Содержание.

Введение. 3

1. Аудит доходов по облигациям у инвестора. 4

1.1.Нормативные документы, используемые при аудите операций по учете доходов по облигациям у инвестора. 4

1.2.Понятие облигаций, их классификация. Понятие дохода по облигациям. 4

1.3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры. 7

1.4. Проверка правильности отражений в операции в текущем бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам. 8

1.5.Проверка правильности оценки отчетных показателей. 9

Задача 2. 12

Задание 3. Тест. 13

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 16














Введение


Аудиторская проверка операций с облигациями проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета облигаций действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Операции с облигациями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.




















1. Аудит доходов по облигациям у инвестора

1.1.Нормативные документы, используемые при аудите операций по учете доходов по облигациям у инвестора


Аудит правильности учета дохода по облигациям,  производится в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. N 40.


1.2.Понятие облигаций, их классификация. Понятие дохода по облигациям


Согласно статье 815 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от ее номинальной стоимости либо иные имущественные права.

Облигация имеет некоторую номинальную стоимость, называемую также суммой основного долга. Это та сумма, которая подлежит возврату по истечении срока обращения облигации.

При наступлении  окончания срока обращения облигации наступает период ее погашения С 01.09.95 г. согласно Письму ЦБР от 05.09.95 г. №28- 7- 3/ А- 693 “Организациям- дилерам на рынке ГКО иОФЗ” предложено использовать для расчета доходности ГКО следющую формулу:

        доходность ГКО = (N /Р - 1)*(365/Т)*100% ,              

где N - номинал облигации в рублях

       Р - цена облигации в рублях

       Т - величина купона в рублях.

Бухгалтерский учет ГКО ведется на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, на субсчете 58-1 “Облигации и другие ценные бумаги”. Реализация и выбытие отражается по счету 91 “Прочие доходы и расходы»

ЭКВИВАЛЕНТНЫЙ ПРОЦЕНТНЫЙ ДОХОД ПО ОБЛИГАЦИЯМ — показатель, используемый для сравнения дохода по краткосрочным ценным бумагам, купленных с дисконтом, с доходом по государственным долговым обязательствам.

Классификация облигаций.

Виды

муниципальных облигаций

Характеристика облигаций

1

2

Облигации под общее обязательство о погашении задолженности.

Облигации, выпускаемые без обеспечения, под общее обязательство погасить долг и выплатить проценты. Выполнение обязательств покрывается общей способностью органа власти взимать налоги (без закрепления определенных видов налоговых

Обычно выпускаются для покрытия общего, переходящего из года в год дефицита местного бюджета

поступлений, сборов и т.д. (как источника погашения займа). Вместе с тем обычно в условиях выпуска уточняется определение общей налоговой способности (какими видами налоговых платежей она создается, какие ограничения существуют со стороны центрального правительства, какими, кроме налогов, платежами в доход местного бюджета обеспечивается погашение долговых обязательств, какие источники будут обращены на это погашение в первую очередь и т.д.)

Облигации под общее обязательство (о погашении задолженности), с ограниченным покрытием по налоговой способности

Облигации, выпускаемые без обеспечения, под общее обязательство погасить долг и выплатить проценты. Выполнение обязательств покрывается не общей способностью властей к взысканию налогов, а конкретным налоговым источником - взиманием налоговых платежей конкретного вида, сборов, пеней и т.д.

Облигации под целевые поступления (от конкретных объектов, находящихся в муниципальной собственности).К этой же категории можно отнести целевые облигационные займы на строительство конкретных объектов или реализацию иных проектов, доходы от которых будут идти на погашение займа

Облигации, выполнение обязательств по которым обеспечивается доходами от конкретного проекта (на реализацию которого направляются средства, аккумулированные посредством облигационного займа). Например, строительство аэропортов (платежи авиакомпаний за использование сооружений), морских портов (арендная плата за пользование терминалами), больниц (плата, вносимая пациентами, средства медицинского страхования), строительство муниципальных домов (плата за проживание, покупка домов), проекты в области электроэнергетики, газоснабжения, строительства дорог, спортивных сооружений, переработки отходов, снабжения водой и т.д. В международной практике часто долевым или исключительным источником погашения местных займов выступает финансирование, получаемое от центрального правительства ( на цели, под которые ранее авансировались средства через выпуск облигаций).

