К-т сч. 60 -1 «Расчеты за поставленные ценности»

2)    после подписания акта взаиморасчетов

Д-т сч.60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч.62-1 «Расчеты за поставленные ценности»

Перемена лиц в обязательстве осуществляется и в виде замены кредитора в результате заключения договора цессии (уступки права требования долга).

Уступка требования – это договор передачи права требования по уплате денег, поставке товаров, принадлежащих кредитору на основании обязательства, другому лицу – новому кредитору. Продавца при этом называют цедентом, нового кредитора – цессионарием, а должника – цессионаром. Переуступить можно только всю дебиторскую задолженность целиком.

Взаимозачетная операция – это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил или не указан (определен моментом востребования).

Такая операция может быть произведена в случае, когда поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) данной организации.

В учете должника по результатам взаимозачета составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч.60-1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч.62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию»

Еще одним инструментов не денежных расчетов являются векселя. Вексель, который выдает покупатель поставщику для обеспечения отсрочки платежа, называется товарным.

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, в обеспечение которой выданы собственные векселя, отражается у учете отдельно. Для этого открывается отдельный субсчет 60-3 «Расчеты по векселям выданным»:

Д-т сч.60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч.60-3 «Расчеты по векселям выданным»

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Рассмотрим методику учета операций, осуществляемых между участниками договора поставки (купли-продажи). Поставщик отгружает МПЗ покупателю, подрядчик выполняет капитальные работы для заказчиков.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открываются следующие субсчета: 1 «Расчеты в порядке инкассо»; 2 «Расчеты плановыми платежами»; 3 «векселя полученные»; 4 «Расчеты по авансам полученным».

На субсчет 62-1 отражают расчеты по сданным в кредитную организацию документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Технология расчета зависит от условий, предусмотренных в договоре: без акцепта (согласия) плательщика либо с предварительным его акцептом.

Безакцептное списание денежных средств со счетов плательщика может применяться в случаях, предусмотренных договором, и при определенных банком условиях. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств проставляет слева «Без акцепта» со ссылкой на документ, на основании которого взыскивается платеж.

При расчетах за продукцию (товары, услуги) с предварительным акцептом плательщику предоставляется право в течение срока, которой определяется договором (не менее 5 рабочих дней), оформить полный ли частичный отказ от акцепта  платежных требований, т.е. от их оплаты. Ответственность за необоснованный отказ несет плательщик. Если в установленный срок плательщик не сделал заявления об отказе от акцепта, то платежные требования считаются акцептированными. На следующий рабочий день платежное требование оплачивается банком при наличии на счетах денежных средств. При их отсутствии или недостаточности платежное требование помещают в картотеку «Платежные документы, не оплаченные в срок».

Субсчет 62-2 предназначен для учета расчетов при наличии длительных и постоянных договорных связей между партнерами, когда платеж по отдельному документу не означает завершения сделки. Например, при расчетах за хлебобулочные и молочные изделия.

Субсчет 62-3 используют для учета задолженности по расчетам с покупателями (заказчиками), обеспеченной полученными векселями.

Субсчет 62-4 (пассивный) необходим в тех случаях, когда поставщик зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки ТМЦ или выполнения капитальных работ.

Общие правила синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками заключается в следующем:

1)    сч.62 дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 и 91 на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов (принцип начисления);

2)    сч.62 следует кредитовать в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами);

3)    суммовые разницы (в учете используют у.е.), возникающие при определении доходов от обычных видов деятельности, положительные (курс рубля возрос) увеличивают долг покупателя и сумму продаж: Д-т 62 К-т 90; отрицательные суммовые разницы требуют сторнировочной записи;

4)       положительные курсовые разницы (в расчетных документах используется иностранная валюта) увеличивают доходы: Д-т 62 К-т 91; отрицательные – расходы: Д-т 91  К-т 62;

5)    Дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, списывается за счет резерва (Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»), а при его недостаточности или отсутствии – за счет финансовых результатов (Д-т 91). И в первом и во втором случаях кредитуют сч.62. Списание долгов на убыток вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Последний должен учитываться за балансом (Д-т 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») в течение пяти лет. В случае выхода дебитора из кризисной ситуации и погашения им долга оформляют следующую бухгалтерскую запись: Д-т 50 (51, 52)  К-т 91.

