СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1.   Понятие прибыли банка.. 4

1.1.    Состав и структура доходов коммерческого банка. 4

1.2.    Расходы коммерческого банка и их направления. 11

1.3.    Экономическая сущность валовой прибыли. 14

1.4.    Чистая прибыль банка: распределение и капитализация. 15

2.   УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОАО «СИБИРСКИЙ БАНК». 20

2.1.    Общие положения. 20

2.2.    Нумерация лицевых счетов в ОАО «Сибирский банк». 22

2.3.    План счетов ОАО «Сибирский банк». 23

2.4.    Положение о правилах документооборота в ОАО «Сибирский банк». 24

2.5.    Порядок учета формирования и использования прибыли. 30

2.6.    Отчетность Банка в соответствии с требованиями МСФО.. 39

3.   ЗАДАЧИ.. 41

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 46

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 47

Приложение 1. Рабочий план счетов ОАО «Сибирский банк». 48

Приложение 2. Положение о фондах ОАО «Сибирский банк». 50

Приложение 3. График документооборота ОАО «Сибирский банк». 51

Приложение 4. Первичные документы к решению задач. 53




ВВЕДЕНИЕ

Тема данной курсовой работы посвящена рассмотрению такого вопроса, как формирование Положения об учетной политики коммерческого банка в части формирования и использования прибыли банка. Учетная политика кредитной организации является основным и важнейшим документом в системе рабочих документов кредитной организации. При разработке учетной политики банка необходимо предусматривать, чтобы каждая банковская операция была обоснована в правовом, технологическом, организационно-техническом (включая кадровое) отношениях и с точки зрения бухгалтерского учета.

Первая часть курсовой работы посвящена теоретическому аспекту данной темы. Здесь рассматриваются состав и структура доходов и расходов коммерческого банка; экономическая сущность прибыли банка, особенности ее использования. Отдельный пункт посвящен составлению отчетности банка в соответствии с МСФО.

Вторая часть курсовой работы посвящена непосредственно составлению учетной политики банка. Данный раздел предусматривает шесть пунктов, в которых подробно излагаются основные элементы учетной политики банка, относящиеся непосредственно к данной теме. Этими элементами являются рабочий план счетов, правила документооборота и технологии обработки информации, график и схема документооборота, порядок бухгалтерского учета операций по формированию и использованию прибыли банка, типовые формы документов, разработанных самим банком и др. Последний пункт посвящен рекомендациям по трансформации  финансовой отчетности и учетной политики банка для целей МСФО.

Третья часть курсовой работы представляет собой практическую часть в которой представлены решения задач по рассчетно-кассовым и кредитным операциям банка.



1.    Понятие прибыли банка

Прибыль коммерческого банка – это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком.

Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развития и повышения качества банковских услуг. Прибыль представляет собой важнейший финансовый показатель, характеризующий деятельность всех подразделений коммерческого банка.

1.1.         Состав и структура доходов коммерческого банка

Доходы – это денежные поступления от производственной и непроизводственной деятельности. Коммерческий банк, как и любое другое коммерческое предприятие, может получать доходы от основной и побочной деятельности, а также случайные доходы, относящиеся к категории прочих. Соответственно, источником доходов  банка является его основная – совершение банком банковских операций и оказание банковских услуг клиентам, и побочная деятельность – вся прочая деятельность банка, приносящая доход.

Источники доходов можно разделить на стабильные и нестабильные. К относительно стабильным источникам дохода относят процентный доход и беспроцентный доход от банковских услуг, нестабильным – доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных операций. В наших условиях многие банки могут включать в группу нестабильных источников доходы от валютных операций. Желательным направлением развития банка является рост доходов за счет стабильных источников, отсутствия значительного влияния нестабильных источников дохода на рост чистой прибыли.

Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизнеса. К элементам банковского бизнеса можно отнести: ссудный бизнес, дисконт-бизнес, охранный бизнес, гарантийную деятельность банка, бизнес с ценными бумагами, бизнес, основанный на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, на корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадиционных банковских услуг.

Совокупность всех доходов банка в отчетном периоде называется валовым доходом. В его составе обычно выделяются следующие группы доходов: операционные доходы – процентные доходы, комиссионные, доходы от операций на финансовых рынках, прочие операционные доходы; доходы от побочной деятельности банка; прочие доходы.

Наибольшую долю в структуре доходов коммерческого банка занимают доходы от основной деятельности, называемые обычно операционными доходами, которые, в свою очередь, подразделяются на процентные и непроцентные. Вследствие специфики банковской деятельности основная масса доходов приходится именно на процентные доходы.

Ссудный бизнес включает два составных элемента – предоставление ссуд клиентам (юридическим и физическим лицам) и передача во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим банкам за процентное вознаграждение. Вторая часть ссудного бизнеса может иметь форму межбанковского кредита или срочного депозита в другом банке. Условием развития ссудного бизнеса в виде продажи свободных ресурсов являются наличие линий оперативной связи между кредитными учреждениями, появление надежных посредников, специализирующихся на перераспределении ресурсов на банковском рынке, а также грамотное управление корреспондентским счетом. Сюда также относятся доходы от учетных, лизинговых, факторинговых и форфейтинговых операций.

Дисконт-бизнес основан на операциях по покупке банком неоплаченных векселей, чеков и требований с определенной скидкой – дисконтом. Разновидностью дисконт-бизнеса являются факторинговые операции банка, которые могут быть двух видов: с правом регресса (с оборотом) и без права регресса (без оборота). В первом случае банк имеет право взыскать непогашенное плательщиком обязательство с получателя средств (поставщика). Во втором случае такого права у банка нет и он поэтому рискует больше, требуя и более солидное вознаграждение. Вознаграждение банка за факторинговую операцию уменьшает доход поставщика от проданной продукции, представляет скидку с ее стоимости. Технология факторинговой операции заключается в том, что банк оплачивает с корреспондентского счета приобретаемое неоплаченное требование и относит сумму оплаты на счет «Расчеты банка по факторинговым и форфейтинговым операциям». При поступлении денег на корсчет банка в полной сумме требования эта сумма распределяется по трем направлениям: погашение дебиторской задолженности (сальдо счета расчетов по факторинговым операциям), уплата налога на добавленную стоимость и формирование дохода банка (сумма дисконта за минусом НДС).[1]

Общее у всех источников процентных доходов то, что они связаны с предоставлением денежных средств во временное пользование третьим лицам и приносит доход в виде процентов на вложенную сумму. На долю процентных доходов у большинства российских банков приходится 70-80 % всех доходов.

Непроцентные доходы включают в себя комиссионные доходы, доходы от операций на финансовых рынках, доходы от переоценки средств в иностранной валюте. Оказание клиентам банковских услуг некредитного характера является вторым по важности источником дохода, который в последнее время приобретает все большее значение в развитых странах. Эти доходы обычно называют комиссионными, поскольку плата за многие услуги взимается в виде комиссионного вознаграждения. Размер комиссионного вознаграждения устанавливается, как правило, в виде процента от суммы совершаемой операции или сделки. В то же время к комиссионным доходам относятся доходы и от тех услуг, плата за которые взимается в форме твердой суммы или в виде возмещения понесенных банком расходов.

Спектр оказываемых банками услуг весьма разнообразен и продолжает постоянно пополняться различными новинками. К основным услугам, которые приносят банкам комиссионные доходы, можно отнести: расчетно-кассовое обслуживание юридических и физических лиц, операции с пластиковыми картами, предоставление банковских гарантий, банковское обслуживание валютных контрактов клиентов, конверсионные операции, брокерские и депозитарные услуги на рынке ценных бумаг, трастовые, агентские услуги и т.д.

Охранный бизнес основан на трастовых (доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют и банковские операции. Этот бизнес дает банку доход в форме комиссии за управление имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счете) или за выполнение отдельных конкретных операций по поручению, связанных с этим имуществом. Например, на основе трастового договора банк берет на себя обязательство по размещению денежных средств клиента, обязуясь обеспечить последнему определенный уровень дохода. При агентских услугах клиент четко оговаривает содержание операции по размещению его средств. При трастовых операциях риск больше в связи с тем, что доход клиента, обусловленный договором, может быть меньше дохода банка. Соответственно и комиссия за трастовые услуги выше, чем по агентским операциям. Эта особенность определяет и структуру комиссионного вознаграждения за трастовые услуги. Оно включает обычно фиксированное вознаграждение за управление имуществом и вознаграждение по результатам работы, если доход от трастовой операции выше, чем договорной доход клиента и фиксированное вознаграждение банка.

Гарантийная деятельность банка дает доход в прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой. За выдачу в разных формах гарантий и поручительств своим клиентам для осуществления ими расчетов и получения кредита банка может получать комиссионное вознаграждение в денежной форме. Возможна и бесплатная гарантийная деятельность, когда клиент выгоден для банка с точки зрения поддержания имиджа, получения выгодных услуг.[2]

Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, дает возможность получать доход в следующих формах: комиссионное вознаграждение за открытие счета и ведение счета; фиксированная комиссия за период (в денежных единицах); комиссия оборота (% от оборота) за предоставление выписок об операциях по счету и закрытие счета, а также за осуществление операций по выдаче наличных денег или расчетного характера. Доходы банка от рассматриваемого направления бизнеса, могут складываться из всех или части перечисленных вознаграждений.

Еще один из важнейших источников доходов – доходы от операций на финансовых рынках, т.е. от купли-продажи ценных бумаг, иностранной валюты, драгоценных металлов, финансовых деревативов и прочее. Эти операции по сути являются торговыми и осуществляются по принципу «дешевле купить – дороже продать».

Бизнес с ценными бумагами складывается из таких составных элементов, как выпуск самим банком ценных бумаг и реализация их на рынке, размещение ценных бумаг по поручению, вложения в ценные бумаги других элементов с целью получения постоянного дохода или для перепродажи, оказание услуг по приватизации. Доход банка от рассматриваемого вида коммерции складывается из курсовой разницы при продаже ценных бумаг, дивидендов, процентного дохода по долговым обязательствам, дохода от перепродажи ценных бумаг (спекулятивный доход), полученного комиссионного вознаграждения за услуги по приватизации, за размещение ценных бумаг и пр. В связи с регулярной переоценкой пакета ценных бумаг доход банка формируется также за счет положительных разниц этой переоценки.

