ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение                                                                                                               3

Глава 1. Особенности организации учета и контроля на

малом предприятии                                                                                           8

1.1. Критерии отнесения предприятий к субъектам

малого предпринимательства                                                                              8

1.2. Организация бухгалтерского учета на малом предприятии                    13

1.3. Особенности налогообложения малых предприятий                                21

1.4. Особенности организации контроля на малых предприятиях                 32

Глава 2. Организация бухгалтерского учета и системы внутреннего

контроля на ООО "Галина"                                                                          40

2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «Галина»        40

2.2. Организация бухгалтерского учета на ООО «Галина»                            42

2.3. Порядок учета доходов, расходов и  хозяйственных

операций на ООО "Галина"                                                                                      49

2.4. Организация внутреннего контроля на ООО «Галина»                           59

Глава 3. Предложения по совершенствованию организации

учета и системы контроля на ООО «Галина»                                             68

3.1. Нарушения, выявленные в ходе аудита на ООО «Галина»

 и предложения по их устранению                                                                           68

3.2. Оценка системы внутреннего контроля на ООО "Галина"

 и рекомендации по ее оптимизации                                                                 76

3.3. Мероприятия по совершенствованию организации

бухгалтерского учета на ООО «Галина»                                                          84

Заключение                                                                                                       89

Библиографический список                                                                            93

Приложения                                                                                                      96

Приложение1                                                                                                       97                                                                            Приложение 2                                                                                                   98

Приложение 3                                                                                                         100

ВВЕДЕНИЕ

Роль малого предпринимательства в современной является социально ориентированным звеном в рыночной экономике России. Экономическое значение малых предприятий объективно возрастает в силу того, что они призваны значительно, без существенных капитальных вложений расширить производство многих потребительских товаров и услуг с использованием местных источников сырья; принять активное участие в конвенции через подключение к сети кооперационных связей и использование высвобождающихся ресурсов; приблизить производство товаров и услуг к потребителю, помочь выравниванию условий жизни в населенных пунктах различных масштабов; вовлечь в производство часть материальных и финансовых средств населения, ранее использовавшиеся исключительно для личного потребления; создать благоприятные предпосылки для трудоустройства рабочей силы, высвобождающейся на крупных предприятиях; ускорить демонополизацию производства, развитие конкуренции, оптимизацию размерной структуры рыночных субъектов, и наконец послужить источником ощутимых бюджетных поступлений.

В современных условиях особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

В реформировании российской экономики еще со времен перестройки малые предприятия взяли на себя роль создателя почвы для новой системы хозяйствования. Доминирующий сегодня частный сектор зарождался именно в сфере малого бизнеса. И вполне закономерно, что к настоящему времени, по официальным данным, на долю частных субъектов малого предпринимательства в общем количестве частных, государственных и муниципальных и общественных малых предприятий приходится 84%. Малые предприятия, располагая 3,4% стоимости основных средств экономики России и 14% числа занятых, производят 12% ВВП и дают 1/4 всей прибыли по народному хозяйству. Это говорит о широких, но еще далеко не полностью раскрытых внутренних возможностях развития малого предпринимательства.

В целом же Российский малый бизнес находится на начальном этапе своего развития, еще далеком от потребностей реального рыночного хозяйства. Малому бизнесу очень сложно выжить в нынешних экономических условиях, поэтому был принят закон Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". В соответствии с этим Законом приняты постановления Правительства РФ, основополагающими из которых являются федеральные программы поддержки малого предпринимательства. Нормативные акты о поддержке малого бизнеса и программы такой поддержки существуют также на региональном и местном уровнях.

Может создаться впечатление, что законодательные акты изобилуют всяческими преимуществами для малых предприятий. На самом же деле действующее законодательство далеко от того, чтобы способствовать реализации экономической инициативы граждан. Несовершенно налоговое законодательство, усложнены учет и отчетность субъектов малого предпринимательства, не отлажены механизмы финансово-имущественной поддержки, большинство правовых норм носит декларативный характер.

Одним из серьезных факторов, препятствующих развитию малого предпринимательства, является усложненная административно-разрешительная практика в предпринимательской сфере. Существует множество бюрократических препятствий, связанных с лицензированием и сертификацией.

Проблемы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях неоднократно поднимались в процессе реформирования бухгалтерского учета. В частности, в Программе реформирования была специально отмечена необходимость "ввести упрощенную систему учета для субъектов малого предпринимательства". В результате приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н были утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Основной довод в пользу упрощенной системы учета для малых предприятий - значительные затраты, связанные с соблюдением общих правил ведения учета и представления отчетности. Кроме того, предприятия малого бизнеса обычно неактивны на финансовых рынках, в результате чего основными пользователями их финансовой отчетности являются собственники и менеджмент, а также банки и иные крупные кредиторы. Очевидно, что потребности этих групп пользователей существенно отличаются от потребностей участников финансового рынка в отношении информации, представляемой компаниями-эмитентами ценных бумаг, что связано отсутствием у последних возможностей доступа к внутренней информации о предприятии. В связи с этим во многих странах предусмотрен специальный порядок учета и представления отчетности для малых предприятий, адаптированный в той или иной степени к их нуждам в части финансовой отчетности, а также финансовым возможностям.