6)    На суммы возврата бракованной продукции (излишне поставленных товаров) корректируется методом «сторно» выручка организации и НДС, подлежащий уплате в бюджет;

7)    Возврат заказчикам излишне полученных с них сумм по причине брака продукции или поставки товаров сверх заказов отражают по дебету 50, 51, 52 или 55 «специальные счета в банках» с кредитованием счета 62;

8)    Отражение разницы между номиналом векселя и величиной долга покупателя фиксируют корреспонденцией: Д-т 62  К-т 91.

Таблица 1.1. Учет оплаты покупателями отгруженной продукции и других способов погашения ими долга.

Погашение долга покупателями (заказчиками) отражают по кредиту 62. Как правило, по этому счету образуется дебетовое сальдо. Однако это не исключает формирования по данному счету в целом кредитового сальдо, имея в виду наличие кредитового остатка на конкретную дату по субсчетам 62-3 и               62-4.

4.     Особенности учета погашения дебиторской задолженности при неденежных формах расчетов с покупателями

Учет товарообменных операций.

При товарообменных операциях моментом погашения дебиторской задолженности является выполнение покупателем обязательств по отгрузке товаров. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступления по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией по этим договорам. Стоимость ценностей устанавливается исходя аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить обычную стоимость ценностей, полученных по договору мены, величина поступлений определяется рыночной стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче. База для исчисления НДС при товарообменных операциях определяется исходя из цены сделки в соответствии с положениями НК РФ.

Пример. ОАО «Промстройдетальсервис» и ООО «Скард» заключили договор мены. В соответствии с этим договором ОАО «Промстройдетальсервис» меняет металл на столярные изделия. Сумма сделки составляет 708 тыс. руб., в том числе НДС – 108 тыс. руб. Учетная стоимость обмениваемых ценностей составляет: металл – 510 тыс. руб., столярные изделия – 590 тыс. руб. Ценности, подлежащие обмену, признаны сторонами равноценными. ОАО «Промстройдетальсервис» передало металл в феврале, а столярные изделия получило в марте. Записи в учете ОАО «Промстройдетальсервис».

В феврале, при отпуске металла по товарообменной операции:

Д-т сч. 45   К-т сч.41 - 510 000 .

В марте, при получении счета-фактуры и ценностей от ООО «Скард»:

Д-т сч.41 - 600 000.; сч. 19 - 108 000 .

К-т сч. 60-1 - 708 000

В марте, при выставлении ООО «Скард» счета-фактуры за металл:

Д-т сч. 62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию»

К-т сч. 90-1 «Выручка от продаж» 708 000;

В марте, на списание стоимости металла по договору мены:

Д-т сч.90-2 «Себестоимость продаж»   К-т сч. 45 – 510 000;

В марте, на сумму НДС, начисляемого в связи с окончанием сделки:

Д-т сч. 90- 3 «НДС от продажи» 90 000 

К-т сч. 68- 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 108 000

В марте, при отражении финансового результата по договору мены:

Д-т сч. 99  К-т сч. 90- 9 «Прибыль от продаж» 90 000

На зачет взаимных требований по договору мены:

Д-т сч. 60- 1 «Расчеты за поставленные ценности»

К-т сч. 62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию» 708 000.

При неравноценном обмене сторона, стоимость товара которой по договору ниже стоимости товара, представляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения ею обязанности по передаче своего товара, если иной порядок не установлен договором.

Учет уступок права требования

Одной из самых распространенных форм не денежных расчетов с покупателями является уступка прав требования – цессия. В данном случае при переходе прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника (дебитора), если иное не предусмотрено законом или договором. Обычно такую задолженность приобретают организации, которые являются должниками дебитора. Это позволяет им получить  скидку от номинала долга с последующим получением полной суммы.

Пример. ОАО «Промстройдетальсервис» отпустило свою продукцию ООО «Регат» в январе. Сумма дебиторской задолженности за ООО «Регат» по дебету счета 62, субсчет 1 «Расчеты за отпущенную продукцию» составляет 1 062 000 руб. Срок платежа для ООО «Регат», установленный условиями договора, - 31 марта. В связи и финансовыми затруднениями ОАО «Промстройдетальсервис» продает задолженность ООО «Регат» за 944 000 руб., в том числе НДС – 144 000 руб. Записи в учете:

Списание задолженности ООО «Регат» в феврале:

Д-т сч. 91- 2 «Прочие расходы»  К-т сч. 62-1 – 1 062 000.

