Федеральное агентство по образованию и науке

                                                Российской Федерации

                                                 ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

                                           СЕРПУХОВСКОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО                            

                                                           Факультет Учетно-статистический

                                                            Кафедра     Бухгалтерского учета и анализа

                                                                               хозяйственной деятельности.

                           

                                             КУРСОВАЯ   РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»

                                                           

                                                            на тему

                                              « Основные средства»

 

                                                     Серпухов

                                                                   2007

                                 Содержание курсовой работы:

I.                  Теоретическая часть на тему «Основные средства»

   1. Введение.                                                                                 стр. 3

   2. Основная часть:

       Понятие, классификация и оценка основных средств.        стр.5

       Синтетический и аналитический учет основных средств.  стр.11

       Учет амортизации основных средств.                                   стр.22

       Переоценка основных средств.                                              стр.32

       Инвентаризация основных средств.                                      стр.35

       Учет выбытия основных средств.                                          стр.38

   3. Заключение.                                                                             стр.43

Список литературы.                                                                       стр.87

II.               Практическая часть.    Задача.                                       стр. 44-86

     

Часть I.

1. Введение.

В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

          Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организации и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

         Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Все вышеперечисленное подтверждает актуальность выбранной темы. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

 -  контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и амортизацией для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

 

 

         2. Основная часть.

 

Понятие, классификация и оценка основных средств.

Согласно действующему законодательству основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В пункте 4 ПБУ 6/01 перечислены четыре критерия отнесения объектов к основным средствам:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации,

- все предметы со сроками полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев,

- организацией не предполагается последующая перепродажа актива, (то есть актив приобретен не с целью продажи),

- Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, если срок полезного использования (срок службы) предмета превышает 1 год, то он учитывается в составе основных средств независимо от своей стоимости. Сроком полезного использования основных средств считается срок, в течение которого использование объекта призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.  Объекты основных средств стоимостью не более 2 тыс.руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (20 счет) или расходы на продажу (44 счет) единовременно по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Свою стоимость основные средства переносят на продукцию частями в виде амортизационных отчислений.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления объектов основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия, правильное исчисление и отражение в учете амортизации этих объектов, точное определение результатов от их списания и выбытия. Для организации учета основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет наличие научно обоснованной классификации, установление принципов оценки и единицы учета.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию. Так же основные средства группируются по отраслям народного хозяйства (промышленность, транспорт, сельское хозяйство, связь, культура, торговля и др.) Данная группировка позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организаций подразделяются на производственные  (машины, станки, инструменты и др.) и не производственные (основные средства ЖКХ, организаций культуры, здравоохранения и др.)

По видам основные средства подразделяют на: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, капитальные вложения в арендованные основные средства, внутрихозяйственные дороги, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования, прочие основные средства.

Классификация по видам положена в основу их аналитического учета.

По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, реконструкции и техническом перевооружении.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в  составе комплекса, а не самостоятельно (п.6 ПБУ 6/01).

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время его нахождения в эксплуатации, запасе, консервации и несколько лет после выбытия не присваивается другому объекту. Инвентарный номер обязательно указывают в документах, связанных с движением объектов основных средств.

Чтобы правильно вести учет объектов основных средств, используют единый принцип их оценки. Различают несколько видов оценки объектов основных средств: по первоначальной, восстановительной, балансовой и  остаточной стоимости.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию. В зависимости от источников поступления понятие «первоначальная стоимость» определяется по-разному.  По объектам основных средств, приобретенным за плату, сооруженным или изготовленным собственными силами, в первоначальную стоимость включаются: фактические затраты по возведению или  приобретению этих объектов, их доставке, монтажу, установке, за информационные, консультационные услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, проценты, начисленные по заемным средствам на эти цели. Для основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, первоначальной будет  договорная  стоимость. Для приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, первоначальная стоимость будет определяться по стоимости обмениваемого имущества, исходя из цены аналогичных товаров в сравнимых обстоятельствах.  Основные средства, признанные излишками по результатам инвентаризации – принимаются к учету по текущей рыночной стоимости, которая и будет для них первоначальной.

Текущая восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства (в случае необходимости замены) основных средств на момент оценки. Необходимость использования данного термина обусловлена тем, что одни и те же объекты основных средств, приобретаемые в разные периоды (годы или даже месяцы), различаются по цене, что связано с инфляционными процессами. Наиболее надежный метод определения восстановительной стоимости – переоценка основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств до восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Восстановительная стоимость включает в себя все элементы, входящие в первоначальную.

В действующей практике учетную стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе и отчетности (т.е первоначальную, а после переоценки – восстановительную) принято называть балансовой.

Остаточная стоимость показывает, какую часть затрат на приобретение, создание объектов основных средств еще не удалось возместить через амортизационные отчисления, и определяется как разница между балансовой стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации.

Ликвидационная стоимость – стоимость объекта, списанного (подлежащего списанию) с баланса, с учетом расходов по демонтажу, утилизации отходов от демонтажа и с учетом доходов от оприходования материалов, пригодных к дальнейшему использованию (например, металлолома).

Документальное оформление движения основных средств.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию  объектов основных средств.

Новые методические указания по бухгалтерскому учету основных средств определили новый подход к первичным документам по движению основных средств. Теперь не обязательно использовать типовые формы первичных документов, утвержденных  Госкомстатом России. Организации могут разрабатывать для себя собственные формы, главное, чтобы документы были оформлены в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», т.е  содержали все необходимые реквизиты. Чаще организации пользуются типовыми формами.

При поступлении объекта в эксплуатацию комиссия, назначаемая руководителем организации, оформляет акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма ОС-1) на каждый объект в отдельности. В нем указывают характеристику объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки и другие характеристики. К акту прилагают необходимую техническую документацию.

На основании акта заводят инвентарную карточку (форма ОС-6), объекту присваивают инвентарный номер и указывают необходимые данные о нем. Инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным группам, а внутри этих групп – по местам эксплуатации и видам объектов. При выбытии объектов основных средств – инвентарная карточка из картотеки изымается.

Согласно Методическим указаниям  по бухгалтерскому учету основных средств организация должна ежемесячно сверять данные инвентарных карточек с данными бухгалтерского учета, т.е проводить инвентаризацию.

Перемещение объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое оформляют накладной на внутреннее перемещение.

Операции по ликвидации объектов основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о списании объектов основных средств (форма №ОС-4), а списание автомобилей –  атом о списании автотранспортных средств (форма №ОС- 4а).

В актах о ликвидации указывают причину ликвидации объекта, его первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, и результат от ликвидации.

Кроме названных, существуют еще другие унифицированные формы первичной учетной документации: форма №ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования; форма №ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»; форма № ОС -16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»; форма №ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств».

В организациях с небольшим количеством объектов основных средств пообъектный учет может быть отражен в инвентарной книге учета основных средств. С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств. По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств. На основе инвентарной картотеки, в бухгалтерии на каждую классификационную группу объектов основных средств открывают карточку учета движения основных средств, в которой за каждый месяц указывают наличие объектов основных средств на начало месяца, их поступление и выбытие, сумму их амортизации и затраты на их капитальный ремонт.

Синтетический и аналитический учет основных средств.

Учет наличия и движения объектов основных средств, принятых на баланс организации, осуществляют на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный)

Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 в соответствующей доле. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а так же изменение первоначальной  стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменения первоначальной стоимости в результате переоценки объектов отражается в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании  процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам. При этом построение  аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

02 «Амортизация основных средств» (пассивный).

Счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам, при этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

07 «Оборудование к установке» (активный)

Предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками. На этом счете не учитывается оборудование, не требующее монтажа (свободно стоящие станки, производственный инструмент, измерительные приборы и др.) Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организаций. Приобретение оборудования за плату отражается в корреспонденции со счетом  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал отражается в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Поступление оборудования может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам, и т.д.). Главная особенность учета на этом счете состоит в том, что в одних случаях оборудование требует монтажа, а в других – нет. Если монтаж требуется, то используется счет 07 «Оборудование к установке», если нет – то стоимость такого оборудования фиксируется сразу по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

08 «Вложения во внеоборотные активы» (калькуляционный).

Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов и др. По дебету счета отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, НМА и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада. При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08, их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету по 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование требующего и не требующего монтажа, прочим затратам по капитальным вложениям. По затратам связанным с приобретением нематериальных активов – по каждому приобретенному объекту; по затратам связанным с формированием стада – по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и.т.д.); по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ – по видам работ, договорам (заказам).

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный)

Счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту в частности отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. По дебету  отражается – остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов. А так же расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации – в корреспонденции со счетами учета затрат. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Организация синтетического учета операций по оприходованию объектов основных средств зависит от источника их поступления.

            Учет основных средств, приобретенных за плату:

1.                            Д 08 – К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены приобретенные объекты основных средств.

2.                            Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К 60  - отражен НДС по стоимости приобретенных основных средств.

3.                            Д 08, 19 – К 60 –  отражена стоимость услуг по доставке объектов основных средств.

4.                            Д 08 – К 60 – отражены суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств.

5.                            Д 08 – К 60 – отражены государственные пошлины, вознаграждения посредническим организациям, регистрационные сборы.

6.                            Д 08 – К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражены невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.

7.                            7. Д 60 – К 51, 52, 55 – оплачены расчетные документы поставщиков (в том числе НДС).

8.                            Д 08, 19 – К 60, Д 60 – К 71 «Расчеты с подотчетными лицами   , Д 01 – К 08 – оприходованы объекты основных средств, приобретенные за наличный расчет.

9.                            Д 01 – К 08 – введены в эксплуатацию объекты основных средств.

10.                       Д 68 – К 19 – предъявлен к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств.

ООО «Интеркомплект» приобрело для производственных целей легковой автомобиль. Продавцу произведена оплата в сумме 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700). Сбор за регистрацию автомобиля в ГИБДД – 200 руб. После регистрации автомобиль передан в эксплуатацию.

 

Затратами, включаемыми в первоначальную стоимость автомобиля являются: сумма, уплаченная продавцу (НДС не включается) и регистрационный сбор. В бухгалтерском учете для отражения покупки объекта основных средств делаются следующие записи:

Д 60 – К 51     17 700 руб. – перечислены деньги продавцу,

Д 19 – К 60        2 700 руб.- начислен НДС.

Д 08 – К 60     15 000 руб. – отражены расходы на приобретение.

Д 76 – К 51          200 руб. – отражена оплата регистрационного сбора.

Д 08 – К 76          200 руб. – отражены расходы на регистрацию.

Д 01 – К 08     15 200 руб. – автомобиль введен в эксплуатацию.

Д 68 – К 19       2 700 руб. – уплаченный продавцу НДС принят к вычету.

 

          ООО «Интеркомплект» купила предметы стоимостью до 10 000 руб. за                          

Единицу: три офисных стола  общей стоимостью 23 000 руб. (в том числе НДС – 3600 руб).