В российской практике в настоящее время в целях бухгалтерского учета и налогообложения малые предприятия можно разделить на следующие категории:

1) предприятия, переведенные на единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

2) предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;

3) малые предприятия, ведущие бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

При выполнении своих обязанностей руководство малых предприятий должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.

Постоянно возрастающую потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита, заключении соглашений о найме и т.п. основано, большей частью, на финансовой информации, которая должна быть достоверной. При этом последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый аудитор.

Привлечение нового капитала сопровождается большим риском для кредиторов. Ведь всякие новые кредиторы несут больший риск, чем уже существующие, поскольку предоставляемые им гарантии являются меньшими, чем гарантии, предоставляемые уже существующим кредиторам. Исходя из этого, в целях компенсации риска, кредиторы требуют от малого предприятия регулярную информацию, подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Эта надежность выражается в том, что предоставленная отчетность полно и правильно отражает текущее состояние дел малого предприятия. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур в малом предпринимательстве. Такой контроль осуществляют аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления предприятия.

В данной дипломной работе речь пойдет об организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на малом предприятии.

Цель данной дипломной работы заключается в исследовании особенностей организации учета и контроля на малом предприятии, в ходе которых необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотреть нормативное регулирование критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства и особенности применяемых режимов налогообложения на малом предприятии;

2) выявить особенности организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на малых предприятиях;

3) показать организационно экономическую характеристику  ООО «Галина»;

4) показать и исследовать особенности организации бухгалтерского учета и системы контроля на  ООО «Галина»;

5) обнаружить нарушения, выявленные в ходе аудита на ООО «Галина»

6) дать рекомендации по устранению на рушений, выявленных в ходе аудита;

7) дать оценку системы внутреннего контроля;

8) выработать рекомендации и мероприятия по усовершенствованию организации учета и оптимизации системы контроля на ООО «Галина».

Объектом дипломной работы является ООО «Галина», образованное 18 декабря 2001 года. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Основным видом деятельности ООО «Галина» является реализация товаров бытового назначения, специализируеться на продаже бытовой химии и хозяйственных товаров.

Предмет дипломной работы – система бухгалтерского учета и контроля на ООО «Галина».

В качестве информационной базы использованы первичные документы бухгалтерского учета, данные аналитических и синтетических счетов, данные годовой бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства

Малое предпринимательство не новое явление в истории России. Оно занимало определенное место в 80-х гг. России.

В современных условиях полезным может оказаться обращение к отечественному опыту развития малого предпринимательства, так как он учитывает национальные черты и традиции нашей страны.

Политика государства в России была нацелена на изживание малого предпринимательства из структуры народного хозяйства страны. Для преодоления столь негативного отношения к малому бизнесу в 1976 году было принято Положение о кустарно-ремесленных промыслах, которое создало предпосылки для некоторой активизации индивидуальной трудовой деятельности и малого предпринимательства на законных основаниях.

Политика по отношению к мелкому производству постепенно меняется с принятием Конституции 1977 года, когда в одной из статей было подтверждено право граждан на осуществление индивидуальной трудовой деятельности, основанной на личном груде граждан и членов их семей в сфере кустарно-ремесленных промыслов, сельского хозяйства и бытового обслуживания населения. К моменту принятия закона СССР об индивидуальной трудовой деятельности в 1986 году в стране было зарегистрировано 65 тысяч граждан, занимающихся кустарно-ремесленными промыслами, и 3,5 тысяч лиц, занимающихся частной практикой, около 150 тыс. человек, сдающих внаем принадлежащие им помещения. В 1985 году около 30 тыс. человек облагались налогом по доходам от индивидуальной трудовой деятельности. Однако широкое распространение малого предпринимательства начинается фактически с принятия закона СССР об индивидуальной трудовой деятельности, принятого 19 ноября 1986 г.

Представляется интересным рассмотреть в рамках исследования, что представляет собой малое предпринимательство за рубежом.

На практике в разных странах и в различных отраслях используются различные количественные критерии для определения малого бизнеса: численность занятых, товарооборот и размер капитала, иногда в тех или иных комбинациях. Например, в США критерии, позволяющие отнести предприятие к разряду малых, определяет Администрация малого бизнеса, созданная в 1953 году. Для добывающей и обрабатывающей промышленности ею установлены верхние границы численности занятых на малых предприятиях (в зависимости от конкретной отрасли), а для остальных секторов экономики - размер годового товарооборота предприятий, 97% всех американских фирм официально относятся к категории мелких. Широко распространены и мельчайшие предприятия - в 5% мелких фирм занято 15 человек, в 80% - не более 10. В США на мелких фирмах сосредоточено 58% совокупной рабочей силы, ими создано более 80% всех новых рабочих мест. Примечательно, что в середине 80-х годов прямо или косвенно малый бизнес обеспечивал средства к существованию более 100 млн. американцев.