Зачисление денежных средств от третьего лица по договору цессии:

Д-т сч. 51  К-т сч. 91- 1 «Прочие доходы» - 944 000;

Начисление НДС от операции по продаже задолженности:

Д-т сч. 91- 3 «НДС от прочих продаж»

К-т сч. 68- 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 144 000;

Отражение убытка от продажи задолженности:

Д-т сч. 99  К-т сч. 91- 9»Сальдо прочих доходов и расходов» - 118 000 руб.

Соглашение об отступном

Соглашения об отступном используют по сделкам купли-продажи, когда покупатель не может погасить задолженность за товары денежными средствами, и вынужден передать продавцу свое имущество (готовую продукцию, работы, услуги).   Размер отступного может быть больше или меньше первоначального обязательства или равняться ему. В учете операции по договору об отступном отражаются аналогично операциям по договору мены.

Пример.  ОАО «Промстройдетальсервис», согласно условиям договора купли-продажи, отпустило товар ООО «Скард» на сумму 2 891 000 руб., в том числе НДС – 44 100 руб. Покупная стоимость товара – 177 000 руб. Покупатель в установленный договором срок не оплатил стоимость товара и предложил продавцу принять в качестве отступного свои основные средства. Рыночная стоимость основных средств составляет 289 100 руб., первоначальная стоимость объекта – 280 000 руб., сумма начисленной амортизации – 40 000 руб. Стоимость основных средств, определенная договором, составляет 289 100 руб., сделка признана равноценной. В учете ОАО «Промстройдетальсервис» будут составлены записи:

Выручка от продажи товаров покупателю: Д-т сч. 62- 1 «Расчеты за отпущенную продукцию» К-т сч. 90- 1 «Выручка от продаж» 289 100;

Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет:

Д-т сч. 90- 3 «НДС от продаж»

К-т сч. 68- 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 44 100;

Стоимость основных средств, принятых в качестве отступного:

 Д-т сч. 08 – 245 000 ; сч. 19-1 «НДС по приобретенным основным средствам»

К-т сч. 60- 1 «Расчеты за полученные ценности» 289 100;

Погашение дебиторской задолженности по договору об отступном:

Д-т сч. 60-1 «Р-ты за поставленные ценности» К-т сч. 62- 1 «Р-ы за отпущенные ценности» 289 110.

5. Учет сомнительных долгов

 В современных условиях не всегда удается взыскать дебиторскую задолженность. В результате образуется сумма долгов, возможность погашения которой вызывает сомнение, т.е. сомнительная задолженность.

Сомнительный долг представляет собой не исполненные в срок обязательства по оплате, в отношении которых отсутствуют предусмотренные законом или договором средства, обеспечивающие для кредитора возможность удовлетворения его требования или предотвращения  негативных последствий, возникающих в случае нарушения должником обязательств. Кроме того, кредитор при списании долга должен быть уверен в том, что его погашение не произойдет в течение следующих 12 месяцев.

Порядок выявления сомнительных долгов, а также создание и использование источников их погашения определяются учетной политикой организации.

Резерв по сомнительным долгам создается в том случае, если выполняются следующие условия:

-       задолженность возникла по расчетам за продукцию, товары, услуги (по невозвращенным кредитам, займам, подотчетным суммам и т.п. резервы сомнительных долгов создаваться не могут);

-       срок погашения задолженности по договору истек;

-       гарантии погашения задолженности отсутствуют (отсутствие гарантий подтверждают документально, например, материалами переписки с дебитором).

Для организации учета движения резерва по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с п.1 ст. 12 Закона №129-ФЗ организация проводит инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами в сроки, установленные руководителем организации.

Для целей бухгалтерского учета организация имеет право создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Резерв по сомнительным долгам создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н). Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв по какой-либо причине не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной сверке расчетов с предприятиями, организациями или физическими лицами. По данным аналитического учета определяется сумма долга по каждому дебитору и сверяется с данными по договорам поставки товаров или выполнения работ и оказания услуг. Взаимная сверка расчетов оформляется актом, содержащим результаты инвентаризации дебиторской задолженности.