 

В бухгалтерском и налоговом учете на имущество стоимостью до 10 000 руб. амортизация не начисляется, его стоимость сразу списывается на затраты по мере его отпуска в производство или эксплуатацию. Вместе с тем указанные объекты основных средств необходимо оформить по всем правилам: заполнить акт о приеме-передаче и открыть инвентарную карточку. После введения объекта в эксплуатацию его стоимость учитывается в составе расходов организации. В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д 60 – К 51   23 000 руб. – перечислены деньги продавцу.

Д 08 –К 60    20 000 руб. – отражены вложения в основные средства.

Д 19 – К 60     3 600 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате     постав-

                                              щику.

Д 01 –К 08   20 000 руб. – объект зачислен в состав основных средств.

Д 26 – К 01  20 000 руб. – объект основных средств передан в эксплуата-

                                              цию.

                Учет объектов основных средств, поступивших в результате строительства, осуществленного подрядным способом.

Весь цикл строительства осуществляет подрядная организация на основании договора строительного подряда. Окончание работ оформляют актом с указанием договорной  (сметной) стоимости. При этом в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1.                            Д 08 – К 60 – на основании акта заказчиком акцептован (акцепт – согласие на оплату) счет подрядной строительной организации на сумму стоимости строительно-монтажных работ

2.                            Д 19 – К 60 - учтен НДС по стоимости строительно-монтажных

                                                 работ.

3.                            Д 01 – К 08 – объект основных средств введен в эксплуатацию.

               (все затраты, учтенные на счете 08 списываются на счет 01).

4.                            Д 68 – К 19 – предъявлены к вычету суммы уплаченного НДС.

ООО «Интеркомплект» строит административное здание подрядным способом. Заключен договор «под ключ» на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС  - 360 000 руб.)              

В бухгалтерском учете операции по строительству объектов подрядным способом будут отражены следующим образом:

Д 08 – К 60   2 000 000 руб. – отражена стоимость строительно-монтаж-

                                                   ных работ.

Д 19 – К 60     360 000 руб. – начислен НДС по счету-фактуре подрядчи-

                                                  ка.

Д 01 – К 08   2 000 000 руб. – объект передан в эксплуатацию.

Д 68 – К 19      360 000 руб. – произведен налоговый вычет.

Учет объектов основных средств, поступивших в результате строительства, осуществленного хозяйственным способом.

 

При хозяйственном способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и.т.п) так же учитывается по дебету счета 08:

Д 08 – К 10, 02, 70, 69 и др. – отражены затраты на строительные работы,

                                                   выполненные собственными силами.

Стоимость  строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость. НДС начисляют после того, как строительство закончено и построенное здание принято на учет.

После того, как организация  начислила НДС на стоимость строительно-монтажных работ, к вычету можно принять:

- сумму НДС, которую организация заплатила при покупке строительных материалов (работ, услуг, необходимых для строительства)

- сумму НДС, начисленную на стоимость строительно - монтажных работ (при условии, что амортизация, начисляемая по построенному зданию, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль организации). Вычет НДС по использованным материалам производят после того, как в налоговом учете на построенный объект начнут начислять амортизацию.

В июне 2007 года ООО «Интеркомплект» начало строительство здания производственного корпуса. Все работы организация выполнила своими силами. Стоимость материалов ,использованных при строительстве, составила 11 800 000 руб (в том числе НДС – 1 800 000 руб.) Расходы на выплату заработной платы работникам, участвовавшим в строительстве, составили (с учетом всех отчислений) 2 700 000 руб. Здание было построено и введено в эксплуатацию в октябре 2007 г. В этом же месяце организация подала документы для регистрации права собственности.

В налоговом учете амортизацию можно начислять с 1 ноября. В этом же месяце можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам строительных материалов.

В июне – октябре 2007 г. в бухгалтерском учете делают следующие проводки:

Д 10 – К 60     10 000 000 руб. – оприходованы  строительные материалы.

Д 19 – К 60       1 800 000 руб. – учтен НДС.

Д 60 –К 51       11 800 000 руб. – оплачены материалы.

Д 08 – К10       10 000 000 руб. – материалы переданы на строительство.

Д 08 – К 70 (68, 69) – 2 700 000. – начислены заработная плата работни-

                                                       кам и социальные отчисления.

В ноябре 2007 г.. делается следующая проводка:

Д 68 – К 19       1 800 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный пос-

                                                       тавщикам строительных материалов.

 

 Вычет НДС, начисленного на стоимость строительно – монтажных работ.

Стоимость строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами, облагается НДС. Налог необходимо начислить только после того, как строительство закончено и построенный объект принят на учет. Организация может принять к вычету НДС после того, как перечислит его в бюджет.

Таким образом ООО «Интеркомплект»  учитывает в октябре стоимость здания в составе основных средств, начисляет НДС с суммы расходов по строительству. (Организация платит НДС ежемесячно). В октябре делают следующие проводки:

Д 01 – к 08       12 700 000 руб. (10 000 000 + 2 700 000) – здание учтено в

                                                     составе основных средств.

Д 19 –К 68         2 286 000 руб. – начислен НДС с суммы расходов по стро ительству.

В ноябре 2007 г. оформляют такие записи:

Д 68 –К 51         2 286 000 руб. – перечислен в бюджет НДС с расходов по

                                                        строительству.

Д 68 – К 19        2 286 000 руб. – НДС принят к вычету.

Учет основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал.

При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал делаются следующие проводки:

Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в   устав-

ный (складочный) капитал» - К 80 «Уставный капитал» - определена за-

                                                    долженность учредителей по вкладам в ус-

                                                    тавный капитал.

Д 08 – К 75-1  - отражена стоимость объектов основных средств, внесен-

                           ных  в качестве вклада в уставный капитал.

Д 01 – К 08 – отражен ввод объектов в эксплуатацию.

В счет вклада в уставный капитал ООО «Интеркомплект» учредитель передает вакуумный насос, который будет использоваться в производственной деятельности ООО. Согласованная стоимость насоса, подтвержденная независимым оценщиком, составляет 15 000 руб., расходы по доставке насоса – 1 180 руб. (в том числе НДС – 180 руб).

В бухгалтерском учете в таком случае необходимо сделать следующие записи:

Д 75-1 – К80       15 000 руб. – отражена задолженность учредителя по

                                                     вкладу при формировании уставного капи-

                                                     тала.

Д 08 – К 75-1      15 000 руб. – получен объект основных средств.

Д 08 – К 60           1 000 руб. – отражена сумма транспортных расходов

                                                    (без НДС).

Д 19 – К 60              180 руб. – начислен НДС с суммы транспортных рас-

                                                    ходов.

Д 01 – К 08         16 000 руб. – объект основных средств введен в эксплу-

                                                    атацию.

Д 60 – К 51            1 180 руб. – оплачен счет транспортной организации.

Д 68 – К 19               180 руб. – принят к вычету НДС.

           Учет основных средств, полученных безвозмездно.

 

Стоимость безвозмездно полученных активов относят на внереализационные доходы. Но сначала эту стоимость необходимо отразить как доходы будущих периодов, а затем, по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам, соответствующие суммы относить в состав внереализационных доходов:

Д 08 – К 98-2 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные пос-

тупления – получены безвозмездно объекты основных средств от физи-

ческих лиц, некоммерческих, государственных организаций,  муниципальных органов (сделки дарения между коммерческими организациями запрещены).        

Д 01 –К 08 – оприходованы объекты основных средств.

Д счетов учета издержек производства и обращения (20, 23,25,26,29,44) –

К 02 – начислена амортизация объектов основных средств.

Д 98-2 – К 91 – списаны (на внереализационные доходы) на сумму амортизации полученные активы (ежемесячно).

ООО «Интеркомплект» получило от органа местного самоуправления производственное оборудование, рыночная цена которого составляет 120 000 руб. Срок полезного использования 10 лет.

 

В бухгалтерском учете ООО «Интеркомплект» делаются следующие записи:

Д 08 – К 98-2      120 000 руб. – получен объект основных средств.

Д 01 – К 08         120 000 руб. – объект основных средств введен в эксплуа

                                                      тацию.

Д 20 – К 02             100 руб. – начислена амортизация за месяц.

Д98-2 – К 91           100 руб. – часть стоимости объектов основных средств

                                                  полученных безвозмездно, отнесена в состав

                                                  внереализационных доходов.

                           Учет амортизации основных средств.

 

Стоимость объектов основных средств постепенно переносят на стоимость произведенной продукции (работ, услуг) посредством начисления амортизации. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации можно проводить одним из четырех методов:

- линейным

- уменьшаемого остатка

-списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

-списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления не производят по следующим объектам основных средств:

-по объектам жилищного фонда, если они не используются для получения дохода.

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам  лесного и дорожного хозяйства.

- продуктивному скоту, буйволам, оленям, волам.

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

- земельным участкам и объектам природопользования, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения.

При линейном методе начисления амортизации годовую сумму амортизации определяют на основании первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта.

Таким образом, если срок полезного использования объекта  - пять лет, а стоимость 20 000 руб., то годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5лет). Годовая сумма амортизации – 4 000 руб. (20 000 х 20 %). По годам использования объекта в течение пяти лет амортизационные отчисления распределятся равномерно – по 4 000 руб. в год.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют на основании остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Данный способ, так же как и способ списания стоимости  по сумме чисел лет срок полезного использования, является новым для российского учета (приближен к международным стандартам). В его основу положено заключение, что отдача основных средств в первые годы эксплуатации должна быть выше, чем в конце срока полезного использования, исходя из чего сумма амортизационных отчислений в начальные периоды эксплуатации должна быть больше.

Срок полезного использования объекта основных средств – пять лет, стоимость – 20 000 руб. Чтобы списать стоимость объекта до конца срока эксплуатации, необходимо норму амортизации, определенную для первого года амортизации так же, как при линейном способе, увеличить на один шаг (равный в данном случае 20% = 100% : 5 лет) за каждый последующий год, доведя ее до 100% за последний год использования объекта.

Год	Остаточная стоимость, руб	Нормы амортизации, %	Сумма амортизации в год, руб.
1-й	20 000	20	4 000
2-й	16 000	40	6 400
3-й	9 600	60	3 760
4-й	3 840	80	3 072
5-й	768	100	768
Итого			20 000

 При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производят исходя из первоначальной стоимости объекта и расчетных коэффициентов, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств 5 лет, стоимость 20 000 руб.:

Сумма чисел лет срока полезного использования в первый год составит 5+4+3+2+1 = 15, а искомое соотношение 5:15, тогда амортизация составит:

В первый год:        20 000 х (5:15) = 6 667 руб.

Остаточная стоимость объекта после первого года эксплуатации составит 20 000 – 6 667  = 13 333 руб

           Во второй год:       20 000 х (4:15) = 5 333 руб.

Остаточная стоимость объекта после второго года эксплуатации составит 13 333 – 5 333 = 8 000 руб.

           В третий год:       20 000 х (3:15) =  4 000 руб.

Остаточная стоимость объекта после третьего года эксплуатации составит  8 000 – 4 000 = 4 000 руб.

           В четвертый год:   20 000 х (2:15) = 2 667 руб.