В Японии признаки, отличающие малые и средние предприятия от крупных, установлены законодательно. Основными признаками являются: размер капитала, численность работающих и принадлежность к отрасли. Так к малым предприятиям в Японии отнесены следующие показатели:

1) в добывающей промышленности, транспорте и строительстве - с капиталом 100 и менее миллионов иен, численность работающих - 300 и менее человек;

2) в оптовой торговле - с капиталом 30 и менее миллионов иен, численность работающих 100 и менее человек.

В Германии к малым и средним предприятиям относятся те фирмы, число занятых на которых от 1 до 499 человек.

За рубежом критерии выделения малых предприятий тоже различны, но, как правило, за основу берется количество занятых. В Венгрии, например, считалось, что число занятых не должно превышать 350 человек, в Болгарии - 50 человек. Кроме того, в качестве дополнительных показателей использовалась величина производственных фондов и выпускаемой продукции, а в Венгрии уставной фонд малого предприятия не должен превышать 1 млрд. форинтов.

В некоторых странах при определении малых и средних фирм исходят из величины годового оборота фирмы. Но на практике слишком сложно контролировать эту величину, так как она часто изменяется. Так, эксперты Европейского сообщества к малым и средним предприятиям относят те фирмы, у которых число занятых составляет до 150 человек, годовой оборот составляет 30 млн. марок. В Германии, например, - 66% лиц наемного труда работают на малых и средних предприятиях и на них производится около 1/2 ВВП В структуре фирм преобладают малые и средние фирмы.

Структура этого сектора экономики мало изучена, потому что до недавнего времени отсутствовал к нему интерес. Поэтому, как отмечает И.И. Разумнова: «Структурные, управленческие, юридические, количественные характеристики мелких фирм с трудом поддаются изучению, с одной стороны, из-за изобилия и разнообразия небольших фирм, с другой — вследствие отсутствия исчерпывающей информации».

Согласно сложившейся практике, в странах ЕС к мелким фирмам относятся с числом занятых во Франции: менее 10 чел. – мельчайшие; от 10 до 49 чел. - мелкие; в Италии от 1 до 19 чел. - мельчайшие; от 20 до 99 чел. - мелкие; в Великобритании - от 1 до 99 чел. - мелкие.

В ФРГ, Франции, Бельгии, Великобритании, Нидерландах, Португалии в качестве дополнительного критерия используется показатель оборота компании, в Италии и Ирландии - величина недвижимости.

Указанные различия являются следствием национальных особенностей в уровне индустриализации, места и роли стран в международном разделении труда. К недостаткам данного критерия следует отнести то, что определение, основанное на числе занятых, может не различать обычную машиностроительную мастерскую с небольшим числом сотрудников и высокопроизводительный автоматизированный завод.

Употребляется также и функциональная классификация различных фирм, участвующих в экономической деятельности.

Для малых фирм характерна простота управления, короткие сроки строительства и освоения проектных мощностей, быстрая окупаемость.

Малое предпринимательство способствует развитию предприимчивости, дает возможность каждому проявить себя. Здесь возможно использование специалистов высокой квалификации, опыта пожилых работников, которым тяжело приспосабливаться к условиям автоматизированного крупносерийного производства.

Малые и средние фирмы оказывают прямое воздействие на уровень безработицы, также способствуют установлению тесных контактов с потребителями. На малых и средних фирмах проходит подготовку большая часть контингента будущих кадров. Малые предприятия более гармонично вписываются в экологическую среду малых городов и поселков.

Развитие малых и средних предприятий стимулируется льготным налогообложением.

На малых предприятиях создается благоприятный климат для интенсификации труда: в большом коллективе уравниловка в оплате труда, в то время как в малых фирмах легче оценивать вклад каждого и дифференцировать оплату труда, вследствие этого возрастает уровень эффективности труда.

Рассмотрим вклад малого бизнеса и создание валового национального продукта в Российской Федерации и в развитых зарубежных странах: в РФ – 22%, в США – 40%, в Индии-60%, в Японии – 79%.

Основными производителями продукции в нашей стране остаются крупные предприятия (зачастую монополисты). Следует отметить также, что создающиеся малые предприятия занимаются в основном посреднической деятельностью, подготовкой кадров и в значительно меньшей степени выпуском продукции и оказанием услуг населению.

Основными причинами такого положения являются:

1) нестабильность законодательных актов, регулирующих хозяйственную деятельность малых предприятий, налоговую политику и т.д.;

2)   неразвитость рыночной инфраструктуры.