Согласно п.11 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета отчисления в резервы по сомнительным долгам являются операционными расходами. На сумму создаваемых резервов делаются записи:

Д-т сч.91- 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Пример. По итогам проведенной инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 31 марта 2006 г. в ОАО «Промстройдетальсервис» выявлена ничем не обеспеченная задолженность покупателя за отгруженные ему товары. Срок оплаты задолженности значился до 21 марта 2006 г. на сумму 210 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского и налогового учета ОАО «Промстройдетальсервис» создает резерв по сомнительным долгам. Согласно приказу руководителя был создан резерв на сумму указанной сомнительной задолженности в размере 210 000 руб.

В бухгалтерском учете организации формируется проводка:

31 марта: Д-т сч. 91 К-т сч. 63 – 210 000 руб. – сформирован резерв по сомнительной задолженности покупателя.

В налоговом учете сумма резерва по сомнительным долгам относится к внереализационным расходам. Это сказано в п.3 ст. 265 НК РФ. При этом, в налоговом учете существуют ограничения на сумму резерва, учитываемую в составе расходов в зависимости от даты возникновения сомнительного долга и суммы выручки за отчетный период (ст. 266 НК РФ).

6. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами называют работников организации, получивших денежные авансы на командировочные расходы и хозяйственные нужды.

Командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Не считается командировкой служебная поездка лица, постоянная работа которого носит разъездной характер или протекает в пути.

Наличные денежные средства под отчет на хозяйственные нужды выдаются только лицам, список которых утверждается руководителем предприятия. Основанием для выдачи подотчетных средств на командировочные расходы служит командировочное удостоверение или приказ руководителя предприятия. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

В расходном кассовом ордере, которым оформляется выдача наличных денежных средств, указывается целевое назначение подотчетной суммы. Расходование подотчетных средств на иные цели не допускается.

Сроки, на которые выдаются деньги на те или иные цели, устанавливаются приказом руководителя. Если сроки приказом не установлены, то работники должны отчитываться не позже чем через три рабочих для после получения соответствующей суммы.

Для погашения полученного аванса по истечении установленного срока подотчетные лица представляют в бухгалтерию предприятия авансовый отчет  (унифицированная форма №АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.01 №55).

К авансовым отчетам прилагаются оправдательные документы на расход подотчетных сумм:

-       командировочное удостоверение с отметками о месте и времени нахождения в командировке,

-       проездные билеты,

-       квитанции гостиниц,

-       чеки, счета на покупку материальных ценностей и др.

По авансам на административно-хозяйственные и операционные расходы отчеты должны представляться по истечении срока, на который выдан аванс, а на расходы по командировкам - не позднее 3 дней по возвращении из командировки одновременно с письменным отчетом руководителю предприятия о проделанной работе за время командировки.  

 Авансовый отчет ОАО «Промстройдетальсервис» представлен в приложениях. На основании авансового отчета, бухгалтерия погашает аванс (списывает с работника числящиеся за ним подотчетные суммы), а в случае необходимости выплачивает работнику разницу между фактически потраченными суммами и суммой аванса (перерасход). Выданные, но не израсходованные суммы подлежат возврату.

Таблица 1.2. Расчеты с подотчетными лицами на счете 71

Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 №729 устанавливает следующие размеры командировочных расходов:

- по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных документами, но не более 550 рублей в сутки;

 - по дополнительным расходам (т.н. суточные) - 100 рублей за каждый день командировки.

В этом же постановлении установлены нормы оплаты проезда на различных видах транспорта. Например, по железной дороге вы должны путешествовать минимум в плацкартном вагоне. Если же организация не относится к "бюджетным", размеры командировочных расходов должны определяться коллективным договором. Они могут быть какими угодно, но не могут быть меньше установленных Правительством РФ. [1]

Если сотрудник не предоставил документы, подтверждающие расходы на проживание, то затраты на эти цели возмещают ему в сумме, которую утвердил руководитель организации. Минимальная сумма, возмещаемая сотруднику, составляет 12 руб. за день проживания (п.3 ст. 217 НК РФ). Все, что было выплачено выше необходимо включить в налогооблагаемый доход работника.

Пример. Работник ОАО «Промстройдетальсервис» был направлен в командировку в другой город для проведения переговоров с покупателями о комплектности поставляемого организацией оборудования. 1 марта 2006 г. работнику были выданы под отчет денежные средства в размере 11 500 руб. Срок командировки 3 суток – с 1 марта по 3 марта.