           Остаточная стоимость объекта после четвертого года эксплуатации составит 4 000 – 2 667 = 1 333 руб.

           В пятый год:        20 000 х (1:15) = 1 333 руб.

Год	Первоначальная стоимость объекта, руб.	Сумма амортизации в год, руб.	Остаточная стоимость объекта, руб.
1-й	20 000	6 667	13 333
2-й	20 000	5 333	8 000
3-й	20 000	4 000	4 000
4-й	20 000	2 667	1 333
5-й	20 000	1 333	0

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) :  начисление амортизации зависит от натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Допустим, что объект за весь срок полезного использования исходя из проектной производительности способен произвести 1 000 ед. продукции, тогда указанное соотношение составит 20 000 : 1 000 = 20 руб. за 1 ед. продукции. Если в отчетном периоде (допустим за месяц) будет выработано 5 ед. продукции, то сумма амортизации составит 100 руб. Этот способ списания стоимости позволяет учесть интенсивность эксплуатации оборудования, а  так же показатель выпуска продукции в натуральном выражении в отчетном периоде.

Для целей налогообложения Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Все амортизируемые объекты классифицируются по 10 группам в зависимости от срока полезного использования.

Линейный метод обязателен для зданий, сооружений и других объектов, входящих в группы 8 – 10 (при сроке полезного использования свыше 20 лет). Сумма амортизации при линейном  методе равна первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, умноженной на соответствующий норматив. Норма амортизации определяется по формуле:

                          К = (1:n) х 100 %,

где К – норма амортизации,

      n – срок полезного использования в месяцах.

При применении нелинейного метода (метода уменьшаемого остатка) для определения суммы амортизации остаточную стоимость объекта амортизируемого имущества умножают на соответствующий норматив. Норма амортизации определяется по формуле:

                          К = (2:n) х 100 %.

Порядок начисления амортизации нелинейным методом применяется вплоть до n-го месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 % его первоначальной (восстановительной) стоимости. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта становится его базовой стоимостью. Чтобы определить ежемесячную сумму амортизации, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до истечения срока использования данного объекта.

Метод уменьшаемого остатка (нелинейного) и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускорения амортизации. При введении ускоренной амортизации применяют равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденную годовую норму амортизации увеличивают на коэффициент ускорения в размере не более двух.

Субъекты малого предпринимательства наряду с применением механизма ускоренной амортизации могут списывать дополнительно в виде амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости объектов основных средств со сроком службы более трех лет. При прекращении деятельности субъектов малого предпринимательства до истечения одного года с момента ввода объекта в действие суммы дополнительно начисленной амортизации восстанавливают за счет увеличения балансовой прибыли организации.

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации объектов основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для учета амортизации основных средств используют счет 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Операции по начислению амортизации отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Д счетов издержек обращения (23,25,26,29,44) – К 02  - начислена сумма амортизации по собственным объектам основных средств производственного назначения.

Д 91 – К 02 – отражена сумма амортизации по объектам основных средств, сданным в текущую аренду (если эта деятельность не является обычным видом деятельности организации).

Д 91 – К 02 – начислена амортизация собственных средств, находящихся на консервации.

По объектам жилого фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также у некоммерческих организаций сумму износа начисляют по нормам амортизации на полное восстановление объектов и показывают на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

По полностью амортизированным объектам сумму амортизации не начисляют.

При поступлении в организацию объектов основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок их полезного использования определяют путем вычитания из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.

При поступлении объектов основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

 

   Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств.

Ремонт объектов основных средств предполагает восстановление утраченных ими функций, поддержание их  в рабочем состоянии.

По степени сложности различают капитальный и текущий ремонт. Такое деление оказывает влияние на первоначальную документацию по ремонтным работам.

По способу осуществления различают ремонт, выполненный хозяйственным способом, т.е силами самой организации, и подрядным способом, т.е силами специализированной организации – подрядчиком.

От способа осуществления ремонтных работ зависят не только бухгалтерские документы, которые служат основанием для записей в учете, но и система самих записей.

При постановке учета работ по ремонту объектов основных средств в учетной политике организации необходимо определить способ учета затрат на ремонт объектов основных средств:

- первый способ – путем включения в себестоимость продукции (работ, услуг);

- второй способ – путем создания резерва на предстоящий ремонт;

- третий способ – путем отнесения затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным их списанием.

 Каждый из трех способов обеспечивает включение затрат на ремонт в себестоимость продукции с той лишь разницей, что при первом способе это происходит в том же периоде, когда произведен ремонт, при втором – в периоды, следующие за произведенным ремонтом, в третьем  - в период, предшествующий ремонту. Решение данного вопроса имеет существенные последствия для исчисления конечного финансового результата.

При первом способе фактические затраты на ремонт объектов основных средств включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат:

       Д 20, 23, 25, 26, 44 – К 10, 70, 69, 68.

Этот способ используется для текущего ремонта, выполняемого своими силами.

Если ремонт выполнен сторонней организацией , то делают следующие записи:

1.     На расчетный документ  Д 20, 23, 25, 26, 44 – К 60, 76

2.     На сумму НДС                 Д 19 – К 60, 76

3.     На оплату по счету         Д 76 ,60 – К 51.

Организации, планирующей дорогостоящий ремонт, необходимо резервировать средства на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и  может стать причиной убытка.

При втором способе создание резерва на предстоящий ремонт отражают в учете следующей записью:

                  Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере осуществления ремонта фактические затраты списывают на уменьшение резерва:

                  Д 96 – К 10, 60, 69, 70 и др.

В конце отчетного периода проводится инвентаризация резерва предстоящих расходов, при этом сумму резерва, превышающую фактические затраты на ремонт, по окончании года отчетного периода сторнируют:   

                  Д 23 – К 96 (сторно).

При недостатке резерва на величину недостатка делают дополнительную проводку по начислению в резерв либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения. Если ремонтные работы рассчитаны на несколько лет, то излишне зарезервированные  суммы в конце отчетного периода можно не сторнировать.

При третьем способе  затраты на ремонт разрешается включать в себестоимость продукции исходя из установленного организацией норматива в составе расходов будущих периодов. В этом случае фактически производимые затраты на ремонт собирают по дебету счета 97 с кредита счетов учета ресурсов или расчетов (счета 70, 69, 10, 76 и др.), а затем (по окончании ремонтных работ) списывают на издержки производства или обращения:

                   Д 20, 23, 25, 26, 44 – К 97.

 Данный способ целесообразно использовать в тех организация сезонных отраслей промышленности, где основная часть этих расходов приходится на первые месяцы года, когда еще не создан резерв.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают:

                      Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 10, 70, 69, 60, 76 и др.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться не только посредством ремонта, но и путем модернизации и реконструкции. Модернизация и реконструкция предполагают улучшение качественных характеристик объекта основных средств (например, увеличение го мощности, срока службы и.т.п).

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств увеличивают их первоначальную стоимость, если при этом изменились технические характеристики имущества. При этом все затраты организации по модернизации и реконструкции отражают следующим образом:

                     Д 08 – К 10, 70, 69, 60 и др.

После завершения работ накопленные суммы переносят на счет 01, где была учтена первоначальная стоимость объектов основных средств:

                     Д 01 –К 08.

Если же произведенные работы не улучшили  технические характеристики объекта, то затраты списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе и др.

На основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы, на основании которых составляют документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов. Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актом о приеме сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС № 3).                        

 

                      Переоценка основных средств.

 

Порядок проведения переоценки объекта основных средств установлен ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменениям, кроме случаев, установленных законодательством России. Согласно ПБУ 6/01, изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (дооценка, уценка).

Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. Переоценка  основных средств предусматривается только для коммерческих организаций, осуществлять ее можно не чаще раза в год (на начало отчетного года). Переоценке подлежат не отдельные объекты, а группы однородных объектов (например группа «Здания», но не отдельное здание)

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного периода переоценки объекта основных средств подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете. Они не включаются в бухгалтерскую отчетность предыдущего отчетного года и принимаются при формировании бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, либо путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам  и видам основных средств. При переоценке определяются полная и остаточная восстановительная стоимость. Полная восстановительная стоимость характеризуется суммой всех расходов, которые потребуется осуществить организации при замене объектов основных средств на аналогичные новые по рыночным ценам. Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств).

Организация, принявшая решение о переоценке, должна учитывать, что в дальнейшем она обязана будет проводить ее регулярно, чтобы стоимость фондов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от их текущей (восстановительной) стоимости. Таким образом, необходимо подумать, выгодно ли организации в дальнейшем осуществлять постоянную переоценку группы однородных объектов.

Суммы дооценки отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Суммы уценки при отсутствии ранее образованного добавочного капитала по объектам основных средств, подлежащим уценке, отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и кредиту счета 01 «Основные средства». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенная на счет 84, восстанавливает потери по этому счету.

ООО «Интеркомплект» провела на 1 января переоценку группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости исходя из рыночных цен организации-изготовителя и определила общую сумму дооценки (30 000 руб).  Уценка по этой группе основных средств не производилась. Определен коффициент пересчета для начисленной амортизации, в соответствии с которым сумма доначисленной амортизации по группе объектов основных средств, подлежащих переоценке, составила 10 000 руб.

В бухгалтерском учете переоценка объектов основных средств отразится следующим образом:

           Д 01 – К 83     30 000 руб. – отражен прирост стоимости                                                                      основных средств, определенный в результате их переоценки.

                     Д 83 – К 02    10 000 руб. – отражено увеличение суммы амортизации в результате ее пересчета всвязи с переоценкой осн.ср-в.

При переоценке группы однородных объектов основных средств ООО «Интеркомплект» определила сумму уценки –50 000 руб. На счете по учету добавочного капитала сумма дооценки не числится.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, подлежащих уценке, в бухгалтерском учете на 31 декабря предыдущего года составляла 20 000 руб., а сумма начисленных амортизационных отчислений  - 100 000 руб, т.е. составляет  50% (100 000 руб. : 200 000 руб. х 100%). В бухгалтерском учете результаты переоценки объектов основных средств отразятся следующим образом:

           Д 84 – К 01   50 000 руб.  – отражено уменьшение стоимости основ-

                                                          ных средств, определенное в результате

                                                           уценки.

           Д 02 – К 84  25 000 руб. – уменьшение суммы амортизации отнесе-

                                                        но на счет учета нераспределенной при-

                                                        были (непокрытого убытка).

(50 000 руб. х 50 % : 100% = 25 000 руб)

 

 

 

                       Инвентаризация основных средств.

Инвентаризацию объектов основных средств проводит рабочая комиссия, создаваемая в организации, при обязательном участии представителя бухгалтерии. Для осуществления инвентаризации объектов основных средств проводится большая подготовительная работа, а именно, проверка наличия и состояния технической документации по инвентарным объектам, инвентарных карточек, документов, подтверждающих право собственности на объекты.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, прямое назначение, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели, а также все изменения в объектах (восстановление, реконструкцию, ремонт и.т.д.). Одновременно с инвентаризацией собственных объектов проверяют арендованные и находящиеся на ответственном хранении объекты основных средств. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена по рыночным ценам с учетом реального износа.