Существеннейшей линией воздействия на процесс развития малого предпринимательства является и отработка оптимальных форм стимулирования труда. Проблема эта крайне сложна и требует специального анализа.

В конце 80-х годов во всех индустриально развитых странах на сектор малого и среднего предпринимательства приходилось подавляющее число предприятий.

По данным Международной федерации мелких и средних промышленных предприятий, на долю мелких и средних предприятий в странах - участницах этой организации приходится 50% продукции и численности занятых и свыше 30% капиталовложений и экспорта.

Согласно данным Администрации малого бизнеса США насчитывается:  в США 13 млн. небольших фирм; в Англии - 2,37 млн.; в Японии - 6,5 млн.

Согласно федеральному закону от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в настоящее время под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

1) в промышленности - 100 человек;

2) в строительстве - 100 человек;

3) на транспорте - 100 человек;

4) в сельском хозяйстве - 60 человек;

5) в научно-технической сфере - 60 человек;

6) в оптовой торговле - 50 человек;

7) в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

В остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

1.2. Организация бухгалтерского учета на малом предприятии

При постановки и ведении бухгалтерского учета, организациями, являющимися субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н, и введенных в действие с 1 января 1999 года. Основой для разработки Типовых рекомендаций стал Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

За период, истекший с момента принятия Закона N 88-ФЗ и Типовых рекомендаций гражданское законодательство, а также законодательная и нормативная база бухгалтерского учета претерпели существенные изменения. Значит, положения указанных актов следует применять в части, не противоречащей вновь принятым законам. Что касается применения требований Типовых рекомендаций, то это должно делаться после корректировки норм документа в соответствии с новым порядком организации и ведения бухгалтерского учета, действующим с 2001 года.

Основным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является выбор формы ведения учета. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете возможны следующие варианты:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2)     ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4)     вести бухгалтерский учет лично.

В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ и, связанной с этим необходимостью организации и ведения налогового учета, параллельного бухгалтерскому, одним из наиболее перспективной форм ведения учета может стать передача учета централизованной бухгалтерии или специализированной организации. Впрочем, в отечественной практике такая форма учета достаточно широкого распространения пока не получила, что, по-видимому, объясняется нежеланием руководства малых предприятий расширять перечень субъектов, допущенных к конфиденциальной информации.

Следующим обязательным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является разработка и принятие учетной политики. Это мероприятие должно быть проведено не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия и проводится вне зависимости от сферы деятельности предприятия и выбранной формы организации ведения учета. Действующие предприятия должны утвердить учетную политику на очередной год до начала этого года.

Также следует определиться с принципами документирования хозяйственных операций, осуществляемых малым предприятием. Документирование должно быть сплошным и осуществляться путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Следующим этапом работы по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях является выбор формы счетоводства.

Критериями для выбора системы счетоводства являются потребности и масштабы производства и управления, а также численность работников.

Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства.

Малые предприятия, занятые торговлей или посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

При выборе любой из перечисленных форм малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы. При этом обязательно соблюдение единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи, взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета и сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, а также накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, Типовые рекомендации не ограничивают выбор системы счетоводства какой-либо одной жесткой формой, а допускают разумное сочетание элементов различных систем.

Основным условием, которое должно соблюдаться всеми предприятиями, ведущими бухгалтерский учет, является принцип двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Все записи, оформляемые в рамках бухгалтерского учета, находят свое отражение в основном отчетном документе - балансе предприятия. Следовательно, при осуществлении двойной записи могут возникнуть две ситуации - валюта баланса (сумма всех показателей в активе или пассиве баланса) остается неизменной, либо валюта баланса меняется.

Так как бухгалтерский баланс состоит из двух сторон актива и пассива, то при производстве двойной записи возможны четыре варианта проводок:

1)  не изменяющие валюту баланса;

2)  активно-активные - в результате которых происходит изменение структуры активов (имущества) организации. Например, при выдаче материалов в производство, уменьшается стоимость материалов на складе и на ту же сумму увеличивается стоимость материалов в незавершенном производстве;

3) пассивно-пассивные - в результате которых происходит изменение структуры обязательств организации. Например, при направлении части резервного фонда на оплату дивидендов по акциям, уменьшается размер фонда и увеличивается задолженность перед владельцами акций;

4)   изменяющие валюту баланса;

5)   активно-пассивные - в результате которых происходит увеличение активов с одновременным увеличением обязательств организации. Например, при получении от поставщика материалов увеличивается их общая стоимость и одновременно на ту же сумму увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиком. В итоге активно-пассивных проводок валюта баланса увеличивается;

6)   пассивно-активные - в результате которых происходит уменьшение общего размера активов организации с одновременным уменьшением кредиторской задолженности или иных пассивов. Например, в продолжение ситуации, описанной в предыдущем абзаце, при оплате счета поставщика, уменьшится размер денежных средств на расчетном счете и, одновременно, уменьшится задолженность перед поставщиком.