На валютном рынке ЦБ РФ практически свел к минимуму возможность совершения банками спекулятивных сделок, оставив им право покупать и продавать валюту только под конкретные экспортно-импортные контракты клиентов. При этом не следует путать доходы от купли-продажи банком иностранной валюты за свой счет и доходы от конверсионных операций, совершаемых банками за счет клиентов. Доходы от конверсионных операций банк получает не от разницы в курсах валют, а в виде комиссионного вознаграждения, взимаемого с клиентов. Кроме того, банк может получать доходы от переоценки средств в иностранной валюте. Эти доходы образуются, если при росте курса иностранной валюты активы банка, номинированные в этой валюте, превышают пассивы, номинированные в ней же, либо если при снижении курса иностранной валюты пассивы банка, номинированные в этой валюте, превышают активы банка, номинированные в ней. В условиях значительных колебаний валютных курсов и высокой активности банка на валютном рынке эти доходы могут иметь существенную долю в составе операционных доходов банка.

Рынок драгоценных металлов в нашей стране пока недостаточно развит и, кроме того, для совершения сделок на нем необходимо иметь специальную лицензию, которой обладает весьма ограниченное число банков. Рынок финансовых деривативов (фьючерсов, опционов, форвардных контрактов) также еще не полностью восстановился после кризиса и используется банками не столько для извлечения прибыли, сколько для страхования рисков (валютных, процентных, по операциям с ценными бумагами).

Доходы от побочной деятельности, как правило, составляют незначительную долю в структуре доходов коммерческого банка. Они включают в себя доходы от оказания услуг небанковского характера, от участия в деятельности предприятий, от сдачи имущества в аренду и от реализации помещений, машин, оборудования, а также доходы организаций банка (учебных банковских заведений и других организаций).

В условиях сокращения нормы прибыли в традиционно банковских отраслях коммерческим банкам приходится диверсифицировать свою деятельность для расширения возможностей получения прибыли. Поскольку банкам запрещено самим заниматься производственной, торгово-посреднической и страховой деятельностью, они проникают в данные отрасли путем создания дочерних предприятий либо приобретения пакетов акций в уже существующих компаниях. Банки, обладающие широким доступом к информации о состоянии дел в различных отраслях экономики и располагающие сравнительно большими финансовыми ресурсами, имеют хорошие возможности по проникновению в наиболее прибыльные отрасли. Прямое участие в капитале предприятий дает банкам не только получать более высокие доходы, чем от их кредитования, но и минимизировать риски за счет получения контроля над их деятельностью.

Дополнительные доходы банки могут получать также от коммерческой деятельности своих вспомогательных подразделений. Например, если банк имеет собственную рекламную службу, он может оказывать рекламные услуги своим клиентам.

Помимо доходов от основной и побочной деятельности банки могут получать и некоторые другие доходы, которые относятся к категории прочих доходов: штрафы, пени, неустойки, взысканные с клиентов; оприходованные излишки кассы; восстановление сумм резервов; доходы по операциям прошлых лет, поступившие или выявленные в отчетном году; доходы в виде сумм из бюджета за переплату налога на прибыль; возмещение расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций; возмещение работниками платы за телефонные переговоры частного характера и другие.

В основе классификации доходов может лежать принятая система учета. В соответствии с действующим планом счетов к 701-му балансовому счету первого порядка открывается семь счетов второго порядка. В основе выделения этих счетов лежит природа дохода, определяемая характером операции или видом инструмента денежного рынка.

В соответствии с такой системой учета доходов можно выделить следующие их виды: 1) проценты, полученные за предоставленные кредиты; 2) доходы, полученные от операций с ценными бумагами; 3) доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями; 4) дивиденды полученные; 5) доходы по организациям банков; 6) штрафы, пени, неустойки полученные; 7) другие доходы. К каждому балансовому счету второго порядка открываются счета аналитического учета, которые позволяют выделить доходы по видам контрагентов, по форме, по степени стабильности.[3]

В зависимости от периода, к которому относится получение доходов, они делятся на доходы текущего периода и доходы будущих периодов.

1.2.         Расходы коммерческого банка и их направления

Расход – это использование (затраты) денежных средств на производственную (банковскую) и непроизводственную (небанковскую) деятельность.

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по характеру, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по влиянию на налогооблагаемую базу, способу ограничения.

По характеру расходы делятся на шесть групп:

1.    операционные – уплата процентов за привлеченные банком ресурсы на основе депозитных и кредитных операций, выпуска ценных бумаг; комиссия, уплаченная банком по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, по кассовым и расчетным операциям, за инкассацию; прочие операционные расходы (дисконтный расход по векселям и др.). Таким образом операционные расходы – это затраты, прямо связанные с банковскими операциями.

2.    расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка включают амортизацию основных средств и нематериальных активов, расходы по аренде, ремонту оборудования, канцелярские, по содержанию автотранспорта, приобретению спецодежды, эксплуатационные расходы по содержанию зданий и т.д.

3.    по оплате труда персонала банка складываются из зарплаты, премий, начислений на заработную плату.

4.    по уплате налогов связаны с налогами на имущество, земельным, с владельца автотранспортных средств и др. налогами, относящимися на себестоимость банковских операций (налоги, отражаемые на расходных счетах банка).

5.    отчисления в специальные резервы – формирование резерва на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг и на покрытие возможных убытков по прочим активным операциям, по дебиторской задолженности.[4]

6.    прочие расходы банка – это расходы на рекламу, командировочные и представительские, на подготовку кадров, на компенсации затрат сотрудникам банка в связи с использованием личного транспорта для служебных целей, маркетинговые расходы, расходы по аудиторским проверкам, судебные, по публикации отчетности и т.д.

В условиях экономического кризиса и инфляции обычно происходит быстрый рост административно-управленческих расходов, главным образом заработной платы, при недостаточном росте прибыли. Банку необходимо следить, чтобы производимые расходы, обусловленные банковской деятельностью, окупались в установленные сроки, а расходы непроизводительного характера обеспечивались соответствующим приростом доходов.

По форме различаются:

–        процентные расходы – проценты, уплаченные банком за полученные кредиты, остатки средств на счетах до востребования и срочных депозитов, процентные платежи по выпущенным векселям, облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам. У универсального коммерческого банка, активно занимающегося кредитной деятельностью, доля процентных расходов может составлять около 70 % всех его затрат. Однако этот показатель индивидуален для каждого конкретного банка. Величина процентных расходов и их доля в общей массе расходов существенно зависят от структуры пассивов банка, а именно от доли в них платных обязательств. Наиболее дорогими для банков являются, как правило, вклады населения и межбанковские кредиты. Самыми дешевыми для банка считаются средства на расчетных и текущих счетах юридических лиц, а также на счетах до востребования физических лиц. Рост доли процентных расходов банка среди общего их объема, как правило, свидетельствует либо о неблагоприятном состоянии конъюнктуры рынков, на которых банк приобретает кредитные ресурсы, либо об ухудшении конкурентной позиции банка на этих рынках. Нормальным считается рост процентных расходов, когда он сопровождается адекватным ростом процентных доходов. Идеально для банка, когда темп роста процентных доходов опережает рост процентных расходов или когда в условиях снижения процентных ставок плата за привлечение средств снижается быстрее, чем доход от их размещения. Процентные расходы играют решающую роль в кредитной и инвестиционной деятельности банка.

–        комиссионные расходы банки несут в связи с уплатой комиссий за операции с ценными бумагами и иностранной валютой, за кассовые услуги, расчетные, по инкассации, за полученные гарантии и т.д. Хотя данные расходы обычно составляют незначительную долю в общей массе расходов, они в значительной степени влияют на цены и уровень доходности некредитных услуг банка, таких, как расчетные, конверсионные, гарантийные, брокерские, депозитарные.

–        прочие непроцентные расходы – дисконтные расходы, расходы спекулятивного характера на рынке, переоценка активов, штрафы, пени и неустойки, расходы на содержание аппарата управления, хозяйственные расходы.

Для учета расходов банка к балансовому счету 702 открывается девять балансовых счетов второго порядка. В основу их выделения положены несколько признаков, включая форму расхода, вид пассивной операции, характер расхода. На основе балансовых счетов второго порядка выделяются следующие группы расходов: проценты, уплаченные за привлеченные кредиты; проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам; проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам; расходы по операциям с ценными бумагами; расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями; расходы на содержание аппарата управления; расходы по организациям банков; штрафы, пени, неустойки уплаченные; другие расходы.[5]

По периоду, к которому относятся расходы, выделяются расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последние могут быть связаны с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами, отрицательными разницами переоценки активов.

По способу ограничения расходы банка делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся расходы на рекламу, командировочные, на подготовку кадров, представительские, по компенсации расходов, связанных с использованием личного транспорта работников банка. Эти затраты учитываются полностью на расходных счетах банка, но затраты сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу банка. По влиянию на налогооблагаемую базу затраты банка делятся на три группы: расходы, относимые на себестоимость банковских услуг и уменьшающие налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль; расходы, учитываемые на расходных счетах, но не уменьшающие налогооблагаемую базу банка; расходы прямо относимые на убытки банка и не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы банка.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях расходы указываются на балансовом счете 702. Информация о расходах банка содержится в тех же формах отчетности, что и информация о доходах (формы №2 и № 114). В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приведенным в форме отчета.

1.3.         Экономическая сущность валовой прибыли

Разница между суммой валового дохода и суммой затрат, относимых в соответствии с законодательством на расходы банка, называется балансовой, или валовой прибылью. Если эта разница имеет отрицательное значение, ее называют убытком. В соответствии с приведенной выше группировкой доходов и расходов валовая прибыль банка подразделяется на:

1.     Операционную прибыль, равную разнице между суммой операционных доходов и расходов:

a.      Процентную прибыль – превышение полученных банком процентных доходов над процентными расходами.

b.     Комиссионную прибыль – превышение комиссионных доходов над комиссионными расходами.

c.      Прибыль от операций на финансовых рынках – разница между доходами и расходами от этих операций.

d.     Прочую операционную прибыль – прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы.

2.     Прибыль от побочной деятельности – доходы от побочной деятельности за вычетом затрат на ее осуществление.

3.     Прочую прибыль – разницу между прочими доходами и расходами.

Наибольшую долю в составе прибыли составляет операционная прибыль, а в ней – процентная прибыль.