По прибытии из командировки работник представил авансовый отчет с приложенными документами: проездные документы на сумму 6 500 руб., счет из гостиницы на сумму 4 500 руб. На командировочном удостоверении дата убытия в командировку и дата прибытия соответственно 1 марта 2006 г. и 3 марта 2006 г. Размер суточных в организации согласно приказу руководителя составляет 100 руб. в сутки.

Авансовый отчет №47 был утвержден руководителем организации 6 марта 2006 г.

В учете организации формируются следующие проводки:

1 марта:

 Д-т сч. 71  К-т сч. 50-1 – 11 500 руб. – выданы денежные средства работнику под отчет

6 марта:

Д-т сч. 26  К-т сч. 71 – 11 000 руб. – отнесены на расходы стоимость проездных билетов и стоимость услуг по проживанию командированного лица;

Д-т сч. 26  К-т сч. 71 – 300 руб. – начислены суточные за 3 суток нахождения в командировке;

Д-т 50-1  К-т сч. 71  - 200 руб. – возвращены деньги подотчетным лицам.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

7. Учет прочих операций с персоналом

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» служит для получения обобщенной информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Обычно к счету 73 открывают субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При предоставлении кредита работникам организации, например, на строительство садовых домиков, приобретение квартир, дебетуют счета 50, 51 в корреспонденции с кредитом субсчета 73-1. При погашении ссуды составляют корреспонденцию:

Д-т сч. 73  К-т сч. 50; сч. 51, сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На этом субсчете учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работникам организации в результате недостач и хащений денежных и ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба:

Д-т сч. 73-2  К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу в стоимости недостающих ТМЦ) или 28 «Брак в производстве».

По кредиту субсчета 73-2 производят записи в корреспонденции со счетами 70 (на удержания из сумм по оплате труда), 84 – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при отказе суда в удовлетворении иска.

Аналитический учет по счету 73 ведут по каждому работнику организации.

Пример. Работнику ОАО «Промстройдетальсервис» 16 января 2006 г. был выдан заем наличными денежными средствами из кассы организации на сумму 50 000 руб. сроком на 3 месяца. Сумма процентов за пользование займов составляет 9 % в год. Проценты удерживаются из заработной платы работника ежемесячно. Возврат займа осуществляется единовременно не позже 16 марта 2006г.

Эти операции в учете организации отразятся следующим образом:

16 января: Д-т сч. 73  К-т сч. 50-1  – 50 000 руб. – выдан заем работнику.

31 января: Д-т сч. 73  К-т сч. 91  - 184,93 руб. – начислены проценты за пользование займом с 16 января по 31 января 2006 г. (50 000 руб. х  9:100:365 дн х 15 дн.);

Д-т сч. 70  К-т сч. 73 – 184,93 руб. – удержана сумма процентов из заработной платы работника..

28 января: Д-т сч. 73  К-т сч. 91 – 345,21 руб. – начислены проценты за пользование займом с 1 февраля по 28 февраля 2006 г. (50 000 руб. х 9:100:365 дн. х 28 дн.);

Д-т сч. 70  К-т 73 – 345,21 руб. – удержана сумма процентов из заработной платы работника.

16 марта: Д-т сч. 73  К-т 91 – 197,26 руб. – начислены проценты за пользование займом с 1 марта по 16 марта 2006 г.;

Д-т сч. 50   К-т сч. 73 – 50 000 руб. – заем возвращен работником в кассу.

31 марта: Д-т сч. 70  К-т сч. 73 – удержана сумма процентов из заработной платы работника.

8. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Учет расчетов между головной и дочерними компаниями

Если организация имеет филиал, выделенный на отдельный баланс, то для учета расчетов с этим филиалом по выделенному имуществу к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» открывается субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу». Такой же субсчет должен открыть филиал для учета расчетов с головным отделением организации.

В учете головной организации переда имущества собственным филиалам отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 79-1  К-т счетов 01 , 03 , 04, 10 и т.п.