Таким образом, исходя из принципа двойной записи, основную цель предпринимательской деятельности - систематическое получение прибыли - можно сформулировать следующим образом - максимизация прироста валюты баланса при минимизации уровня дебиторской и кредиторской задолженности.

План счетов хозяйственной деятельности на малом предприятии является элементом учетной политики организации и должен разрабатываться и утверждаться вне зависимости от того, какая форма выбрана малым предприятием для ведения бухгалтерского учета.

Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств". При выбытии основных средств их стоимость списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 02 "Износ основных средств", при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или кредита счетов учета денежных средств. Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".

Производственные запасы, отражаемые согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов", учитываются на счете 10 "Материалы". Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения", учитываются на счете 20 "Основное производство".

Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета соответственно на счетах 43 "Готовая продукция", 41 "Товары". Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшем их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемых согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 45 "Товары отгруженные", 90 "продажи.

Финансовые результаты и их использование, отражаемые согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 99 "Прибыли и убытки", могут учитываться непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" (для чего на счете 80 открывается субсчет "Использование прибыли").

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма перечисляется на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток отчетного года.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1.

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом, малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме N В-8.

Книга (форма N К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг) может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:

1) ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма N В-1;

2) ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям - форма N В-2 );

3)   ведомость учета затрат на производство - форма N В-3;

4)   ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4;

5)   ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-5;

6)   ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата);

7)   ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка);

8)   ведомость учета расчетов с поставщиками - форма N В-7;

9)   ведомость учета оплаты труда - форма N В-8;

10) ведомость (шахматная) - форма N В-9.

Каждая из перечисленных выше ведомостей, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме N В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Неправильные записи в ведомостях зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

1.3. Особенности налогообложения малых предприятий

Налогообложение субъектов малого предпринимательства в России осуществляется на основе трех систем: общеустановленной системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и системы налогообложения по принципу вмененного дохода. Ниже будет изложена практика применения в отношении субъектов малого предпринимательства общеустановленной и упрощенной систем налогообложения а так же рассмотрены позитивные и негативные стороны налоговых режимов ( см. Прил. 2)

Хотя общеустановленная система налогообложения распространяется в равной мере на всех субъектов налоговых правоотношений, однако для субъектов малого предпринимательства ею предусмотрены некоторые особенности. Это касается в основном лишь некоторых преимуществ для данной категории налогоплательщиков, а это предоставление отчетности и налога на добавленную стоимость в налоговые органы не ежемесячно, а поквартально.

Важнейшим при применении общеустановленной системы налогообложения в отношении малых предприятий являются понятие "субъект малого предпринимательства", а точнее говоря, критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства, которые были оговорены и достаточно раскрыты выше.

Упрощенная система применяется в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ характеризуется тем, что малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям предоставлена возможность максимально упростить учет результатов хозяйственной деятельности, который осуществляется в одной книге учета доходов и расходов. Таким образом, формально эти организации (а также индивидуальные предприниматели) освобождены от необходимости ведения полного бухгалтерского учета (счетов бухгалтерского учета, ведомостей, журналов-ордеров, составления бухгалтерского баланса), что позволяет указанным налогоплательщикам получать значительную экономию средств за счет сокращения управленческих расходов и снижения налогового бремени.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также численность работающих в их филиалах и подразделениях) до 100 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации, а так же индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Существует также ограничение, связанное с получением суммы доходов от реализации малых предприятий. Если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

К основным недостаткам упрощенной системы можно отнести следующее:

1) вводится ограничение по применению упрощенной системы - не свыше 15 млн. руб. доходов от реализации;

2) новая система фактически ликвидирует патенты, хотя это доступная и очень простая система для предпринимателей, и было бы логично дать им право выбора - заменить по желанию единый налог оплатой стоимости патента;

3) чтобы пользоваться льготами, в частности не платить НДС, малые предприятия должны выдавать продукт исключительно конечным потребителям. Поэтому в середину производственной цепочки никакое малое предприятие не встанет, поскольку в этом случае оно попадает в невыгодное положение: тот, кто у него покупает, не имеет права на возмещение НДС, а значит, промышленным малым предприятиям невозможно воспользоваться новыми льготами;

4) за бортом оказались и венчурные предприятия, создаваемые в научно-технической сфере, т.е. в области высоких технологий.

Кроме того, упрощенная система для некоторых может оказаться определенной ловушкой, так как если предприятие превысит планку в 15 000 000 руб., оно выпадает из льготной системы, а следовательно, должно платить все налоги, предусмотренные законодательством, и вести полноценную бухгалтерию, как обычные предприятия. И в случае если, например, третий квартал оно работало по упрощенной системе (т.е. вело только книгу учета расходов и доходов), то ему будет сложно отчитаться перед налоговыми органами в полном объеме в конце года, а значит, санкций не избежать.

