СОДЕРЖАНИЕ
Введение.......................................................................................................... 3
1. Теоретические основы организации учета и анализа затрат
на производство.......................................................................................................................... 6
1.1.
Понятие, сущность затрат на производство на
предприятии, нормативно-правовая база, классификация
расходов................................................... 6
1.2.
Особенности организации учета затрат на производство. Методы калькулирования
себестоимости.............................................................. 14
1.3.
Методика анализа затрат на производство....................................... 22
2. Организация бухгалтерского учета и анализ затрат на
производство в ООО «Блисс-мебель»............................................................................................ 35
2.1.
Краткая характеристика предприятия.............................................. 35
2.2.
Организация бухгалтерского учета затрат на производство.......... 38
2.3.
Анализ управления расходами на предприятии.............................. 49
3. Совершенствование организации учета и выявление резервов
по снижению затрат............................................................................................................ 71
3.1.
Мероприятия по совершенствованию организации учета затрат на производство и их
обоснование............................................................... 71
3.2.
Рекомендации по снижению затрат на производство и их экономическая
эффективность............................................................................................ 76
Заключение.................................................................................................. 86
Библиографический список....................................................................... 90
Приложения................................................................................................. 92
Введение
Одной из самых актуальных проблем методологии и практики
отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время проблема состава
текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости
продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов
деятельности организаций.
Актуальность проблемы обусловлена тем, что величина основных
видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени
влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень
рентабельности. Поэтому предприятию, использующему многообразные виды ресурсов:
материальные, трудовые, технические и др., необходимо эффективно ими управлять,
чтобы знать, как они связаны друг с другом, какие принимать решения для
повышения отдачи от применяемых ресурсов, так как уровень их использования
непосредственно влияет на величину расхода.
Планирование и контроль цен на продукцию, операционных
(текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важны для
любых организаций. Но прежде чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие
периоды, необходимо понять классификацию затрат, процесс формирования
себестоимости продукции.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении
фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении
фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за
использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в
местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от
установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять
требованиям оперативного управления производством.
В последние
годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции.
К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива,
энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом,
повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу,
представительских расходов.
Объектом
исследования настоящей дипломной работы выступает ООО «Блисс-мебель», занимающееся
производством мебели.
Предмет
исследования – организация учета и анализ затрат на производство.
Цель работы –
совершенствование организации учета и анализ затрат предприятия на
производство.
Для написания работы поставлены следующие задачи:
изучить
литературу, касающуюся экономических расходов, рассмотреть экономическую
сущность затрат на производство;
рассмотреть
организационно-экономическую характеристику предприятия;
провести
анализ методик управления расходами на производство, влияющими на эффективность
контрольной функции учета;
провести анализ производственных расходов;
разработать предложения по совершенствованию учета
затрат, способствующие снижению себестоимости продукции переработки.
Использовались следующие методы исследования: позитивистский
подход, а именно локальные методы (операционный и ситуационный анализ), анализ
экономических показателей.
Информационной базой исследования являются данные
бухгалтерской отчетности предприятия (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма №
2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»).
В первой главе дипломной работы раскрываются экономическая
сущность, понятие, классификация расходов предприятий на производство, понятие
себестоимости, калькулирования, методы калькуляции себестоимости,
рассматривается методика анализа затрат предприятий на производство.
Во второй главе рассмотрены особенности учета затрат и
проведен анализ затрат на производство ООО «Блисс-мебель».
Третья глава посвящена проблемам управления расходами предприятий
на производство.
1. Теоретические основы
организации учета и анализа затрат на производство
1.1. Понятие, сущность затрат на производство на предприятии, нормативно-правовая база,
классификация расходов
Проблемы формирования затрат неразрывно связаны с
начислением прибыли. Эффективное управление затратами позволяет получать максимально
возможную прибыль в сложившихся условиях. Данный вид политики не зависит от
фазы жизненного цикла предприятия.
В современной российской экономической литературе существует
неопределенность в основных терминах данной темы, хотя за рубежом все четко
оговорено. В связи с этим необходимо, в первую очередь, дифференцировать
основные понятия (рис. 1).
Наличные деньги в кассе,
Выплаты на расчетном и валютном счетах Поступления I
Расходы Денежные активы предприятия Доходы II
Затраты Налогооблагаемая прибыль Выручка III
Прибыль (убытки) от реализации
Издержки товарной продукции Товарный выпуск IV
Рис. 1 Основные
понятия теории учета на предприятиях
Как видно из рис. 1, первый и второй уровни показателей
используются для расчета ликвидности и платежеспособности предприятия. Разница
между поступлениями и выплатами дает сумму наличности, имеющуюся у предприятия
в кассе, на расчетном и прочих счетах. Разница между доходами и расходами
показывает денежные активы предприятия с учетом получения дебиторской и
возврата кредиторской задолженностей. Третий и четвертый уровни позволяют
рассчитать результаты от хозяйственной деятельности. Разница между товарным
выпуском и издержками дает прибыль от реализации товарной продукции. Разница
между выручкой[1] и затратами[2]
показывает налогооблагаемую прибыль.
Таким образом, издержки предприятия непосредственно связаны
с производством и реализацией продукции и представляют собой затраты живого и
овеществленного труда на изготовление продукции и ее продажу за определенный
период времени и применительно к определенному производству.
До введении главы 25 «Налог на прибыль организаций», части II Налогового кодекса РФ
основные понятия, представленные на рис. 1, различались именно представленным
образом.
В настоящее время происходит путаница в понятиях,
относящихся к движению денежных средств и формированию прибыли.
Так, в Налоговом кодексе налогооблагаемая база определяется
исходя из разницы доходов и расходов предприятия. Доходы в большинстве случаев
признаются у предприятия уже при отгрузке товара вне зависимости от фактического
поступления денежных средств, а расходы по факту совершения независимо от
времени фактической выплаты денежных средств. В Положении по бухучету «Расходы
организации» ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №
33н, «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации,
за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества). Для целей на
стоящего Положения выбытие актива
именуются оплатой».
Таким образом, в российском законодательстве понятие
«расходы» применяется и к движению денежных средств и к исчислению прибыли.
Хотя было бы корректным применять его только к движению денежных активов.
Следует отметить и тот факт, что в целях налогообложения
предприятие не пользуется таким понятием как «себестоимость» (применяется понятие
«расходы»), хотя для целей управления себестоимость рассчитывать необходимо как
для конкретного продукта или услуги, так и в целом по предприятию, с тем, чтобы
определить реальную прибыль, а значит и целесообразность выпуска той или иной
продукции и функционирования предприятия в целом.
Терминология, принятая в западных странах и существовавшая в
российской практике до 1 января 2002 г. наиболее отвечает задачам изучения
данной проблемы.
С введение главы 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса РФ в экономической
практике нашей страны появилось понятие «налоговый учет». Он осуществляется в
целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией
внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.[3]
В отношении расходов нужно отметить, что таковыми признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии
со статьей 265 главы 25 Налогового кодекса РФ. При этом:
под обоснованными расходами понимаются экономически оправдан
ные затраты, оценка которых выражена
в денежной форме;
под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством
РФ.
Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы
они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Расходы, подразделяемые в соответствии с Налоговым кодексом
РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо
также группировать по видам расходов следующим образом:
расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)
собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации производства,
а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за
исключением расходов, указанных в подпунктах 2, 3, 4 и 5; при этом общая сумма
расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков
продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец
отчетного (налогового) периода;
расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке;
расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов
срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
расходы, связанные с реализацией основных средств;
расходы, понесенные обслуживающими производствами и
хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).[4]
Предприятие может осуществлять производственную,
инвестиционную и финансовую деятельность. Соответственно затраты будут делиться
на две группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные затраты.
Рассмотрим подробнее затраты на производство и реализацию
продукции, поскольку именно они имеют на предприятиях наибольший удельный вес
(рис.2).
Затраты
на материалы
Затраты на оплату труда
Амортизация
Прочие затраты
Производственные
Коммерческие
Постоянные
Переменные
Первичные
Вторичные
Прямые
Косвенные
Затраты предприятия
на производство
и реализацию
продукции
Основные
Накладные
Одноэлементные
Комплексные
Постоянно
возникающие
Единовременные
Производительные
Непроизводительные
Контролируемые
Неконтролируемые
Регулируемые
Нерегулируемые
Нормируемые
Ненормируемые
Вмененные
Альтернативные
По экономическим элементам Затраты на производство и
реализацию продукции делятся на материальные, заработную плату, амортизацию и
прочие. Кроме того, по участию в хозяйственной деятельности их можно разделить
на производственные и коммерческие. Совокупность производственных затрат
показывает производственную себестоимость товарной продукции, т. е. затраты,
непосредственно производимые для обеспечения процесса производства. Процесс
реализации продукции опосредуется другими затратами, такими как затраты на
упаковку, на маркетинговые исследования и рекламу, транспортировку,
комиссионные торговым агентам и т. п. Эти затраты называют внепроизводственными
или коммерческими, а прибавляя их к производственной себестоимости товарной
продукции, получают полную себестоимость товарной продукции.
Существуют затраты, которые не изменяются с ростом или
снижением выпуска продукции. Их называют постоянными. К этой группе относятся
амортизация основных фондов и износ нематериальных активов, заработная плата
административно-управленческого персонала, затраты на сертификацию продукции и услуг, затраты на
обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности и т. п. Другая
группа затрат, наоборот
изменяется пропорционально выпуску
продукции. Такие затраты относят к переменным и включают в них затраты на
сырье, материалы, электроэнергию на технологические нужды, затраты на оплату
труда по сдельным расценкам или в процентах от выручки и т. п.
Деление затрат на постоянные и переменные зависит от
специфики бизнеса и применяется для определения точки безубыточности, т.е.
критического объема продаж, по наступлении которого предприятие покрывает постоянные
издержки и часть переменных, соответствующих выполненным объемам реализации
продукции, и начинает получать прибыль. Такое деление применяется для управления
затратами и принятия управленческих решений о целесообразности той или иной
деятельности или при выборе инвестиционных проектов.
По характеру происхождения затраты бывают первичные и
вторичные. К первичным относятся затраты на сырье, материалы и т. п. Вторичными
являются затраты на запасные части, изготовленные вспомогательными цехами предприятия
и т. п.
По форме присвоения к отдельным продуктам затраты делятся на
прямые и косвенные. Это деление непосредственно связано с отнесением затрат на
себестоимость продукции. Прямые затраты непосредственно связаны с конкретным видом продукции и могут прямо и
непосредственно включаться в себестоимость этой продукции (затраты на сырье,
основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и т.
п.). Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции
(общецеховые, общезаводские расходы, часть внепроизводственных) и могут быть
отнесены на себестоимость определенного вида изделий лишь частично, согласно принятой
базе. Выбор базы отнесения косвенных затрат на себестоимость представляет собой
самостоятельное решение менеджеров конкретного предприятия и является очень
ответственным, поскольку от него зависит уровень прибыли по продуктам, а
значит, и выбор ассортимента выпускаемой продукции, выручка и, наконец,
финансовое состояние предприятия. Для нивелирования ошибки в выборе базы
распределения затрат современной экономической наукой предложен метод частичного
распределения затрат. В. И.
По экономической роли в процессе производства затраты
делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные
с технологическим процессом производства, а накладные образуются в связи с
организацией, обслуживанием и управлением им. К накладным затратам относятся
общепроизводственные и общехозяйственные.
Состав затрат не однороден по своему содержанию. По этому
классификационному признаку они подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, например:
заработная плата, амортизация и т. п. Комплексными являются затраты, состоящие
из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав
которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий
и затраты на их текущий ремонт и другие расходы.
По периодичности возникновения затраты делятся на постоянно
возникающие и единовременные. Постоянно возникающие затраты не зависят от
различных факторов, влияющих на условия бизнеса, и обеспечивают его постоянный
уровень. Единовременные затраты связаны с изменениями некоторых условий
производства и реализации продукции. Например, к таким затратам можно отнести
расходы на проведение рекламы, исследования или научные разработки для выпуска
нового изделия, расходы по гарантийному ремонту оборудования и т. п.
В зависимости от целесообразности проведения затраты делятся
на производительные и непроизводительные. Результатом производительных затрат
будет выпуск продукции и получение прибыли, а непроизводительных – увеличение
затрат, не приведшее к положительному финансовому результату.
Непроизводительными считаются затраты, связанные с выпуском бракованной
продукции; сверхнормативный расход топлива, электроэнергии для технологических
нужд, вызванные эксплуатацией неисправного оборудования и т. п.
Затраты можно подразделить на контролируемые и
неконтролируемые. Конечно, удельный вес затрат, подвергающихся контролю,
зависит от организации контрольной работы на
предприятии. Причем контроль должен сопровождаться ответственностью
конкретных работников, поскольку отсутствие таковой делает контроль затрат
бессмысленным.
В зависимости от возможности регулирования затраты делятся
на регулируемые и нерегулируемые. Так, можно регулировать размер заработной
платы на предприятии, однако расходы на сертификацию продукции практически не
поддаются регулированию, т.к. не зависят от желания менеджеров предприятия.
Степень регулирования зависит от того, насколько четко
установлен законодательными актами размер расходов, относимых на результаты
хозяйственной деятельности.
Затраты предприятия бывают вмененные и альтернативные. Вмененными
являются обязательные затраты, уровень которых регулируется государством и
самим предприятием и без которых невозможен процесс производства.
Альтернативные затраты предполагают возможность выбора в случае ограниченности
ресурсов и характеризуют возможности, от которых отказываются при выборе
какого-либо альтернативного решения.
Таким образом, рассмотрена классификация затрат предприятия
на производство и реализацию продукции и можно сделать вывод, что понятие
издержки и затраты предприятия применяются для изучения процесса образования
прибыли, т.е. финансового результата деятельности предприятия. Понятия
«расходы» и «выплаты» связаны с движением денежных средств.
1.2. Особенности организации учета
затрат на производство. Методы калькулирования себестоимости
Для получения информации о
затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10
"Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02
"Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы",
05 "Амортизация нематериальных активов" и ряд других счетов для учета
прочих затрат (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Следует иметь в
виду, что по кредиту указанных счетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов
- на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых
вложений и др. Поэтому для определения затрат по экономическим элементам по
обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 02, 04, 05, 10,
69, 70 и ряда счетов по учету прочих затрат исключить суммы оборотов, не
относящиеся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.
Например, начисление оплаты
труда работникам организации отражают по кредиту счета 70 в корреспонденции со
счетами 08 (в части оплаты труда работников, занятых капитальными вложениями),
10 и 15 (в части оплаты труда работников, занятых приобретением материалов), а
также со счетами 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 58, 69, 76, 79, 84, 86, 91, 99.
Если из всей суммы начисленных работникам оплат вычесть суммы оборотов по
счетам 08, 58, 69, 76, 84, 86, 91 и 99 и внутренние обороты, то оставшаяся
сумма составит расходы по элементу "Затраты на оплату труда".
По этой же методике исчисляют
величину расходов по остальным элементам затрат. Однако следует отметить, что
изложенная методика исчисления затрат по экономическим элементам не всегда
обеспечивает необходимую точность расчетов величины элементов и получение
детальной информации о расходах организации по элементам затрат. Для устранения
отмеченных недостатков ряд авторов предлагают перейти на двухкруговую систему
бухгалтерского учета затрат на производство.
В.Ф. Палий, например, предлагает
в рамках действующего Плана счетов ввести следующие счета для учета расходов по
элементам:
30 "Материальные
затраты";
31 "Затраты на оплату
труда";
32 "Отчисления на
социальные нужды";
33 "Амортизация";
34 "Прочие
затраты";
37 "Отражение общих
затрат".
По дебету указанных счетов
предлагается учитывать соответствующие расходы с кредита корреспондирующихся с
ними счетов (по счету 30 с кредита счетов 10, 16, 60 и др.; по счету 31 с
кредита счетов 69, 70 и др.; по счету 32 с кредита счетов 69, 96 и др.; по
счету 33 с кредита счетов 02, 04, 05; по счету 34 с кредита счетов 60, 71, 76 и
др.).
Со счетов учета расходов по
элементам затрат учтенные затраты должны списываться в дебет счета 37
"Отражение общих затрат". Со счета 37 прямые расходы на производство
списываются на счета 20, 23, 29, косвенные - на счета 25 и 26, а расходы на
продажу - на счет 44.
Для получения детальной
информации по каждому элементу затрат к счетам 30-34 целесообразно открыть
соответствующие субсчета.
Для организации
бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор
синтетических и аналитических счетов.