Для выявления результатов инвентаризации объектов основных средств бухгалтерия составляет сличительную ведомость, в которой отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна потребовать от соответствующих работников письменное объяснение.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»: излишек имущества приходуется , и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты (в коммерческой организации) или идет на увеличение финансирования (фондов) (в бюджетной организации); недостача и порча имущества  в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм – на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты (в коммерческой организации) или на уменьшение финансирования (в бюджетной организации).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

В плане счетов для отражения результатов инвентаризации предусмотрен счет 94 « Недостачи  и потери от порчи ценностей», по дебету которого отражается остаточная стоимость недостающих ценностей или полностью испорченных объектов основных средств, а по кредиту – списание недостач сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

                  Учет аренды основных средств.

Организации, сдающие основные средства в аренду, отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах  в качестве основного  - отражают  соответствующие операции на счете 90, в противном случае используется счет 91.

Таким образом, непосредственно в дебет счета списываются производственные затраты, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы, т.е схема бухгалтерских проводок по учету арендных операций в принципе сохраняется, меняется только сам счет, на котором учитываются эти операции.

Учет у арендодателя:

При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности:

Д 01.1 «Собственные средства, сданные в аренду»  - К 01.2 «Собственные основные средства»

Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду (если не является обычным видом деятельности).

Д 20, 23, 26, 44 – К 02 – в противном случае.

Амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, поэтому не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.

Учет у арендатора:

         Сумма стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается в инвентарной карточке и на забалансовом счете Д 001 «Арендованные основные средства». В связи с тем, что эксплуатация арендатором арендованного имущества осуществляется на возмездной основе (ст. 606 ГК РФ), у него возникают расходы по арендной плате, начисляемой в пользу арендодателя. Порядок принятия их к бухгалтерскому учету зависит от того, какую роль арендуемое имущество играет в деятельности арендатора.

На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20, 44 и др. и кредитуется счет 76, субсчет «Расчеты по аренде». Если арендная плата начисляется авансом, она относится на счет 97, в дальнейшем эти расходы списываются на расходы соответствующего периода:

Д 97 – К 76 субсчет «Расчеты по аренде»

Д20 – К 97.

Д 19  «НДС по приобретенным ценностям» - К 76 субсчет «Расчеты по аренде» - на сумму НДС по арендной плате.

Д 76 «Расчеты по аренде» - К 51, 52 – на сумму фактически перечисленных средств по арендной плате.

Д 86 – К 19 – принят к зачету перед бюджетом НДС по арендной плате.

На сумму стоимости основных средств, возвращенных  по окончании срока договора, арендатор делает запись:

К 001 «Арендованные основные средства».

                        Учет выбытия основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта признается на основании договора купли-продажи и акта о приеме передаче.

Выбытие обычно происходит в случаях морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, продаже.

Учет операций по выбытию основных средств и прочих активов осуществляется непосредственно на счетах этих активов (01, 03, 04), либо на отдельных субсчетах к этим счетам с отнесением результата операции на счет 91. Финансовый результат в целом по операции отражается на счетах в разрезе полученных доходов и расходов.

Учет выбытия основных средств на счетах бухгалтерского учета можно осуществлять двумя способами:

1). Без использования субсчетов  к счету 01: для списания с баланса основных средств сначала надо списать сумму амортизации

                 Д 02 – К 01

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость.  Эту сумму необходимо отнести в дебет счета 91:

                 Д 91.3  «Выбытие основных средств» - К 01.

В дальнейшем в дебет 91.3 записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит – доходы от их выбытия:

                Д 91.3 – К 23, 44, 68 – списание расходов, связанных с продажей основных средств, задолженность бюджету по НДС.

                Д 76, 62, 10 – К 91.3 – отражена выручка, причитающаяся к получению, учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

                 [Д 83 «Добавочный капитал» - К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.]

По окончании отчетного периода определяется финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91.3 больше дебетовой – организация получила доход:

                 Д 91.3 – К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается на прибыль организации проводкой Д 91.9 – К 99).  

2). С использованием субсчетов к счету 01: для учета выбытия к счету 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

                  Д 01, субсчет «Выбытие основных средств» - К 01  - списывается первоначальная  стоимость;

                  Д 02 – К 01, субсчет «Выбытие основных средств» - списывается сумма накопленной амортизации.

Остаточная стоимость списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

                            Д  91.2 – К 01, субсчет «Выбытие основных средств».

В дальнейшем все расходы отражаются по дебету, а доходы – по кредиту счета 91.

Убыток, понесенный в связи с продажей объекта основных средств, уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации объекта основных средств и сроком его полезного использования.

ООО «Интеркомплект» продала объект основных средств по рыночной цене – 118 000 руб., в том числе НДС- 18 000 руб. Первоначальная стоимость объекта составляла 150 000 руб., сумма начисленной амортизации – 80 000 руб.

В бухгалтерском учете данную хозяйственную операцию отразили так:

         Д 62– К 91.1 «Прочие доходы» - 118 000 руб. – отражена    задолженность покупателя,

        Д 51 – К 62  - 118 000 руб. - отражено поступление денег от покупателя,

        Д 91.2 – К 68   - 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

        Д 01.2 – К 01   - 150 000 руб. – списана первоначальная стоимость проданного объекта.

        Д 02 – К 01.2  -  80 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации.

        Д 91.2 – К 01.2   - 70 000 руб. – списана остаточная стоимость объекта.

        Д 91.9 – К 99   -  30 000 руб. – выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта основных средств.

         

 При безвозмездной передаче объекта основных средств делаются следующие проводки:

        Д 01.2 – К 01 – списана первоначальная стоимость объекта

        Д 02 – К 01.2 – списана сумма начисленной амортизации.

        Д 91.2 – К 68 – начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств.

        Д 99 – К 91.9 – отражен убыток от безвозмездной передачи.

Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС, убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает. Безвозмездная передача и получение имущества на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены.

        

При передаче основных средств в уставной капитал другой организации делаются следующие проводки:

        Д 01.2 – К 01 – списана первоначальная стоимость объекта

        Д 02 – К 01.2 – списана сумма начисленной амортизации.

        Д 58 – К 01.2 – отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации (по остаточной стоимости).

Передача имущества в уставный капитал другой организации реализацией не является и НДС не облагается.

Если стоимость объекта основных средств, согласованная  учредителями, отличается от его остаточной стоимости, то делают следующие проводки:

         Д 58 «Финансовые вложения» – К 91.1 «Прочие доходы» – отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

или   Д 91.2 «Прочие расходы» - К 58 «Финансовые вложения»  - отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другой организации налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

 

Списание имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств:

Д 01.2 – К 01 – списана первоначальная стоимость объекта.

Д 02 – К 01.2 – списана начисленная сумма амортизации

Д 99 – К 01.2 – списана остаточная стоимость объекта (убыток)

Д 10 – К 99  - оприходован металлолом по цене возможного использования (прибыль).

Д 83 «Добавочный капитал»  – К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Д 99 – К 70, 69 – начислена заработная плата с начислениями работникам, ликвидирующим последствия стихийного бедствия

Д 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - К99 – отражена сумма страхового возмещения.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:

Д 02 – К 01 – на сумму накопленной амортизации

Д 91.3 «Выбытие основных средств»  -  К 01  - на сумму накопленной амортизации.

Д 91.3 – К 23 «Вспомогательные производства», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  - списание расходов по разборке объекта.

Д 10 – К 91.3  - учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа (по рыночным ценам).

Д 83 – К 84 – списание суммы дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Определение финансового результата:

Д 91.9 – К 91.3 – списаны расходы

Д 99 – К 91.9 – отражен убыток.

При получении прибыли (бывает очень редко):

Д 91.3 – К 91.9 – списан доход

Д 91.9 – К 99 – отражена прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Заключение:

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Состояние и эффективное их использование прямо влияют на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации: рост производительности труда, повышение фондоотдачи, увеличение выпуска продукции, снижение ее себестоимости, а главное – рост прибыли.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

         В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

        

        

 

 

 

Часть II.

 РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Выписка из учетной политики ОАО «Исток» на 2006 год

1. Порядок организации бухгалтерского учета основных средств определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н с изменениями) и Методиче­скими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н. Списание стоимо­сти объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету 01 «Основные средства».

      2. Формирование информации о нематериальных акти­вах, находящихся на балансе организации на праве собственно­сти, должно базироваться на установленных ПБУ 14/2000 «Учет не­ материальных активов» (Приказ Минфина от 16.10.2000 г. № 91н).

      3. Фактическая себестоимость приобретения материалов формируется на счете 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей». Счет 10 «Материалы» предназначен для уче­та материалов по учетным ценам, в качестве которых принята цена поставщика без НДС Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленная по фактической себестоимости и учетным ценам, отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости ма­териальных ценностей» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производ­ственных запасов», утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н).

4.     Материалы списываются с кредита счета 10 по учетным ценам. Доведение

их стоимости до фактической себестоимости приобретения производится путем распределения учтенных отклонений по рассчитанному в Приложении 2 процентному соотношению.

5.     Отчисления на социальное страхование и обеспечение производятся

согласно гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» (часть вторая от 05.08 2000 г. № 117-ФЗ с изменениями и допол­нениями) в следующих размерах:

Пенсионный фонд РФ — 20%;

Фонды обязательного медицинского страхования — 2,8%;

Фонд социального страхования РФ — 3,2%;

Обязательное страхование от несчастных случаев на произ­водстве — 1%.

Итого: 27%.

Предполагается, что все работники входят в штат организа­ции и работают по трудовому договору.

     6. Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг производств организуется непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» без использования суб­счета 25 счета «Общепроизводственные расходы вспомогательных производств».

    7. В целях равномерного включения расходов на прове­дение ремонтов основных средств в затраты на производство продукции создается резерв предстоящих расходов в соответствии с назначением и местом расположения основных средств.

     8. Списание расходов вспомогательных производств производится ежемесячно следующим образом:

•      первоочередному отражению подлежат расходы, произ­веденные в плановом порядке за счет резерва предсто­ящих расходов;

•      оставшаяся часть расходов распределяется согласно се­бестоимости потребленных цехами и службами услуг и работ.

     9. Оценка окончательного брака производится внеси­стемно по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.

10.                     Оценка незавершенного производства в основном производстве

определяется на основании данных инвентаризации и по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.

11.                    Затраты на производство учитываются в общей сис­теме счетов в соответствии с ПБУ 10/99  «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн с из­менениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) на счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». По окончании месяца общепроизвод­ственные расходы, учтенные на счете 25, полностью списываются на счет 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, по окончании отчетного периода полностью списываются на счет 90 «Продажи».

12.                     Движение готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам, в качестве которых ис­пользуется плановая (нормативная) ограниченная себестоимость. К бухгалтерскому учету выпуск продукции принимается по фак­тической ограниченной производственной себестоимости. С этой целью для учета выпуска продукции и выявления отклонений фактической себестоимости от учетных цен применяется счет 40 «Вы­пуск продукции», который ежемесячно закрывается.