1.4.         Чистая прибыль банка: распределение и капитализация

Формирование прибыли коммерческого банка определяется спецификой этого коммерческого предприятия, кругом операций, а также действующим планом счетов. Современная российская система предполагает накопление в течение квартала доходов и расходов на соответствующих счетах. В конце квартала эти счета закрываются, а их сальдо переносится на счет 70301 «Прибыль отчетного года» или счет 70401 «Убытки отчетного года». Схематично это представлено в таблице 1.

Таблица 1. Схема закрытия доходных и расходных счетов, формирования прибыли коммерческого банка

Дата операций

Счет 701

Счет 702

Счет 703

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

31/1

280

Сальдо на конец квартала 280

Сальдо на конец квартала 155

155

155

Сальдо на начало квартала 0

280

I квартал

х

х

х

х

х

125

30/VII

420

Сальдо 420

Сальдо 302

302

302

Сальдо на начало квартала 125

420

I полугодие

х

х

х

х

х

243

30/IX

520

Сальдо на конец квартала 520

Сальдо на конец квартала 633

633

633

Сальдо на начало квартала 243

520

9 месяцев

х

х

х

х

х

130

31/XII

780

Сальдо на конец квартала 780

Сальдо на конец квартала 570

570

570

Сальдо на начало квартала 130

780

Год

х

х

х

х

х

340

Балансовая прибыль, накапливаемая в течение года, не отражает конечный финансовый результат. В течение года по дебету счета 70501 «Использование прибыли отчетного года» отражаются расходы на счет балансовой прибыли текущего года (налоги, авансовые отчисления в фонды банка, расходы на благотворительные цели). После сдачи годового отчета сальдо счетов 70301 или 70401 переносится на счет 70302 «Прибыль предшествующих лет» или счет 70402 «Убытки предшествующих лет», а сальдо счета 70501 переносится на счет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет», на котором отражается дополнительное использование прибыли по решению собрания акционеров (пайщиков). После утверждения годового отчета счет 70502 закрывается путем отнесения сальдо на счет 70302. Нераспределенная часть прибыли учитывается на счете «Прибыль предшествующих лет».

Балансовая прибыль отражает лишь промежуточный финансовый результат деятельности банка в отчетном периоде. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль коммерческого банка, представляющая собой остаток доходов банка после покрытия всех расходов, в том числе непредвиденных, формирования резервов, уплаты налогов из прибыли. Действующими Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрен следующий порядок расчета чистой прибыли:

1.     Чистые процентные и аналогичные доходы = Проценты полученные и аналогичные доходы – Проценты уплаченные и аналогичные расходы.

2.     Чистый комиссионный доход = Комиссионные доходы – Комиссионные расходы.

3.     Текущие доходы = Чистые процентные аналогичные доходы + Чистый комиссионный доход + Прочие операционные доходы.

4.     Чистые текущие доходы от формирования резервов и без учета непредвиденных расходов = Текущие доходы – Прочие операционные расходы.

5.     Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов = Пункт 4 – Изменение величины резервов (резерва на возможные потери по ссудам, резерва под обесценение ценных бумаг, резервов по прочим операциям).

6.     Чистый доход до выплаты налога на прибыль = Пункт 5 + Непредвиденные доходы – Непредвиденные расходы.

7.     Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Пункт 6 – Налог на прибыль – Отсроченный налог на прибыль – Непредвиденные расходы после налогообложения.

Чистую прибыль банка за вычетом дивидендов, выплаченных акционерам банка, называю капитализированной прибылью.

Полученная банком прибыль распределяется по следующим направлениям: уплата налогов в бюджет; выплата дивидендов акционерам (участникам); капитализация прибыли (пополнение уставного и резервного фондов, фондов специального назначения, фондов накопления и других).

Доля прибыли, направляемая на выплату дивидендов, может сильно колебаться в различных банках. Как правило, эта доля значительно выше у банков, созданных в форме акционерного общества открытого типа. Поскольку перед российскими банками в последние годы очень остро стоит проблема наращивания собственных средств, большинство банков стараются основную часть прибыли, остающейся в их распоряжении, направлять на капитализацию. Часть прибыли, направленная в фонды банка, может затем расходоваться на социальное и экономическое развитие, на приобретение основных фондов, на потребительские и благотворительные цели. Неизрасходованная часть прибыли является дополнительным источником кредитных ресурсов банка.

По зарубежным стандартам учета и отчетности конечным финансовым результатом деятельности банка является чистая прибыль. Она представляет собой остаток дохода после покрытия всех общебанковских расходов, уплаты налогов, отчислений в фонды. Отличия чистой прибыли от балансовой связаны также с иной методикой отражения в доходе и расходе банка процентных платежей.

В форме отчета о прибыли по мировым стандартам доходы и расходы, формирующие прибыль, группируются не только по содержанию, но и по принципу стабильности. Выделяются блок процентной маржи, блок беспроцентных доходов и расходов, блоки нестабильных источников прибыли. Такая форма отчетности позволяет видеть динамику конечного финансового результата, выявить основной фактор прироста или падения прибыли, оценить источники увеличения чистой прибыли с качественной стороны. Положительные выводы можно сделать в случае прироста чистой прибыли за счет стабильных источников. В противном случае рейтинг банка не увеличивается, несмотря на количественный рост конечного финансового результата. В соответствии с мировыми стандартами разработана форма отчета о прибылях и убытках:

Таблица 2 Отчет о прибылях и убытках

№ строки

Прибыли и убытки

Сумма

1


2

3


4

5

6


7

8


9

10

11

12

13

14

15


16


17


18

19

20

21

22

23

24


25



26

27

28


29

30

31

32

33

34

35

36

37

Проценты полученные и аналогичные доходы от

Размещения средств в банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в других банках

Ссуд, предоставленных другим клиентам

Аренды клиентами основных средств с правом последующего выкупа

Ценных бумаг с фиксированным доходом

Других источников

Итого проценты полученные и аналогичные доходы

Проценты уплаченные и аналогичные расходы по

Привлеченным средствам банков, включая займы и депозиты

Привлеченным средствам других клиентов, включая займы и депозиты

Выпущенным долговым ценным бумагам

Прочим операциям

Итого проценты уплаченные и аналогичные расходы

Чистые процентные и аналогичные доходы

Комиссионные доходы

Комиссионные расходы

Чистый комиссионный доход

Прочие операционные доходы

Доходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы

Доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг, положительные результаты

Доходы, полученные в форме дивидендов

Другие текущие доходы

Итого прочие операционные доходы (стр. 16 + 17 + 18 + 19)

Текущие доходы (стр. 12 + 15 + 20)

Расходы по оплате труда

Эксплуатационные расходы

Расходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы

Расходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг

Другие текущие расходы

Всего прочих операционных расходов

Чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета непредвиденных доходов

Изменение величины резервов по возможные потери по ссудам

Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг

Изменение величины прочих резервов

Чистые текущие доходы без учета непредвиденных доходов

Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов

Чистый доход до выплаты налога на прибыль

Налог на прибыль

Отсроченный налог на прибыль

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

Порядок образования фондов и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами кредитной организации и нормативными документами Банка России. [6]


2.    УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОАО «СИБИРСКИЙ БАНК»

2.1.         Общие положения

Наименование и реквизиты банка:

ОАО «Сибирский банк», К/с 30101810200000000205, БИК 045147205

Юридический и фактический адрес:

630007 г. Новосибирск, ул. Державина 27., тел. 66-54-97

Филиалов нет.


Под учетной политикой ОАО «Сибирский банк» понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, а именно: первичного наблюдения; стоимостного измерения; текущей группировки; итогового обобщения фактов деятельности. Учетная политика ОАО «Сибирский банк» сформирована на основе:

ü  Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

ü  Гражданского кодекса Российской Федерации: части 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ и части 2 от 26.01.96 № 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

ü  Налогового кодекса Российской Федерации: части 1 от 31.07.98 № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и части 2 от 05.08.2001 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

ü  Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, утвержденного Положением от 05.12.2002 г. № 205-П (с изменениями и дополнениями);

ü  Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 205-П (с изменениями и дополнениями);

ü  а также законодательных актов Российской Федерации и нормативных актов Банка России.

За организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель банка. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер. Он обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, указаниям Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Помимо приведенных в настоящем документе основных положений по учетной политике ОАО «Сибирский банк», ряд элементов учетной политики имеют отражение в следующих внутрибанковских документах:

ü  Рабочий План счетов бухгалтерского учета в ОАО «Сибирский банк», основанный на утвержденном ЦБ РФ Плане счетов (Приложение. 1);

ü  Схема обозначения лицевых счетов;

ü  Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов в альбомах Госкомстата России (Приложение 3);

ü  Порядок бухгалтерского учета формирования и использования прибыли;

ü  Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

ü  График документооборота.

Цели учетной политики ОАО «Сибирский банк»:

1.      Формирование детальной, достоверной и содержательной информации о финансово-хозяйственной деятельности Банка и его имущественном положении, необходимой: руководителям – для принятия управленческих решений; внутренним пользователям – учредителям Банка; внешним пользователям – инвесторам, кредиторам, налоговым и финансовым органам и другим заинтересованным организациям и лицам.

2.      Ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского и налогового учета: всех операций, осуществляемых Банком; наличия и движения денежных средств Банка; наличия и движения требований и обязательств Банка; использования Банком материальных и финансовых ресурсов.

3.      Своевременное предупреждение негативных явлений, выявление и мобилизация внутренних резервов в целях обеспечения финансовой устойчивости Банка и предотвращения отрицательных результатов финансово-хозяйственной деятельности Банка.

4.      Организация в Банке ведения бухгалтерского учета, обеспечивающего:

ü  быстрое и четкое обслуживание клиентов;

ü  своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности Банка;

ü  предупреждение возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств и материальных ценностей;

ü  сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

ü  надлежащее оформление документов, исходящих из Банка, облегчающее их доставку, использование и предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

5.      Организация в Банке ведения налогового учета, обеспечивающего начисление налогов; правильный расчет налогов, уплачиваемых в бюджет.[7]

2.2.         Нумерация лицевых счетов в ОАО «Сибирский банк»

Счета по учету доходов и расходов Банка

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

1- номер раздела;

1,2,3 – номер счета первого порядка;

1,2,3,4,5 – номер счета второго порядка;

6,7,8 – код валюты;

9 - защитный ключ;

10,11,12,13 – номер филиала (отделения, структурного подразделения);

14,15,16,17,18 – символ отчета о прибылях и убытках;

19,20 – порядковый номер лицевого счета.