Как одно из наиболее часто используемых преимуществ, предоставленных малым предприятиям, можно выделить право применения субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации основных производственных фондов.

Механизм применения для малых предприятий ускоренной амортизации, механизм списания дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет регулируются ст.10 Закона N 88-ФЗ и положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н;

Несмотря на то, что применение субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации вызывает большое количество спорных вопросов, в настоящее время в практике налогообложения сложился определенный порядок использования данного преимущества. Так, малые предприятия вправе применять в отношении исчисления амортизации ускоренный метод с отнесением амортизационных затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Ускоренный метод основывается на линейном способе исчисления амортизации, и допускается применение ускоренной амортизации по всем видам оборудования, которые в соответствии с законодательством могут быть классифицированы как основные средства. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Согласно п.1 ст.346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Особенностью единого налога на вмененный доход по-прежнему является определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату сущностью единого налога на вмененный доход, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.

Перевод на уплату единого налога на вмененный доход обусловлен рядом обстоятельств, вытекающих из действующего налогового законодательства и негативной практики уплаты налогов отдельными (в основном малыми) хозяйствующими структурами.

Во-первых, действующая система налогообложения громоздка, содержит большое количество налогов с разными объектами налогообложения, что создает сложности в расчетах хозяйствующих субъектов с бюджетом и в осуществлении предпринимательской деятельности.

Во-вторых, существуют некоторые сферы предпринимательской деятельности, в которых учет доходов и контроль за полнотой уплаты налогов затруднены. Это в основном сферы деятельности, применяющие налично-денежные расчеты, например торговля, оказание услуг населению.

Этот налог по-прежнему остается обязательным, и выбирать: переходить на его уплату или нет, - налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в главе 26.3 Налогового кодекса РФ, не смогут.

Согласно ст.346.26 Налогового кодекса РФ система обложения единого налога на вмененный доход вводится региональными законодательными актами и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м.;

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Следует отметить, что по сравнению с видами деятельности, предусмотренными Законом N 148-ФЗ, их количество значительно сократилось. Так, с 2003 года нельзя перевести на уплату сущностью единого налога на вмененный доход такие виды деятельности, как оказание бухгалтерских, аудиторских, медицинских, юридических услуг, а также виды деятельности в сфере образования и предоставления автомобильных стоянок и гаражей.

В соответствии с п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагают единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Плательщиками единого налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля" являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары и оказывающие услуги за наличный расчет, без учета их дальнейшего использования.

При этом следует иметь в виду, что продажа собственной продукции через магазины, являющиеся структурными подразделениями организации, является не чем иным, как способом реализации продукции предприятия, а не торговой деятельностью, что соответствует нормам налогового учета доходов от реализации продукции собственного производства при определении налоговой базы по налогу на прибыль предприятия и действующему порядку ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, организации, реализующие произведенную продукцию через собственную торговую сеть, не рассматриваются как торговые организации и не переводятся на уплату единого налога на вмененный доход; они выступают в качестве производителя, осуществляющего реализацию собственной продукции.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в сфере розничной торговли, являются плательщиками единого налога на вмененный доход только в части доходов от реализации приобретенных товаров. Доходы, извлекаемые предпринимателями от реализации продукции собственного производства, не подпадают под действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов.

Кроме того, согласно ст.346.12 Налогового кодекса РФ плательщики единого налога на вмененный доход не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Иными словами, налоговую базу можно рассчитывать по формуле:

Нб = Бд x N,                (1)

Где: Н6 - налоговая база;

Бд - базовая доходность определенного вида деятельности;

N - величина физического показателя, характеризующего вид деятельности.

Показатели базовой доходности и физические показатели по каждому виду деятельности, переводимой на уплату единого налога на вмененный доход, установлены в ст.346.29 Налогового кодекса РФ.

Для таких видов предпринимательской деятельности, как оказание бытовых и ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, то количество управленческого персонала, приходящегося на вид деятельности, по которому устанавливается налоговая база, определяется пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности налогоплательщика.

Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя определена площадь торгового зала, и для общественного питания - площадь зала обслуживания посетителей.

Согласно п.4 ст.346.29 Налогового кодекса РФ для расчета величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Первый коэффициент К1 корректирует базовую доходность в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности на основании данных Государственного земельного кадастра.

Он рассчитывается по формуле:

К1 = (1000 + Коф) : (1000 + Ком),                             (2)

Где: Коф - кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности согласно данным Государственного земельного кадастра;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности согласно данным Государственного земельного кадастра;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Согласно ст.71 Закона N 104-ФЗ корректирующий коэффициент К1 в 2003 году применяться не будет.