13.                     В состав полной себестоимости проданной продук­ции включаются: ограниченная плановая (нормативная) себесто­имость, отклонения между фактической себестоимостью и учет­ными ценами выпущенной продукции, общехозяйственные (уп­равленческие) расходы и общая сумма расходов на продажу.

14.                    Доходами организации признаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено Приказом Минфи­на РФ от 06.05.1999 г. № 32н с изменениями от 30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) поступления денежных средств и иного имущества от предпринимательской и иной деятельности. Выручка принима­ется к бухгалтерскому учету с момента отгрузки продукции и предъявления покупателю счета-фактуры.  

Таблица 2.1

Остатки по счетам бухгалтерского учёта ОАО «Исток» на 1 марта 2006 года

Номер счета	Наименование счетов	Сумма
1	2	3
01	Основные средства	17 176 809
02	Амортизация основных средств	10 623 700
03	Доходные вложения в материальные ценности	470 301
04	Нематериальные активы	637 500
05	Амортизация нематериальных активов	191 250
07	Оборудование к установке	17 180
08	Вложения во внеоборотные активы из них в строительство здания	4 543 217 4 035 038
09	Отложенные налоговые активы	25 600
10	Материалы	896 910
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	10 870
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	76 576
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	161 445
20	Основное производство	1 973 509
43	Готовая продукция	3 174 000
50	Касса	9 800
51	Расчетные счета	269 844
52	Валютные счета	1 753 940
57	Переводы в пути	57 760
58	Финансовые вложения	1 980 000
59	Резервы под обесценение финансовых вложений	336 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	858 355
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	1 245 813
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	579 600
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	8 129 500
68	Расчеты по налогам и сборам  в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль (развернутое сальдо)	657 000 38 700
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	208 610
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	579 473
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)	4 300
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	54 544
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	-
76-1	Расчеты с разными дебиторами	17 846
76-2	Расчеты с разными кредиторами	581 100
77	Отложенные налоговые обязательства	13 800
80	Уставный капитал	5 900 000
81	Собственные акции (доли)	1 113 000
82	Резервный капитал	2 385 000
83	Добавочный капитал	2 650 600
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1 980 000
96	Резервы предстоящих расходов	101 256
97	Расходы будущих периодов	193 890
98	Доходы будущих периодов	106 370
Итого

Таблица 2.2

Бухгалтерская справка

«Расшифровка состава себестоимости незавершённого производства и окончательного брака»

№ п/п	Название статей расхода	Незавершенное производство	Окончательно забракованная продукция
	На начало месяца	На конец месяца
1	Материалы	865 748	452 774	1050
2	Основная и дополнительная зара­ботная плата	374 900	170 400	670
3	Отчисления на социальные нужды	134 964	61 344	251
4	Общепроизводственные расходы	597 897	231 992	1001
	Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость	1 973 509	916 510	2972

Таблица 2.3

Журнал регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов

за март 2006 года

№ п/п	Факты хозяйственной деятельности	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:   Покупная цена   НДС	103 400   18 612	08 19	60 60
Итого:	122 012
2	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:   Покупная цена   НДС	11 300 2 034	08 19	60 60
Итого	13 334
3	Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:   Основных средств (оборудования) –    стоимость услуг   НДС	8 300 1 494	08 19	76 76
Нематериальных активов –   стоимость услуг    НДС	1 100 198	08 19	76 76
Итого:	11 092
4	Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)	135 762	08	67
5	Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):   по тарифу   НДС	4 300 774	08 19	76 76
Итого:	5 074
6	Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:   Сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания   НДС	4 980 000    896 400	08 19	60 60
Итого:	5 876 400
7	Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда:  Сметная стоимость  НДС	4 000 720	08 19	60 60
Итого:	4 720
8	Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:   Стоимость услуг   НДС	25 200 4 536	08 19	60 60
Итого:	29 736
9	Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить) из них предназначены для:   эксплуатации в основном производстве    (здание) –сумму определить   предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование) эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование)- сумму определить	9 804 179 9 176 000 (оп. 4+8+6+ ост. по 08 сч.) 508 179 120 000 (оп.1+3+5+7)	01 03 01	08 08 08
10	Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца: Оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве Объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах Объектов административно-хозяйственной сферы	51 200 18 100 18 300	25 23 26	02 02 02
Итого: Для целей налогообложения	87 600 90 000
11	Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств	45 770	Х	Х
12	Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей	9 150	02	01
13	Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей (сумму определить)	36 620 (11-12)	91	01
14	Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)	67 376	62	91
15	Начислен НДС за проданные объекты основных средств (сумму определить)	10 278 (67378 х 18 /118)	91	68
16	Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств: Стоимость услуг НДС	550 99	91 19	76 76
Итого:	649
17	Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в: Цехах основного производства Цехах вспомогательных производств Общехозяйственных подразделениях	63 320 73 000 21 580	25 23 26	96 96 96
Итого:	157 900
18	Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить)	12 400 (2+3= 11300+1100)	04	08
19	Начислена амортизация по нематериальным активам: Применяемым в основном производстве Используемым в административно-хозяйственной сфере	10 400 7 450	25 26	05 05
Итого:	17 850
20	Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта	9 170	25	04
21	Справочно: первоначальная стоимость проданных нематериальных активов	60 650	Х	Х
22	Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже	12 130	05	04
23	Списаны: Остаточная стоимость НМА (сумму определить) Расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС Стоимость проданных НМА (включая НДС) НДС по проданным нематериальным активам (суму определить)	48 520 (оп.21-22) 680 64 664 9 864 (64664х18 /118)	91 91 62 91	04 76 91 68
24	Поступили на расчетный счет суммы за: Проданные НМА Проданные объекты основных средств	64 664 67 378	51 51	62 62
Итого:	132 042
25	Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет	251 000	51	66
26	Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за: Приобретенные объекты основных средств Приобретенные нематериальные активы Консультационные услуги Транспортные услуги Строительно-монтажные работы Монтажные работы Регистрацию прав	122 012 13 334 11 092 5 074 5 876 400 4 720 29 736	60 60 76 76 60 60 76	51 51 51 51 51 51 51
Итого:	6 062 368
27	Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы: По оптовым ценам НДС	1 071 000 192 780	15 19	60 60
Итого:	1 263 780
28	Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов	5 220	15	66
29	Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов: По тарифам НДС	53 550 9 639	15 19	76 76
Итого:	63 189
30	Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам	981 015	10	15
31	Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен	148 755	16	15
32	Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды: Основного производства Вспомогательных производств Общепроизводственных подразделений Общехозяйственных подразделений Операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)	511 920 185 872 294 354 146 374 82 380	20 23 25 26 44	10 10 10 10 10
Итого:	1 220 900
33	Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат: (опер.32х12%) Основного производства Вспомогательных производств Общепроизводственных подразделений Общехозяйственных подразделений По упаковке продукции (суммы определить по приложению 3)	61 425 22 303 35 319 17 563 9 885	20 23 25 26 44	16 16 16 16 16
Итого	146 495
34	Списаны: Стоимость проданных материалов по рыночным ценам Стоимость проданных материалов по учетным ценам Отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по приложению 3)	80 055 58 900 7 067 (58 900 х12%)	62 91 91	91 10 16
35	Начислен НДС по проданным материалам	12 212	91	68
36	Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы	80 055	51	62
37	Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей	5 980	91	14
38	Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда: Рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции Производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств Персоналу, включенному в сферу обслуживания производства Работникам административно-хозяйственных подразделений Сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции Пособия по социальному страхованию и обеспечению	493 200 179 200 283 700 173 200 79 300 26 560	20 23 25 26 44 69	70 70 70 70 70 70
Итого:	1 235 160
39	Произведены удержания из заработной платы персонала: Налог на доходы физических лиц Налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год По исполнительным документам В возмещение материального ущерба За окончательный брак	106 730 120 000 15 186 1 400 1 971	70 70 70 70 70	68 68 76 73 73
Итого:	245 287
40	Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить): опер.38х27% Производством продукции Во вспомогательных производствах В сфере обслуживания цехов основного производства В сфере управления и обслуживания организации В процессе сбыта (продаж) продукции	133 164 48 384 76 599 46 764 21 411	20 23 25 26 44	69 69 69 69 69
Итого:	326 322
41	Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи: Заработной платы персоналу Под отчет на хозяйственные нужды	580 000 20 000	50 50	51 51
Итого:	600 000
42	Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 2006 г.	523 473	70	50
43	Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить)	56 000  (579 473– 523 473)	70	76
44	Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления	23 000	71	50
45	Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков	783 940	50	62
46	Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить)	119 584 (783 940/ 118 х 18)	62	68
47	Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы: Выручка от продаж Депонентские суммы (операция 43)	784 000 56 527	51 51	50 50
Итого (сумму определить):	840 527
48	Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая расходы на командировки): Общепроизводственного назначения Общехозяйственного назначения По продаже продукции	1 840 15 742 7 158	25 26 44	71 71 71
Итого: Из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения -3 000	24 740
49	Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 2006 г.	1 560	50	71
50	Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки	1 000	73	71
51	Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания: Цехов основного производства Вспомогательных производств Общехозяйственных подразделений Служб, связанных со сбытом продукции НДС по потребленным услугам	45 800 31 139 18 506 28 865 22 376	25 23 26 44 19	60 60 60 60 60
Итого:	146 686
52	Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе Из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения – 2 000	11 000	44	60
53	На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей	4 513 640	51	62
54	Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить)	688 521 (4 513 640 / 118 х 18)	62	68
55	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу (операции 51, 52)	157 686 (146 686 + 11 000)	60	51
56	Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели: Цехах основного производства Цехах вспомогательных производств Общехозяйственным подразделениям	65 200 73 000 19 870	96 96 96	23 23 23
Итого:	158 070
57	Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств: Стоимость ремонтных работ НДС по ремонтным работам	12 500 2 250	96 19	60 60
Итого:	14 750
58	Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам: Цехами основного производства Службами общехозяйственного назначения	379 751 20 177	25 26	23 23
Итого:	399 928
59	Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить)	1 251 453	20	25
60	Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике)	2 972	28	20
61	Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет: Виновных лиц Основного производства (сумму определить)	1 971 1 001 (оп.60-61)	73 20	28 28
62	Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам	6 200	10	20
63	Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 приложения 7)	3 499 990	40	20
64	Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция	4 200 00	43	40
65	Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 приложения 7)	- 700 010	90	40
66	Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС	8 106 718	62	90
67	Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете	5 974 000	90	43
68	Начислен НДС на отгруженную продукцию (сумму определить) (операция 66)	(8 106 718/ 118 х 18) 1 236 618	90	68
69	Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить)	485 656  (Д-т сч.26.)	90	26
70	Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить)	239 999 (закрыть счет 44)	90	44
71	Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить)	870 455 (сальдо  счета 90)	90	99
72	Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности: Поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить) (операции 27 и57) Прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить) (операции 16, 23 и 29) Разным кредиторам по расчетам прошлых периодов Банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита По долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка	1 278 530 64 518 31 000 19 000 150 762	60 76 76 66 67	51 51 51 51 51
Итого:	1 543 810
73	Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить в приложении 4)	1 156 641	68	19
74	Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков: по ранее полученному беспроцентному векселю за отгруженную продукцию	1 179 800 2 805 100	51 51	62 62
Итого:	3 984 900
75	Выкуплены у акционеров - юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Темп»	840 000	81	51
76	Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров	900 000	73	81
77	Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить) Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить)	60 000 (900 000 – 840 000) 900 000 (опер.76)	81 50	91 76
78	Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить в приложении 5)	81 426	91	99
79	Начислены дивиденды учредителям – физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года	800 000	84	75
80	Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций	900 000	51	50
81	Отражены по результатам расчета налога на прибыль (приложение 6): Постоянные налоговые обязательства Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы	1 200 33 159 1 435	99 68 09	68 77 68
82	Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) – (операции 71 и 78) * 24% Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (приложение 6)	228 451 197 927	Х	Х
83	Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив	4 288	68	09
84	Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, непризнанных полностью в налоговом учете	3 500	77	68
85	Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности: Бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций) Бюджету по налогу на доходы физических лиц Бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить) Внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу	117 060 245 780 159 227 208 610	68 68 68 69	51 51 51 51
Итого (сумму определить):	730 677