В крупных и средних
организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20
"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",
25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы", 28 "Потери от брака", 29 "Обслуживающие производства
и хозяйства", 97 "Расходы будущих периодов". По дебету указанных
счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные
на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на
счета основного и вспомогательных производств, а также обслуживающих
производств и хозяйств.
С кредита счетов 20
"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывают фактическую
себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов
характеризует величину затрат на незавершенное производство.
В малых организациях для
учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 "Основное
производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы
будущих периодов" или только счет 20.
План счетов и другие основные
нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять
несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости
от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой
установки системы управления.
Ранее применяемая методика
группировки и списания затрат на производство основывалась на разделении затрат
на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости
продукции. Прямые расходы учитывались на соответствующих калькуляционных счетах
издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства"), а косвенные на собирательно-распределительных счетах 25
"Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные
расходы". По окончании месяца косвенные расходы списывались со счетов 25 и
26 на калькуляционные счета издержек производства и определялась фактическая
производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная
себестоимость продукции списывалась со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43
"Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90
"Продажи" и др.
Вновь введенная методика
группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат
на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной
(сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции. Прямые
переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные
переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с
этого счета на счета 20, 23, 29. Постоянные расходы учитывают на счете 26. В конце
отчетного периода они списываются со счета 26 в дебет счета 90 "Продажи".
До сих пор в экономической литературе появляются неточные, а
порой ошибочные толкования сущности этой наиважнейшей экономической категории.
И хотя приведенная характеристика себестоимости сомнений практически не
вызывает, чаще всего упрощенно подходят к трактовке понятия себестоимости, что
часто искажает ее экономическое содержание. Так, некоторые авторы рассматривают
себестоимость как обособившуюся денежную форму стоимости, как выраженную в
денежной форме часть стоимости или как сумму денежных затрат предприятия на
производство и реализацию продукции. Вместе с тем толкование себестоимости как
суммы затрат на производство и реализацию продукции не соответствует
экономической сущности данной категории, оно «меняет ее объективное содержание,
превращая в счетную статистическую категорию, и предполагает включение в
себестоимость расходов, не имеющих отношения к возмещению нормативных затрат на
производство». Лишь немногие авторы полно учитывают природу данного показателя.
Определение себестоимости должно включать в себя как минимум
три основных положения, характеризующих ее как экономическую категорию[5]:
Себестоимость представляет собой часть стоимости,
соответствующей возмещенной в товаре капитальной стоимости ( С+V ), израсходованной в виде
элементов производства. Эта часть стоимости находит свое выражение в издержках
производства, т.е. в затратах связанных с производством и реализацией
продукции.
Себестоимость включает в себя часть основного продукта,
израсходованного на заработную плату.
Издержки производства, выраженные в денежной форме,
возвращаются на предприятие и служат основным источником финансирования его деятельности.
Таким образом, себестоимость – это часть стоимости, соответствующая
оплаченному труду, отражающая издержки на производство и реализацию продукции,
которая обязательно возвращается на предприятие для возмещения затрат рабочей
силы и средств производства с целью возобновления очередного цикла
производственного процесса. Такое определение достаточно полно отражает все
основные аспекты сущности себестоимости как экономической категории и как
важнейшего хозрасчетного показателя деятельности предприятия или его подразделения.
Себестоимость является важным показателем, характеризующим в
обобщенном виде качество производственно-хозяйственной работы предприятий и
объединений. В нем как в качественном хозрасчетном показателе находят свое
отражение состояние планирования труда и производства, капиталовложений и новой
техники, материально-технического снабжения и другие стороны
производственно-хозяйственной деятельности. И, наконец, себестоимость – это
основа цены (удельный вес себестоимости в цене достигает 80-90%).
Среди элементов плана и отчета по себестоимости важное место
занимают калькуляции. В экономической литературе калькулирование себестоимости
в большинстве случаев рассматривается как исчисление затрат на изготовление
продукции. Однако это более сложное понятие. Под калькулированием следует
понимать научно обоснованное исчисление себестоимости калькуляционной единицы и
определение на ее основе затрат производства на изготовление конкретного
изделия (единицы или части) или на определенный вид работ.
Характеризуя себестоимость отдельных видов продукции по
предприятию в целом, по цехам и участникам производства, калькуляции являются
важным средством осуществления хозяйственного расчета во всех звеньях
предприятия. Калькуляцию следует рассматривать как способ группировки, как
совокупность приемов исчисления затрат на производство и реализацию конкретных
изделий, как средство полного и обоснованного выявления издержек по отдельным
статьям. По калькуляции можно определить, во что обошлось производство
продукции и отдельных ее видов, какие затраты рациональны и оправданы, какие
представляют собой непроизводительные потери, а следовательно, не могут быть
признаны необходимыми.
Однако нередко калькуляции составляют для соблюдения формы,
а не для глубокого анализа и использования их в экономической работе. На предприятиях с большой номенклатурой
продукции калькуляциями на отдельные изделия охватывается не более 10-20%
общего объема выпуска. В таких условиях
убыточность одних видов продукции покрывается прибыльностью других. Таким
образом, подрываются важнейшие принципы хозрасчета. Разработка калькуляций по
всей номенклатуре вырабатываемых изделий может способствовать снижению
себестоимости каждого изделия, но для этого необходимо перестроить существующие
методы калькулирования и учета.
Научно обоснованная система калькулирования себестоимости
должна отвечать ряду требований, основными из которых являются достоверность,
своевременность, сопоставимость, доступность, оперативность, экономичность и
др.
Достоверность калькулирования обеспечивается полным и точным
отражением действительных издержек производства при изготовлении изделия в
каждом структурном подразделении, начиная от рабочего места и кончая предприятием
в целом.
Следовательно, калькуляционным объектом являются продукты
труда предприятий или их структурных подразделений (технологических переделов)
разной степени готовности в их натурально-вещественной форме.
В качестве калькуляционных единиц могут использоваться:
натуральные единицы (штуки, тонны, килограммы, метры, киловатт-часы
и др.);
условно-натуральные (условные тонны, условные изделия и
др.);
условные калькуляционные единицы, предусматривающие определенное
содержание полезного вещества (спирт 100%-ой крепости, сода каустическая 92%-го
едкого натра и др.);
стоимостные единицы (1000 р. запасных частей);
трудовые (нормо-часы, часы ПРВ и др.);
единицы работы (тонно-километр пробега, машино-час работы
оборудования и т.д.).
Методы организации учета тесно связаны с калькулированием
себестоимости. Калькуляции составляются на основе плановых и фактических данных
о затратах на производство, достоверность и точность которых в значительной
степени зависят от выбора объекта калькулирования и калькуляционной единицы.
Все объекты учета могут быть разбиты на две группы. Первая
группа – это объекты, принципом выделения которых является техническое разделение
труда, учет при этом организован по каждому технологическому переделу или
операции. Таким методом или система учета называется попередельным, или
попроцессным. Вторая группа объектов учета – отдельные заказы и детали, изделия
или группы изделий, а метод учета в экономической литературе известен как
позаказный.
Необходимость классификации методов учета и калькулирования
себестоимости по составу затрат объясняется тем, что, во-первых, структура себестоимости
разных производственных уровней (рабочего места, участка, цеха, предприятия)
значительно отличается по составу включаемых затрат; во-вторых, состав затрат
может изменяться в зависимости от отраслевой принадлежности предприятий и
многих других факторов.
Важнейшим вопросом в методике калькулирования и учета
себестоимости является способность данного метода обеспечить своевременное выявление
отклонений фактических затрат от плановых, нормируемых, т.е. оперативность
учета. В этой связи различают нормативный метод учета и ненормативный, или учет
прошлых затрат.
Наиболее прогрессивным и перспективным по праву признается
нормативный метод учета затрат на производство. Его сущность заключается в
оперативном разложении фактических затрат на расходы, мерой которых служат
действующие нормы расхода живого и прошлого труда, и на расходы, отклоняющиеся
от этих норм, т.е. важнейшим его принципом является организация учета по
отклонениям от норм (стандартов).
Ненормативный метод – это метод учета фактических затрат.
Его называют также методом учета прошлых затрат, т.е. показатели фактической себестоимости
в данном случае могут определяться лишь по истечении текущего (планового)
периода.
Нормативный метод обычно сочетается или с позаказным, если
затраты учитывают по нормам и отклонениям и в то же время по заказам (позаказно
– нормативный), или с попередельным, если затраты учитываются по нормам и
отклонениям и в то же время по переделам (попередельно-нормативный).
Отдельные элементы нормативного метода разрабатывались в
нашей стране еще в середине 20-х годов. Прежде всего, это относится к
центральной идее этого метода – учету отклонений.
Нормативный метод учета, как и американская система
стандарт-кост, не решает одного из важнейших вопросов учета—дифференциации
затрат по низовым производственным структурам. А это, как уже указывалось, сдерживает
возможности нормативного метода, снижает его эффективность (и стандарт-коста
тоже). Отклонения приходится учитывать по укрупненным показателям, а значит,
нужно доискиваться до причин их возникновения, в результате утрачивается его
основное преимущество — оперативность. Это же является одной из причин его
архимедленного распространения.
Детализация учета затрат по небольшим производственным
подразделениям стала серьезным дополнением к стандарт-косту. Появилась система
контроля за себестоимостью на рабочих местах путем организации аналитического
учета по так называемым центрам затрат (cost center).
1.3. Методика анализа затрат на производство
В условиях рыночной экономики основной целью деятельности
исследуемого предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие
цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником
для дальнейшего роста прочих показателей.
Поскольку экономический результат производства в общем виде определяется
разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их
производство и реализацию, трудно переоценить важность анализа затрат и
управления ими на предприятии.
Управление затратами средство достижения предприятием
высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат,
но распространяется на все элементы управления.
Важным показателем, характеризующим работу предприятий,
является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят
финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства,
финансовое состояние субъектов хозяйствования. -
Анализ себестоимости продукции имеет важное значение. Он
позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по
его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и
дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения
себестоимости работ и услуг.
Объектами анализа затрат работ, услуг являются следующие
показатели:
полная себестоимость выполненных работ и оказанных услуг в
целом и по элементам затрат;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные статьи затрат.
Планирование и учет себестоимости на исследуемом предприятии
ведется по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы,
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия
и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация
основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата,
обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые
в себестоимость строительных работ, отчисления во внебюджетные фонды и др.).
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить
материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить
влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы
уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о
повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда.
Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля
покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня
кооперации и специализации.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям
калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы
ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов работ в
производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их
сокращения.
Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные
отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная
зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское
страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию
машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы,
потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.
Анализ затрат начинается с выявления динамики и выполнения
сметы расходов. Определяется экономия или перерасход:
∆З
= З1 – З0 , (1)
где: З1 –
затраты отчетного периода;
З0 –
затрат прошлого (базисного) периода.
Так как затраты делятся на переменные и условно-постоянные,
то дополнительно рассчитывается относительная экономия или перерасход:
Отн.откл.
= З1 – З0 *Квп, (2)
Где Квп – коэффициент выполнения плана.
Более точный расчет проводится по формуле:
Отн.откл.
= З1 – (Зпеременные *Квп) + Зпостоянные)0.
(3)
На изменение затрат влияют разные факторы, которые можно
объединить в 2 группы:
1) внешние – инфляционные процессы, социальные условия,
политическая ситуация, экономическая система, изменение налогового законодательства
и т.д.
2) внутренние – выбор оплаты, рациональный выбор поставщиков
сырья, изменение объема производства, структуры и ассортимента продукции, численность
работников.
Итоговый анализ затрат дополняются анализом затрат по
элементам. Рассчитываются плановые (базисные) и фактические структуры, которые
между собой сравниваются. Это позволяет определить какую долю каждый элемент в
общей величине затрат и какая продукция преимущественно выпускается на
предприятии (материалоемкая или трудоемкая).
Следующим этапом в
анализе затрат является анализ затрат по сравнимой продукции. Сравнимой
называется продукция, которая выпускалась и в базисном, и в отчетном периодах.
Несравнимой называется продукция, которая например, выпускалась в базисном
периоде, а в отчетном периоде снята с производства или освоена только в этом
году.
При анализе сопоставляются затраты отчетного и базисного
периодов с учетом изменения объема производства и цен на сырье, материалы,
топливо, структуры и ассортимента продукции и т.д.:
, (4)
где Зб – затраты в
ценах базисного периода;
З1 –
затраты отчетного периода;
I цен – индекс цен.
Общий анализ затрат дополняется анализом затрат на 1 рубль
продукции. Такой анализ особенно необходим для тех предприятий, где высока доля
несравнимой продукции, а также он проводится при межхозяйственном сравнительном
анализе.
Затраты на 1 рубль продукции показывают, какая величина
затрат приходится на 1 рубль выполненных работ:
З1
рубль ПРУ= 
, (5)
где З1 рубль Тп
– затраты на 1 рубль строительной продукции;
Тп – товарная
продукция.
Уровень затрат увязывает размеры затрат и прибыли
предприятия.
При анализе фактические показатели сопоставляются с данными
базисных периодов, плановыми, а также со средне-отраслевыми значениями, с показателями
высокорентабельных предприятий.
В материальных затратах отражается стоимость материальных
ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения (без налога на добавленную
стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг различных сторонних организаций
(таможни, товарных бирж, складов, транспортных организаций и пр.). Из затрат
на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов. Под
возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов
и других материальных ценностей, которые в процессе производства утратили
полностью или частично свои качества и поэтому не могут использоваться по
своему прямому назначению. Оцениваются такие возвратные отходы по ценам
возможного использования.
От равномерного и комплектного обеспечения предприятия
материальными ресурсами зависит объем и количество выпускаемой продукции, ритмичность
выпуска и себестоимость, потери рабочего времени и эффективность использования
основных фондов. Несвоевременная поставка или недопоставка сырья могут привести
к срыву плана выпуска продукции, потерям рабочего времени, простоям
оборудования, перерасходу по оплате труда, как результат к увеличению общих
затрат предприятия и уменьшения прибыли. Анализ проводится по данным: договоров
поставки; товарных отделов, отделов снабжения о поступлении продукции; счетов
синтетического учета, журналов-ордеров; первичного учета (накладные,
требования, лимитно-заборные карты); внеучетные данные (ревизии); бизнес-плана.
Выпуск продукции зависит не только от обеспеченности сырьем, но и от
эффективности использования материальных ресурсов. Анализ использования ведется
в двух направлениях: проводится анализ общего расхода на весь выпуск продукции;
изучается выполнение норм расхода. Это позволяет выявить общий перерасход или
экономию сырья, а также снижение или увеличение удельного веса расхода сырья и
материалов на одно изделие.
Основными показателями использования материальных ресурсов являются
материалоотдача и материалоемкость, которые характеризуют соотношение
выпущенной продукции и величину материальных затрат на ее производство.
Материалоотдача (Мотд) рассчитывается как отношение валовой, товарной,
реализованной продукции к материальным затратам. А материалоемкость (Мемк)
наоборот. Материалоотдача показывает, какой выпуск продукции приходится на
каждый рубль произведенных материальных затрат. Материалоемкость является
обратной величиной по своему значению к Мотд и показывает, какие материальные
затраты несет предприятие по выпуску единицы продукции. Чем выше
материалоотдача и ниже материалоемкость, тем эффективней используются
материальные ресурсы. При анализе рассчитанные показатели Мотд и Мемк
сравниваются с плановыми и с показателями базового периода для выявления
динамики. Дается оценка использования материальных ресурсов в отчетном периоде
и выполняется расчет приращения выпуска продукции в результате эффективности
использования материальных ресурсов.
К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая
обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей
отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами,
их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют
большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности
производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и
эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех
работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как
результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других
эконо-М114еских показателей.
Основными задачами анализа являются:
– изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также П0 категориям и
профессиям;
– определение и изучение показателей текучести кадров;
– выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного
их использования.
Источниками информации для анализа служат план по труду,
статистическая отчетность "Отчет по труду", данные табельного учета
и отдела кадров.
Затраты на оплату труда охватывают затраты на оплату труда
производственного персонала, включая премии за производственные результаты,
стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда не
состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.
Отчисления на социальные нужды отражают все обязательные
отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог) органам
государственного социального страхования, Пенсионного фонда и обязательного
медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату
труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (работ,
услуг) (по элементу Затраты на оплату труда). На отдельные виды оплаты труда
страховые взносы не начисляются (такие виды выплат оговариваются в нормативных
документах).
Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности
труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом
производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты.