2.3.         План счетов ОАО «Сибирский банк»

Рабочий план счетов разрабатывается для решения следующих задач:

ü  формирования детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности Банка и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

ü  ведения подробного, полного, достоверного учета банковских операций, отражения операций в соответствии с их экономической сущностью;

ü  выявления внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости Банка, предотвращения отрицательных результатов деятельности;

ü  использования бухгалтерского учета для проведения комплексного анализа хозяйственно-финансовой деятельности и операций, принятия управленческих решений, способствующих получению прибыли;

ü  предупреждения возможности возникновения ошибок, совершения незаконных действий при выполнении учетных операций, незаконного использования денежных средств, материальных ценностей;

ü  возможности применения средств автоматизации для формирования бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности; быстрого и четкого обслуживания клиентов.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОАО «Сибирский банк» разработан в соответствии со следующими нормативными документами:

-       Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете»;

-       Положением Банка России от 05.12.2002 № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

-       Указаниями ЦБ РФ от 19.11.1997 № 26-У «О порядке нумерации лицевых счетов, открываемых на балансовых счетах по учету доходов и средств бюджетов всех уровней».


2.4.     Положение о правилах документооборота в ОАО «Сибирский банк»

1. Общие положения

Настоящее Положение устанавливает порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов ОАО «Сибирский банк».

2. Первичные документы

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, созданные в соответствии с требованиями настоящего Положения. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно в момент совершения операции.

Первичные документы создаются на бланках типовых и типовых междуведомственных форм, разрабатываемых и утверждаемых Госкомстатом РФ, а также на бланках специализированных форм, разрабатываемых и утверждаемых министерствами и ведомствами. Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.

Допускается создавать первичные документы на машиночитаемых носителях информации. При этом должны соблюдаться требования настоящего Положения, общеотраслевых руководящих указаний о придании юридической силы документам на магнитной ленте и бумажном носителе, создаваемым средствами вычислительной техники, общеотраслевых руководящих методических материалов по созданию и внедрению автоматизированного бухгалтерского учета в составе АСУ банков, учреждений и других нормативных актов.

Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

В необходимых случаях в первичном документе могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес предприятия, учреждения, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

Подписи лиц, ответственных за составление машиночитаемых первичных документов, могут быть заменены паролем или другим способом авторизации, позволяющим однозначно идентифицировать подпись соответствующего лица.

В случаях, установленных законодательством РФ, а также министерствами и ведомствами, бланки форм первичных документов могут относиться к бланкам строгой отчетности. Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном министерствами и ведомствами (нумератором, типографским способом).

Первичные документы, поступающие в департамент бухгалтерского учета Банка, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру банка для принятия решения.

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования: при ручной обработке – дату записи в учетный регистр, а при обработке на вычислительной установке – оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку.

Все расчетно-денежные документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки "Получено" или "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

3. Учетные регистры

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета результатная информация может формироваться в виде выходных документов на машиночитаемых носителях. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах, на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники.

Регистрами бухгалтерского учета в ОАО «Сибирский банк» являются: ведомость остатков по счетам; ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств; ежедневная оборотная ведомость; ежедневный баланс.

4. Исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и мемориальных), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.

Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

Ошибки в записях, выявленных в процессе печатания лицевых счетов самими операторами (до вывода остатка), немедленно исправляются путем повторного набора неправильно отпечатанной суммы. Затем осуществляется в обычном порядке запись операции взамен сторнированной.

Исправления сумм в ежедневных балансах, квартальных оборотных и месячных проверочных ведомостях заверяются подписью главного бухгалтера или его заместителями. В лицевых счетах, составленных на ЭВМ, никаких исправлений не допускается.

5. Порядок организации документооборота

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других подразделения банка, предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив – документооборот) регламентируется графиком документооборота (Приложение № 4).

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации. График устанавливает в банке рациональный документооборот, т.е. предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определяет минимальный срок его нахождения в подразделении.

График документооборота призван способствовать улучшению всей учетной работы банка, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

График документооборота оформлен в виде таблицы с перечнем работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности банка, за достоверностью содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы

Контроль за соблюдением исполнения графика документооборота по департаменту бухгалтерского учета ОАО «Сибирский банк» осуществляет главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию или на вычислительные установки необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений и служб банка.

6. Порядок хранения первичных документов и учетных регистров

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив и хранению в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив организации должны храниться в департаменте бухгалтерского учета в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Сформированные в установленном порядке и сброшюрованные бухгалтерские документы за рабочий день после составления ежедневного баланса и проведения сплошной проверки передаются на хранение в архив с ограничением к ним доступа.

В архиве документы текущего года и года предшествующего хранятся отдельно в металлических шкафах. После сдачи годового отчета документы года, предшествующего отчетному, перемещаются в архив для хранения на общих основаниях.

Бухгалтерские документы хранятся подшитыми за каждый рабочий день в возрастающем порядке номеров дебетуемых балансовых счетов. документы, затрагивающие по дебету более одного счета, помещаются в конце папки, впереди документов по внебалансовым счетам. Подборка документов осуществляется работником, на которого возложено формирование документов дня. допускается формирование мемориальных документов по пачкам, сброшюрованным для передачи информации на обработку.

В отдельные сшивы (папки) помещаются документы по операциям банка с корреспондентскими счетами, с драгоценными металлами, иностранной валютой и другим операциям банка, с различными сроками хранения.

Сброшюрованные документы подсчитываются и сумма их сверяется с итогом оборотов по оборотной ведомости. Мемориальные ордера и другие документы по внебалансовым счетам подбираются в возрастающем порядке номеров сначала дебетуемых внебалансовых счетов (кроме 99998 и 99999), затем кредитуемых внебалансовых счетов, помещаются в документы дня после мемориальных документов по балансовым счетам и брошюруются вместе с ними.

Документы за истекший день после проведения контроля должны быть оформлены в указанном выше порядке и не позднее чем на следующий день переданы в архив. до утра следующего дня несброшюрованные документы должны храниться обязательно в несгораемом шкафу.

Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер банка.

Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из департамента бухгалтерского учета и из архива банка может производиться только по распоряжению президента банка или лиц.

Изъятие первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов у банка может производиться только органами дознания, предварительного следствия прокуратуры и судами на основании постановления, предварительного следствия прокуратуры и судами на основании постановления этих органов в соответствии с действующим уголовно-процессуальным законодательством РФ.

2.5.         Порядок учета формирования и использования прибыли

Учет формирования прибыли Банка

Порядок определения финансовых результатов и их распределения в ОАО «Сибирский банк» регламентируется Приложением 3 Правил № 205-П, раздел «Особенности учета доходов и расходов, результатов деятельности и их распределения».

Финансовый результат (прибыль или убыток) определяется вычитанием из общей суммы доходов общей суммы расходов путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете 702 расходов отчетного периода и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете 701 доходов отчетного периода, что отражается в бухгалтерском учете ОАО «Сибирский банк» следующим образом:

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Наименование счета

Закрытие счетов по учету доходов

Дт 701 (01-07)

Кт 70301

«Доходы банка»

«Прибыль отчетного года»

Закрытие счетов по учету расходов

Дт 70401

Кт 702 (01-09)

«Убытки отчетного года»

«Расходы банка»

После совершения указанных проводок выводится финансовый результат деятельности банка. При этом закрывается один из указанных двух парных счетов (70301 – 70401) с наименьшим остатком средств.

Прибыль или убыток Банка определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. Периодичность определения финансовых результатов ОАО «Сибирский банк» - ежеквартальная.

После сдачи годового бухгалтерского баланса остаток счета «Прибыль отчетного года» переносится на счет «Прибыль предшествующих лет», а остаток счета «Убыток отчетного года» - на счет «Убытки предшествующих лет», что отражается в учете проводками:

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Наименование счета

На величину переносимой прибыли

Дт 70301

Кт 70302

«Прибыль отчетного года»

«Прибыль предшествующих лет»

Закрытие счетов по учету расходов

Дт 70402

Кт 70401

«Убытки предшествующих лет»

«Убытки отчетного года»

Банк поквартально частично распределяет прибыль, а окончательно – по итогам года. Распределяя прибыль поквартально, Банк ориентируется на величину превышения кредитового сальдо по счету 70301 «Прибыль отчетного года» (нарастающим итогом с начала года) над дебетовым сальдо по счету 70501 «Использование прибыли отчетного года» (также нарастающим итогом с начала года). При этом Банк всегда оставляет «запас» нераспределенной прибыли на тот случай, если в следующем отчетном периоде возникнет убыток.

В соответствии с действующим законодательством и Уставом банка, его Положением о фондах и порядке использования распределенной прибыли (Приложение 2), прибыль, остающаяся в распоряжении банка после уплаты обязательных платежей в бюджет, ежеквартально распределяется по соответствующим фондам согласно нормативам, утвержденным наблюдательным советом ОАО «Сибирский банк».

В случае получения Банком убытка по результатам его деятельности осуществляются только обязательные платежи в бюджет.

Учет использования прибыли Банка

Учет использования в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли и прибыли предшествующих лет, оставшейся не использованной, ведется на счете 705 «Использование прибыли» - счет активный. На данном счете учитываются:

ü начисленные суммы налога на прибыль, других налогов, сборов и обязательных платежей, уплачиваемых из прибыли;

ü произведенные по решению общего собрания акционеров либо в соответствии с учредительными документами Банка отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения, фонд накопления и другие фонды, начисления дивидендов акционерам и другие операции, установленные законодательством РФ.[8]

В последний рабочий день квартала должны быть начислены все причитающиеся к уплате за отчетный период суммы налога на прибыль и других обязательных платежей. при этом оформляются проводки:

Содержание операции

Кор-ция счетов

Наименование счета

На сумму начисленного налога на прибыль (авансовые платежи)

Дт 70501

Кт 60301

«Использование прибыли отчетного года»

«Расчеты с бюджетом по налогам»

На сумму уплаченного налога на прибыль

Дт 60301

Кт 30102

«Расчеты с бюджетом по налогам»

«Корсчет Банка в Банке России»

На сумму других налогов, сборов и обязательных платежей, уплачиваемых из прибыли

Дт 70501

Кт 30102

«Использование прибыли отчетного года»

«Корсчет Банка в Банке России»

Превышение дебетового остатка счета по учету использования прибыли над кредитовым остатком счета по учету прибыли, вследствие переплаты в бюджет налога за истекший год должно быть отнесено в дебет счета по учету расчетов с бюджетом по налогу, если до заключительных оборотов за год сумма переплаты не была возвращена банку:

Содержание операции

Кор-ция счетов

Наименование счета

На сумму переплаты в бюджет налога на прибыль

Дт 60301

Кт 70501

«Расчеты с бюджетом по налогам»

«Использование прибыли отчетного года»

После сдачи годового бухгалтерского баланса остаток со счета «Использование прибыли отчетного года» должен быть перенесен на счет «Использование прибыли предшествующих лет», что отражается в учете ОАО «Сибирский банк» проводкой:

Содержание операции

Кор-ция счетов

Наименование счета

На сумму дебетового сальдо по счету 70501

Дт 70502

Кт 70501

«Использование прибыли предшествующих лет»

«Использование прибыли отчетного года» - (по соответствующим направлениям использования)

По дебету счета 70502 «использование прибыли предшествующих лет» отражаются: дивиденды, начисленные акционерам от участия в уставном капитале ОАО «Сибирский банк»; отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения и другие фонды.