Главная книга

Счет 01 (Основные средства)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	17 176 809
март	9	9 176 000	март	12	9 150
	9	120 000		13	36 620
Оборот	9 296 000	Оборот	45 770
сальдо на 01.04.06	26 427 039
Счет 02 (Амортизация основных средств)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	10 623 700
март	12	9 150	март	10	51 200
				10	18 100
				10	18 300
Оборот	9 150	Оборот	87 600
			сальдо на 01.04.06	10 702 150
Счет 03 (Доходные вложения в материальные ценности)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	470 301
март		508 179	март		-
Оборот	508 179	Оборот	0
сальдо на 01.04.06	978 480
Счет 04 (Нематериальные активы)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	637 500
март	18	12 400	март	22	12 130
				23	48 520
				20	9 170
Оборот	12 400	Оборот	69 820
сальдо на 01.04.06	580 080

Счет 05 (Амортизация нематериальных активов)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	191 250
март	22	12 130	март	19	10 400
				19	7 450
Оборот	12 130	Оборот	17 850
			сальдо на 01.04.06	196 970
Счет 07 (Оборудование к установке)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	17 180
март		-	март		-
Оборот	0	Оборот	0
сальдо на 01.04.06	17 180

Счет 08 (Вложения во внеоборотные активы)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	4 543 217
март	1	103 400	март	9	9 176 000
	2	11 300		9	508 179
	3	8 300		9	120 000
	3	1 100		18	12 400
	4	135 762
	5	4 300
	6	4 980 000
	7	4 000
	8	25 200
Оборот	5 273 362	Оборот	9 816 579
сальдо на 01.04.06	0
Счет 09 (Отложенные налоговые активы)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	25 600
март	81	1 435	март	83	4 288
Оборот	1 435	Оборот	4 288
сальдо на 01.04.06	22 747
Счет 10 (Материалы)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	896 910
март	30	981 015	март	32	511 920
	62	6 200		32	185 872
				32	294 354
				32	146 374
				32	82 380
				34	58 900
Оборот	987 215	Оборот	1 279 800
сальдо на 01.04.06	604 325
Счет 14 (Резервы под снижение стоимости материальных ценностей)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	10 870
март		-	март	37	5 980
Оборот	0	Оборот	5 980
			сальдо на 01.04.06	16 850
Счет 15 (Заготовление и приобретение материальных ценностей)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
март	27	1 071 000	март	30	981 015
	28	5 220		31	148 755
	29	53 550
Оборот	1 129 770	Оборот	1 129 770
			сальдо на 01.04.06	0

Счет 16 (Отклонение в стоимости материальных ценностей)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	76 576
март	31	148 755	март	33	61 425
				33	22 303
				33	35 319
				33	17 563
				33	9 885
				34	7 067
Оборот	148 755	Оборот	153 562
сальдо на 01.04.06	71 769
Счет 19 (НДС по приобретенным ценностям)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	161 445
март	1	18 612	март	73	1 156 641
	2	2 034
	3	1 494
	3	198
	5	774
	6	896 400
	7	720
	8	4 536
	16	99
	27	192 780
	29	9 639
	51	22 376
	57	2 250
Оборот	1 151 912	Оборот	1 156 641
сальдо на 01.04.06	156 716

Счет 20 (Основное производство)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	1 973 509
март	32	511 920	март	60	2 972
	33	61 425		62	6 200
	38	493 200		63	3 499 990
	40	133 164
	59	1 251 453
	61	1 001
Оборот	2 452 163	Оборот	3 509 162
сальдо на 01.04.06	916 510
Счет 23 (Вспомогательные производства)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	-
март	10	18 100	март	56	65 200
	17	73 000		56	73 000
	32	185 872		56	19 870
	33	22 303		58	379 751
	38	179 200		58	20 177
	40	48 384
	51	31 139
Оборот	557 998	Оборот	557 998
сальдо на 01.04.06	0
Счет 25 (Общепроизводственные расходы)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	-
март	32-в	294 354	март	59	1 251 453
	33-в	35 319
	38-в	283 700
	40-в	76 599
	48-а	1 840
	10-а	51 200
	17-а	63 320
	19-а	10 400
	20	9 170
	51-а	45 800
	58-а	379 751
Оборот	1 251 453	Оборот	1 251 453
сальдо на 01.04.06	0
Счет 26 (Общехозяйственные расходы)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	-
март	10	18 300	март	69	485 656
	17	21 580
	19	7 450
	32	146 374
	33	17 563
	38	173 200
	40	46 764
	48	15 742
	51	18 506
	58	20 177
Оборот	485 656	Оборот	485 656
сальдо на 01.04.06	0
Счет 28 (Брак в производстве)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	-
март	60	2 972	март	61	1 971
				61	1 001
Оборот	2 972	Оборот	2 972
сальдо на 01.04.06	0
Счет 40 (Выпуск продукции)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	-
март	63	3 499 990	март	64	4 200 000
				65	-700 010
Оборот	3 499 990	Оборот	3 499 990
сальдо на 01.04.06	0
Счет 43 (Готовая продукция)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	3 174 000
март	64	4 200 000	март	67	5 974 000
Оборот	4 200 000	Оборот	5 974 000
сальдо на 01.04.06	1 400 000

Счет 52 (Валютные счета)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	1 753 940
март		-	март		-
Оборот	-	Оборот	-
сальдо на 01.04.06	1 753 940
Счет 57 (Переводы в пути)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	57 760
март		-	март		-
Оборот	-	Оборот	-
сальдо на 01.04.06	57 760
Счет 58 (Финансовые вложения)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	1 980 000
март		-	март		-
Оборот	-	Оборот	-
сальдо на 01.04.06	1 980 000
Счет 59 (Резервы под обесценение финансовых вложений)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	336 000
март		-	март		-
Оборот	-	Оборот	-
			сальдо на 01.04.06	336 000

Счет 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	858 355
март	26	122 012	март	1	103 400
	26	13 334		1	18 612
	26	5 876 400		2	11 300
	26	4 720		2	2 034
	55	146 686		6	4 980 000
	72	1 278 530		6	896 400
				7	4 000
				7	720
				27	1 071 000
				27	192 780
				51	45 800
				51	31 139
				51	18 506
				51	28 865
				51	22 376
				57	12 500
				57	2 250
Оборот	7 441 682	Оборот	7 441 682
			сальдо на 01.04.06	858 355

Счет 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	1 245 813
март	14	67 378	март	24	64 664
	23	64 664		24	67 378
	34	80 055		36	80 055
	46	119 584		45	783 940
	54	688 521		53	4 513 640
	66	8 106 718		74	1 179 800
				74	2 805 100
Оборот	9 126 920	Оборот	9494577
сальдо на 01.04.06	878156

Счет 66 (Расчеты по краткосрочным кредитам и займам)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	579 600
март	72	19 000	март	25	251 000
				28	5 220
Оборот	19 000	Оборот	256 220
			сальдо на 01.04.06	816 820
Счет 67 (Расчеты по долгосрочным кредитам и займам)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	8 129 500
март	72	150 762	март	4	135 762
Оборот	150 762	Оборот	135 762
			сальдо на 01.04.06	8 114 500
Счет 68 (Расчеты по налогам и сборам)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо	на 01 марта	38 700	сальдо на 01.03.06	657 000
март	73	1 156 641	март	15	10 278
	81	33 159		23	9 864
	83	4 288		35	12 212
	85	117 060		39	106 730
	85	245 780		39	120 000
	85	159 227		46	119 584
				54	688 521
				68	1 236 618
				81	1 200
				81	1 435
				82	228 451
				84	3 500
Оборот	1 716 155	Оборот	2 538 393
			сальдо на 01.04.06	1 440 538

Счет 69 (Расчеты по социальному страхованию и обеспечению)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	208 610
март	38	26 560	март	40	133 164
	85	208 610		40	48 384
				40	76 599
				40	46 764
				40	21 411
Оборот	235 170	Оборот	326 322
			сальдо на 01.04.06	299 762

Счет 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	579 473
март	39	106 730	март	38	493 200
	39	120 000		38	179 200
	39	15 186		38	283 700
	39	1 400		38	173 200
	39	1 971		38	79 300
	42	523 473		38	26 560
	43	56 000
Оборот	824 760	Оборот	1 235 160
			сальдо на 01.04.06	989 873
Счет 71 (Расчеты с подотчетными лицами)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	4 300
март	44	23 000	март	48	1 840
				48	15 742
				48	7 158
				49	1 560
				50	1 000
Оборот	23 000	Оборот	27 300
сальдо на 01.04.06	0

Счет 73 (Расчеты с персоналом по прочим операциям)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	54 544
март	50	1 000	март	39	1 400
	61	1 971		39	1 971
Оборот	2 971	Оборот	3 371
сальдо на 01.04.06	54 144
Счет 75 (Расчеты с учредителями)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
март			март	79	800 000
Оборот	0	Оборот	800 000
		сальдо на 01.04.06	800 000
Счет 76.1 (Расчеты с разными дебиторами)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	17 846
март			март
Оборот	0	Оборот	0
сальдо на 01.04.06	17 846

Счет 76.2 (Расчеты с разными кредиторами)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	581 100
март	26	11 092	март	8	25 200
	26	5 074		8	4 536
	26	29 736		39	15 186
	55	11 000		43	56 000
	72	64 518		3	8 300
	72	31 000		3	1 494
	76	900 000		3	1 100
				3	198
				5	4 300
				5	774
				16	550
				16	99
				23	680
				29	53 550
				29	9 639
				52	11 000
				77	900 000
Оборот	1 052 420	Оборот	1 092 606
			сальдо на 01.04.06	621 286

Счет 77 (Отложенные налоговые обязательства)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	13 800
март	84	3 500	март	81	33 159
Оборот	3 500	Оборот	33 159
			сальдо на 01.04.06	43 459
Счет 80 (Уставный капитал)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	5 900 000
март		-	март		-
Оборот	-	Оборот	-
			сальдо на 01.04.06	5 900 000