В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации
и производительности. В связи с этим анализ расходования средств на оплату
труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять
систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять
возможности его экономии за счет роста производительности труда.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в
первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение
фактической его величины от плановой.
Абсолютное отклонение (ΔФЗПабс)
определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф)
с плановым фондом заработной платы (ФЗПпп) в целом по предприятию,
производственным подразделениям и категориям работников:
ΔФЗПабс =ФЗП ф -ФЗП пл (6)
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени
выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об
экономии или перерасходе фонда заработной платы.
Относительное отклонение (ΔФЗПотн)
рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и
плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по
производству продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется
только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется
пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным
расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные
результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении
или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата
служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных
бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им
сумма отпускных).
ΔФЗП отн =ФЗП -ФЗП ск
= ФЗП ф- (ФЗП пл.мер * К вп +ФЗП пл.пост ), (7)
где ΔФЗПотн
- относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗПф-
фонд зарплаты фактический;
ФЗПск
- фонд зар. платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана
по выпуску продукции;
ФЗП пл.пер и
ФЗП пл.пост -соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда
зарплаты;
Квп
- коэффициент выполнения плана по производству продукции.
Переменная часть Ф3П
зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (УТЕ) и уровня среднечасовой оплаты
труда (ОТ).
Постоянная часть Ф3П
зависит от численности работников, количества отработанных дней одним
работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и
среднечасовой заработной платы (рис. 6).
Для оценки эффективности использования средств на оплату
труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в
действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе
анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их
уровню. Очень полезен межхозяйственный сравнительный анализ, показывающий,
какое предприятие работает более эффективно.
Основным резервом роста объема производства является рост
производительности труда. Она характеризуется:
1) обобщающими показателями: среднегодовая выработка одного
работающего в стоимостном выражении, среднегодовая, среднедневная, среднечасовая
выработка 1 рабочего.
2) частные показатели: трудоемкость – это затраты времени на
выпуск единицы продукции определенного вида, а также выпуск продукции в натуральном
выражении за 1 человеко-день или 1 человеко-час. Выработка одного работающего
(среднегодовая) определяется отношением валовой, товарной, реализованной
продукции (Вп, Тп, Рп) к численности промышленно-производственного персонала.
Среднегодовая выработка одного рабочего равна отношению Вп, Тп, Рп к
численности рабочих. Среднедневная выработка рабочего равна отношению
среднегодовой выработки рабочего к кол-ву рабочих дней, отработанных одним
рабочим за год. Среднечасовая выработка рабочего равна отношению среднедневной
выработки рабочего к продолжительности рабочего дня в часах. Среднегодовая
выработка одного работающего равна произведению удельного веса рабочих в
численности промышленно0производствен.персонала, кол-ву рабочих дней,
отработанных одним рабочим за год, продолжительности рабочего дня в часах и
среднечасовой выработки рабочего.
При анализе выявляется динамика и выполнение плана
производительности труда. Кроме этого делается расчет факторов на изменение
производительности труда. Резервами повышения производительности труда
является: механизация и автоматизация процесса производства, повышение квалификации
рабочих, своевременное обновление устаревшего оборудования, материальное
стимулирование, использование современных технологий производства и управления.
Косвенными затратами в себестоимости продукции представлены
следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие
расходы.
Анализ этих расходов производится путем сравнения
фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с
плановым уровнем отчетного года. Такое сопоставление показывает, как изменилась
их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая
наблюдается тенденция – роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие
абсолютное и относительное отклонение изменение косвенных затрат.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск
продукции можно использовать следующую формулу:
Зск = Зпл*(100+DПРУ%*Кз)
/ 100, (8)
где Зск – затраты, скорректированные на фактический выпуск
продукции;
Зпл – плановая сумма затрат по статье;
DПРУ%
- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску продукции, %;
Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производств
продукции.
Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода
или экономии средств по каждой статье затрат.
При проверке выполнения смет нельзя всю полученную экономию
считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать
отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того,
какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде
случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению
условий труда, техники безопасности, изобретательству и рационализации,
подготовки и переподготовки кадров и др.
Основными источниками резервом сокращения себестоимости
продукции являются:
увеличение объема производства продукции за счет более полного
использования производственной мощности предприятия;
сокращение затрат на ее производство за счет повышения
уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов,
электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов,
производственного брака и т.д.
Прежде всего, необходимо отметить, что руководители и
менеджеры предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства
и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной
частью управления предприятием в целом.
Управление издержками необходимо, прежде всего, для:
• получения максимальной прибыли;
• улучшения финансового состояния фирмы;
• повышения конкурентоспособности предприятия и продукции;
• снижения риска стать банкротом и др.
Для решения проблемы снижения издержек производства и
реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция
(программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на
предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер,
т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек
производства и реализацию продукции.
Содержание и сущность комплексной программы по снижению
издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и
перспективы его развития. Но, в общем плане в ней должны быть отражены следующие
моменты:
– комплекс мероприятий по более рациональному использованию
материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии,
позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию;
совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование
более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов;
использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента
брака и др.);
– мероприятия, связанные с определением и поддержанием
оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости
от объема производства;
– мероприятия, связанные с улучшением использования основных
фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача
имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта
основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение
уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение
ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования и
др.);
– мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей
силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение
уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда
по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и
форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда;
механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение
мотивации высокопроизводительного труда и др.);
– мероприятия, связанные с совершенствованием организации
производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования,
комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы
организации производства и труда; внедрение НОТ; совершенствование организационной
структуры управления фирмой и др.).
Кроме того, комплексная программа по снижению издержек
производства должна иметь четкий механизм ее реализации.
Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация
только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный
эффект, но не решают проблемы в целом.
2. Организация бухгалтерского учета и анализ
затрат на производство в ООО «Блисс-мебель»
2.1.
Краткая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Блисс-мебель»
является юридическим лицом и действует на основании устава законодательства Российской
Федерации.
Юридический адрес: г. Екатеринбург, ул. Климовская, 23.
ООО «Блисс-мебель» образована в 1998 году. Предприятие было
открыто с уставным капиталом 8 400
рублей.
Сферой деятельности предприятия является производство мягкой
мебели, с последующей реализацией товара собственным автотранспортом и ж/д
контейнерами, а также отгрузка со склада готовой продукции в автотранспорт покупателей.
На сегодняшний день в автопарке ООО «Блисс-мебель» имеется
два мебельных фургона большого и среднего объема для доставки товара в другие регионы
по предварительной заявке.
Приоритетной задачей является реализация товара оптом в
другие регионы Урала и Сибири.
В планах на будущее - производство корпусной мебели. Предприятие
постоянно развивается, расширяя ассортимент выпускаемой продукции. На
сегодняшний день производят 11 наименований мягкой мебели. Мебель выпускается
по предварительным заявкам. На их основании составляется производственный план
на неделю, закуп материалов на производство мебели.
Процесс производства изделий мебели зависит от конструкции
отдельных его элементов, вида исходного сырья и наличия оборудования. Поэтому,
как бы ни была сложна конструкция изделия, технология его изготовления состоит
из совокупности технологических процессов производства отдельных деталей,
сборки их в сборочную единицу (если необходимо), обработки
сборочных единиц и общей сборки
изделия.
В ООО «Блисс-мебель», производящего обработку древесины,
цехи лесопиления и производства изделий деревообработки относятся к основному
производству.
К вспомогательным цехам (участкам) исследуемого предприятия
относятся: сушильное хозяйство, паросиловое хозяйство, энергетическое хозяйство,
ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские (цехи), транспортное
хозяйство, инструментально-шаблонные цехи (участки) и другие, обслуживающие
основное производство, обеспечивая ему бесперебойную работу.
Калькуляционной единицей мебельного производства являются
предметы мебели по артикулам.
Отдельной калькуляционной статьей выделяются затраты на
сушку древесных материалов.
Производственная структура предприятия представлена на рис.
5.
Рис. 5. Схема
структуры ООО «Блисс-мебель»
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется
бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. На предприятии используется
компьютерная программа - инфо бухгалтер.
Рассмотрим основные экономические показатели деятельности
исследуемого предприятия (табл. 1).
Таблица 1
Анализ ликвидности структуры
баланса
|
Показатели
|
Нормативное значение
|
01.01.02
|
01.01.03
|
Изменение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
> 2
|
58,93
|
0,65
|
-0,0008
|
|
Коэффициент
обеспеченности оборотных активов
|
> 0,1
|
0,98
|
-0,46
|
-0,0011
|
Как видно из таблицы, значение коэффициента текущей
ликвидности на конец года ниже нормативного, значение коэффициента
обеспеченности оборотных средств вообще отрицательное.
Следовательно, структура
баланса ООО «Блисс-мебель» считается
не удовлетворительной, так как один из коэффициентов не удовлетворяет нормативному
ограничению. Поэтому необходимо определить возможность восстановления
платежеспособности. Для этого рассчитывается коэффициент восстановления
платежеспособности на период 6 месяцев. Если значение коэффициента
восстановления окажется выше единицы, предприятие имеет возможность
восстановить свою платежеспособность за этот период.
, (9)
где Ктл1 –
коэффициент текущей ликвидности на конец периода;
Ктл0 –
коэффициент текущей ликвидности на начало периода;
Т – продолжительность
отчетного периода в месяцах;
Y – период восстановления
(утраты) платежеспособности.
При расчете
восстановления платежеспособности Y = 6
месяцев, Т принимается равной 12 месяцам.
Так как коэффициент
меньше 1, следовательно, предприятие не сможет за пол года восстановить свою
платежеспособность.
Далее рассмотрим
экономические показатели деятельности предприятия (табл. 2).
Таблица 2
Экономические показатели деятельности предприятия
|
Показатели
|
2002 год
|
2003 год
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Рентабельность
продукции, работ и услуг, %
|
3,9
|
5,3
|
|
Фондоемкость,
тыс. руб.
|
0,07
|
0,01
|
|
Фондовооруженность,
тыс. руб.
|
133,18
|
78,31
|
|
Производительность
труда
|
2012,6
|
5707,9
|
Так рентабельность продукции предприятия увеличилась за 2003
год с 3,9% до 5,3%. Фондоемкость основных средств ООО «Блисс-мебель» снизилась,
что свидетельствует об эффективном использовании основных средств. Снижение
стоимости основных средств за анализируемый период отразилось на снижении
фондовооруженности, а повышение среднесписочной численности работников
предприятия увеличило производительность труда.
2.2. Организация
бухгалтерского учета затрат на производство
Производство предназначено
для изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях
удовлетворения потребностей людей.
В этом процессе потребляются
основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты
материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные
затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в
денежном выражении называются себестоимостью продукции.
Величина себестоимости
является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во
что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость
(при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение
себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном
рынке.
В бухгалтерском учете
расходы, связанные с производством (расходы по обычным видам деятельности),
группируют по следующим элементам (п.8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"):
материальные
затраты;
затраты на оплату
труда;
отчисления на
социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Все расходы фирмы делятся на
прямые и косвенные.
В бухгалтерском учете к
прямым относят расходы, которые непосредственно связаны с производством
определенного вида продукции (работ, услуг).
Расходы фирмы, связанные с
производством конкретных видов продукции (выполнением работ, оказанием услуг),
учитываются на счете 20 "Основное производство".
К косвенным расходам относят
заработную плату административного персонала, общепроизводственные,
общехозяйственные расходы.
Косвенные производственные
расходы не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов
продукции (работ, услуг). Косвенные расходы распределяют между изделиями
пропорционально той или иной выбранной базе.
Косвенные расходы учитываются
на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26
"Общехозяйственные расходы".
За отчетный период было
изготовлено 500 стульев и 800 пуфов.
На производство стульев было
затрачено материалов на сумму 200 000 руб., пуфов - 350 000 руб.
Заработная плата работников
основного производства (включая отчисления на социальное страхование), занятых
в изготовлении стульев, составила 50000 руб., пуфов - 80 000 руб.
Расходы вспомогательного
производства фирмы, связанные с выпуском продукции (обеспечение производства
электроэнергией, теплом и т.д.), составили 30 000 руб.
Согласно учетной политике,
расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые нельзя
распределить напрямую, распределяют пропорционально заработной плате рабочих,
занятых производством конкретного вида продукции.
Расходы по производству
стульев и пуфов бухгалтер "Блисс-мебель" учитывает на разных
субсчетах счета 20:
20-1 "Затраты на производство
стульев";
20-2 "Затраты на
производство пуфов".
Бухгалтером были сделаны
следующие проводки (табл. 3).
Таблица 3
Схема
отражения в учете расходов основного
производства
ООО «Блисс-мебель»
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
Списаны материалы на производство стульев
|
20-1
|
10
|
200000
|
|
Списаны материалы на производство пуфов
|
20-2
|
10
|
350000
|
Продолжение табл. 3
|
Отражены заработная плата работников, занятых в
производстве стульев, и отчисления на социальное страхование
|
20-1
|
70, 68, 69
|
50000
|
|
Отражены заработная плата работников, занятых в
производстве пуфов, и отчисления на социальное страхование
|
20-1
|
70, 68, 69
|
80000
|
После учета прямых затрат
бухгалтер "Блисс-мебель" распределяет расходы вспомогательного
производства между видами продукции.
Общая сумма заработной платы
рабочих основного производства составила 130 000 руб. (50 000 + 80 000).
Расходы вспомогательного
производства распределяются в следующем порядке:
на затраты по производству
стульев - 11 539 руб.
(50 000 : 130 000 х 30 000);
на затраты по производству
пуфов - 18 461 руб.
(80 000 : 130 000 х 30 000).
Бухгалтером были сделаны
следующие проводки (табл. 4).
Таблица 4
Схема
отражения в учете расходов основного производства
ООО «Блисс-мебель»
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
Отражены расходы вспомогательного производства
|
23
|
10, 70, 69
|
30000
|
|
Часть расходов вспомогательного производства учтена
в затратах на производство стульев
|
20-1
|
23
|
11539
|
|
Часть расходов вспомогательного производства учтена
в затратах на производство пуфов
|
20-2
|
23
|
18461
|
Таким образом, общая сумма
расходов "Блисс-мебель" составила:
на производство стульев - 261
539 руб. (200 000 + 50 000 + 11 539);
на производство пуфов - 448
461 руб. (350 000 + 80 000 + 18 461).
Готовая продукция учитывается
на разных субсчетах к счету 43 "Готовая продукция":
43-1 "Стулья";
43-2 "Пуфы".
Бухгалтер
"Блисс-мебель" сделал такие проводки (табл. 5).
Таблица 5
Схема
отражения в учете оприходования готовой продукции на склад
ООО «Блисс-мебель»
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
Оприходованы на склад стулья, изготовленные основным
производством
|
43-1
|
20-1
|
261539
|
|
Оприходованы на склад пуфы, изготовленные основным
производством
|
43-2
|
20-2
|
448461
|
Вспомогательное производство выполняет работы (оказывает
услуги) для нужд:
– основного производства или обслуживающего производства
(хозяйства);
– сторонних организаций.
Зачастую определить, какие
именно расходы вспомогательного производства относятся к деятельности основного
или обслуживающего производства, невозможно. Поэтому бухгалтер ООО
«Блисс-мебель» распределяет такие расходы пропорционально сумме прямых затрат.
Порядок распределения
расходов вспомогательного производства закреплен в учетной политике ООО
«Блисс-мебель».
Рассмотрим списание расходов
вспомогательного производства.
На балансе ООО «Блисс-мебель»
числятся вспомогательное (котельная) и обслуживающее производства.
За отчетный период прямые
расходы основного и обслуживающего производств составили 205 000 руб., в том
числе:
расходы основного
производства по производству готовой продукции - 170 000 руб.;
расходы обслуживающего
производства - 35 000 руб.
Расходы вспомогательного
производства по обеспечению организации теплом составили 70 000 руб.
Бухгалтером ООО
«Блисс-мебель» были сделаны следующие проводки (табл. 6).
Таблица 6
Схема
отражения в учете расходов вспомогательного
производства
ООО «Блисс-мебель»
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
Учтены затраты основного производства
|
20
|
10, 70, 68, 69
|
170 000
|
|
Учтены затраты обслуживающего производства
|
29
|
10, 70, 68, 69
|
35 000
|
|
Учтены расходы вспомогательного производства
|
23
|
10, 70, 68, 69
|
70 000
|
В учетной политике комбината
установлено, что расходы вспомогательного производства распределяются между
отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию.