Начисление дивидендов акционерам Банка отражается проводками:

Содержание операции

Кор-ция счетов

Наименование счета

На сумму начисленных дивидендов за минусом налога

Дт 70502


Кт 60320

«Использование прибыли предшествующих лет» по лицевому счету «Дивиденд начисленные»

«Расчеты с участниками банка по дивидендам» по лицевым счетам акционеров

На сумму налога, удерживаемого у источника

Дт 70502


Кт 60301

«Использование прибыли предшествующих лет» по лицевому счету «Дивиденд начисленные»

«Расчеты с бюджетом по налогам» по лицевому счету «Налог с дивидендов»

После утверждения годового отчета учредителями банка и принятия решения о распределении неиспользованной прибыли предшествующих лет выполняется проводка:[9]

Содержание операции

Кор-ция счетов

Наименование счета

На сумму прибыли использованной в течение предшествующего года

Дт 70302

Кт 70502

«Прибыль предшествующих лет»

«Использование прибыли предшествующих лет»

Учет формирования и использования фондов Банка

Порядок образования и использования Фондов Банка определен Положением о фондах ОАО «Сибирский Банк». Источником формирования фондов является чистая прибыль.

Учет резервного фонда

В целях обеспечения финансовой надежности Банк создает Резервный фонд. Резервный фонд образуется за счет отчислений от чистой прибыли после утверждения общим собранием акционеров Банка годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли. Резервный фонд формируется лишь в денежной форме и предназначен для покрытия возможных убытков и непредусмотренных в планах Банка расходов.

Средства Резервного фонда учитываются на пассивном балансовом счете второго порядка 10701 «Резервный фонд». Формирование Резервного капитала Банка оформляется проводками:


Содержание операции

Кор-ция счетов

Наименование счета

На сумму отчислений в РК по итогам года после утверждения годового бухгалтерского отчета

Дт 70502


Кт 10701

«Использование прибыли предшествующих лет»

«Резервный фонд»

При формировании по решению общего собрания Банка из нераспределенной ранее прибыли предшествующих лет

Дт 70302

Кт 10701

«Прибыль предшествующих лет»

«Резервный фонд»

Использование средств резервного фонда возможно на покрытие убытков по итогам работы за год по решению совета директоров Банка и отражается по дебету счета 10701. Средства резервного фонда на сумму, превышающую 15 % величины уставного капитала, по решению общего собрания акционеров могут быть направлены на капитализацию. Иное использование средств резервного фонда запрещено. Использование Резервного фонда отражается в учете Банка следующими проводками:[10]

Содержание операции

Кор-ция счетов

Наименование счета

При проведении заключительных оборотов в случае возникновения по балансу Банка превышения использованной прибыли над фактически полученной

Дт 10701


Кт 70501

«Резервный фонд»

«Использование прибыли предшествующих лет»

При направлении средств Фонда на погашение убытков по итогам отчетного года

Дт 10701

Кт 70402

«Резервный фонд»

«Убытки предшествующих лет»

При капитализации части резервного фонда: на номинальную стоимость акций;

на разницу между номинальной стоимостью акций и сумм переведенных из резервного фонда

Дт 10701

Кт 102, 103,


Кт 10602

«Резервный фонд»

(по лицевым счетам акционеров)


«Эмиссионный доход»

Учет фондов специального назначения

Для учета фондов специального назначения Банка - Фонда материального поощрения и Фонда социального развития - планом счетов предусмотрен пассивный счет второго порядка 10702 «Фонды специального назначения». В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому фонду. Формирование фондов специального назначения отражается в учете следующими проводками:

Содержание операции

Кор-ция счетов

Наименование счета

При формировании из текущей прибыли

Дт 70501


Кт 10702

«Использование прибыли отчетного года»

«Фонды специального назначения» по лицевому счету конкретного фонда

По окончании года и после утверждения общим собранием Банка осуществляется перенос

Дт 10702


Кт 10702

по лицевому счету «из прибыли отчетного года»

по лицевому счету «из прибыли предшествующих лет»

При формировании по итогам года после утверждения общим собранием годового бухгалтерского отчета

Дт 70502


Кт 10702

«Использование прибыли предшествующих лет»

«Фонды специального назначения» - по лицевому счету «из прибыли предшествующих лет»

При формировании по решению общего собрания Банка из нераспределенной ранее прибыли предшествующих лет

Дт 70302

Кт 10702

«Прибыль предшествующих лет»

«Фонды специального назначения» - по лицевому счету «из прибыли предшествующих лет»

При перераспределении средств из резервного фонда и других фондов (по соответствующему лицевому счету)

Дт 10703,

 10704

Кт 10702

«Фонды накопления»

«Другие фонды»

«Фонды специального назначения»

Использование фондов специального назначения Банка отражается в учете следующими проводками:

Содержание операции

Кор-ция счетов

Наименование счета

При использовании фондов, не входящих в состав капитала Банка, по целевому назначению

Дт 10702

Кт

«Фонд специального назначения»

Получателя средств (20202, расчетный счет, корсчет)

При использовании фондов, входящих в состав капитала Банка, по целевому назначению:

- при долевом участии в строительстве (если построенный объект не будет учитываться на счетах по учету основных средств);

Дт 10702


Кт 30102


Дт 91206



Кт 99999

«Средства для долевого участия в строительстве»

расчетный счет


«Средства на строительство, переданные в порядке долевого участия»

«Счет для корреспонденции с активными счетами»

При проведении заключительных оборотов в случае возникновения по балансу Банка превышения использованной прибыли над фактически полученной

Дт 10702


Кт 70501

«Фонды специального назначения»

«Использование прибыли предшествующих лет»

При направлении средств Фонда на погашение убытков по итогам отчетного года

Дт 10702

Кт 70401 или 70402

«Фонд специального назначения»

«Убытки отчетного года» или «Убытки предшествующих лет»

При капитализации фонда:

на номинальную стоимость акций;



на разницу между номинальной стоимостью акций и сумм переведенных из резервного фонда

Дт 10702



Кт 102, 103,

 

Кт 10602

«Фонд специального назначения» по лицевому счету «из прибыли предшествующих лет»

(по лицевым счетам акционеров)


«Эмиссионный доход»


Учет фонда накопления

Фонд накопления Банка учитывается на пассивном счете второго порядка 10703, предназначен для финансового обеспечения производственного и социального развития банка. Остаток средств на счетах фонда накопления характеризует, сколько средств банк за время своего существования направил на финансирование капитальных вложений. Исходя из своего назначения фонд накопления входит в расчет капитала Банка. Формирование фонда накопления оформляется в учете следующими проводками:

Содержание операции

Кор-ция счетов

Наименование счета

При формировании из текущей прибыли

Дт 70501


Кт 10703

«Использование прибыли отчетного года»

«Фонд накопления»

При формировании по итогам года после утверждения общим собранием годового бухгалтерского отчета

Дт 70502


Кт 10703

«Использование прибыли предшествующих лет»

«Фонд накопления»

При формировании по решению общего собрания Банка из нераспределенной ранее прибыли предшествующих лет

Дт 70302

Кт 10703

«Прибыль предшествующих лет»

«Фонд накопления»

При перераспределении средств из резервного фонда и других фондов (по соответствующему лицевому счету)

Дт 10702,

10704

Кт 10703

«Фонды специального назначения»

«Другие фонды»

«Фонд накопления»

Фонд накопления не списываются за исключением предусмотренных вариантов их использования:

Содержание операции

Кор-ция счетов

Наименование счета

При проведении заключительных оборотов в случае возникновения по балансу Банка превышения использованной прибыли над фактически полученной

Дт 10703

Кт 70501

«Фонд накопления»

«Использование прибыли отчетного года»

При направлении средств Фонда на погашение убытков по итогам отчетного года

Дт 10703

Кт 70402

«Фонд накопления»

«Убытки предшествующих лет»

При капитализации средств фонда: на номинальную стоимость акций;

на разницу между номинальной стоимостью акций и сумм переведенных из резервного фонда

Дт 10703

Кт 102, 103,


Кт 10602

«Фонд накопления»

(по лицевым счетам акционеров)


«Эмиссионный доход»

При перераспределении между фондами части фонда накопления

Дт 10703

Кт 10701, 10702, 10704

«Фонд накопления»

«Резервный фонд»

«Фонды специального назначения»

«Другие фонды»

Учет других фондов

Другие фонды учитываются на отдельных лицевых счетах к балансовому счету 10704 «Другие фонды». Формирование фондов из прибыли отражается в учете следующими проводками:

Содержание операции

Кор-ция счетов

Наименование счета

При формировании из текущей прибыли по установленным нормативам в течение года

Дт 70501


Кт 10704

«Использование прибыли отчетного года»

«Другие фонды» по лицевому счету «из прибыли отчетного года»

При формировании по итогам года после утверждения общим собранием годового бухгалтерского отчета

Дт 70502


Кт 10704

«Использование прибыли предшествующих лет»

«Другие фонды» «из прибыли предшествующих лет»

При формировании по решению общего собрания Банка из нераспределенной ранее прибыли предшествующих лет

Дт 70302

Кт 10704

«Прибыль предшествующих лет»

«Другие фонды» «из прибыли предшествующих лет»

При перераспределении средств из резервного фонда и других фондов (по соответствующему лицевому счету)

Дт 10702,

10703

Кт 10704

«Фонды специального назначения»

«Фонд накопления»

«Другие фонды» - по соответствующим лицевым счетам

Использование других фондов, сформированных из прибыли, отражается в учете Банка следующими проводками:

Содержание операции

Кор-ция счетов

Наименование счета

При проведении заключительных оборотов в случае возникновения по балансу Банка превышения использованной прибыли над фактически полученной

Дт 10704

Кт 70501

«Другие фонды»

«Использование прибыли отчетного года»

При направлении средств Фонда на погашение убытков по итогам отчетного года

Дт 10704

Кт 70402

«Другие фонды»

«Убытки предшествующих лет»

При капитализации средств фонда: на номинальную стоимость акций;

на разницу между номинальной стоимостью акций и сумм переведенных из резервного фонда

Дт 10704

Кт 102, 103,


Кт 10602

«Другие фонды» «из прибыли предшествующих лет»

(по лицевым счетам акционеров)


«Эмиссионный доход»

При перераспределении между фондами части фонда накопления

Дт 10704

Кт 10701, 10702, 10703

«Фонд накопления»

«Резервный фонд»

«Фонды специального назначения»

«Фонд накопления»


2.6.         Отчетность Банка в соответствии с требованиями МСФО

Основной недостаток бухгалтерской отчетности российских банков заключается в том, что она не соответствует международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Это объясняется главным образом тем, что бухгалтерский учет в российских банках ведется по «кассовому» методу признания доходов и расходов, а не по методу «начислений». Все это вызывает необходимость составления финансовой отчетности, которая формируется из бухгалтерской путем ее соответствующей корректировки.