Счет 81 (Собственные акции)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	1 113 000
март	75	840 000	март	76	900 000
	77	60 000
Оборот	900 000	Оборот	900 000
сальдо на 01.04.06	1 113 000
Счет 82 (Резервный капитал)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	2 385 000
март		-	март		-
Оборот	-	Оборот	-
			сальдо на 01.04.06	2 385 000
Счет 83 (Добавочный капитал)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	2 650 600
март		-	март		-
Оборот	-	Оборот	-
			сальдо на 01.04.06	2 650 600
Счет 84 (Нераспределенная прибыль)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	1 980 000
март	79	800 000	март		-
Оборот	800 000	Оборот	0
			сальдо на 01.04.06	1 180 000
Счет 90 (Продажи)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
март	65	-700 010	март	66	8 106 718
	67	5 974 000
	68	1 236 618
	69	485 656
	70	239 999
	71	870 455
Оборот	8 106 718	Оборот	8 106 718
			сальдо на 01.04.06	0
Счет 91 (Прочие доходы и расходы)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
март	13	36 620	март	14	67 378
	15	10 278		23	64 664
	16	550		34	80 055
	23	48 520		77	60 000
	23	680
	23	9 864
	34	58 900
	34	7 067
	35	12 212
	37	5 980
	78	81 426
Оборот	272 097	Оборот	272 097
			сальдо на 01.04.06	0
Счет 96 (Резервы предстоящих расходов)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	101 256
март	56	65 200	март	17	63 320
	56	73 000		17	73 000
	56	19 870		17	21 580
	57	12 500
Оборот	170 570	Оборот	157 900
			сальдо на 01.04.06	88 586
Счет 97 (Расходы будущих периодов)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
сальдо на 01.03.06	193 890
март		-	март		-
Оборот	-	Оборот	-
сальдо на 01.04.06	193 890

Счет 98 (Доходы будущих периодов)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.03.06	106 370
март		-	март		-
Оборот	-	Оборот	-
			сальдо на 01.04.06	106 370
Счет 99 (Прибыли и убытки)
Дебет	Кредит
месяц	№ операции	сумма	месяц	№ операции	сумма
			сальдо на 01.04.06	0
март	81	1 200	март	71	870 455
	82	228 451		78	81 426
Оборот	229 651	Оборот	951 881
			сальдо на 01.04.06	722 230

 

 Бухгалтерская справка  «Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в течение марта 2006 г.» (руб.)

                                                                                                                   Таблица 2.4

№ п/п	Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта	Основание	Сумма
Здание производственного назначения
1	Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 2006г. (табл.3)		4 035 038
2	Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца: -стоимость строительно-монтажных работ (опер-я 6); -затраты по обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4); -расходы на регистрацию права собственности (операция 8).		4 980 000 135 762 25 200
Итого затрат за месяц	5 140 962
3	Первоначальная стоимость здания производственного назначения (операция 9)		9 176 000
Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств
1	Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1)		103 400
2	Стоимость монтажных работ (операция 7)		4 000
3	Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3)		8 300
4	Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5)		4 300
5	Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9)		120 000

Таблица 2.5

Бухгалтерская справка

«Расчет распределения отклонений фактической себестоимости

материалов от их учетной цены за март 2006 г.»

№ п/п	Содержание	Стоимость материалов по учетным ценам (счет 10)	Отклонения фактической себестоимости от учетных цен (счет 16)
1 2	Остатки на начало месяца Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 28-31)	896 910	76 576
981 015	148 755
3 4	Итого с остатком Процент отклонений в стоимости материалов	1 877 925	225 331
12%
5	Расход материалов за месяц (операции 33,35) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 34,35 ) - всего	1 279 800	153 562
6 7 8 9 10 11	В том числе: на основное производство; на обслуживание основного производства; во вспомогательных производствах; на нужды управления; на упаковку и транспортировку продукции; продажи материалов	511 920	61 425
294 354	35 319
185 872	22 303
146 374	17 563
82 380	9 885
58 900	7 067
12 13	Остатки на конец месяца Итого расхода вместе с остатком на конец месяца	598 125	71 769
1 877 925	225 331

 

Таблица 2.6

Расчет НДС,

подлежащего вычету из суммы начисленного налога (руб.)

№ п/п	Налоговые вычеты	Сумма
1	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику
	и уплаченная им при приобретении материалов
	(работ, услуг), подлежащая вычету:
	а) по приобретенным материалам	192 780
	б) по потребленным услугам	39 116
	в) по приобретенным ОС	18 612
	г) по приобретенным НМА	2 034
	д) по введенным в эксплуатацию ОС	899 370
2	Сумма НДС по операции 72	4 729
3	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету	1 156 641

        

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                              

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                   Таблица 2.7

Бухгалтерская справка

«Расчет финансового результата

от прочих видов деятельности» (руб.)

№ п/п	Показатели расчета	Доходы	Расходы	Результат (+; -)
1	Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей: основных средств (опер.14-17) нематериальных активов (операция 24) материалов (операция 35)	57 100 54 800 67 843	37 170 49 200 65 967	19 930 5 600 1 876
2	Проценты, полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов)	-	-	-
3	Отчисления в оценочные резервы (операция 38)	-	5 980	-5 980
4	Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (операция 76)	60 000	-	60 000
5	Итого:	239 743	158 317	81 426
6	Финансовый результат (занести в операцию 77)	81 426

 

   Бухгалтерская справка   «Расчёт текущего налога на прибыль», руб.        Таблица 2.8

№ п/п	Показатели расчета	Сумма, учиты­ваемая при опре­делении прибыли	Став­ка налога на при­быль	Налог на прибыль	Вид налогово­го актива или обязательст­ва (к графе 3)	Дебет	Кредит
А	Б	1	2	3	В	Г	Д
1	Прибыль от продаж (опе­рация 71) счет 90	870 455	24%	Х	X	X	X
2	Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78)	81 426	24%	Х	X	X	X
3	Бухгалтерская прибыль до налогообложения (стр.1 + стр.2)	951 881	24%	228 448	УР	99	68
4	Увеличивается:				X	X	X
4.1	на величину непризна-ваемых командиро­вочных расходов (операция 48)	3 000	24%	720	ПНО	99	68
4.2	на величину не при­знаваемых расходов по рекламе (операция 52)	2 000	24%	480	ПНО	99	68
4.3	на величину созданно­го резерва под сниже­ние стоимости матери­альных ценностей (операция 37)	5 980	24%	1 435	ОНА	99	68
5	Уменьшается:				X	X	X
5.1	на проценты по долго­срочному кредиту, от­несенные на стои­мость здания (опера­ция 4)	135 762	24%	32 583	ОНО	68	77
5.2	на величину аморти­зационных отчислений, не признаваемых за счет различий в спосо­бах начислений амор­тизации (операция 10)	2 400	24%	576	ОНО	68	77
6	Итого налого-облагаемая прибыль	824 685	24%	197 924		X	X

                                                                                                                     Таблица 2.9

Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости              

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе  и распределение издержек вспомогательных производств (руб.)

Но- мер сче- та	С кредита счетов	Элементы затрат на производство	Распределение затрат вспомо- гатель- ных произ- водств	Итого после распреде- ления затрат вспомога- тельного производ- ства
В дебет счетов	Мате- Риаль- ные затра- ты 10, 16	Затра- ты на оплату труда 70	Отчис- ления на социаль- ные  нужды 69	Амор- тизаци оные Отчис- ления 02	Про- чие затраты 05, 28 60, 71 76, 96 и т.д.	Итого затрат на произ- водство
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8
20	Основное производ- Ство	573 345	493 200	133 164	-	1 001	1 200 710	-	1 196 737
10	Стоимость возвратных отходов	(-6200)	-	-	-	-	(-6 200)	-	(-6 200)
23	Вспомога- тельные производ- ства	208 175	179 200	48 384	18 100	104 139	557 998	-	-
25	Общепроиз водствен- ные рас- ходы	329 673	283 700	76 599	51 200	130 530	871 702	379 751	1 251 453
26	Общехо- зяйствен- ные расходы	163 397	173 200	46 764	18 300	63 278	465 479	20 177	485656
44	Расходы на продажу	92 265	79 300	21 411	-	47 023	249 999	-	239 999
28	Брак в производ- стве	-	(-670)	(-251)	-	-	-	-	1 001
96	Резервы предстоя- щих расхо- дов	-	-	-	-	(170570)	(158 070)	-	-
Всего:	1360145	1207930	326071	87600	186 900	3 168 646	X	3 168 646

Таблица 2.10

Часть 2. Расчет ограниченной производственной себестоимости

Показатели расчета	Статьи расхода	Итого
Мате- риалы	Основная и допол- нитель- ная зара- ботная плата	Отчис- ления на соци- альные нужды	Общепро- изводст- венные расходы	Потери от брака	Аморти- зацион- ные отчис- ления НМА
А	1	2	3	4	5	6	7
Затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство»)	573 345	493 200	133 164	1 251 453	1 001	0	2 452 163
Исключаются:
стоимость ценных отходов	6 200	-	-	-	-	-	6 200
себестоимость окончательного брака	1 050	670	251	1 001	-	-	2 972
Остатки незавершенного производства:
на начало месяца	865 748	374 900	134 964	597 897	-	-	1 973 509
на конец месяца	452 774	170 400	61 344	231 992	-	-	916 510
Фактическая себестоимость выпуска продукции	979 074	697 030	206 553	1 616 357	1 001	134 090	3 349 999

 

 

 

 

 

 

                                                                                                             Таблица 2.11

Часть 3. Расчет фактической себестоимости проданной продукции

№ п/п	Показатели расчета	Сумма
1	Фактическая себестоимость выпущенной продукции (операция 62)	3 499 999
2	Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 63)	4 200 000
3	Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 64)	(-700 010)
4	Учетная стоимость проданной продукции (операция 66)	5 974 000
5	Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 68)	485 656
6	Расходы на продажу (операция 69)	239 999
	Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции	5 999 645