Расходы вспомогательного производства распределятся в следующем порядке:
расходы, относящиеся к
деятельности основного производства, - 58 049 руб. (170 000 : 205 000 х 70
000);
расходы, относящиеся к
деятельности обслуживающего производства, - 11 951 руб. (35 000 : 205 000 х 70
000).
Бухгалтером были сделаны
следующие проводки (табл. 7).
Таблица 7
Схема
отражения списания расходов вспомогательного
производства
ООО «Блисс-мебель»
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
Списаны расходы вспомогательного производства на
затраты по содержанию основного производства
|
20
|
23
|
58 049
|
|
Списаны расходы вспомогательного производства на
затраты по содержанию обслуживающего производства
|
29
|
23
|
11 951
|
Затраты на содержание,
организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями
основного, вспомогательного и обслуживающего производств включаются в состав
общепроизводственных (общецеховых) затрат.
Учет этих затрат ведется на
счете 25 "Общепроизводственные расходы". Указанный счет на конец
отчетного периода сальдо не имеет.
На этом счете учитываются
расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизацию основных
средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы на отопление,
освещение производственных помещений, содержание аппарата управления цеха и
т.д.
Общепроизводственные расходы
учитываются так:
Дебет 25 Кредит 02 (05, 10,
21, 60, 76, 70, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69) - отражена сумма
общепроизводственных расходов.
Рассмотрим порядок отражения данных расходов в учете ООО
«Блисс-мебель».
За отчетный период
общепроизводственные расходы составили 32 500 руб., в том числе:
расходы по оплате
электроэнергии - 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.);
стоимость запасных частей,
использованных на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения,
- 3000 руб.;
амортизационные отчисления по
основным средствам общепроизводственного назначения - 2500 руб.;
заработная плата
обслуживающего персонала (включая отчисления на социальные нужды) - 12 000 руб.
Бухгалтером ООО
«Блисс-мебель» были сделаны следующие проводки (табл. 8).
Таблица 8
Схема
отражения общепроизводственных расходов ООО
«Блисс-мебель»
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
Включена в состав общепроизводственных расходов
стоимость электроэнергии (18000-3000)
|
25
|
60
|
15000
|
|
Учтен НДС
|
19
|
60
|
3000
|
|
Списана стоимость запасных частей, израсходованных
на текущий ремонт оборудования общепроизводственного назначения
|
25
|
10-5
|
3000
|
|
Начислена амортизация по основным средствам
общепроизводственного назначения
|
25
|
02
|
2500
|
|
Начислены заработная плата работникам, занятым
обслуживанием производства, а также сумма единого социального налога и
взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний
|
25
|
70, 69-1, 69-2, 69-3, 68
|
12000
|
Порядок распределения
общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим
производствами, а также видами продукции (работ, услуг) устанавливается
самостоятельно предприятием.
Распределять
общепроизводственные расходы можно пропорционально заработной плате рабочих
различных производств, сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или
иного производства, и т.д.
Выбранный порядок
распределения общепроизводственных расходов закрепляется в учетной политике
организации.
Учетной политикой ООО
"Блисс-мебель" установлено, что общепроизводственные расходы
распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам.
За отчетный период прямые
расходы организации составили 275 000 руб., в том числе:
расходы основного
производства - 170 000 руб.;
расходы вспомогательного
производства - 70 000 руб.;
расходы обслуживающего
производства - 35 000 руб.
Общепроизводственные расходы
составили 32 500 руб.
Общепроизводственные расходы
распределяют так:
относящиеся к деятельности
основного производства - 20 091 руб. (170 000 : 275 000 х 32 500);
относящиеся к деятельности
вспомогательного производства - 8273 руб. (70 000 : 275 000 х 32 500);
относящиеся к деятельности
обслуживающего производства - 4136 руб. (35 000 : 275 000 х 32 500).
Бухгалтером предприятия были
сделаны следующие проводки (табл.9).
Таблица 9
Схема
отражения списания общепроизводственных расходов
ООО «Блисс-мебель»
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
Списана доля общепроизводственных расходов на
затраты по содержанию основного производства
|
20
|
25
|
20 091
|
|
Списана доля общепроизводственных расходов на
затраты по содержанию вспомогательного производства
|
23
|
25
|
8273
|
|
Списана доля общепроизводственных расходов на
затраты по содержанию обслуживающего производства
|
29
|
25
|
4136
|
Учитываемые на счете 25
общепроизводственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными,
при исчислении налога на прибыль относятся на уменьшение доходов от
производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст.318 НК РФ).
К общехозяйственным расходам
относятся расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом
(например, оплата труда административного персонала, расходы на подготовку
кадров и др.).
Порядок списания
общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется
себестоимость продукции (работ, услуг):
по полной производственной
себестоимости;
по сокращенной себестоимости.
Если предприятие учитывает
готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то
общехозяйственные расходы списываются аналогично общепроизводственным расходам,
то есть в дебет счетов учета производственных затрат: 20, 23, 29.
Порядок распределения
общехозяйственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим
производствами должен быть закреплен в учетной политике организации.
Если ведется учет готовой
продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные
расходы списываются в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".
Учетной политикой ООО
"Блисс-мебель" установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно
в полном объеме списываются на себестоимость проданной продукции.
В отчетном периоде
"Блисс-мебель" продал готовую продукцию на сумму 240 000 руб. (в том
числе НДС - 40 000 руб.). Сокращенная себестоимость проданной продукции
составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили
16 000 руб.
Бухгалтер
"Блисс-мебель" сделал проводки (табл. 10).
Таблица 10
Схема
отражения общехозяйственных расходов ООО
«Блисс-мебель»
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
Отражена выручка от продажи продукции
|
62
|
90-1
|
240000
|
|
Поступили денежные средства от покупателей
|
51
|
62
|
240000
|
|
Списана себестоимость проданной продукции
|
90-2
|
43
|
150000
|
|
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет
|
90-3
|
68
|
40000
|
|
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость
продаж
|
90-2
|
26
|
16000
|
|
Отражен финансовый результат от продажи продукции
(240 000 - 150 000 - 40 000 - 16 000)
|
90-9
|
99
|
34000
|
Учитываемые на счете 26
общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными,
относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода
в полном размере (ст.318 НК РФ).
Информация о произведенных
затратах и себестоимости готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)
является важнейшей в системе учетной информации. Сопоставляя расходы отчетного
периода с полученными доходами, заинтересованные пользователи бухгалтерской
отчетности могут получить достоверное представление об эффективности
деятельности организации.
В годовой бухгалтерской
отчетности ООО «Блисс-мебель» данные о затратах и себестоимости готовой
продукции представляются в бухгалтерском балансе (форма N 1), отчете о прибылях
и убытках (форма N 2), приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
Таким образом, учет затрат в
ООО «Блисс-мебель» ведется на счетах 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственных расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы».
Согласно учетной политике,
расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые нельзя
распределить напрямую, распределяют пропорционально заработной плате рабочих,
занятых производством конкретного вида продукции. Расходы вспомогательного
производства распределяются между отдельными производствами пропорционально
прямым расходам по их содержанию. Общепроизводственные расходы распределяются
между отдельными производствами пропорционально прямым затратам, а
общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на
себестоимость проданной продукции.
2.3. Анализ управления
расходами на предприятии
Существенным моментом управления деятельностью предприятия
является контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на
производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать
структуру затрат и выявить их отклонения от сметных значений по экономическим
элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам
расходов, характеризующим их экономическое содержание. Использование
аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элементам
помогает определить основные направления поиска резервов снижения
себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе производства
отклонения фактических расходов от нормативных (плановых) (приложение 1).
Данные анализа показывают, что у предприятия возникла
значительная экономия по материальным затратам на 4060 тыс. руб., в том числе
за счет уменьшения расходов сырья и материалов, энергии, а также расходов по работам
и услугам производственного характера, выполненным сторонними организациями.
Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных с амортизацией основных
фондов, на 108 тыс. руб. и прочих затрат — на 1370 тыс. руб., в том числе за
счет экономии по: арендной плате; отчислениям в ремонтный фонд; оплате услуг
сторонних организаций; снижению налогов, включаемых в себестоимость продукции.
Вместе с тем можно отметить существенный перерасход по
затратам на оплату труда (4997 тыс. руб.) и отчислениям на социальные нужды
(на 1767 тыс. руб.), а также по топливу и воде (соответственно на 3295 тыс. руб.
и 1797 тыс. руб.) в составе элемента «Материальные затраты». При этом следует
учесть, что представленные сметные значения затрат пересчитаны на фактический
объем выпущенной продукции.
Данное обстоятельство позволяет уже на первом этапе анализа
судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены
вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов,
расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых
норм расхода материальных ресурсов, выявить причины возникновения
непроизводительных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие
перерасход по топливу и воде.
Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых
значений повлияли на изменение их структуры. В частности, уменьшилась доля материальных
и прочих затрат в себестоимости продукции. Удельный вес амортизации основных
фондов снизился незначительно и составил в фактической величине затрат лишь
0,47%. Это обусловлено тем, что 95% используемых основных средств являются
арендованными и износ по ним на предприятии не начисляется. Этим объясняется и
достаточно большой удельный вес арендной платы в себестоимости продукции.
Вместе с тем снижение ее суммы на 529 тыс. руб. и доли в общей величине затрат
с 4 до 3,3% вызвано отсрочкой платежа и не может считаться экономией финансовых
ресурсов предприятия, поскольку это всего лишь смещение затрат во времени.
Одновременно возросла доля затрат
на оплату труда и отчислений на социальные нужды, что обусловлено перерасходом
по ним в сравнении со сметными значениями. Поэтому на следующем этапе анализа
необходимо определить, по каким статьям затрат, видам (группам) выпускаемой
продукции, центрам ответственности возникли отклонения. Необходимо проанализировать
затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции не только
в целом за год, но и ежемесячно, что позволит выяснить целевое использование
средств — на изготовление продукции, организацию производства, обслуживание и
управление.
Таким образом, исследование производственной
себестоимости продукции по статьям калькуляции способствует углублению поиска
внутрихозяйственных резервов ее снижения. Начать этот поиск необходимо с выявления
отклонений по отдельным статьям и изменений в структуре производственной себестоимости продукции в целом по предприятию (табл. 11).
Отмеченные изменения в
себестоимости продукции цеха обусловили сдвиги в ее структуре. Как и в целом
по предприятию, здесь наибольший удельный вес занимают прямые материальные
затраты (61,5%), вместе с тем за счет экономии, полученной по данному виду
затрат, эта цифра снизилась на 3%.
Таблица 11
Структура
производственной себестоимости продукции по статьям затрат
|
Статьи затрат
|
По смете
|
Фактически
|
Отклонения от сметы
|
|
сумма, тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
|
1. Сырье и материалы
|
29282
|
39,4
|
25498
|
29,8
|
-3784
|
-9,6
|
|
2. Вспомогательные материалы
|
12137
|
16,3
|
12010
|
14,0
|
-127
|
-2,3
|
|
3. ТЗР
|
4365
|
5,9
|
4549
|
5,3
|
184
|
-0,6
|
|
4. Заработная плата производственных рабочих
|
4795
|
6,4
|
4580
|
5,3
|
-215
|
-1,1
|
|
5. Отчисления на социальные нужды
|
1827
|
2,5
|
1755
|
2,0
|
-72
|
-0,4
|
|
6. Общепроизводственные расходы
|
18080
|
24,3
|
21718
|
25,4
|
3638
|
1,1
|
Продолжение табл. 11
|
7. Общехозяйственные расходы
|
3919
|
5,3
|
15460
|
18,1
|
11541
|
12,8
|
|
8. Потери от брака
|
|
|
61
|
|
61
|
|
|
Производственная себестоимость
|
74405
|
100
|
85631
|
100
|
11226
|
-0,1
|
Одновременно на такую же величину возросли цеховые расходы,
увеличилась доля общехозяйственных и транспортно-заготовительных расходов.
Поэтому в ходе внутрихозяйственного контроля необходимо более детально
исследовать указанные статьи затрат и в первую очередь — цеховые расходы,
удельный вес которых составил 22,1% вместо 19,1% по плану. Аналогичным образом
следует провести анализ себестоимости продукции, выпускаемой другими
производственными подразделениями предприятия.
Для более полного выявления резервов снижения затрат
необходимо в ходе осуществления проанализировать изменения фактической
производственной себестоимости продукции не только по местам их возникновения,
но и по каждому конкретному изделию путем сопоставления данных плановых и
отчетных калькуляций. Проведем такое исследование на примере одного из
продуктов — стул полумягкий. При этом плановые значения расходов пересчитаны на
фактический его выпуск — 9040,95 тыс. шт. (табл. 12).
Таблица 12
Анализ
производственной себестоимости изделия
|
Показатели
|
На калькуляционную единицу, руб.
|
На весь выпуск, тыс. руб.
|
Отклонения
|
|
в плановых нормах и ценах
|
в фактических нормах и ценах
|
в плановых нормах и ценах
|
в фактических нормах и ценах
|
по калькуляционной единице
|
по всему выпуску
|
|
1. Сырье и
материалы
|
29946
|
26135
|
270,7
|
236,3
|
-3811
|
-34
|
|
2.
Вспомогательные материалы
|
40242
|
26639
|
363,8
|
240,8
|
-13603
|
-123
|
|
3. ТЗР
|
5615
|
5468
|
50,8
|
49,4
|
-147
|
-1
|
Продолжение табл. 12
|
4. Заработная плата
производственных рабочих
|
13334
|
13105
|
20,6
|
118,5
|
-229
|
98
|
|
5. Отчисления
на социальные нужды
|
5134
|
4737
|
46,4
|
42,8
|
-397
|
-4
|
|
6.
Общепроизводственные расходы
|
48136
|
71172
|
435,2
|
643,5
|
23036
|
208
|
|
7.
Общехозяйственные расходы
|
43172
|
70253
|
390,3
|
635,2
|
27081
|
245
|
|
8. Потери от
брака
|
|
|
|
|
|
|
|
Производственная
себестоимость
|
185579
|
217509
|
1577,8
|
1966,5
|
31930
|
389
|
Как показывают данные табл. 12, по сырью, основным и
вспомогательным материалам, израсходованным на производство продукции, а также
по соответствующей им сумме транспортно-заготовительных расходов была получена
экономия. Однако в ходе внутрихозяйственного анализа следует установить, не
возникла ли она в результате необоснованного завышения норм расхода и цен на
материальные ресурсы, закладываемых в плановые нормативы затрат. Кроме того,
произошло снижение фактических затрат на оплату труда производственных рабочих
и соответствующей им суммы отчислений на социальные нужды, что обусловлено
причинами, рассмотренными выше.
Таким образом, за счет снижения фактических материальных и
трудовых затрат по сравнению с их плановой величиной предприятием была получена
значительная экономия на общую сумму 164,5 тыс. руб. (34,4 + 123,0 +1,4 + 2,1 +
3,6) по всему выпуску продукции. Вместе с тем существенный перерасход был допущен
по всем статьям накладных расходов, включаемых в себестоимость продукции
косвенным путем. Данное обстоятельство еще раз подтверждает необходимость в
тщательном и повседневном анализе этих затрат.
Анализ производственной себестоимости продукции по
калькуляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые материальные и
трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным табл. 11, в
фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет
49,1% (29,8 + 14,0 + 5,3), а заработной платы производственных рабочих с
отчислениями на социальные нужды — 7,3% (5,3 + 2,0). Поэтому на следующем этапе
анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в
производственном процессе отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди
таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее
структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.
Отклонение прямых затрат за счет изменения объема выпуска
продукции (
) рассчитывается по формуле (10):
(10)
где 
— плановое значение
прямых затрат;
ΔN% — прирост объема выпуска
продукции по сравнению
с планом, %.
В качестве плановых и фактических оптовых цен
выступают единые цены прайс-листа, которые за отчетный период не изменились.
Таким образом, цены, принятые в плане, соответствуют фактическим ценам на выпускаемую
продукцию. В связи с этим на отклонение по прямым затратам будет оказывать
влияние только изменение ее объема в натуральном выражении. При этом прирост
объема выпуска продукции по сравнению с планом следует рассчитывать по формуле
(11):
(11)
где N0
– плановый объем выпуска продукции в стоимостном выражении;
N1,0
– фактический объем выпуска продукции в плановых ценах.
Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных
факторов и повышения наглядности его результатов предлагается использовать
аналитическую таблицу, в которой следует выявить влияние этих факторов, а также
на изменение обобщающих относительных показателей прямых затрат на 1 рубль
продукции (приложение 2).