Подход к формированию учетной политики Банка, сформулированный в МСФО, нацелен на обеспечение соответствия финансовой отчетности стандартам. Целью МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» является обеспечение основы для представления финансовой отчетности общего назначения для того, чтобы достичь ее сопоставимости.

Банки представляют собой важный и влиятельный сектор мирового бизнеса. Кроме того, банки играют основную роль в поддержании доверия к денежной системе, поэтому и существует значительная заинтересованность в информации о благополучии банков и, в частности, об их платежеспособности, ликвидности и относительной степени риска, связанной с различными видами их деятельности.

Основным документом, в котором находит свое отражение такой показатель как прибыль Банка, является Отчет о прибылях и убытках. В отчете о прибылях и убытках должны быть отражены основные виды доходов и расходов. В дополнение к информации, предоставляемой в соответствии с требованиями других международных стандартов бухгалтерского учета, в данных, включаемых в отчет о прибылях и убытках или примечания к финансовой отчетности, должны быть раскрыты: процентные и аналогичные доходы и расходы; доходы и расходы в виде дивидендов, комиссионных и гонораров; чистая прибыль (убыток) по коммерческим бумагам, инвестиционным бумагам, от валютных операций; прочие операционные расходы; убытки по ссудам и авансам; общие административные расходы; прочие операционные расходы.

Для подготовки отчетов по МСФО требуются данные Отчета о прибылях и убытках (ОПУ), а также аналитические расшифровки – детальная аналитическая информация по операциям Банка, отсутствующая в первичных бухгалтерских данных. Аналитические расшифровки, составляемые Банком для формирования общей финансовой отчетности в соответствии с МСФО должны содержать: расшифровку отдельных символов отчета о прибылях и убытках (ежеквартально); таблица корректировок (ежемесячно).

Основными этапами подготовки отчетности по МСФО методом трансформации для Банка являются: сбор и выверка исходных данных бухучета, аналитических расшифровок и нормативно-справочной информации Банка; первоначальная трансформация РПБУ в МСФО; выполнение корректировок, отражающих мотивированное суждение специалистов, и выпуск отчетов по МСФО до консолидации; выпуск консолидированной отчетности Банка по МСФО.


3.    ЗАДАЧИ

Задача по расчетно-кассовым операциям

Данные для заполнения первичных документов:


ООО «VIS-A-VIS» г. Новосибирск, ИНН 5407218715, форма собственности – частная, деятельность коммерческая (торговля), р/с 40702 810 5 0000 0000 001 в ОАО «Сибирский банк», г. Новосибирск.


ОАО «Мегас» г. Новосибирск, ИНН 5407659132, форма собственности – государственная, деятельность коммерческая (торговля), р/с 40602 810 2 0000 0000 002 в ОАО «Сибирский банк», г. Новосибирск.


В течение операционного дня – 19.03.2005 г. были выполнены операции:

09:30 – Д 20202 К 40702 – приняты денежные средства в кассу от ООО «VIS-A-VIS» в сумме 20 000 руб. по объявлению на взнос наличными № 021.

09:45 – Д 40701 К 20202 – выданы денежные средства из кассы по денежному чеку ОАО «Военно-страховая компания» на командировочные расходы в сумме 79 600 руб.

10:00 – Д 20202 К 30102 – получено подкрепление операционной кассы банка из РКЦ в сумме 500 000 руб.

10:20 – Д 42302 К 20202 – выданы деньги из кассы Кудряшову Е.А. – произведен возврат вклада с начисленными процентами в сумме 15 000 руб. Вклад находился на счете 30 дней.

10:35 – Д 60308 К 20202 – выданы деньги под отчет работнику банка Рыбкину К.Н. в сумме 7 200 руб.

11:25 – Д 42301 К 20202 – выданы деньги Хабарову Н.Т. со вклада до востребования в сумме 9400 руб.

12:40 – Д 20202 К 40802 – принята выручка от ИП «Феникс» 215 000 руб.

12:55 – Д 20202 К 60308 – принят возврат подотчета от Рыбкину К.Н. (работника банка) в сумме 1 500 руб.

В послеоперационное время (вечерней кассой) выполнены следующие операции:

18:30 – Д 20209 К 40906 – принята инкассированная денежная выручка от ИП «Феникс» в сумме 80 000 руб.

Д 45201 К 40802 – зачислена выручка на расчетный счет ИП «Феникс» сразу без пересчета в сумме 80 000 руб.

19:40 – Д 20202 К 40906 – принята инкассированная денежная выручка от ФКП «Валютно-фондовая биржа» в сумме 115 000 руб. без зачисления сразу на расчетный счет.

На следующий день – 20.03.2005 г. выполнены следующие операции:

1)    Д 20202 К 20209 – зачислена в кассу денежная выручка от ИП «Феникс» в сумме 80 000 руб.

Д 40906 К 40802 – зачислена на расчетный счет после пересчета денежная выручка от ИП «Феникс» в сумме 80 000 руб.

Д 40802 К 45201 – погашен с расчетного счета ИП «Феникс» кредит в сумме 80 000 руб.

2)    Д 20202 К 20209 – перечислена в кассу фактическая сумма выручки от ФКП «ВФБ» в сумме 115 000 руб. Д 40906 К 40501 – выручка зачислена на расчетный счет в сумме 115 000 руб.

25.03.2005 г.

Д 90902 К 99999 – на сумму платежного требования № 987 от 23.03.2005 г. от ООО «VIS-A-VIS» к ОАО «Мегас» на сумму 40 000 руб.

Д 40602 К 40702 – частичная оплата ПТ № 987 на сумму остатка со счета ОАО «Мегас» на счет ООО «VIS-A-VIS» в сумме 30 000 руб.

Д 99999 К 90902 – уменьшение картотеки № 2 на сумму частичного платежа 30000 рублей.

29.03.2005 г. на расчетный счет ОАО «Мегас» поступили средства из филиала банка в сумме 25 000 руб.

Д 30302 К 40602 – на сумму поступивших денежных средств на счет ОАО «Мегас» в сумме 25 000 руб.

Д 40602 К 40702 – на сумму остатка по ПТ № 987 с расчетного счета ОАО «Мегас» на расчетный счет ООО «VIS-A-VIS» 10 000 руб.

Д 99999 К 90902 – уменьшение картотеки на сумму остатка платежа 10 000 руб.


Задача по кредитным операциям

ФКБ «Валютно-фондовая биржа» заключило с ОАО «Сибирский банк» кредитный договор на 60 дней в сумме 2 млн. руб. под 14 % годовых по срочной ссуде и удвоенная ставка по просроченной. Кредит необеспеченный, выдан 22 марта 2005 г. ОАО «Сибирский банк» выдал кредит путем перечисления средств на расчетный счет открытый в этом банке. По условиям договора банку предоставлено право взыскивать проценты с расчетного счета клиента в день отражения их по счетам бухгалтерского учета. ОАО «Сибирский банк» производит отражение процентов по счетам бухгалтерского учета ежемесячно в последний рабочий день месяца. Поступления на расчетный счет ФКБ «ВФБ» позволяли осуществлять оплату процентов. В день окончания договора удалось вернуть только часть основного долга. Больше поступлений на расчетный счет ФКБ «ВФБ» не было. Через 5 месяцев после окончания договора принято решение суда о признании ФКБ «ВФБ» банкротом.

22.03.2005 г.

Д 44504 К 40501 – выдан необеспеченный кредит 2 млн. руб.

Д 70209 К 44515 – на сумму созданного резерва на возможные потери по выданному кредиту в размере 1 % от сумму кредита 20 000 руб.

31.03.2005 г.

Расчет процентов за период с 23 по 31.03 (9 дней):

2 млн. * 9/366 * 0,14 = 6 885,25 руб.

Д 40501 К 70101 – оплачены проценты за пользование кредитом в сумме 6885,25 руб.

30.04.2005 г.

Расчет процентов за период с 1 по 30.04 (30 дней):

2 млн. * 30/366 * 0,14 = 22 950,82 руб.

Д 40501 К 70101 – оплачены проценты за пользование кредитом 22 950,82 руб.

20.05.2005 г. в день окончания договора ОАО «Сибирский банк» рассчитывает окончательные проценты за период с 1 по 20.05 (20 дней):

2 млн. * 20/366 * 0,14 = 15 300,55 руб.

Д 40501 К 70101 – оплачены проценты за пользование кредитом 15 300,55 руб.

Так как остаток на счете ФБК «ВФБ» на дату окончания кредитного договора составил 1 707 133,38 руб., следовательно оплачена только часть кредита.

Д 40501 К 44504 – возврат кредита на сумму остатка на р/с 1 707 133,38 руб.

Д 44515 К 70107 по символу 17101 – восстановлен резерв на доходы в размере 1% от суммы погашенного кредита 17 071,33 руб.

В связи с тем, что кредит необеспеченный и погашен частично, то оставшаяся часть непогашенного кредита в сумме 292 866,62 руб. является просроченной менее 5 дней и переходит в 3 группу риска:

Д 45805 К 44504 – кредит на счета по учету просроченной задолженности 292 866,62 рублей.