При передаче филиалу основных средств, нематериальных активов, а также имущества, предназначенного для сдачи в аренду, следует списать сумму начисленной амортизации:

Д-т счетов 02, 05  К-т сч. 79-1

В учете филиалов получение имущества от головной организации будет отражено следующими бухгалтерскими записями:

1) Д-т счетов 01, 03, 04, 10 и т.п.  К-т сч. 79- 1

2) Д-т сч. 79- 1 К-т счетов 02, 05

Стоимость ценностей, переданных филиалу для использования в не связанных с производством целях, облагается НДС:

Д-т сч. 91- 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Помимо имущества, головная организации может передать филиалу денежные средства, затраты, средства в расчетах (дебиторскую и кредиторскую задолженность).

Для учета текущих расчетов с филиалом (не связанных с передачей имущества), к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» открывается субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям».

Такой же субъект должен открыть филиал для учета расчетов с головной организацией.

В учете головной организации при передаче филиалам денежных средств, затрат и средств в расчетах в бухгалтерском финансовом учете составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 79-2  К-т счетов 50, 52, 20, 25, 62, 76.

Кроме активов и дебиторской задолженности, головная организация может передать филиалу и кредиторскую задолженность:

Д-т сч. 60, 76 к-т сч. 79-2.

В бухгалтерском учете филиалов при получении такой задолженности составляются обратные записи:

Д-т сч.79-2 К-т счетов 60, 76

В свою очередь, филиал также может передать свои активы, затраты и средства головной организации.

Таблица 1.3. Схема некоторых бухгалтерских проводок по субсчету 79-2

Учет расчетов по претензиям

Нередко у сторон, которые участвуют в сделке, возникают претензии друг к другу. Объектами претензий могут быть поставка некачественного товара, несвоевременная поставка товара и т.п. Если в договоре предусмотрено, что возникающие споры решаются в досудебном порядке, то предъявление претензий обязательно. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, факт передачи претензии должен быть документально подтвержден. Пострадавшая сторона должна указать в претензии, какие условия сделки нарушила другая сторона, и предъявить к ней соответствующие требования.

 Для учета расчетов по претензиям, которые организация предъявляет поставщикам, подрядчикам и другим организациям к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывается субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензии при:

- выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика (подрядчика);

- выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных нормативами или договором величин);

- несоблюдении поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств.

Если поставщику перечислены денежные средства в порядке предварительной оплаты и обнаружена арифметическая ошибка при проверке полученных от него счетов, организация также вправе выставить претензию. В этом случае при предъявлении претензии в учете составляется запись:

Д-т сч. 76-2 К-т сч. 60-2 «Расчеты по авансам выданным».

Если ошибки в счете поставщика выявлены уже после оприходования полученных ценностей, то сумму выставленной претензии в учете следует записать:

Д-т сч. 76-2 К-т счетов 10, 41 и т.п.

При приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача, как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.

Сумма недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, относится на те же счета, на которых учитываются поступившие товарно-материальные ценности.

Сумма недостачи сверх предусмотренной договором величины отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»:

Д-т счетов 10, 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ», 94, 76-2    К-т сч. 60

Претензии предъявляются также организациям-контрагентам при нарушении ими договорных обязательств. В этом случае с контрагента могут быть взысканы пени, штрафы и неустойки, предусмотренные договором. В учете организации, предъявляющей претензию, будет составлена бухгалтерская запись:

Д-т сч. 76-2  К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Претензия может быть также предъявлена обслуживающему банку, в случае если он ошибочно списал денежные средства с расчетных валютных или специальных счетов организации. Сумма ошибочно списанных средств в учете отражается так:

Д-т сч. 76- К-т счетов 51, 52 ,55.

При обнаружении подобных, ошибочно списанных со счета, сумм следует немедленно известить об этом операционный отдел банка.

Аналогично следует поступить и в том случае, если на расчетный счет ошибочно были зачислены деньги, не предназначенные для организации:

Д-т сч. 51 К-т сч. 76-2

При поступлении денежных средств в счет удовлетворения претензии в учете составляется запись:

Д-т счетов 50, 51 ,21  К-т сч. 76-2.

В некоторых случаях выставленные поставщикам, подрядчикам или иным организациям претензии не подлежат взысканию (например, во взыскании отказано судом).

Суммы таких претензий подлежат списанию со счета 76-2 «Расчеты по претензиям». Первоначально подобные суммы восстанавливаются на те счета, на которых они числились до отражения в учете факта предъявления претензии.

Запись в учете:

Д-т сч. 10, 41  и т..п.. К-т сч. 76-2.