Исходя из анализа можно сделать вывод, что за счет снижения
объема выпущенной продукции на 10,9% произошло сокращение прямых затрат на
3864 тыс. руб., в том числе материальных — на 3494 тыс. руб., трудовых — на
370 тыс. руб. Изменение структуры продукции негативно сказалось на изменении
этих затрат. Общая их величина увеличилась на 5859 тыс. руб., в том числе за
счет роста удельного веса себестоимости более материалоемких видов изделий — на
5211 тыс. руб. и увеличения трудоемкости изготовления — на 648 тыс. руб.
В связи с тем, что уровень материальных затрат на
производство отдельных видов продукции, а также затрат на оплату труда
производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды в отчетном периоде
существенно снизился по сравнению с планом, была получена экономия в размере
4014 тыс. руб. Однако невыполнение плана по производству привело к тому, что
величина прямых затрат, приходящихся на один рубль выпущенной продукции, возросла
на 1,2 коп., таким образом, увеличилась и затратоемкость продукции, а,
следовательно, снизилась ее рентабельность.
Рассмотрение общего отклонения от плана по прямым материальным
и трудовым затратам с позиции отдельных факторов еще не дает достаточной
информации для принятия управленческих решений по устранению конкретных
отрицательных причин и созданию благоприятных условий для закрепления и
развития положительных факторов. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен
на изучение и измерение с помощью его методов и процедур причинно-следственных
связей в выявленных факторах.
На величину отклонений фактических материальных затрат от
плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру продукции, влияют
изменения цен и расхода материалов на единицу продукции по сравнению с планом.
Для снижения таких затрат необходим четкий внутрихозяйственный контроль за
обоснованностью норм расхода, позволяющий выявить причины возникающих в
процессе производства отклонений от них. При проведении анализа необходимо
рассчитать влияние фактора норм на отклонение фактического расхода материалов
от плана путем умножения разницы между количеством фактически израсходованного
материала и нормой на плановую цену.
В процессе анализа сметы затрат необходимо выяснить
отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение
накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов
– уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции (по статьям
условно-переменных накладных расходов). При этом исследуем также изменение этих
расходов на рубль выпущенной продукции (табл. 13).
Данные табл. 13 показывают, что в результате несоблюдения сметы расходов на обслуживание
производства и управление себестоимость продукции увеличилась на 4820 тыс.
руб., в том числе за счет превышения сметных значений по цеховым расходам –
3279 тыс. руб. Устранение причин их перерасхода позволит снизить затраты на
рубль продукции на 5,7 коп.
Таблица 13
Анализ накладных расходов
|
Показатели
|
По
смете
|
По смете в пересчете на факт. объем
|
Фактически
|
Отклонения
|
|
Всего (гр.3 - гр.1)
|
в том числе за счет изменения
|
|
уровня расходов на отдельные ПРУ (гр.3 - гр.2)
|
объема ПРУ (гр.2 - гр.1)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
1.
Общепроизводственные расходы
|
18439
|
18080
|
21718
|
3279
|
3638
|
-359
|
|
2.
Общехозяйственные расходы
|
13919
|
13919
|
15460
|
1541
|
1541
|
0
|
|
3. Итого
накладных расходов на обслуживание производства и управления
|
32358
|
31999
|
37178
|
4820
|
5179
|
-359
|
Продолжение табл. 13
|
4. Объем выпущенной
продукции в базисных ценах
|
163524
|
145636
|
145636
|
-17888
|
0
|
|
|
5. Накладные
расходы на рубль продукции, коп. (п.3 : п.4)
|
19,8
|
22,0
|
25,5
|
5,7
|
3,5
|
2,2
|
На основании данных табл. 13 исчислим прирост объема выпуска
продукции по сравнению с планом для нашего примера:
В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причины
перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, для чего
выявим отклонения по каждой статье.
Рассмотрим сначала изменение по сравнению с установленной
сметой общепроизводственных (цеховых) расходов (табл. 14).
Таблица 14
Оценка соблюдения сметы и структуры общепроизводственных
расходов
|
Статьи расходов
|
По смете
|
Фактически
|
Отклонения
|
|
сумма, тыс. руб.
|
%
|
сумма, тыс. руб.
|
%
|
сумма, тыс. руб.
|
%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
1. Содержание
аппарата управления
|
958
|
5,2
|
1081
|
5,0
|
123,0
|
-0,2
|
|
2. Содержание
прочего персонала
|
184
|
1,0
|
679
|
3,1
|
495,0
|
2,1
|
|
3. Содержание и
эксплуатация оборудования, зданий, сооружений и инвентаря
|
10940
|
59,3
|
14136
|
65,1
|
3196,0
|
5,8
|
|
4. Амортизация
оборудования, зданий, сооружений, инвентаря
|
453
|
2,5
|
120
|
0,6
|
-333,0
|
-1,9
|
|
5. Ремонт
оборудования, зданий, сооружений и инвентаря
|
4154
|
22,5
|
3530
|
16,3
|
-624,0
|
-6,3
|
|
6. Охрана труда
|
1750
|
9,5
|
2172
|
10,0
|
422,0
|
0,5
|
Продолжение табл. 14
|
7. Прочие
расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
18439
|
100,0
|
21718
|
100,0
|
3279,0
|
0,0
|
|
Расходы,
пересчитанные на фактический объем выполнения
|
18080
|
|
21718
|
|
3638
|
0
|
По данным табл. 14, наибольший удельный вес в структуре
цеховых расходов занимают затраты на содержание и эксплуатацию оборудования,
зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Доля этих статей в общепроизводственных
расходах — более 80%. Наибольшее превышение сметы на 3196 тыс. руб. произошло
за счет сверхплановых затрат на содержание основных средств общепроизводственного
назначения.
Значительно увеличились расходы на содержание аппарата
управления и прочего цехового персонала общий перерасход составил 618 тыс.
руб. Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану труда (на 422
тыс. руб.). Таким образом, общий резерв снижения цеховых расходов составляет
4236 тыс. руб. Следует отметить, что при пересчете на фактический объем выпущенных
изделий величина выявленного перерасхода еще больше, что свидетельствует о
росте общепроизводственных расходов на рубль продукции.
Необходимо учитывать то обстоятельство, что цеховые расходы
включают в себя и затраты подразделений вспомогательного производства (в нашем
примере – вспомогательные участки). Поэтому для расширения поиска
внутрихозяйственных резервов следует также дать оценку соблюдения смет
расходов электроремонтным, энергетическим, ремонтно-механическим, транспортным
и другими вспомогательными участками, являющимися наряду с основными цехами
важнейшими местами возникновения затрат и центрами ответственности (табл. 15).
Таблица 15
Оценка соблюдения сметы
затрат по участкам вспомогательного
производства, тыс. руб.
|
Элементы затрат
|
Электромоторный участок
|
Энергетический участок
|
Ремонтно-механический
|
Транспортный
|
|
по смете
|
фактически
|
отклонение
|
по смете
|
фактически
|
отклонение
|
по смете
|
фактически
|
отклонение
|
по смете
|
фактически
|
отклонение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
|
1. Мате-риальные
затраты
|
133
|
343
|
210
|
754
|
511
|
-243
|
95
|
76
|
-19
|
1324
|
1365
|
41
|
|
2. Энерг-затраты
|
13
|
13
|
0
|
2636
|
2581
|
-55
|
65
|
40
|
-25
|
23
|
24
|
1
|
|
3. Затраты на оплату
труда
|
199
|
233
|
34
|
409
|
509
|
100
|
280
|
347
|
67
|
478
|
523
|
45
|
|
4. Отчисления
на социальные нужды
|
77
|
90
|
13
|
157
|
196
|
39
|
108
|
133
|
25
|
184
|
201
|
17
|
|
5. Амор-тизация
|
7
|
7
|
0
|
100
|
100
|
0
|
5
|
5
|
0
|
104
|
104
|
0
|
|
основных фондов
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6. Прочие
затраты
|
74
|
71
|
-3
|
231
|
213
|
-18
|
51
|
19
|
-32
|
193
|
147
|
-46
|
|
Итого затрат
|
503
|
757
|
254
|
4287
|
4110
|
-177
|
604
|
620
|
16
|
2306
|
2364
|
58
|
По данным табл. 15, наибольший удельный вес в структуре
цеховых расходов занимают затраты на содержание и эксплуатацию оборудования,
зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Доля этих статей в общепроизводственных
расходах — более 80%. Наибольшее превышение сметы на 3196 тыс. руб. произошло
за счет сверхплановых затрат на содержание основных средств
общепроизводственного назначения.
Значительно увеличились расходы на содержание аппарата
управления и прочего цехового персонала общий перерасход составил 618 тыс.
руб. Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану труда (на 422
тыс. руб.). Таким образом, общий резерв снижения цеховых расходов составляет
4236 тыс. руб. Следует отметить, что при пересчете на фактический объем выпущенных
изделий величина выявленного перерасхода еще больше, что свидетельствует о
росте общепроизводственных расходов на рубль продукции.
Сравнения фактических и сметных затрат участков вспомогательного
производства, проведенные в табл. 15, наглядно показывают, что общий перерасход
по цеховым расходам был получен в том числе за счет превышения сметных расходов
по электроремонтному (на 254 тыс. руб.), ремонтно-механическому (на 16 тыс.
руб.) и транспортному (на 58 тыс. руб.) участкам. Это связано главным образом с
перерасходом по материальным затратам (без энергозатрат), а также затратам на
оплату труда и отчислениям на социальные нужды. Причинами сложившейся ситуации
являются: увеличение объема ремонтных работ и стоимости необходимых для их
выполнения материалов; рост расходов на оплату труда ремонтных рабочих за
работу во внеурочное время; увеличение затрат, связанных с заменой
оборудования цехов, и др.
Поэтому в ходе контроля следует разработать превентивные
меры по предупреждению возникновения перерасхода по этим затратам, например,
путем создания ремонтного фонда, позволяющего сгладить возникающие перекосы и
неравномерность включения расходов на ремонт в себестоимость продукции.
Ранее было установлено превышение сметных значении по
общехозяйственным расходам. Поэтому следующий этап анализа состоит в оценке соблюдения
сметы таких расходов по отдельным их статьям и причин возникновения перерасхода
(приложение 3).
Данные, представленные в приложении 3, свидетельствуют о
том, что общий перерасход по затратам общехозяйственного назначения на 1541
тыс. руб. образовался за счет превышения сметных значений по следующим статьям:
содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; содержание
аппарата управления и прочего общезаводского персонала; проведение испытаний,
опытов, исследовании, содержание лабораторий и др. Вместе с тем сократились
расходы, связанные с уплатой налогов, сборов и прочих обязательных отчислений
- на 386 тыс. руб., или на 5,9% по структуре. Получена экономия по затратам на
командировки и перемещения, охрану труда, подготовку кадров.
Существенным резервом снижения общехозяйственных расходов
является устранение непроизводительных расходов, общая сумма которых составила
109 тыс. руб. Выявленные отклонения по статьям затрат обусловили изменение
структуры общехозяйственных расходов. Однако по-прежнему значительную долю в
них составляют налоги, сборы и прочие обязательные отчисления (28 9%)
содержание и текущий ремонт зданий, сооружении и инвентаря общезаводского
назначения (22,0%), аппарата управления и прочего общезаводского персонала
(22,1%), а также расходы на проведение испытаний, опытов, исследований,
содержание лабораторий (9,8%). В связи с этим объектами пристального внимания
управленческого персонала должны стать именно эти статьи расходов, а также
непроизводительные затраты.
Один из вариантов решения указанных проблем видится в
разработке смет (бюджетов) по каждому производственному подразделению (цеху,
вспомогательному участку), линейной и функциональной службе (отделу) на основе
сводной сметы (бюджета) по предприятию. С помощью таких смет будет осуществляться
контроль за отклонениями фактических затрат от установленных в смете (бюджете),
и, таким образом, появится возможность повысить заинтересованность и
ответственность служб, отделов, цехов, участков за допущение перерасходов. При
этом целесообразно, на наш взгляд, разгруппировать все затраты предприятия на
три основные группы: прямые производственные затраты, общепроизводственные и
непроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Вместе с тем следует учитывать, что мера ответственности
различных подразделений за возникновение перерасходов по этим трем видам затрат
будет различной. В частности, прямые производственные затраты являются
объектами контроля, прежде всего, на уровне цехов основного производства;
ответственность за исполнение бюджета (соблюдение сметы) по второй группе
возлагается помимо этих цехов еще и на вспомогательные участки, а по третьей
группе — распределяется между линейными и функциональными службами и отделами
предприятия (генерального директора, главного инженера, материально-технического
снабжения, сбыта, финансово-экономической службы и т.д.). Кроме того, контроль
за затратами первой группы должен быть возложен и на службу (отдел) главного
инженера, материально-технического снабжения. Рассмотрим примерный вариант
бюджета в целом по предприятию и проведем оценку его исполнения с помощью
аналитической таблицы (приложение 4).
Данные, представленные в приложении 4, полностью
подтверждают сделанные ранее выводы о возникших на предприятии отклонениях
фактических прямых производственных, общепроизводственных и непроизводственных
(общехозяйственных) расходов от их запланированных (сметных) значений.
Далее представленный выше бюджет детализируется на
бюджеты подразделений, в том числе участков вспомогательного производства.
Проведем оценку исполнения бюджета на примере
электро-ремонтного участка (табл. 16).
Из данных табл. 16 видно, что электроремонтный участок вышел
за рамки установленного ему бюджета на 254 тыс. руб. Величина перерасхода
вызвана причинами, отмеченными нами выше (увеличением объема ремонтных работ,
удорожанием материалов, использованных на их проведение, ростом затрат на
оплату труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время).
Таблица 16
Оценка исполнения бюджета
электроремонтным участком вспомогательного производства, тыс. руб.
|
Показатели
|
По плану
|
Фактически
|
Отклонение (+, -)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. Прямые производственные
затраты
|
|
|
|
|
П.
Общепроизводственные расходы
|
|
|
|
|
Материалы на
содержание и ремонт основных средств
|
131
|
338
|
+207
|
|
Топливо
|
2
|
5
|
+3
|
|
Энергозатраты
|
13
|
13
|
–
|
|
Затраты на
оплату труда
|
199
|
233
|
+34
|
|
Отчисления на
социальные нужды
|
77
|
90
|
+ 13
|
|
Амортизация
основных фондов
|
7
|
7
|
_
|
|
Услуги
сторонних организаций производственного характера
|
60
|
59
|
-1
|
|
Прочие затраты
|
14
|
12
|
-2
|
|
Итого
общепроизводственных затрат
|
503
|
757
|
+254
|
|
Всего
производственных расходов
|
503
|
757
|
+254
|
|
III. Непроизводственные
расходы
|
|
|
|
|
Всего расходов
|
503
|
757
|
+254
|
Не меньшее значение для достижения целей внутрихозяйственного
контроля имеет определение ответственности линейных и функциональных служб, в
том числе финансово-экономической, за возникновение перерасхода по
общехозяйственным (непроизводственным) расходам. Проведем оценку исполнения
бюджета этой службой с помощью данных табл. 17.
Таблица 17
Оценка исполнения бюджета финансово-экономической
службой ООО «Блисс-Мебель», тыс. руб.
|
Показатель
|
По плану
|
Фактически
|
Отклонение (+, - )
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I. Прямые производственные
затраты
|
—
|
—
|
—
|
|
II. Общепроизводственные
затраты
|
—
|
—
|
—
|
|
III. Непроизводственные
затраты
|
|
|
|
|
Материалы
|
35
|
28
|
-7
|
|
Топливо
|
—
|
—
|
—
|
|
Энергозатраты
|
13
|
13
|
—
|
|
Затраты на
оплату труда
|
426
|
613
|
+ 187
|
|
Отчисления на
социальные нужды
|
164
|
236
|
+72
|
|
Амортизация основных
фондов
|
13
|
8
|
-5
|
|
Услуги
сторонних организаций
|
181
|
227
|
+46
|
|
В том числе:
|
|
|
|
|
аудиторские
услуги
|
145
|
182
|
+37
|
|
услуги связи
|
9
|
10
|
+ 1
|
|
охрана и безопасность
|
9
|
17
|
+8
|
|
обучение
|
18
|
18
|
-
|
|
Командировочные
расходы
|
10
|
9
|
-1
|
|
Аренда
|
582
|
795
|
+213
|
|
Проценты за
кредит
|
—
|
—
|
—
|
|
Налоги,
включаемые в себестоимость
|
4845
|
4459
|
-386
|
|
Прочие расходы
|
3
|
3
|
—
|
|
Итого
непроизводственных расходов
|
6272
|
6391
|
+ 119
|
|
Всего расходов
|
6272
|
6391
|
+119
|
По данным табл. 17 можно заключить, что общий перерасход по
непроизводственным расходам, ответственность за который несет
финансово-экономическая служба, составил 119 тыс. руб. Сравнивая его с
совокупным перерасходом по этим затратам в целом по ООО «Блисс-Мебель» (1602
тыс. руб.), можно сказать, что доля ответственности названной службы может быть
оценена в 7%. Постатейный анализ исполнения бюджета показывает, что превышение
его произошло по затратам на оплату труда и отчислениям на социальные нужды,
аренде, аудиторским услугам.