Второй коэффициент К2 корректирует базовую доходность на совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, таких как сезонность, ассортимент товара, доходность и особенности места ведения предпринимательской деятельности и др.

Значение корректирующего коэффициента К2 определено п.7 ст.346.29 Налогового кодекса РФ в пределах от 0,01 до 1 и устанавливается субъектами Российской Федерации на календарный год.

Третий коэффициент К3 - коэффициент-дефлятор корректирует базовую доходность на индекс изменения потребительских цен на товары, работы (услуги). В 2003 году он равен единице.

Согласно ст.346.31 Налогового кодекса РФ ставка единого налога на вмененный доход равна 15% величины вмененного дохода, то есть ставка налога соответствует ставке, действовавшей в 2002 году согласно п.5 Закона N 148-ФЗ.

Расчет вмененного дохода за налоговый период осуществляется по следующей формуле:

Вд = (Бд x N x К1 x К2 x К3) x 3,          (3)

Где: Вд - сумма вмененного дохода;

Бд - базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;

N - количество единиц физического показателя;

К1 - коэффициент, учитывающий особенности месторасположения организации согласно кадастровой стоимости места осуществления деятельности;

К2 - коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения деятельности;

К3 - коэффициент-дефлятор;

3 - число месяцев налогового периода.

Согласно ст.346.30 Налогового кодекса РФ налоговым периодом является квартал, поэтому сущностью единого налога на вмененный доход исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода по ставке 15% вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = Вд x 0,15,                    (4)

Где: ЕН - сумма единого налога на вмененный доход;

Вд - сумма вмененного дохода;

0,15 - ставка налога.

1.4. Особенности организации контроля на малых предприятиях

Чтобы глубже понять сущность системы контроля как важной управленческой категории, раскрыть механизм функционирования выражаемых ею отношений, выявить особенности различных ее составляющих, необходимо ее классифицировать в соответствии с различными признаками.

Субъектами внутреннего контроля являются участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов).

Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием следующих факторов:

1) отношение руководства к внутреннему контролю;

2) внешние условия функционирования организации, ее размеры;

3) стратегические установки, цели и задачи;

4) степень механизации и компьютеризации деятельности;

5) ресурсное обеспечение;

6) уровень компетентности кадрового состава.

Для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует выбирать методику аудита, руководствуясь в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации.

Здесь также важно подчеркнуть, что если для экономического субъекта признание малым влечет за собой обычно последствия положительного свойства, то есть право претендовать на льготы, использовать упрощенную систему учета и налогообложения, то для аудиторской фирмы работа, с клиентом из числа "малых" зачастую означает повышение аудиторских рисков и увеличение объема аудиторских процедур. Таким образом, аудиторская организация, руководствуясь профессиональным скептицизмом, должна всегда быть готова к признанию "малым" для целей аудита экономического субъекта, численно близкого, но формально выходящего за российские критерии. Вместе с тем решение об аудите официально признанного субъекта малого предпринимательства как среднего или крупного предприятия должно быть аргументировано аудитором в рабочей документации. Например, это возможно, если на небольшом предприятии существует широкая коллегиальность при анализе результатов деятельности и принятии управленческих решений, существует большое количество бухгалтерских работников, имеются детальная система бухгалтерского учета и разветвленные процедуры внутреннего контроля.

В ходе аудита малых экономических субъектов российские правила (стандарты) следует применять в полном объеме. Другими словами, такой аудит необходимо так же, как и любой другой, планировать, документировать.

Однако малые экономические субъекты имеют специфические особенности, связанные с ограничением или отсутствием разделения полномочий бухгалтерских сотрудников, а также с преобладающим влиянием владельца или единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

К факторам риска, с которыми может столкнуться аудитор малого экономического субъекта относятся:

1) нерегулярность ведения бухгалтерского учета;

2) ложные ожидания клиента, что р ходе аудита аудиторы будут ему восстанавливать учет и готовить отчетность;

3) малое число учетных работников' (обычно имеется единственный бухгалтер, он же кассир);

4) возможность совершения злоупотреблений;

5) налоговые нарушения, связанные с недооформлением хозяйственных операций, проводимых за наличные деньги;

6) отсутствие возможностей взаимных сверок данных внутри учета. Следует подчеркнуть, что некоторые дополнительные аудиторские риски возникают также в области системы компьютерной обработки данных.

Для единичного компьютера и системы, с которой работает единственный бухгалтер, появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вводить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Влияние единоначального руководителя или владельца на деятельность малого экономического субъекта может быть как положительным, так и отрицательным. Персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. Так, хозяин небольшого магазина, ресторана, мастерской часто безотлучно находится на месте в течение рабочего дня и строго контролирует своих наемных работников. Вместе с тем преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышает риск нарушения законодательства и может даже способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности. Окончательное решение о том, что же имеет место в действительности, должен принять аудитор на основе своего профессионального суждения.