После принятия решения о порядке списания, чаще всего такие суммы относятся в состав внереализационных расходов:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»  К-т сч.10

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

 Пожар, авария, несчастный случай могут случиться на любом предприятии. Чтобы возместить убытки, которые возникают в результате таких событий, предприятия заключают договоры страхования со специализированными организациями, за счет средств которых можно компенсировать эти убытки. Различают страхование имущества, предпринимательских рисков, гражданской ответственности и личное страхование.

Страхование имущества позволяет предприятия возместить затраты, связанные с ремонтом или приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного.

Личное страхование – это защита работников предприятия от рисков, которые угрожают их жизни, здоровью и трудоспособности. Распространены следующие виды личного страхования:

-       страхование от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;

-       страхование от профессиональных заболеваний;

-       медицинское страхование и др.

Для учета расчетов по страхованию имущества или сотрудников организации к счету 79 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывают субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Страхование бывает двух видов:

1)    обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);

2)    добровольное (по решению организации).

Расходы на обязательное страхование работников, в соответствии с НК РФ, учитываются при налогообложении в полном объеме, расходы на добровольное страхование – в пределах установленных норм.

Расходы на добровольное страхование имущества учитываются при налогообложении в полном объеме, на обязательное страхование – в пределах тарифов, согласованных российским и международным законом. А если такие тарифы не утверждены – в полном объеме.

При страховании имущества, которое используется в производственной деятельности организации, суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или состав расходов на продажу. При этом в учете составляется запись:

Д-т счетов 20, 23, 25 К-т сч.76-1.

Если застраховано имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитываются в составе прочих расходов. Запись в учете:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»  К-т сч. 76-1.

Выплаты страховых платежей отражаются в учете бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76-1  К-т счетов 50, 51, 52.

При наступлении случая, от которого страховалось имущество организации (например, пожара), она имеет право на получение возмещения.

Сумма страхового возмещения, поступившая в кассу, на расчетный или валютный счет, в учете отражается записью:

Д-т счетов 50, 51,52  К-т сч. 76-1.

Если в результате наступившего страхового случая пострадало имущество, то расходы на его ремонт отражаются так:

Д-т сч. 76-1  К-т счетов 20, 25 ,26.

Если имущество не подлежит восстановлению и списывается как утраченное, то:   Д-т сч. 76-1 К-т счетов 01, 10 ,41.

Если по условиям договора страхования потери (часть потерь) не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются чрезвычайными расходами организации.

При списании не возмещаемых потерь в учете делается запись:

Д-т сч. 99  К-т сч. 76-1.

Если сумма страхового возмещения превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается чрезвычайным доходом и отражается:

Д-т сч. 76-1  К-т сч. 99.

Если организация наряду с имуществом застраховала также и своих работников, то начисление и перечисление страховых взносов отражается в учете теми же записями, что и при страховании имущества.

При наступлении страхового случая застрахованному работнику полагается выплата соответствующего возмещения.

Сумма страхового возмещения, поступившая в кассу, на расчетный счет отражается:

Д-т счетов 50, 51, 52  К-т сч. 76-1.

Сумма страхового возмещения должна быть начислена соответствующему работнику:

Д-т сч. 76-1  К-т сч. 73-3 «Расчеты по договору страхования».

При выплате начисленного возмещения застрахованному сотруднику организации:

Д-т сч. 73  К-т сч. 50, 51.

Учет операций по договору доверительного управления имуществом

По договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление на определенный срок.

Доверительный управляющий обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления за установленное вознаграждение.

Право собственности на имущество, переданное в доверительное управление, остается у учредителя управления. Оно учитывается на отдельном балансе, который ведет доверительный управляющий.

Для расчетов по такому договору к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» открывается субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Этот субсчет используют как учредитель управления, так и доверительный управляющий.

Организация – учредитель управления при передаче имущества в доверительное управление делает в учете запись:

Д-т сч. 79-3 К-т счетов 01, 58.

При передаче в доверительное управление объектов основных средств необходимо списать начисленную по ним суму амортизации. В учете это отражается так:

Д-т сч. 02  К-т сч. 79-3.

В учете доверительного управляющего при получении имущества следует сделать соответственно следующие записи:

а) Д-т счетов 01, 58  К-т сч. 79-3;

б) Д-т сч. 79-3  К-т сч. 02.