Одним из направлений улучшения хозяйственной деятельности
ООО «Блисс-Мебель» является вариант учета затрат, так как рыночные процессы,
определяющие усложнение ориентации исследуемого предприятия, влияют на
колебания объемов производства, а также увеличение доли постоянных затрат в их
общем объеме. Это существенно сказывается на поведении себестоимости
продукции, а значит, и на прибыли ООО «Блисс-Мебель». По мере усиления этих
тенденций увеличивается потребность исследуемого предприятия в информации о
затратах на производство продукции и ее реализацию, не искаженных в результате
распределения косвенных расходов и относительно неизменных при любом объеме
выпуска. Такую информацию в виде данных о неполной производственной
себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и
маржинальном доходе (сумме покрытия) – дает подсистема управленческого учета «директ-костинг».
В условиях постоянно развивающегося рынка руководство и
менеджеры ООО «Блисс-Мебель»» должны всегда иметь под рукой оперативную информацию
о том, во что в действительности обходится предприятию строительство вне
зависимости от того, каков на сегодняшний день размер оклада у директора или
главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные
управленческие расходы. Поэтому рекомендуется применять следующий принцип оценки
точности калькуляции: самая точная калькуляция работ и услуг не та, которая
наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя
все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты,
непосредственно связанные с выполнением данной работы.
Важно, что, применяя «директ-костинг» (систему учета сумм покрытия
или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости
между объемом производства продукции, затратами (себестоимостью) и выручкой
(прибылью, маржинальным доходом).
Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести
раздельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального
дохода по изделиям.
Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия
на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по
отдельной продукции. Она позволяет лучше учитывать производство продукции с
большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их производство, так
как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не
затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на
себестоимость конкретной продукции.
За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее
нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных,
накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период
показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует
их влияние на величину прибыли предприятия.
Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что
на основании информации, получаемой в ней, можно принимать оперативные
управленческие решения. В первую очередь это касается возможности проводить
эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования,
основанные на калькулировании полной фактической себестоимости, отходят на
второй план.
С учетом по системе «директ-костинг» также связана
возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций
цены на производство продукции и объемов ее реализации.
Часты для предприятий, работающих в условиях рынка,
ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают холостые
затраты – часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных
производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может
привести только информация, получаемая в подсистеме «директ-костинг» системы
управленческого учета.
Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах
покрытия (маржинальном доходе) по работам, можно решать такие управленческие
задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких
мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных,
производить комплектующие самим или закупать на стороне, определение
оптимального размера партии или серии деталей, выбор и замена оборудования и
др.
Данный вариант предполагает разделение всех затрат за
отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного
процесса, и периодические, связанные более с длительностью отчетного периода.
Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные
производственные расходы — по дебету счета 25 с кредита счетов учета
производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет
себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат
включаются и косвенные производственные расходы, учтенные в течение отчетного
периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 «Основное производство»
или 23 «Вспомогательное производство» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные
расходы». Периодические же затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные
расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования,
а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки
от реализации продукции: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26
«Общехозяйственные расходы».
Второй вариант учета затрат и результатов как раз и
предполагает применение на практике основной идеи «директ-костинга» – разделение
общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на
этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат.
Финансовому менеджеру организации
совместно с главным бухгалтером следует разработать программу включения выявленных
резервов в производственно-хозяйственную деятельность компании на следующий
год, предварительно определив причины их возникновения и возможности предприятия
по мобилизации таких резервов в производство. Для этого необходимо провести
анализ себестоимости работ, услуг. Прежде всего нужно оценить структуру и
динамику затрат по экономическим элементам (табл. 18).
Таблица
18
Оценка
структуры и динамики затрат по экономическим элементам
|
Показатель
|
Структура, %
|
Изменение
(+,-)
|
|
2002 год
|
2003год
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Затраты на
производство продукции (работ, услуг) – всего
|
100,0
|
100,0
|
-
|
|
В том числе по
экономическим элементам:
|
|
|
|
|
Материальные
затраты
|
56,8
|
58,8
|
+2,0
|
|
из них:
|
|
|
|
|
сырье и
материалы
|
34,4
|
40,1
|
+5,7
|
|
покупные
комплектующие изделия
|
15,6
|
12,9
|
-2,7
|
|
работы и услуги
производственного характера
|
1,1
|
1,8
|
+0,7
|
|
топливо
|
2,3
|
1,9
|
-0,4
|
|
энергия
|
3,4
|
2,1
|
-1,3
|
|
Затраты на
оплату труда
|
22,6
|
16,2
|
-6,4
|
|
Отчисления на
социальные нужды
|
8,4
|
7,2
|
-1,2
|
|
Амортизация
основных средств
|
5,2
|
4,9
|
-0,3
|
|
Прочие затраты
|
7,0
|
12,9
|
+5,9
|
|
из них:
|
|
|
|
|
проценты по
кредитам банков
|
2,2
|
4,5
|
+2,3
|
|
суточные и
подъемные
|
0,3
|
0,2
|
–
|
|
налоги,
включаемые в себестоимость
|
0,7
|
2,5
|
+ 1,8
|
|
отчисления во
внебюджетные фонды
|
3,0
|
4,3
|
+ 1,3
|
Продолжение табл. 18
|
вознаграждения
за изобретения и рациональные предложения
|
0,1
|
0,1
|
—
|
|
оплата
нематериальных услуг сторонних организаций
|
0,4
|
0,8
|
+0,4
|
|
другие затраты
|
0,3
|
0,5
|
+0,2
|
В отчетном году наибольший удельный вес в структуре затрат
занимают материальные затраты (58,8%), заработная плата (16,2%) и прочие затраты
(12,9%). В сравнении с 2002 годом возросли затраты на сырье и материалы на 5,7
пункта, прочие затраты — на 5,9 пункта преимущественно за счет налогов,
включаемых в затраты.
Оценка структуры и динамики производственной себестоимости
реализации по статьям калькуляции рекомендуется провести по данным табл. 19.
Таблица
19
Оценка
структуры и динамики производственной себестоимости реализации по статьям
калькуляции
Показатель
|
Структура, %
|
Изменение (+,-)
|
|
2002 год
|
2003 год
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции (работ, услуг)
|
100,0
|
100,0
|
-
|
|
всего
|
|
|
|
|
В том числе по
отраслям:
|
|
|
|
|
Сырье и
материалы
|
32,2
|
32,5
|
+0,3
|
|
Покупные
комплектующие изделия и полуфабрикаты
|
10,7
|
9,0
|
-1,7
|
|
Топливо и энергия
на технологические цели
|
5,8
|
4,2
|
-1,6
|
|
Потери от брака
|
0,2
|
0,1
|
-0,1
|
|
Заработная
плата
|
6,3
|
5,2
|
-1,1
|
|
Отчисления на
социальные нужды
|
2,5
|
2,0
|
-0,5
|
|
Отчисления в
резерв отпускных производственным рабочим
|
3,2
|
1,9
|
-1,3
|
|
Общепроизводственные
расходы
|
13,1
|
15,5
|
+2,4
|
|
Общехозяйственные
(управленческие) расходы
|
17,7
|
20,4
|
+2,7
|
Продолжение табл. 19
|
Произведенная
(заводская) себестоимость
|
91,7
|
90,8
|
-0,9
|
|
Коммерческие
расходы
|
8,3
|
9,2
|
0,9
|
|
Полная
себестоимость
|
100,0
|
100,0
|
-
|
Расчеты, приведенные в табл. 19 показывают, что структура себестоимости
изменилась в сторону увеличения удельного веса таких затрат, как сырье и
материалы (0,3 пункта), общепроизводственные расходы (2,4 пункта) и
общехозяйственные (управленческие) расходы (2,7 пункта).
В связи с этим, исходя из данных табл. 19 следует сделать
вывод, что ведущим звеном в поиске резервов снижения себестоимости реализации
на данном предприятии является целенаправленное и эффективное использование
сырья и материалов, общепроизводственных, управленческих и коммерческих
расходов.
3. Совершенствование организации учета и
выявление резервов по снижению затрат
3.1. Мероприятия по совершенствованию организации учета
затрат на производство и их обоснование
В целях планирования
и контроля затраты делятся на контролируемые и неконтролируемые, регулируемые и
нерегулируемые, производственные и непроизводственные.
Основная проблема,
возникающая при этом, – это распределение ответственности за учет и изменение
затрат по центрам ответственности. Центры ответственности делятся на три вида:
центры прибыли, центры затрат и сервисные центры.
Именно такая
структура бизнеса должна быть на современных предприятиях. Это объясняется тем,
что в настоящее время решения приходится принимать по различным направлениям и
сферам деятельности предприятия и одновременно ориентироваться на достижение
стабильности финансового положения всего хозяйствующего субъекта. Для
достижения этой цели необходимо разделить бизнес предприятия на управляемые
части, каждая из которых должна иметь свои показатели оценки деятельности и
соответственно уровень ответственности.
Центры
прибыли – это подразделения основного производства, которые работают с
реальными покупателями по рыночным ценам, а деятельность их оценивается по
показателям прибыли и рентабельности.
Центры затрат
интегрированы в производственный процесс, не работают с внешними клиентами и
оцениваются по фактическим затратам и их экономии по сравнению с плановым
уровнем.
Сервисные центры
могут работать на «внутреннем рынке» предприятия, оказывая услуги, аналогичные
рыночным. Результаты их деятельности оцениваются по прибыли и рентабельности,
исходя из установленных внутренних цен на услуги и фактически произведенных
затрат.
Предприятие при
оценке деятельности центров ответственности, конечно, может столкнуться с
проблемой распределения расходов по ним. Такими спорными статьями обычно
являются расходы по подготовке и переподготовке персонала, внедрению
информационных систем и т. п.
Такая структура
бизнеса может быть построена лишь в рамках политики предприятия и, в частности,
финансовой. При этом должны быть четко определены принципы взаимоотношений
между центрами, решены вопросы информационных и денежных потоков между ними,
для чего должна быть налажена надежная система расчетов. Выполнение всех указанных
задач возможно с внедрением системы контроллинга[6] на предприятии.
Система управления
затратами – это следующий аспект проблем, стоящих перед предприятием. Для
российских экономистов новым является системный характер в управлении
затратами.
Учет затрат на
производство и планирование себестоимости продукции имеет свою специфику в
зависимости от особенностей технологии и организации производства, поэтому
возникает потребность внедрения на каждом конкретном предприятии своей
индивидуальной системы управления затратами, учитывающей отраслевые особенности
и специфику предприятия.
Процесс
управления себестоимостью можно подразделить на четыре стадии:
учет затрат на производство и реализацию
(сбор, осмысление, идентификация, предварительная обработка и передача данных)
и анализ себестоимости (сопоставление с нормативными и плановыми данными,
выявление отклонений и причин их возникновения и т. д.);
планирование (принятие решений);
разработка мероприятий по оптимизации затрат;
разработка оптимального плана по себестоимости
с учетом принятия управленческих решений и их реализация (предвидение
конкретных условий осуществления управленческого решения и передача обратной
связи, реализация решения).
В бухгалтерском
учете недостаточно развита группировка информации об издержках по местам их
возникновения. Учет ведется по основным производственным подразделениям —
цехам, которые нередко становятся пределом локализации расходов. В то же время
существует принципиальная возможность детализировать учет технологических
издержек, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также затрат
на обслуживание и управление производства по более мелким местам возникновения:
производственным участкам, бригадам, группам оборудования. Отсутствие детальной
информации о затратах по центрам их формирования, несомненно, снижает
возможности контроля.
Инструкция по
применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20-29 для группировки
расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для
исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30-39 - для учета
расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам
осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов.
Состав и методику использования счетов 20-39 при таком варианте учета
организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры,
методов управления на основе рекомендаций Минфина России.
Это позволит
выделить счета управленческого учета. Счета управленческого и финансового
учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе
бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему
управленческого учета. Российские специалисты по учету привыкли работать с
единым планом счетов. Данный вариант им легче принять. Поэтому для ООО
«Блисс-мебель», как одного из средних предприятий такой вариант будет предпочтительным.
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99),
утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н (с изменениями и дополнениями,
внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 N 107н), расходы по обычным
видам деятельности, т. е. по тем из них, по которым реализация продукта
отражается через счет 90 "Продажи", формируются по следующим
элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на
социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Для учета каждого элемента, как
и в международной практике, теперь появилась возможность вести отдельный счет
бухгалтерского учета.
В разделе III Плана
счетов можно открыть следующие счета: 30 "Материальные затраты", 31
"Затраты на оплату труда", 32 "Отчисления на социальные
нужды", 33 "Амортизация", 34 "Прочие затраты", 37
"Отражение общих затрат". Вводить эти и другие счета в раздел III
Плана счетов можно, поскольку инструкция по применению Плана счетов разрешает
организациям устанавливать состав счетов именно в данном разделе.
По дебету счета 30
"Материальные затраты" в корреспонденции со счетами 10
"Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей",
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается стоимость
израсходованных на производство материалов, покупной энергии, выполненных
сторонними организациями работ промышленного характера, материальной
составляющей других расходов в корреспонденции с соответствующими счетами. К
счету 30 открывают субсчета по видам и направлениям материальных затрат.
По дебету счета 31
"Затраты на оплату труда" в корреспонденции со счетами 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда", 96 "Резерв предстоящих
расходов и платежей" отражаются суммы начисленной заработной платы,
включая любые формы премирования и любые иные формы оплаты труда персонала
организации, в том числе высшего управленческого персонала. На данном счете
также начисляют различные социальные выплаты за счет средств организации,
которые не могут быть списаны в дебет счета 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению". В дебет данного счета относятся также
начисления в резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет и др. К этому счету необходимо вести субсчета,
характеризующие виды и направления начислений на оплату труда.
По дебету счета 32
"Отчисления на социальные нужды" в корреспонденции со счетом 69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются суммы,
начисленные для формирования пенсионного фонда и других аналогичных фондов
социальной защиты. Если отчисления на социальные нужды приобретают форму
социального налога, то счет 32 корреспондирует с кредитом счета 68
"Расчеты по налогам и сборам". Предстоящие социальные выплаты,
которые раньше осуществляли за счет фонда потребления или так называемой
"прибыли, остающейся в распоряжении организации", по решению
собственника или его представителей (совет директоров и т.п.) начисляют по
дебету счета 32 в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих
расходов". К счету 32 необходимо вести субсчета по видам отчислений на
социальные нужды.
По дебету счета 33
"Амортизация" в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация
основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация
нематериальных активов" отражают расходы организации на амортизацию,
начисленные в соответствии с принятыми ею методами и нормами амортизации.
По дебету счета 34
"Прочие затраты" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные
расчеты" и другими счетами отражают расходы, которые не нашли отражения на
других счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не
относятся ни к одному из этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как
расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.
Ежемесячно счета по
учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 37 "Отражение
общих затрат" записью:
Д-т сч.37
"Отражение общих затрат",
К-т сч.30
"Материальные затраты", 31 "Затраты на оплату труда", 32
"Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация", 34
"Прочие затраты".
Собранные на счете
37 суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет
счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства", а также в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
Предложенный вариант вытекает из требования п.8 ПБУ
10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам
деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления
организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация
устанавливает самостоятельно. Перечень элементов расходов строго определен, а
перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает
самостоятельно.
Эффективность применения такого метода в том, что хотя
число счетов увеличивается, количество корреспонденций счетов при этом
уменьшается благодаря применению отражающих счетов-экранов.
3.2.
Рекомендации по снижению затрат на производство и их экономическая
эффективность
Увеличение
объема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов
может быть обеспечено только в результате снижения себестоимости. Наиболее
важным источником ее снижения является рост производительности труда. Так в
результате трудоемкости экономия обеспечивается путем уменьшения затрат на
оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на
социальное страхование в расчете на единицу продукции, определяется также
экономия на амортизационные отчисления вследствие улучшения использования
времени работы оборудования, экономия на условно-постоянные расходы.