Д 45818 К 44515 – резерв на счета по учету просроченной задолженности 2 928,67 рублей.

Д 45818 К 70107 – восстановлен резерв на доходы в сумме 2 928,67 руб.

Д 70209 К 45818 – создан резерв на возможные потери по предоставленному кредиту в сумме 50 % от суммы задолженности, что составит: 292 866,62 * 0,5 = 146 433,31 руб.

25.05.2005 г. в связи с просрочкой кредита более 5 дней необеспеченный кредит переходит в 4 группу риска. В связи с увеличением риска производится доначисление резерва. По 4 группе риска резерв создается в размере 100% от ссудной задолженности, что составляет 292 866,62 руб. Так как резерв уже сформирован на 146 433,31 руб., то доначислено ровно столько же:

Д 70209 К 45818 – доначислен резерв в сумме 146 433,31 руб.

31.05.2005 г.

Расчет процентов за период с 21 по 31.05 (11 дней) по удвоенной ставке 28%:

292 866,62 * 11/366 * 0,28 = 2 464,56 руб.

Д 91604 К 99999 – на сумму процентов по просроченному кредиту 2 464,56 руб.

30.06.2005 г.

Расчет процентов за период с 1 по 30.06 (30 дней) по удвоенной ставке 28%:

292 866,62 * 30/366 * 0,28 = 6 721,53 руб.

Д 91604 К 99999 – на сумму просроченных процентов 6 721,53 руб.

30.07.2005 г.

Расчет процентов за период с 1 по 31.07 (31 дней) по удвоенной ставке 28%:

292 866,62 * 31/366 * 0,28 = 6 945,58 руб.

Д 91604 К 99999 – на сумму просроченных процентов 6 945,58 руб.

31.08.2005 г.

Расчет процентов за период с 1 по 31.08 (31 дней) по удвоенной ставке 28%:

292 866,62 * 31/366 * 0,28 = 6 945,58 руб.

Д 91604 К 99999 – на сумму просроченных процентов 6 945,58 руб.

30.09.2005 г.

Расчет процентов за период с 1 по 30.09 (30 дней) по удвоенной ставке 28%:

292 866,62 * 30/366 * 0,28 = 6 721,53 руб.

Д 91604 К 99999 – на сумму просроченных процентов 6 721,53 руб.

20.10.2005 г. получено решение суда о признании заемщика банкротом.

Д 45818 К 45805 – списана задолженность по кредиту с балансовых счетов за счет созданного резерва в сумме 292 866,62 руб.

Д 91802 К 99999 – сумма списанного кредита вынесена на внебалансовый учет

292 866,62 руб.

Производится доначисление процентов последний раз за период с 1 по 20.10:

292 866,62 * 20/366 * 0,28 = 4 481,02 руб.

Д 91604 К 99999 – доначислены проценты в сумме 4 481,02 руб.

Д 91704 К 91604 – начисленные просроченные проценты по просроченному кредиту перенесены на соответствующий счет в сумме 34 279,80 руб.




ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев основные положения учетной политики в рамках темы формирование и использование прибыли банка можно сказать, что данная тема очень интересна и одновременно очень сложна.

Прибыль коммерческого банка – это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развития и повышения качества банковских услуг. Прибыль представляет собой важнейший финансовый показатель, характеризующий деятельность всех подразделений коммерческого банка.

Полученная банком прибыль распределяется по следующим направлениям: уплата налогов в бюджет; выплата дивидендов акционерам (участникам); капитализация прибыли (пополнение уставного и резервного фондов, фондов специального назначения, фондов накопления и других).

В форме отчета о прибыли и убытках по мировым стандартам доходы и расходы, формирующие прибыль, группируются не только по содержанию, но и по принципу стабильности. Выделяются блок процентной маржи, блок беспроцентных доходов и расходов, блоки нестабильных источников прибыли. Такая форма отчетности позволяет видеть динамику конечного финансового результата, выявить основной фактор прироста или падения прибыли, оценить источники увеличения чистой прибыли с качественной стороны.






СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Банковское дело: Учебник / Под ред. Коробовой Г.Г. – М.: Экономист, 2004. – 751 с.

2.     Банковское дело: Учебник / Под ред. Белоглазовой Г.Н. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 591 с.

3.      Банковское дело: Учебник / Под ред. Лаврушина О.И. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 667 с.

4.     Букато В.И., Головин Ю.В. Банки и банковские операции в России. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 367 с.

5.     Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 200 с.

6.     Масленченков Ю.С. Банковское дело: Учеб. пособие. – М.: Юнити, 2003. – 399 с.

7.     Сидоренко С.Ю. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Курс лекций. – Ч. 3, Темы 8-11. – Новосибирск: Изд-во СИФБД, 2004. – 77 с.

8.     Смирнов Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 688 с.

9.     О банках и банковской деятельности. Федеральный закон Российской федерации от 02.12.90 г. №395-1 (в ред. 07.08.2001 г.)

10.           О бухгалтерском учете. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. 30.06.03 № 86-ФЗ).

11.           Положение Центрального Банка РФ от 05.12.02 г. № 205-П «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях».

12.           Правила по ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ. Положение ЦБ РФ № 205-П от 05.12.2002 г. (в ред. Указания ЦБ РФ 09.08.2004 г. № 1484-У).


Приложение 1. Рабочий план счетов ОАО «Сибирский банк»


Раздел 1. КАПИТАЛ И ФОНДЫ


102          Уставный капитал кредитных организаций, созданных                 в форме акционерного общества, сформированный за                 счет обыкновенных акций                                                                  П


103           Уставный капитал кредитных организаций,  созданных                   в форме акционерного общества, сформированный за                   счет привилегированных акций                                                        П


106           Добавочный капитал

10601    Прирост стоимости имущества при переоценке                                П

10602    Эмиссионный доход                                                                              П

10604    Разница между уставным капиталом кредитной организации

               и ее собственными средствами (капиталом)                                     П

 

107           Фонды

10701    Резервный фонд                                                                                    П

10702    Фонды специального назначения                                                       П

10703    Фонды накопления                                                                               П

10704    Другие фонды                                                                                       П


Раздел 7. РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


701           Доходы

70101    Проценты, полученные по предоставленным кредитам,                 П

              депозитам и иным размещенным средствам

70102    Доходы, полученные от операций с ценными бумагами                 П

70103    Доходы, полученные от операций с иностранной валютой,           П

              чеками (в т.ч. дорожными чеками), номинальная стоимость               которых указана в иностранной валюте

70104    Дивиденды полученные                                                                      П

70106    Штрафы, пени, неустойки полученные                                             П

70107    Другие доходы                                                                                     П

702           Расходы

70201    Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты                           А

70202    Проценты, уплаченные юридическим лицам по               привлеченным средствам                                                                    А

70203    Проценты, уплаченные физическим лицам                                      А

70204    Расходы по операциям с ценными бумагами                                    А

70205    Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками                 А

               (в т.ч. дорожными чеками), номинальная стоимость которых

               указана в иностранной валюте

70206    Расходы на содержание аппарата                                                       А

70208    Штрафы, пени, неустойки уплаченные                                             А

70209    Другие расходы                                                                                    А


703           Прибыль

70301    Прибыль отчетного года                                                                      П

70302    Прибыль предшествующих лет                                                           П


704           Убытки

70401     Убытки отчетного года                                                                       А

70402     Убытки предшествующих лет                                                           А


705           Использование прибыли

70501     Использование прибыли отчетного года                                         А

70502     Использование прибыли предшествующих лет                              А


Приложение 2. Положение о фондах ОАО «Сибирский банк»

1. Общие положения

Настоящее Положение устанавливает состав, порядок формирования и использования фондов ОАО «Сибирский банк» (далее – Банк).

2. Состав фондов и цели создания фондов

Фонды ОАО «Сибирский банк» создаются и используются в соответствии с действующим законодательством РФ. ОАО «Сибирский банк» создает следующие фонды:

1.  Резервный фонд создается для покрытия убытков, возникающих в результате деятельности Банка;

2.  Фонды специального назначения (экономического стимулирования):

a.     Фонд материального поощрения – для выплаты премий, оказания материальной помощи работникам Банка;

b.    Фонд социального развития – создается с целью финансирования подготовки кадров и повышения квалификации работников Банка;

3.  Фонд накопления – предназначен для финансового обеспечения производственного и социального развития Банка и иных мероприятий по созданию нового имущества.

4.  Другие фонды:

a.     Фонд кредитования работников Банка – для выдачи кредитов работникам Банка на льготных условиях.

3. Порядок формирования фондов

Отчисления в Резервный фонд и Фонд накопления осуществляются ежегодно по окончании отчетного периода в течение 15 дней после окончания отчетного года. Фонды специального назначения и Фонд кредитования работников ОАО «Сибирский банк» формируются ежеквартальными отчислениями в течение 10 дней после окончания отчетного квартала.

Отчисления в фонды ОАО «Сибирский банк» осуществляются в следующих размерах:

1.     Резервный фонд – 5 %;

2.     Фонды специального назначения (экономического стимулирования):

a.   Фонд материального поощрения – 2%;

b.  Фонд социального развития – 1%;

3.     Фонд накопления – 1,5%;

4.     Другие фонды:

a.     Фонд кредитования работников Банка – 1%.

4. Порядок использования фондов Банка

Фонды используются строго на цели, определенные данным Положением. Распорядителями Фондов является Вице-президент ОАО «Сибирский банк». Документом, которым оформляется распоряжение об использовании фондов является Приказ Вице-президента Банка.


Приложение 3. График документооборота ОАО «Сибирский банк»

 









Схема 1. Документооборот формирования фондов Банка


1.   В течение 10-15 дней после окончания каждого квартала (по окончании отчетного года) в Отделе бухгалтерского учета и отчетности бухгалтер формирует распоряжение на осуществление отчислений в Фонды Банка из чистой прибыли по 1 экземпляру на каждый Фонд; Бухгалтер формирует проводки по счетам бухгалтерского учета, формулирует содержание операции; данные распоряжения подписывает Главный бухгалтер;

2.   Бухгалтер Отдела бухгалтерского учета и отчетности относит распоряжения операционисту. Операционист проверят правильность подписи документов и осуществляет проведение документов.

 










Схема 2. Документооборот использования фондов Банка

1.      При необходимости использования Фондов Банка Вице-президент издает Приказ по использованию Фондов, который направляет в Отдел бухгалтерского учета и отчетности. В приказе содержится информации о направлении использования определенного Фонда и суммы его использования.