Облигации могут выпускаться:

а) на строительство, модернизацию, ремонт и т.п. объектов, доходы от которых будут направлены на их погашение, б) на другие цели, но под доходы от объектов, находящихся в муниципальной собственности (средства, поступающие от облигационного займа, на цели, связанные с данными объектами, не используются).

Обычно в условиях выпуска тщательно оговаривается, какая часть доходов может быть направлена на погашение обязательств перед держателями облигаций, а какая - на покрытие текущих издержек от эксплуатации объекта, приносящего доходы, его ремонт, модернизацию и т.д. В другом варианте может предусматриваться,что обязательства по облигациям гасятся в любом случае из валовых доходов, а покрытие прочих издержек происходит из оставшейся части денежных поступлений. Правовых препятствий для применения подобной схемы в российской практике нет (хотя определенные правовые сложности возникнуть могут). Устанавливается приоритетность в направлении конкретных доходов на погашение данной облигационной эмиссии или других облигационных займов.

Например, если на строительство аэропорта выпущено 3 облигационных займа, то нужно решить вопрос о последовательности их погашения из доходов от его эксплуатации. Могут устанавливаться также ограничения на выпуск новых облигационных эмиссий с тем, чтобы они не привели к нехватке ресурсов для покрытия долга, к невозможности для эмитента обслуживать суммарный облигационный долг из доходов, предназначенных на эти цели. С этой целью используется коэффициент "доходы/выплаты по обслуживанию суммарного долга", который должен составлять не менее 1,0-2,0.

В условиях выпуска облигационного займа устанавливаются обязанности эмитента по поддержанию в должном состоянии объектов, доходы от эксплуатации которых идут на погашение долга, обязательства по страхованию объекта и т.д.

Краткосрочные облигации под ожидаемые налоговые или иные поступления, на покрытие краткосрочных кассовых дефицитов бюджета

Многие бюджеты страдают от кассовых разрывов в течение года: расходы осуществляются равномерно при сезонности поступления налоговых и иных доходов (например, в сельскохозяйственных районах). С целью покрытия кассовых разрывов местные власти выпускают краткосрочные (3-12 месяцев) облигации при следующих вариантах погашения: а) за счет будущих налогов, б) за счет зачета налогоплательщикам сумм, вложенных в облигации, при определении размеров налоговых платежей, в) под ожидаемые в будущем дотации от вышестоящих бюджетов, г) под поступления доходов от объектов, находящихся в муниципальной собственности, д) под сочетание на долевых началах указанных источников платежей.


1.3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры.


Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с облигациями, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с облигациями и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с облигациями санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.

Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о облигациях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также установить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации. Облигации, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).

Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно выяснить следующее:

-         место хранения ценных бумаг;

-         перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам;

-         порядок выдачи и принятия ценных бумаг;

-         утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций. 


1.4. Проверка правильности отражений в операции в текущем бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам.


Для проверки используют регистры синтетического учета по счетам 58 "Финансовые вложения", 91 "Прочие доходы и расходы". При этом аудитор должен убедиться, что организация соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений в ценные бумаги, на счете 58.

Аудитор должен проверять, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к учету.

При выбытии ценных бумаг аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операций счета 91 и правильность определения финансового результата по данным операциям.

Аналитический учет по счетам 55, 58, 59, 66 и 67 ведется по видам ценных бумаг. Аудитор по рабочему плану счетов знакомится с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для учета ценных бумаг, оценивает, насколько построение аналитического учета обеспечивает получение информации о ценных бумагах.

Организации могут хранить ценные бумаги в кассе или в депозитарии. При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете организации с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. В этом случае аудитору должен быть представлен депозитарный договор (договор о счете депо) между депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения. В договоре должен быть однозначно определен его предмет - предоставление услуг по хранению сертификатов ценных бумаг или учету прав на ценные бумаги, а также указаны:

порядок передачи депонентом депозитарной информации о распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами депонента;

срок действия договора;

размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных договором;

форма и периодичность отчетности депозитария перед депонентом;

обязанности депозитария.