Прибыль, полученная по договору доверительного управления, и причитывающаяся учредителю управления, отражается в его учете на основании отчета доверительного управляющего. При начислении этой суммы по окончании каждого отчетного периода в учете учредителя управления составляется запись:

Д-т сч. 79-3  К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»,  90-1 «Выручка от продаж».

Доверительный управляющий прибыль, причитающуюся учредителю управления, отражает:

Д-т сч. 84  К-т сч 79-3.

Учредитель управления может предусмотреть в договоре, что в случае возникновения упущенной выгоды доверительный управляющий должен ее возместить. Сумма упущенной выгоды по договору доверительного управления в учете отражается так же, как и прибыль по этому договору.

ЧАСТЬ II. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Выписка из учетной политики ОАО «Исток» на 2006 год

1. Порядок организации бухгалтерского учета основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н с изменениями) и Методиче­скими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н. Списание стоимо­сти объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету 01 «Основные средства».

      2. Формирование информации о нематериальных акти­вах, находящихся на балансе организации на праве собственно­сти, должно базироваться на установленных ПБУ 14/2000 «Учет не­ материальных активов» (Приказ Минфина от 16.10.2000 г. № 91н).

      3. Фактическая себестоимость приобретения материалов формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей». Счет 10 «Материалы» предназначен для уче­та материалов по учетным ценам, в качестве которых принята цена поставщика без НДС Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленная по фактической себестоимости и учетным ценам, отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости ма­териальных ценностей» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производ­ственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н).

4.     Материалы списываются с кредита счета 10 по учетным ценам. Доведение

их стоимости до фактической себестоимости приобретения производится путем распределения учтенных отклонений по рассчитанному в Приложении 2 процентному соотношению.

5.     Отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся

согласно гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» (часть вторая от 05.08 2000 г. № 117-ФЗ с изменениями и допол­нениями) в следующих размерах:

Пенсионный фонд РФ — 20%;

Фонды обязательного медицинского страхования — 2,8%;

Фонд социального страхования РФ — 3,2%;

Обязательное страхование от несчастных случаев на произ­водстве — 1%.

Итого: 27%.

Предполагается, что все работники входят в штат организа­ции и работают по трудовому договору.

     6. Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг производств организуется непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» без использования суб­счета 25 счета «Общепроизводственные расходы вспомогательных производств».

    7. В целях равномерного включения расходов на прове­дение ремонтов основных средств в затраты на производство продукции создается резерв предстоящих расходов в соответствии с назначением и местом расположения основных средств.

     8. Списание расходов вспомогательных производств производится ежемесячно следующим образом:

•      первоочередному отражению подлежат расходы, произ­веденные в плановом порядке за счет резерва предсто­ящих расходов;

•      оставшаяся часть расходов распределяется согласно се­бестоимости потребленных цехами и службами услуг и работ.

     9. Оценка окончательного брака производится внеси­стемно по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.

10.                     Оценка незавершенного производства в основном производстве

определяется на основании данных инвентаризации и по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.

11.                    Затраты на производство учитываются в общей сис­теме счетов в соответствии с ПБУ 10/99  «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн с из­менениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) на счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». По окончании месяца общепроизвод­ственные расходы, учтенные на счете 25, полностью списываются на счет 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, по окончании отчетного периода полностью списываются на счет 90 «Продажи».

12.                     Движение готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам, в качестве которых ис­пользуется плановая (нормативная) ограниченная себестоимость. К бухгалтерскому учету выпуск продукции принимается по фак­тической ограниченной производственной себестоимости. С этой целью для учета выпуска продукции и выявления отклонений фактической себестоимости от учетных цен применяется счет 40 «Вы­пуск продукции», который ежемесячно закрывается.

13.                     В состав полной себестоимости проданной продук­ции включаются: ограниченная плановая (нормативная) себесто­имость, отклонения между фактической себестоимостью и учет­ными ценами выпущенной продукции, общехозяйственные (уп­равленческие) расходы и общая сумма расходов на продажу.

14.                    Доходами организации признаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфи­на РФ от 06.05.1999 г. № 32н с изменениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) поступления денежных средств и иного имущества от предпринимательской и иной деятельности. Выручка принима­ется к бухгалтерскому учету с момента отгрузки продукции и предъявления покупателю счета-фактуры.