2.      В течение рабочего дня, когда поступил Приказ об использовании Фондов в Отдел бухгалтерского учета и отчетности бухгалтер формирует распоряжения по использованию Фондов по 1 экземпляру на каждый Фонд; Бухгалтер формирует проводки по счетам бухгалтерского учета, формулирует содержание операции; данные распоряжения подписывает Главный бухгалтер;

3.       Бухгалтер Отдела бухгалтерского учета и отчетности относит распоряжения операционисту. Операционист проверят правильность подписи документов и осуществляет проведение документов.


Таблица 3. Документооборот в части формирования и использования Фондов ОАО "Сибирский банк"

Название документа

Создание документа

Обработка документа

Ответственный за текущее хранение и передачу в сшив

Передача в архив

Ответственный за уничтожение по истечении срока хранения

№ формы

Ответственный за создание

Ответственный за контроль документа на входе

Ответственный за исполнение

Время исполнения

Ответственный за контроль документов на выходе

Время на контроль документов на выходе

Ответственный за сдачу в архив и время сдачи

Срок хранения в архиве

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Распоряжение на формирование Фондов

Бухгалтер

Главный бухгалтер

Бухгалтер-операционист

Ежеквартально (ежегодно), в течение 10-15 дней по окончании квартала (года)

Главный бухгалтер

По мере поступления документов

Главный бухгалтер

Главный бухгалтер

5 лет

Председатель комиссии по уничтожению документов

Распоряжение на использование средств Фондов

Бухгалтер

Главный бухгалтер

Бухгалтер-операционист

По мере поступления Приказа Вице-президента Банка

Главный бухгалтер

По мере поступления документов

Главный бухгалтер

Главный бухгалтер

5 лет

Председатель комиссии по уничтожению документов


Приложение 4. Первичные документы к решению задач



                                                                     ┌───────┐

                                                                     │0401061│

___25.03.2005_________ ______________________ ________29.03.2005____ └───────┘

 Поступ. в банк плат.   Оконч. срока акцепта   Списано со сч. плат.


ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ N 987        _23.03.2005_ _________________

                                       Дата       Вид платежа

─────────┬──────────────────────────────────────────────────┬─────────┬───────

Условие  │                                                  │Срок для │

оплаты   │ без акцепта, Договор № 12 от 03.03.2005 г.       │акцепта  │

         │                                                  │   --    │

─────────┼──────────────────────────────────────────────────┴─────────┴───────

Сумма    │

прописью │ Сорок тысяч рублей 00 копеек

         │

─────────┴─────────────────────┬────────┬─────────────────────────────────────

ИНН  5407659132                │Сумма   │

                               │        │ 40 000-00

                               ├────────┼─────────────────────────────────────

   ОАО «Мегас»                 │Сч. N   │

Плательщик                     │        │ 40602 810 2 0000 0000 002

───────────────────────────────┼────────┤

                               │БИК     │ 045147205

   ОАО «Сибирский банк»        ├────────┤

                               │Сч. N   │

Банк плательщика               │        │ 30101 810 2 0000 0000 205

───────────────────────────────┼────────┼─────────────────────────────────────

                               │БИК     │ 045147205

   ОАО «Сибирский банк»        ├────────┤

                               │Сч. N   │30101 810 2 0000 0000 205

Банк получателя                │        │

───────────────────────────────┼────────┤

ИНН  5407218715                │Сч. N   │ 40702 810 5 0000 0000 001

                               │        │

                               ├────────┼──────┬───────────┬──────────────────

                               │Вид оп. │ 02   │Очер. плат.│ 6

   ООО «VIS-À-VIS»             ├────────┤      │           │

                               │Наз. пл.│      ├───────────┤

                               ├────────┤      │           │

Получатель                     │Код     │      │Рез. поле  │

───────────────────────────────┴────────┴──────┴───────────┴──────────────────

Назначение платежа

оплата оборудования по Договору № 12 от 03.03.2005 г.      


Дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов

______________________________________________________________________________

                     Подписи               Отметки банка получателя

                                               25.03.2005 г.

             _________________________

    М.П.

             _________________________


──────┬───────┬──────┬───────┬───────┬────────

 N ч. │N плат.│ Дата │Сумма  │ Сумма │Подпись   Дата помещения в картотеку № 2

 плат.│ордера │ плат.│частич-│остатка│               25.03.2005 г.

      │       │ордера│ного   │платежа│               Счет. 90902

      │       │      │платежа│       │

──────┼───────┼──────┼───────┼───────┼────────

  1   │ 987/1 │25.03.│30 000 │ 10 000│          Отметки банка плательщика

  2   │ 987/2 │29.03.│10 000 │  0-00 │               29.03.2005 г.

      │       │      │       │       │

                                                         ┌───────┐

                                                         │0401066│

                                                         └───────┘


                                                            ┌────┐

ПЛАТЕЖНЫЙ ОРДЕР N 987/1    _25.03.2005_ _________________   │    │

                               Дата       Вид платежа       └────┘

Сумма    │

прописью │ Тридцать тысяч рублей 00 копеек

─────────┴──────┬──────────────┬────────┬─────────────────────────

ИНН 5407659132  │КПП           │Сумма   │ 30 000 - 00

────────────────┴──────────────┤        │

     ОАО «Мегас»               ├────────┼─────────────────────────

Плательщик                     │Сч. N   │40602 810 2 0000 0000 002

───────────────────────────────┼────────┤

   ОАО «Сибирский банк»        │БИК     │ 045147205

                               ├────────┤

Банк плательщика               │Сч. N   │ 30101 810 2 0000 0000 205

───────────────────────────────┼────────┼─────────────────────────

                               │БИК     │ 045147205

   ОАО «Сибирский банк»        ├────────┤

                               │Сч. N   │ 30101 810 2 0000 0000 205

Банк получателя                │        │

────────────────┬──────────────┼────────┤

ИНН 5407218715  │КПП           │Сч. N   │ 40702 810 5 0000 0000 001

────────────────┴──────────────┤        │

                               ├────────┼──────┬───────────┬──────

    ООО «VIS-À-VIS»            │Вид оп. │ 16   │Очер. плат.│ 6

                               ├────────┤      │           │

Получатель                     │Наз. пл.│      ├───────────┤

───────┬──────┬──────┬─────────┼────────┤      │           │

 N ч.  │ Шифр │  N   │  Дата   │Код     │      │Рез. поле  │

 плат. │ плат.│плат. │  плат.  ├────────┼──────┴───────────┴──────

       │ док. │ док. │   док.  │Сумма   │

   1   │  02  │ 987  │23.03.05.│ост. пл.│ 10 000 - 00

───────┴──────┴──────┴─────────┤        │

Содержание операции                   

частичная оплата на сумму остатка на счете ОАО «Мегас»

──────────────┬────────┬───┬───┴─────┬──┴────────────┬────────┬───

              │        │   │         │               │        │

──────────────┴────────┴───┴─────────┴──┬────────────┴────────┴───

Назначение платежа                      │      Отметки банка

                                        │      25.03.2005 г.

оплата оборудования по Договору № 12    │

от 03.03.2005 г.                        │

                                        │

                                                         ┌───────┐

                                                         │0401066│

                                                         └───────┘


                                                            ┌────┐

ПЛАТЕЖНЫЙ ОРДЕР N 987/2    _29.03.2005_ _________________   │    │

                               Дата       Вид платежа       └────┘

Сумма    │

прописью │ Десять тысяч рублей 00 копеек

─────────┴──────┬──────────────┬────────┬─────────────────────────

ИНН 5407659132  │КПП           │Сумма   │ 10 000 - 00

────────────────┴──────────────┤        │

     ОАО «Мегас»               ├────────┼─────────────────────────

Плательщик                     │Сч. N   │40602 810 2 0000 0000 002

───────────────────────────────┼────────┤

   ОАО «Сибирский банк»        │БИК     │ 045147205

                               ├────────┤

Банк плательщика               │Сч. N   │ 30101 810 2 0000 0000 205

───────────────────────────────┼────────┼─────────────────────────

                               │БИК     │ 045147205

   ОАО «Сибирский банк»        ├────────┤

                               │Сч. N   │ 30101 810 2 0000 0000 205

Банк получателя                │        │

────────────────┬──────────────┼────────┤

ИНН 5407218715  │КПП           │Сч. N   │ 40702 810 5 0000 0000 001

────────────────┴──────────────┤        │

                               ├────────┼──────┬───────────┬──────

    ООО «VIS-À-VIS»            │Вид оп. │ 16   │Очер. плат.│ 6

                               ├────────┤      │           │

Получатель                     │Наз. пл.│      ├───────────┤

───────┬──────┬──────┬─────────┼────────┤      │           │

 N ч.  │ Шифр │  N   │  Дата   │Код     │      │Рез. поле  │

 плат. │ плат.│плат. │  плат.  ├────────┼──────┴───────────┴──────

       │ док. │ док. │   док.  │Сумма   │

   2   │  02  │ 987  │23.03.05.│ост. пл.│ 0 - 00

───────┴──────┴──────┴─────────┤        │

Содержание операции

──────────────┬────────┬───┬───┴─────┬──┴────────────┬────────┬───

              │        │   │         │               │        │

──────────────┴────────┴───┴─────────┴──┬────────────┴────────┴───

Назначение платежа                      │      Отметки банка

                                        │      29.03.2005 г.

оплата оборудования по Договору № 12    │

от 03.03.2005 г.                        │

                                        │




[1] Банковское дело: Учебник / Под ред. Белоглазовой Г.Н. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 287-289.

[2] Масленченков Ю.С. Банковское дело: Учеб. пособие. – М.: Юнити, 2003. – С. 214.

[3] Букато В.И., Головин Ю.В. Банки и банковские операции в России. – М.: Финансы и статистика, 2001. – С. 159.

[4] Банковское дело / Под ред. Коробовой Г.Г. – М.: Экономист, 2004. – С. 177-178.

[5] Банковское дело: Учебник / Под ред. Лаврушина О.И. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 357-359.

[6] Банковское дело / Под ред. Коробовой Г.Г. – М.: Экономист, 2004. – С. 189-191.

[7] Смирнов Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – с. 53-54.

[8] Сидоренко С.Ю. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Курс лекций. – Ч. 3, Темы 8-11. – Новосибирск: Изд-во СИФБД, 2004. – с. 72.

[9] Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – с. 195-198.

[10] Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроливецкой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – с. 195-198.