1.5.Проверка правильности оценки отчетных показателей.


Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля). 

Таблица 1 Программа аудита операций с ценными бумагами

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Направления аудита

А

Б

Полнота- все облигации отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных ценных бумаг

в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания облигаций сальдо и обороты по счетам синтетического учета облигаций совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

все операции по движению облигаций своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете

Существование - все облигации существуют на дату составления баланса

наличие облигаций подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации

Права и обязательства - организация обладает правами на данные облигации и несет ответственность за риски, связанные с этими правами

облигации, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

отраженные в бухгалтерском балансе облигации принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

все операции по облигациям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

операции с ценными бумагами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке

Оценка - облигации оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов

рублевая оценка облигаций в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

в зависимости от способа приобретения облигаций их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;

стоимость облигации для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

выручка от продажи облигации отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах

Точность - затраты по облигациям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета

в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

при определении рублевой оценки облигаций, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;

в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных

Ограничение учетного периода

все операции по принятию к учету и выбытию облигаций учтены в соответствующем учетном периоде

Представление и раскрытие - все облигации правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности

облигации классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением облигаций, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

информация о облигаций раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности

Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.



Задача 2


4 августа ЗАО Сигнал отгрузило покупателю продукцию, договорная стоимость которой 354 тыс.руб, в т.ч. НДС 54 тыс.руб. Согласно учетной политике для целей налогообложения, момент определения налоговой база по НДС определяется по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю

8 августа покупатель от своего имени выдает продавцу простой дисконтный вексель на сумму 365 тыс.руб.

18 августа ЗАО Сигнал передает вексель по индоссаменту банку, получая взамен деньги на сумму 355 тыс.руб.

Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные документы.


Журнал хозяйственных операций ЗАО Сигнал за август 200_г.

Дата

Содержание операции

Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете

Проводка

Сумма, руб.

Дт

Кт

04.08.

Отгрузили продукцию

Товарная накладная, счет-фактура, торг-12

62

90/1

354000

04.08

НДС по отгруженной продукции

Счет -фактура

90/3

68

54000

08.08

Покупатель рассчитался векселем

Вексель, договора, долговые расписки,

58

62

365000

18.08

ЗАО Сигнал передает вексель банку

Вексель, договора, долговые расписки, выписки банка

51

58

355000

18,08

Отражен результат по операциям с ценными бумагами

Расчет бухгалтерии, бухгалтерские учетные регистры

91

58

10000

Задание 3. Тест


1.                Акционерное общество может выпускать акции:

А) только именные

Б) только на предъявителя

В) как именные, так и на предъявителя.


В соответствии с действующим законодательством РФ акционерное общество может выпускать только именные акции.


2.                Разница между оценкой  ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей  оценкой ценных бумаг относится организацией на:

А) текущие затраты

Б) Финансовые результаты

В) расходы будущих периодов


Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации



3.                На сумму фактических затрат по выкупу у акционеров принадлежащих им акций в бухгалтерском учете производится запись:

А) Дт 81-Кт 50

Б) Дт 81 – Кт 75

В) Дт 80- Кт 81

Г) Дт 81- Кт 91


Согласно Инструкции, при выкупе акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете общества на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств

Правильный ответ А) Дт 81 Кт 50


4.                При документарной форме облигаций документами, удостоверяющими права, закрепленные данной ценной бумагой, являются

А) Сертификат

Б) сертификат и решение о выпуске ценных бумаг

В) нет правильного ответа.


При документарной форме ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.


5. При передаче векселя по индоссаменту, на конец отчетного периода в бухгалтерском балансе отражаются обеспечение обязательств и платежей:

А) в активе баланса

Б) в пассиве баланса

В) В составляемой к бухгалтерскому балансу справки о наличии ценностей, учитываемых забалансовых счетах

Г) нет правильного ответа.


Правильный ответ : В составляемой к бухгалтерскому балансу справки о наличии ценностей, учитываемых забалансовых счетах


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 № 52-ФЗ;

2.     Федеральный закон «О Рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ;

3.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

4.     Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 № 48-ФЗ;

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н;

6.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н;

7.     Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Приориздат, 2003. – 320 с.;

8.     Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 7;