Снижение
трудоемкости продукции, рост производительности труда можно достигнуть
следующими способами:
совершенствование средств труда (внедрение
прогрессивной техники, повышения доли современного оборудования), предметов труда
(внедрение прогрессивных видов сырья, материалов);
улучшения использования сырья и материалов;
процессов внедрения прогрессивной
технологиями, механизация и автоматизация производства.
Внедрение более
производительного оборудования обеспечивает экономию заработной платы (живого
труда). Повышение производительности труда заключается в том, что доля живого
труда уменьшается, а доля прошлого труда увеличивается, но увеличивается так,
что следовательно количество живого труда уменьшается больше, чем увеличивается
количество прошлого труда.
Важным
управленческим решением является правильное обоснование производственной
мощности предприятия и установление, при каких объемах выпуска производство
будет рентабельным, а при каких оно не будет давать прибыль.
Формой расширенного
воспроизводства основных фондов является и модернизация оборудования, под
которым понимается его обновление в целях или частичного устранения морального
износа второй формы и повышения и технико-экономических характеристик до уровня
аналогичного оборудования более современных конструкций.
Модернизация
оборудования может производиться по нескольким направлениям:
– усовершенствование
конструкций действующих машин, повышающее
их режимные характеристики и технические возможности;
– механизация и
автоматизация станков и механизмов, позволяющие увеличить производительность
оборудования;
– перевод
оборудования на программное управление.
Модернизация оборудования экономически очень
эффективна, если в результате ее проведения возрастает годовой объем
производства, увеличивается производительность труда и снижается себестоимость
продукции.
На предприятии ООО
«Блисс-мебель» машины и оборудования составляют 53,0% в общей стоимости
имущества, износ которых составляет почти 70%. Необходимо заменить устаревшее
оборудование. Это позволит сократить расход электроэнергии, а это приведет к
снижению себестоимости продукции, а так же значительно увеличится объем производства.
Конкретное
применение разработанной модели формирования объемов производства на предприятиях
может привести к трем основным возможным результатам:
– в первом
полученное по моделям значение производственного потенциала незначительно
отличается от фактического на данном предприятии;
– во втором
расчетное значение производственного потенциала превышает фактическое;
– в третьем
результат расчетов производственного потенциала меньше фактического значения на
предприятии.
От полученного
результата зависят конкретные рекомендации, которые могут быть даны каждому
предприятию по формированию размеров производства, а также экономический эффект
от их выполнения.
Замена и эксплуатация одного оборудования предприятию ООО
«Блисс-мебель» обойдется в 430 тыс. руб. Деревообрабатывающий станок
предназначен для обработки древесины в цехе.
Представим основные технические данные и характеристики
внедряемого станка (табл. 20).
Таблица 20
Основные технические
данные и характеристики
|
Наименование
параметра
|
Ед.
измер.
|
Величина
параметра
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Максимальная производительность по обработке древесины
|
м3/сутки
|
690
|
|
Время полного оборота станка без остановок
|
мин.
|
(5±0,5)
|
|
Диапазон регулирования времени полного оборота станка
|
мин.
|
От 5 до 6
|
|
Потребляемая мощность
|
кВт
|
8,5
|
|
Потребляемое топливо (электроэнергия)
|
Вт/час
|
27
|
|
Масса
|
кг
|
12130
|
Рассчитаем производительность установленного оборудования
(табл.21).
Таблица 21
Расчеты основных
показателей до и после внедрения оборудования
|
Показатели
|
Ед. изм.
|
До внедрения
|
После внедрения
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Объем продукции
|
шт
|
290,0
|
305,0
|
|
Себестоимость продукции, в т.ч.:
Постоянные затраты
Переменные затраты
Переменные затраты на 1шт. продукции
Себестоимость 1 шт. продукции
Цена за 1 шт. продукции
Товарная продукция
Прибыль
Затраты на 1 руб. товарной продукции
Рентабельность продукции
|
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
тыс.руб.
%
|
4613,0
1335,0
3116,0
162,0
15,9
20,0
5800,0
1187,0
0,795
20,5
|
6765,5
1358,0
5244,0
163,5
22,1
28,0
8540
1774,5
0,792
20,8
|
Из таблицы 21 видно, что после внедрения нового оборудования
на предприятии ООО «Блисс-мебель» снизились затраты на 1 руб. товарной
продукции на 0,003 тыс. руб., а также увеличилась рентабельность продукции на
0,0,3%, а прибыль на 587,5 тыс. руб. Следовательно, внедрение нового
оборудования целесообразно и экономически эффективно.
Одним из способов увеличения объема
производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов является
снижение себестоимости, важным источником снижения которой является рост
производительности труда. Экономия трудоемкости обеспечивается путем уменьшения
затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на
социальное страхование в расчете на единицу продукции, также экономию на
амортизационные отчисления в результате улучшения использования времени работы
оборудования и экономию на условно-постоянные расходы.
Достижение понижения трудоемкости продукции и роста
производительности труда можно достигнуть путем совершенствования средств
труда, предметов труда, улучшения использования сырья и материалов, а также
внедрением прогрессивной технологиями, механизации и автоматизации
производства.
С целью принятия своевременных управленческих решений для
выявления обоснования производственной мощности предприятия и установления, при
каких объемах выпуска производство будет рентабельным, а при каких оно не будет
давать прибыль, было предложено ООО «Блисс-мебель» внедрение нового
оборудования. По итогам расчетов на исследуемом предприятии в результате
внедрения нового оборудования затраты на 1 руб. товарной продукции снизились на
0,003 тыс. руб., рентабельность
продукции увеличилась на 0,0,3%, а прибыль – на 587,5 тыс. руб. таким
образом, предложенные направления, а именно внедрение нового оборудования,
целесообразно и экономически эффективно.
Используя данные ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» можно
рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения определенных
финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких,
как:
– маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных
затрат и получение прибыли (МД), тыс. руб.;
– точка критического объема продаж (r), тыс. руб.;
– запас финансовой прочности (ЗФП), тыс. руб. Оптимальное
значение этого показателя – свыше 60% от объема продаж.
Порядок исчисления названных показателей представлен в
таблице 22.
Таблица 22
Исходные данные для расчета показателей оценки качественного
уровня достижения финансовых результатов
Показатель
|
Код строки
|
Сумма, тыс. руб.
|
Изменение
|
|
2002 год
|
2003 год
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1. Выручка от
продаж, (N)
|
010
|
473754
|
112706
|
361048
|
|
2.
Себестоимость выполненных работ и услуг - переменные затраты, (Sпер)
|
020
|
312771
|
68894
|
243877
|
|
3. Валовая
прибыль маржинальный доход), МД
(п.1-п.2)
|
029
|
160983
|
43812
|
117171
|
|
4. Доля
маржинального дохода в выручке от продаж, d (п.3:п.1)
|
|
0,66
|
0,61
|
0,05
|
|
5. Постоянные и
условно-постоянные затраты, Sпост
|
030+040
|
142325
|
27695
|
114630
|
|
6. Критическая
точка объема продаж (порог рентабельности) (п.5:п.4), r
|
|
215644
|
45401,6
|
170242,4
|
|
7. Запас финансовой
прочности
(п.1-п.6)
|
|
258110
|
67304,4
|
190805,6
|
|
8. Запас
финансовой прочности в % к объему продаж (п.7:п.1)
|
|
54,5
|
59,7
|
-5,2
|
|
9. Прибыль от
продаж
|
050
|
18658
|
16117
|
2541
|
|
10. Прибыль от
продаж, в % к ЗФП (п.9: п.7)
|
|
7,2
|
23,9
|
-16,7
|
Данные табл. 22 свидетельствуют, что валовая прибыль
(маржинальный доход) в отчетном году по сравнению с 2002 годом возросла в 3,7
раза (160 983: 43 812 х 100), а выручка от продаж — в 4,2 раза.
Критическая точка объема продаж, или, как еще ее называют,
«точка безубыточности» (порог рентабельности) в 2002 году составляла 45 401,6
тыс. руб., в отчетном году -215 644 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий
этот порог, был безубыточен и рентабелен.
Запас финансовой прочности (ЗФП) в процентах к объему продаж
соответственно составил 59,7 и 54,5%. В 2003 году по сравнению с 2002 годом ЗФП
несколько уменьшился – на 5,2 пункта (54,5 - 59,7 = -5,2). Хотя он и оставался
на достаточно высоком уровне, его нормативное значение находится в пределах
60–70%. Достигнутый в отчетном периоде процент ЗФП достаточно высок. Его
следует поддерживать на нормативном уровне на случай хозяйственных затруднений
и ухудшения конъюнктуры рынка.
Сложившийся в отчетном периоде процент запаса финансовой
прочности на уровне 54,5% свидетельствует о том, что ООО «Блисс-Мебель» может
даже уменьшить его величину до 50%, не причинив при этом существенного вреда
своему финансовому положению.
Проведенный анализ создает базу для прогнозирования прибыли
от продаж в предстоящем году (приложение 5). В приложении 5 представлен расчет
критического объема продаж для заключения договоров на 2004 г. по такой номенклатуре
изделий, которая обеспечивает получение максимально высокой прибыли.
Как показывают данные этого приложения, максимальная
величина прибыли будет получена, если продукция будет выпускаться по третьему варианту
из трех предложенных: кресло-кровать - 150 шт.; стул полумягкий - 100 шт.;
кресло - 174 шт.
Ведущую роль в повышении качества прибыли ООО «Блисс-Мебель»
играет снижение себестоимости продукции. Это характеризует интенсивный путь
роста прибыли, путь использования собственных внутренних резервов.
ООО «Блисс-Мебель»» получило выручку от реализации произведенной
продукции в сумме 473754 тыс. руб., в том числе издержки – 455096 тыс. руб. и
прибыль 18658 тыс. руб. Рентабельность продукции составляет 3,9%. Организация
ставит перед собой задачу – увеличить прибыль до 25000 тыс. руб., т.е. на 6342
тыс. руб., или 34%.
Эту задачу можно решить двумя
путями:
1) оставить неизменным объем
реализации (473754 тыс. руб.), снизив при этом издержки на 6342 тыс. руб., или
до 448754 тыс. руб. (на 1,4%);
2) сохранив уровень рентабельности
(4,1%), довести объем реализации за счет роста цен до 672731 тыс. руб., т.е.
увеличить его на 42%; а издержки, соответственно возрастут так же на 42%.
Таким образом, одинаковый рост
прибыли на 42% может быть достигнут либо путем снижения издержек всего лишь на
1,4%, либо путем роста объема реализации (роста цен) на 42%.
Очевидно, «качество» прибыли в
первом случае можно считать высоким, ее рост достигнут интенсивным путем.
Проведем факторный анализ влияния
снижения себестоимости на изменение прибыли (табл. 23).
Таблица
23
Факторный анализ влияния снижения себестоимости на
изменение прибыли
|
Показатели
|
2002 год
|
2003 год
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Выручка
|
473754
|
473754
|
|
Себестоимость
на 1 руб. работ и услуг
|
1,04
|
1,06
|
|
Издержки
|
455096
|
448754
|
|
Прибыль от
реализации
|
18658
|
25000
|
|
Рентабельность
работ и услуг
|
3,9
|
5,3
|
Общее изменение прибыли
равно: 25000 – 18658 = +6342 тыс. руб. или
6342 : 18658 * 100 = 34%
Изменение прибыли в результате
снижения себестоимости продукции:
473754 * (1,06 – 1,04) = +9475 тыс.
руб.
В ходе анализа затрат на производство в ООО «Блисс-мебель»
был выявлен общий перерасход по цеховым расходам, который был получен за счет
превышения сметных расходов по электроремонтному (на 254 тыс. руб.), ремонтно-механическому
(на 16 тыс. руб.) и транспортному (на 58 тыс. руб.) участкам. Это связано
главным образом с перерасходом по материальным затратам (без энергозатрат), а
также затратам на оплату труда и отчислениям на социальные нужды. Причинами
сложившейся ситуации являются: увеличение объема ремонтных работ и стоимости
необходимых для их выполнения материалов; рост расходов на оплату труда
ремонтных рабочих за работу во внеурочное время; увеличение затрат, связанных
с заменой оборудования цехов, и др.
Отсутствие резервного фонда на ремонт основных средств
влияет на неравномерное распределение затрат на проведение ремонта и как
следствие на повышение себестоимости продукции (работ, услуг) в разные периоды.
Создание ремонтного фонда позволит на исследуемом
предприятии затраты на ремонт имущества равномерно распределять в течение года
с целью стабилизации налоговой базы и платежей по налогу на прибыль в бюджет.
За период 2002-2003 гг. ООО «Блисс-мебель» было направлено
на ремонт основных средств в 2002 г. – 60 тыс. руб., в 2003 г. – 70 тыс. руб.
Если исследуемое предприятие примет решение о создании
резерва предстоящих расходов на ремонт имущества, оно обеспечит равномерное
включение расходов на ремонт в течение нескольких налоговых периодов.
Формирование резерва предстоящих расходов на ремонт
имущества в 2003-2004 гг. представлено ниже (табл. 24).
Резервируя затраты на ремонт имущества на следующий год,
предприятие обеспечит равномерное включение расходов на ремонт в течение нескольких
налоговых периодов.
Таблица 24
Формирование резерва
предстоящих расходов на ремонт основных средств в 2003-2004 гг.
|
Показатель
|
2003 год
|
2004 год
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Средняя сумма
фактических расходов на ремонт, тыс. руб.
|
55
(50 тыс. руб. + 60 тыс. руб.): 2 года
|
65
(60 тыс. руб. + 70 тыс. руб.): 2 года
|
|
Предельный
норматив отчислений в налоговом периоде, %
|
5
(55 тыс. руб. * 100% : 110 тыс. руб.)
|
5
(65 тыс. руб. * 100% : 130 тыс. руб.)
|
|
Предельная
сумма отчислений в отчетном периоде, тыс. руб.
|
22 тыс. руб.
(110 тыс. руб. * 5% : 100% * 4 квартала)
|
26 тыс. руб.
(130 тыс. руб. * 5% : 100% * 4 квартала)
|
Таким образом, создание ремонтного фонда позволит сгладить
возникающие перекосы и неравномерность включения расходов на ремонт в себестоимость
продукции. В свою очередь это позволит стабилизировать налоговую базу и платежи
по налогу на прибыль в бюджет.
Заключение
Таким образом, можно сделать следующие выводы.
В последние годы наблюдается тенденция роста затрат на
производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят,
прежде всего, удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования,
рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на
транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов.
Переход к рыночной экономике требует от предприятий
повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг
на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности
форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности,
активизации предпринимательства, инициативы и т.д.
Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу
экономической сущности затрат и реализации продукции субъектов хозяйствования.
С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия,
обосновываются планы и управленческие решения, выявляются резервы повышения
эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия.
Поэтому изучение этого аспекта для предприятия так необходимо в настоящее
время.
Таким образом, учет затрат в
ООО «Блисс-мебель» ведется на счетах 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственных расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы».
Согласно учетной политике,
расходы, связанные с выпуском разных видов продукции, которые нельзя
распределить напрямую, распределяют пропорционально заработной плате рабочих,
занятых производством конкретного вида продукции. Расходы вспомогательного
производства распределяются между отдельными производствами пропорционально
прямым расходам по их содержанию. Общепроизводственные расходы распределяются
между отдельными производствами пропорционально прямым затратам, а
общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на
себестоимость проданной продукции.
Исходя из проведенного анализа затрата предприятия ООО
«Блисс-Мебель» в целях повышения эффективности хозяйственной деятельности и
увеличения прибыли, как конечного результата, руководству исследуемого
предприятия можно порекомендовать следующее.
Во-первых, ведущим звеном в поиске резервов снижения себестоимости
реализации на данном предприятии должно быть целенаправленное и эффективное
использование сырья и материалов, общепроизводственных, управленческих и
коммерческих расходов.
Во-вторых, необходимо проводить
анализ «затраты-объем-прибыль» с целью определения влияния изменений в затратах
на величину финансовых результатов, так как на величину прибыли, как основной
цели деятельности ООО «Блисс-Мебель» влияют продажные цены и количество
выпущенной продукции, величина постоянных и переменных затрат.
Так маржинальный анализ показал, что «точка безубыточности»
в 2002 году составляла 45 401,6 тыс. руб., в 2003 году - 215 644 тыс. руб.
Значит, объем продаж, превышающий этот порог, был безубыточен и рентабелен.