Таблица 2.12

Оборотно-сальдовая ведомость

№	Название	Начальное сальдо	Обороты	Конечное сальдо
счёта	счёта	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8
01	Основные средства	17 176 809	-	9 296 000	45 770	26 427 039	-
02	Амортизация основных средств	-	10 623 700	9 150	87 600	-	10 702 150
03	Доходные вложения в материальные ценности	470 301	-	508 179	-	978 480	-
04	Нематериальные активы	637 500	-	12 400	69 820	580 080	-
05	Амортизация нематериальных активов	-	191 250	12 130	17 850	-	196 970
07	Оборудование к установке	17 180	-	-	-	17 180	-
08	Вложения во внеоборотные активы	4 543 217	-	5 273 362	9 816 579	-	-
09	Отложенные налоговые активы	25 600	-	1 435	4 288	22 747	-
10	Материалы	896 910	-	987 215	1 279 800	604 325	-
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	-	10 870	-	5 980	-	16 850
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей	-	-	1 129 770	1 129 770	-	-
16	Отклонение в стоимости материальных  ценностей	76 576	-	148 755	153 562	71 769	-
19	НДС по приобретённым ценностям	161 445	-	1 151 912	1 156 641	156 716	-
20	Основное производство	1 973 509	-	2 452 163	3 509 162	916 510	-
23	Вспомогательные производства	-	-	557 998	557 998	-	-
25	Общепроизводственные расходы	-	-	1 251 453	1 251 453	-	-
26	Общехозяйственные расходы	-	-	485 656	485 656	-	-
28	Брак в производстве	-	-	2 972	2 972	-	-
40	Выпуск продукции (работ, услуг)	-	-	3 499 990	3 499 990	-	-
43	Готовая продукция	3 174 000	-	4 200 000	5 974 000	1 400 000	-
44	Расходы на продажу	-	-	239 999	239 999	-	-
50	Касса	9 800	-	2 285 500	2 286 473	8 827	-
51	Расчётные счета	269 844	-	10 701 637	9 934 541	1 036 940	-
52	Валютные счета	1 753 940	-	-	-	1 753 940	-
57	Переводы в пути	57 760	-	-	-	57 760	-
58	Финансовые вложения	1 980 000	-	-	-	1 980 000	-
59	Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	-	336 000	-	-	-	336 000
60	Расчёты с поставщиками и подрядчиками	-	858 355	7 441 682	7 441 682	-	858 355
62	Расчеты ты с покупателями и заказчиками	1 245 813	-	9 126 920	9 494 577	878 156	-
66	Расчёты по краткосрочным кредитам и   займам	-	579 600	19 000	256 220	-	816 820
67	Расчёты по долгосрочным кредитам и  займам	-	8 129 500	150 762	135 762	-	8 114 500
68	Расчёты по налогам и сборам	38 700	657 000	1 716 155	2 538 393	-	1 440 538
69	Расчёты по социальному страхованию и обеспечению	-	208 610	235 170	326 322	-	299 762
70	Расчёты с персоналом по оплате труда	-	579 473	824 760	1 235 160	-	989 873
71	Расчеты с подотчётными лицами	4 300	-	23 000	27 300	-	-
73	Расчёты с персоналом по прочим операциям	54 544	-	2 971	3 371	54 144	-
76-2	Расчёты с различными кредиторами	-	-	-	800 000	-	800 000
76-1	Расчёты с различными дебиторами	17 846	-	-	-	17 846	-
75	Расчёты с учредителями	-	581 100	1 052 420	1 092 606	-	621 286
77	Отложенные налоговые обязательства	-	13 800	3 500	33 159	-	43 459
80	Уставный капитал	-	5 900 000	-	-	-	5 900 000
81	Собственные акции (доли)	1 113 000	-	900 000	900 000	1 113 000	-
82	Резервный капитал	-	2 385 000	-	-	-	2 385 000
83	Добавочный капитал	-	2 650 600	-	-	-	2 650 600
84	Нераспределённая прибыль (непокрытый  убыток)	-	1 980 000	800 000	-	-	1 180 000
90	Продажи	-	-	8 106 718	8 106 718	-	-
91	Прочие доходы и расходы	-	-	272 097	272 097	-	-
96	Резервы предстоящих расходов	-	101 256	170 570	157 900	-	88 586
97	Расходы будущих периодов	193 890	-	-	-	193 890	-
98	Доходы будущих периодов	-	106 370	-	-	-	106 370
99	Прибыли и убытки	-	-	229 651	951 881	-	722 230

Итого

35 892 484

35 892 484

75 283 052

75 283 052

38 269 349

38 269 349

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                          

 

 

                                Бухгалтерский баланс ОАО «Исток»

На 1 апреля 2006 года.

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	446 250	383 110
Основные средства	120	6 553 109	15 724 889
Незавершенное строительство	130	4 560 397	17 180
Доходные вложения в материальные ценности	135	470 301	978 480
Долгосрочные финансовые вложения	140	1 644 000	1 644 000
Отложенные налоговые активы	145	25 600	22 747
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
Итого по разделу I	190	13 699 657	18 770 406
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	6 304 015	3 169 644
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	962 616	659 244
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	1 973 509	916 510
готовая продукция и товары для перепродажи	214	3 174 000	1 400 000
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих периодов	216	193 890	193 890
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям	220	161 445	156716
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	1 361 203	950 146
в том числе покупатели и заказчики	241	1 245 813	878 156
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	-
Денежные средства	260	2 091 344	2 857 467
Прочие оборотные активы	270	-	-
Итого по разделу II	290	9 918 007	7 133 973
БАЛАНС	300	23 617 664	25 904 379
ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	5 900 000	5 900 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	-1 113 000	-1 113 000
Добавочный капитал	420	650 600	2 650 600
Резервный капитал	430	2 385 000	2 385 000
В том числе: резервы, образованные в соответствии с зако­нодательством	431	-	-
резервы, образованные в соответствии с учре­дительными документами	432	2 385 000	2 385 000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1 980 000	1 902 230
Итого по разделу III	490	11 802 600	11 724 830
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		11802600
Займы и кредиты	510	8 129 500	8 114 500
Отложенные налоговые обязательства	515	13 800	43 459
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
Итого по разделу IV	590	8 143 300	8 157 959
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	579 600	816820
Кредиторская задолженность	620	2 884 538	4209814
В том числе: поставщики и подрядчики	621	858 355	858355
задолженность перед персоналом организации	622	579 473	989873
задолженность перед государственными вне­бюджетными фондами	623	208 610	299762
задолженность по налогам и сборам	624	657 000	1440538
прочие кредиторы	625	581 100	621286
Задолженность перед участниками (учредителя­ми) по выплате доходов	630	-	800000
Доходы будущих периодов	640	106 370	106370
Резервы предстоящих расходов	650	101 256	88586
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
Итого по разделу V	690	3 671 764	6021590
БАЛАНС	700	23 617 664	25 904 379

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1)      Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006

2)      Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: практ.пособие.-М.: ТК Велби, издательство «Проспект», 2007.- 432 с.

3)      Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб.пособие. – М.: Издательство РИОР, 2006. – 128 с.

4)    Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая. – М.: Омега-Л, 2006

5)    Федеральный закон о бухгалтерском учете

6)  Ростовцев А.В, Холоденко Е.М. Составление бухгалтерских проводок.- М.: Издательство «Экономикс Пресс», 2006.- 240 с.- (Серия «Практика бухгалтерского учета»).

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1. Авансовый отчет

Организация ООО «Темп	Проводка №
Отдел -                                  Должность гл. инженер	От_____________20__г.
Цех                                         Профессия
Фамилия И.О.  Светлов А.П. Авансовый отчет №____47___ от «_6_» «___марта___» 2006 г. Назначение аванса командировочные расходы
Дебет
Счет	Сумма
08	00	1206
8660	19-1	00
Отчет проверен                                           Сумма  Раздел____ _____ ст.                                                К утверждению: __________________ __________________ ______________ руб.	Кредит
Остаток предыдущего аванса	-		71	9 866	00
Перерасход аванса
Получено			Бухгалтер
1) из кассы	10 000
2)
Итого получено	10 000
Израсходовано	9 866
Остаток текущего аванса	134
Перерасход аванса	-
Приложение (документов)	5

ОБОРОТНАЯ СТОРОНА АВАНСОВОГО ОТЧЕТА

Дата	№	Кому, за что и по какому документу уплачено	Сумма	Счет
дебет	кредит
05.06	1	Проезд Саратов-Москва	960	08
10.06	2	Проезд Москва-Саратов	1 770	08, 19	71
10.06	3	Квитанция за постельные принадлежности	40	08
10.06	4	Проживание (счет в гостинице)	6 372	08,19	71
10.06	5	Проезд аэровокзал-аэропорт	360	08	71
Всего расходов	9 866
Подпись подотчетного лица Светлов

Приложение 2. Справка о дебиторской задолженности

Приложение №1

к письму ФНС России

    от _________№_____________________

Справка о дебиторской задолженности

наименование организации:_________________________________________________

ИНН/КПП_________________________________________________________________

за___________________________________________годы

(при применении учётной политики _________________в 2005 году)

Номер подпункта	Наименование дебитора (ИНН/КПП)	Номер и дата счёта-фактуры	Сумма дебиторской задолженности, руб.
всего	в том числе НДС
1	2	3	4	5
Раздел 1 По отгруженным товарам, в том числе основным средствам, нематериальным активам, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам.
Всего по разделу 1:
В том числе:
Раздел 1.1 По выполненным подрядными организациями строительно-монтажным работам до 01.01.2005г.
Итого по разделу 1.1:
Раздел 1.2 По выполненным подрядными организациями строительно-монтажным работам с 01.01.2005г. по 31.12.2005г.
Итого по разделу 1.2:

Руководитель                           ______________________                                        ______________________________

                                                                        подпись                                                                              Фамилия И.О.

Главный бухгалтер                 ______________________                                        ______________________________

                                                                        подпись                                                                             Фамилия И.О.

Приложение 3. Справка о кредиторской задолженности

Приложение №2

к письму ФНС России

 от _________№_____________________

Справка о кредиторской задолженности

наименование организации:_________________________________________________

ИНН/КПП_________________________________________________________________

за_________________________ годы

(при применении учётной политики _________________в 2005 году)

Номер подпункта	Наименование кредитора(ИНН/КПП)	Номер и дата счёта-фактуры	Сумма кредиторской задолженности, руб.
всего	в том числе НДС
1	2	3	4	5
Раздел 1 По принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам.*
Всего по разделу 1:
В том числе:
Раздел 1.1 По принятым к учету строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями до 01.01.2005г.
Итого по разделу 1.1:
*При отражении в счёте-фактуре, на основании которых приняты к учету основные средства и нематериальные активы, заполняется раздел 2 Справки.
Раздел 1.2 По принятым к учету строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями с 01.01.2005г. по 31.12.2005г.
Итого по разделу 1.2:
Раздел 1.3 По принятым к учету товарам, в том числе оборудованию к установке, приобретенным налогоплательщиком и использованным для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями.
Итого по разделу 1.3:
Раздел 1.4 По принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретённым для выполнения строительно-монтажных работ собственными силами до 01.01.2005г.
Итого по разделу 1.4:
Раздел 1.5 По принятым к учету по товарам (работам, услугам), приобретённым для выполнения строительно-монтажных работ собственными силами c 01.01.2005г. по 31.12.2005г.
Итого по разделу 1.5:

Раздел 2

Номер подпункта	Наименование продавца (ИНН/КПП)	Номер и дата счета-фактуры	Стоимость основного средства, указанного в счете-фактуре (в счетах-фактурах подрядных организаций) **	Дата частичной оплаты основного средства до 01.01.2006 года	Сумма частичной оплаты основного средства до 01.01.2006 года**
всего	в том числе НДС	всего	в том числе НДС
Итого по разделу 2:

Руководитель                           ______________________                                        ______________________________

                                                                        подпись                                                                                                                        Фамилия И.О.

Главный бухгалтер                 ______________________                                        ______________________________

                                                                        подпись                                                                              Фамилия И.О.

**При наличии в счете-фактуре нескольких учетных единиц основного средства указывается отдельно стоимость каждой учетной единицы основных средств