Запас финансовой прочности соответственно составил 59,7 и
54,5%. Хотя он и оставался на достаточно высоком уровне, его нормативное значение
находится в пределах 60-70%. Достигнутый в отчетном периоде процент ЗФП
достаточно высок. Его следует поддерживать на нормативном уровне на случай
хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка.
Для этого нужно привлекать все те неиспользованные
возможности, которые были вскрыты в процессе проведенного анализа.
В-третьих, применять в учете систему «директ-костинг»,
которая позволит раздельно учитывать прямые и периодические затраты и калькулировать
неполную себестоимость. Основным преимуществом рекомендуемой методики является
создание самостоятельной внутренней системы управления себестоимостью. Выбор
варианта организации учета затрат и результатов должен входить в компетенцию
администрации ООО «Блисс-Мебель» и определяться целями и задачами предприятия
в данный момент.
В-четвертых, создание ремонтного фонда позволит сгладить
возникающие перекосы и неравномерность включения расходов на ремонт в себестоимость
продукции. В свою очередь это позволит стабилизировать налоговую базу и платежи
по налогу на прибыль в бюджет.
В-пятых, все время повышать качество получаемой прибыли за
счет снижения себестоимости продукции, то есть использовать интенсивный путь
роста прибыли – путь использования собственных внутренних резервов.
Основной проблемой, возникающей в процессе управления
расходами на производство и реализацию продукции, является распределение ответственности
за учет и изменение затрат по центрам ответственности. Следующим этапом
проблемы выступает система управления затратами, которые стоят перед
предприятием.
Одним из способов увеличения объема
производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов является
снижение себестоимости, важным источником снижения которой является рост
производительности труда. Экономия трудоемкости обеспечивается путем уменьшения
затрат на оплату труда с учетом дополнительной заработной платы и отчислений на
социальное страхование в расчете на единицу продукции, также экономию на
амортизационные отчисления в результате улучшения использования времени работы
оборудования и экономию на условно-постоянные расходы.
Достижение понижения трудоемкости продукции и роста
производительности труда можно достигнуть путем совершенствования средств
труда, предметов труда, улучшения использования сырья и материалов, а также
внедрением прогрессивной технологиями, механизации и автоматизации
производства.
С целью принятия своевременных управленческих решений для
выявления обоснования производственной мощности предприятия и установления, при
каких объемах выпуска производство будет рентабельным, а при каких оно не будет
давать прибыль, было предложено ООО «Блисс-мебель» внедрение нового
оборудования. По итогам расчетов на исследуемом предприятии в результате
внедрения нового оборудования затраты на 1 руб. товарной продукции снизились на
0,003 тыс. руб., рентабельность
продукции увеличилась на 0,0,3%, а прибыль – на 587,5 тыс. руб. таким
образом, предложенные направления, а именно внедрение нового оборудования,
целесообразно и экономически эффективно.
Разработанные рекомендации могут помочь руководству
исследуемого предприятия изыскать возможности и использовать резервы повышения
экономического потенциала, качества и эффективности работы.
Библиографический список
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)
(с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово -
экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и Сервис, 1999. - 256 с.
Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж.
Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования
рыночных отношений. — М., 1994. – 600 с.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Материальные
расходы. Налоговый и бухгалтерский учет. - "Налоги и финансовое
право", 2003 г.
Завьялов А Г. Планирование и калькулирование
себестоимости промышленной продукции. — Минск, 1998. – 678 с.
Карпова Т.П. Управленческий учет. – М., 2001. – 460 с.
Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система
ГАРАНТ, 2003 г. – 450 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. -
"ИПБ-БИНФА", 2002. – 640 с.
Котляров С.А. Управление затратами. – СПб.: ПИТЕР,
2002. – 467 с.
Родионова В.М., Федорова М.А. Финансовая устойчивость
предприятия в условиях инфляции. - М.: Перспектива, 1995. - 192с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия: - Минск: Новое знание, 2003. - 688 с.
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового
анализа. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 207с.
Ярупова А.
Управленческий учет. – М.: Финансы и статистика, 1991. – 450 с.
Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в
себестоимость продукции // Бухгалтерский учет. – 2002. – №8. – С. 12-14.
Волков Н.Г. Учет косвенных расходов // Бухгалтерский
учет. – 2001. – №12. – С. 26-27.
Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы
калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости.
–2002. – №11. – С. 28-32.
Гейц И.В. Затраты предприятия: источники
финансирования, оформление и отражение в учете (в том числе для целей
налогообложения) // Консультант бухгалтера. – 2000. – №9. – С.15-17.
Гуккаев В.Б. Документальное оформление, бухгалтерский
учет и налогообложение некоторых расходов организации // Консультант
бухгалтера. –2003. – №1. – С. 12-17.
Зинченко А.А. Калькулирование стоимости продукции //
Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве". – 2004. – №1. –
С. 12-15.
Иванов А.Н. Производственный анализ: оптимизация
структуры затрат // Аудиторские ведомости. - 1998. - № 10.– с. 15-17.
Клюева Е. Затраты - объем - прибыль. Без классификации
расходов // Двойная запись. – 2004. – №5. – С. 30.
Малявкина Л.И. Информация о затратах организации в
годовой бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. – 2004. – №1. – С.
25.
Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как
информационная база финансового анализа // Финансовая газета.– 2002. - N 35. –
с. 30.
Приложения
Приложение 1
Структура затрат по
экономическим элементам
|
Показатели
|
По смете
|
Фактически
|
Отклонения от сметы
|
|
сумма, тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
уд.вес, %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
1. Материальные
затраты - всего
|
60265
|
71,4
|
56205
|
65,6
|
-4060
|
-5,8
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
сырье и
материалы
|
53260
|
63,1
|
44863
|
52,4
|
-8397
|
-10,7
|
|
работы и услуги
произ-водственного харак-тера,выполненные сто-ронними организациями
|
1359
|
1,6
|
1306
|
1,5
|
-53
|
-0,1
|
|
топливо
|
1536
|
1,8
|
4831
|
5,6
|
3295
|
3,8
|
|
энергия
|
2794
|
3,3
|
2092
|
2,4
|
-702
|
-0,9
|
|
вода
|
1316
|
1,6
|
3113
|
3,6
|
1797
|
2,1
|
|
2. Затраты на
оплату труда
|
9284
|
11,0
|
14281
|
16,7
|
4997
|
5,7
|
|
3. Отчисления
на социальные нужды
|
3098
|
3,7
|
4865
|
5,7
|
1767
|
2,0
|
|
4.Амортизация
основных фондов
|
515
|
0,6
|
407
|
0,5
|
-108
|
-0,1
|
|
5. Прочие
затраты
|
11243
|
13,3
|
9873
|
11,5
|
-1370
|
-1,8
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
износ по
нематериальным активам
|
|
|
|
|
|
|
|
арендная плата
|
3376
|
4,0
|
2847
|
3,3
|
-529
|
-0,7
|
|
проценты по
кредитам банков
|
|
|
|
|
|
|
|
представительские
расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
суточные и
подъемные
|
338
|
0,40
|
316
|
0,37
|
-22
|
-0,03
|
|
налоги,
включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)
|
4009
|
4,7
|
3619
|
4,2
|
-390
|
-0,5
|
|
отчисления в
ремонтный фонд
|
684
|
0,8
|
580
|
0,7
|
-104
|
-0,1
|
|
оплата услуг
сторонних организаций
|
2836
|
3,4
|
2511
|
2,9
|
-325
|
-0,4
|
|
Итого затрат на
производство
|
84405
|
100
|
85631
|
100
|
1226
|
|
Приложение 4
Оценка соблюдения
сметы общехозяйственных расходов
|
Статьи
расхода
|
По смете
|
Фактически
|
Отклонение
(+, -)
|
|
сумма, тыс. руб.
|
УД вес,
%
|
сумма, тыс. руб.
|
УД вес, %
|
сумма, тыс. руб.
|
УД вес, %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Содержание аппарата управления
|
2474
|
17,8
|
2662
|
17,2
|
+188
|
-0,6
|
|
Командировки
перемещения
|
261
|
1,9
|
188
|
1,2
|
-73
|
-0,5
|
|
Содержание пожарной
и сторожевой охраны
|
270
|
1,9
|
329
|
2,1
|
+59
|
+0,2
|
|
Содержание прочего
общезаводского персонала
|
406
|
2,9
|
764
|
4,9
|
+358
|
+2,0
|
|
Амортизация основных средств
|
219
|
1,6
|
49
|
0,3
|
-170
|
-1,3
|
|
Содержание и
текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения
|
1972
|
14,2
|
3408
|
22,0
|
+ 1436
|
+7,8
|
|
Проведение испытаний, опытов, исследований, содержание лаборатории, расходы на
техническое усовершенствование
|
1218
|
8,8
|
1519
|
9,8
|
+301
|
+ 1,0
|
Продолжение приложения
1
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Охрана труда
|
117
|
0,8
|
42
|
0,3
|
-75
|
-0,5
|
|
Подготовка
кадров
|
139
|
1,0
|
123
|
0,8
|
-16
|
-0,2
|
|
Прочие расходы
|
1998
|
14,3
|
1808
|
11,7
|
-190
|
-2,6
|
|
Налоги,
сборы и прочие обязательные отчисления
|
4845
|
34,8
|
4459
|
28,9
|
-386
|
-5,9
|
|
Непроизводительные
расходы
|
|
_
|
109
|
0,8
|
+ 109
|
+0,8
|
|
Итого
|
13919
|
100
|
15460
|
100
|
+1541
|
—
|
Приложение 2
Оценка влияния факторов на
отклонения фактических прямых затрат
от запланированных
|
Статьи затрат
|
По плану
|
На фактический объем выпущенной продукции
|
Отклонение от плана
|
|
по плану
|
фактически
|
всего
|
в том числе за счет изменения
|
|
Объема продук-ции
|
структуры продукции
|
уровня затрат
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1. Прямые материальные
затраты - всего,
|
45551
|
45784
|
42057
|
-3494
|
-4978
|
5211
|
-3727
|
|
в том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сырье и
основные материалы
|
29030
|
29282
|
25498
|
-3532
|
-3176
|
3428
|
-3784
|
|
вспомогательные
материалы
|
12055
|
12137
|
12010
|
-45
|
-1313
|
1395
|
-127
|
|
ТЗР
|
4466
|
4365
|
4549
|
83
|
-489
|
388
|
184
|
|
2. Прямые трудо-вые
затраты с отчислениями на социальные нужды
|
6705
|
6622
|
6335
|
-370
|
-731
|
648
|
-287
|
|
Итого
|
52256
|
52406
|
48392
|
-3864
|
-5709
|
5859
|
-4014
|
|
1. Объем выпущен-ной
продукции в оптовых ценах
|
163524
|
145636
|
145636
|
-17888
|
|
|
|
|
2. Прямые
затраты на 1 рубль продукции, коп.
|
32,0
|
36,0
|
33,2
|
1,2
|
-3,5
|
7,5
|
-2,8
|
|
3. Прямые
мате-риальные затраты на 1 рубль продук-ции, коп.
|
27,9
|
31,4
|
28,9
|
1,0
|
-3,1
|
6,6
|
-2,5
|
|
4. Прямые трудовые
затраты на рубль продукции, коп.
|
4,1
|
4,5
|
4,3
|
0,4
|
-1,5
|
1,3
|
0,6
|
Приложение 3
Оценка
исполнения бюджета в целом по предприятию, тыс. руб.
|
Показатели
|
По плану
|
Фактически
|
Отклонение (+,- )
|
|
I. Прямые производственные
затраты
|
|
|
|
|
Сырье и
материалы
|
41419
|
37508
|
-3911
|
|
ТЗР
|
4365
|
4549
|
+ 184
|
|
Заработная
плата производственных рабочих
|
4795
|
4580
|
-215
|
|
Отчисления на
социальные нужды
|
1827
|
1755
|
-72
|
|
Итого прямых затрат
|
52406
|
48 392
|
-4014
|
|
П.
Общепроизводственные расходы
|
|
|
|
|
Материалы на
содержание и ремонт
|
|
|
|
|
основных фондов
|
3072
|
3601
|
+529
|
|
Топливо
|
48
|
57
|
+9
|
|
Энергозатраты
|
9929
|
9521
|
-408
|
|
Затраты на
оплату труда
|
2955
|
5300
|
+2345
|
|
Отчисления на
социальные нужды
|
872
|
2101
|
+ 1229
|
|
Амортизация основных
фондов
|
369
|
240
|
-129
|
|
Услуги
сторонних организаций производственного характера
|
425
|
520
|
+95
|
|
Прочие затраты
|
410
|
378
|
-32
|
|
Итого
общепроизводственных затрат
|
18080
|
21 718
|
+3638
|
|
Всего
производственных расходов
|
70486
|
70 110
|
-376
|
|
III. Непроизводственные
расходы
|
|
|
|
|
Материалы
|
151
|
274
|
+ 123
|
|
Топливо
|
15
|
18
|
+3
|
|
Энергозатраты
|
141
|
157
|
+ 16
|
|
Затраты на
оплату труда
|
2293
|
4404
|
+2111
|
|
Отчисления на
социальные нужды
|
550
|
1595
|
+ 1045
|
|
Амортизация основных
фондов
|
146
|
59
|
-87
|
|
Услуги
сторонних организаций
|
2442
|
1891
|
-551
|
|
В том числе:
|
|
|
|
|
аудиторские услуги
|
145
|
182
|
+37
|
Продолжение приложения
3
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
услуги связи
|
945
|
671
|
-274
|
|
ремонтно-профилактические работы
|
380
|
465
|
+85
|
|
охрана и безопасность
|
93
|
63
|
-30
|
|
обучение
|
135
|
49
|
-86
|
|
транспортные услуги
|
608
|
394
|
-214
|
|
реклама и маркетинг
|
125
|
54
|
-71
|
|
прочие услуги
|
11
|
13
|
+2
|
|
Командировочные
расходы
|
210
|
247
|
+37
|
|
Аренда
|
2540
|
2007
|
-533
|
|
Процент за
кредит
|
—
|
—
|
—
|
|
Налоги,
включаемые в себестоимость
|
4845
|
4459
|
-386
|
|
Прочие расходы
|
586
|
410
|
-176
|
|
Итого
непроизводственных расходов
|
13919
|
15521
|
+ 1602
|
|
Всего расходов
|
84405
|
85631
|
+ 1226
|
Приложение
4
Расчет
«критического» объема продаж для заключения договоров на 2004 г. по
номенклатуре, обеспечивающей получение прогнозируемой прибыли
|
Показатель
|
Цена
за единицу
продук-
ции,
руб.
|
Перемен-ные
затраты на единицу
продукции,
руб.
|
Выпуск изделий (шт.) по варианту
|
I вариант
|
II вариант
|
III вариант
|
|
I
|
II
|
III
|
Стои-
мость
выпус-
ка, руб.
|
Себестои
мость
выпуска,
руб.
|
Стои-
мость
выпус-
ка, руб.
|
Себестои
мость
выпуска,
руб.
|
Стои-
мость
выпуска,
руб.
|
Себе-
стоимость
выпуска, руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
1. Кресло-кровать
|
2000
|
1500
|
140
|
140
|
150
|
280000
|
210000
|
280000
|
210000
|
300000
|
225000
|
|
2. Стул п/м
|
500
|
374
|
120
|
200
|
100
|
60000
|
44880
|
100000
|
74800
|
50000
|
37400
|
|
3. Кресло
|
1000
|
600
|
160
|
144
|
174
|
16000
|
96000
|
144000
|
86400
|
174 000
|
104400
|
|
4. Итого
 (с.1+
с.2 + с.3)
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
500000
|
350 880
|
524000
|
371 200
|
524 000
|
366 800
|
|
5. Постоянные
затраты
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
142 670
|
—
|
142 670
|
—
|
142670
|
|
6. Итого затрат
(п. 4 + п. 5)
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
493 550
|
—
|
513 870
|
—
|
509 470
|
|
Финансовый результат
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
а) прибыль (+)
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
+6450
|
—
|
+10 130
|
—
|
+14 530
|
|
б) убыток (–)
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
[1]
В показатель «выручка» входят выручка от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав и выручка от внереализационных операций.
[2]
В показатель «затраты» включаются издержки на производство и реализацию,
затраты по внереализационным операциям.
[3]
Налоговый кодекс РФ (часть II),
глава 25, ст. 313.
[4]
Налоговый кодекс РФ (часть II),
глава 25, ст. 315.
[5]
Середа В. А. Планирование и учет производства по показателям рабочих мест.
Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та, 1996.
[6]
Контроллинг – это функционально обособленное направление экономической работы
на предприятии, связанное с реализацией финансово-экономической функции в
менеджменте для принятия стратегических и тактических решений.