Аудиторская организация должна добиваться от клиента выполнения в ходе ведения бухгалтерского учета малого экономического субъекта следующих требований:

1) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

2) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

4) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

5) ограничена возможность появления злоупотреблений.

На стадии предварительного планирования сотрудникам аудиторской организации следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации целесообразно отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме-обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг". Рекомендуется привлечь внимание руководителей экономического субъекта к положениям п.п.6.1 и 6.2 правила (стандарта) "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", где указано, что ответственность за подготовку, составление и своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности несет руководство экономического субъекта, в свою очередь аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Как и в случае аудита любых экономических субъектов, в ходе аудита малых экономических субъектов следует тщательно планировать работу, анализировать специфику деятельности данного субъекта, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Сотрудникам аудиторской организации необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для подготовки мнения аудитора.

В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как "низкой", если нет явных доказательств противоположного. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск". Сотрудникам аудиторской организации рекомендуется в меньшей мере полагаться на средства контроля подлежащего проверке малого экономического субъекта, а в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу.

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторской организации рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок.

С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организации следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства" и "Аналитические процедуры".

В ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы аудиторской организации свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта". Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно.

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:

1) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

2) упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

3) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;

4) меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность;

5) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.

При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудиторской организации, в частности, следует рассмотреть:

1) обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;

2) соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;

3) правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).

Использование компьютеров при аудиторской проверке малых экономических субъектов (в случае, когда такое использование имеет место) должно производиться в соответствии с разделом 8 правила (стандарта) аудиторской деятельности "Проведение аудита с помощью компьютеров".

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ООО «ГАЛИНА»

2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «Галина»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Галина», зарегистрировалось 18 декабря 2001 года. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законом.

Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести установленные законом и учредительными документами обязанности, выступать истцом либо ответчиком в народном, арбитражном, государственных органах.

Полное официальное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Галина». Место нахождения Общества: 454084, Челябинская обл., г. Челябинск, ул. Комсомольская, 12.

Общество в установленном порядке открывает банковские счета на территории РФ. ООО «Галина» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения, положение по учетной политике ( см. Прил. 3), штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированные в установленном порядке другие средства визуальной идентификации.

Основным видом деятельности ООО «Галина» является реализация товаров бытового назначения, специализируется в основном на продаже бытовой химии и хозяйственных товарах, а также занимается производством моющихся средств.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчётный счет открытый  в ОАО ЧелябИнвестБанке.

Численность работающих ООО «Галина» составляет 20 человек, учредители Иванова Ольга Сергеевна, Васильев Петр Николаевич.

Организационная структура ООО «Галина» составлена согласно штатному расписанию (см. табл.2.1

Таблица 2.1

Штатное расписание сотрудников предприятия на 01.января 2003 года

Наименование должностей	Кол-во штатных единиц	Должностной Оклад, руб.
Ген. Директор	1	5500,00
Зам. ген. Директора	1	5225,00
Главный бухгалтер	1	3900,00
Бухгалтер	1	2500,00
Бухгалтер-кассир	1	1900,00
Начальник отдела продаж	1	2500,00
Зам. Начальника отдела продаж	1	3150,00
Начальник отдела снабжения	1	3500,00
Зам. Начальника отдела снабжения	1	2150,00
Офис-менеджер	1	1900,00
Торговый представитель	2	1750,00
Работники отдела снабжения	1	1900,00
Продавец-консультант	3	1900,00
Кладовщик	2	1700,00
Грузчик	1	1400,00
Уборщица	1	1400,00
Итого:	20	47175,00

Высшим органом управления обществом является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором. Главный бухгалтер ООО «Галина» подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приемки материально-производственных запасов, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств, обеспечивает рациональную систему документооборота, оформление, сохранность и передачу бухгалтерских документов в архив. Бухгалтер также обязан участвовать в оформлении бухгалтерских документов в соответствии с действующим законодательством, следить за их сохранностью.

ООО «Галина» самостоятельно определяет систему бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов бухгалтерского учета (см. Прил. 1), регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры, необходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной политике малого предприятия.

Ведение бухгалтерского учета на ООО «Галина» представляет собой сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации. Для документирования операций в ООО «Галина» используются типовые межведомственные формы первичной учетной документации, ведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты, и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций.

2.2. Организация бухгалтерского учета на ООО «Галина»

ООО «Галина» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

ООО «Галина» самостоятельно выбирало форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. ООО «Галина» как малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при этом в обязательном порядке необходимо соблюдение, а это в свою очередь:

1) единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

2) взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

3) сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

4) накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и в регистрах бухгалтерского учета, применяемых ООО «Галина», осуществляется посредством двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Учет товаров, приобретаемых для продажи оценивается при постановке на учет по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу Фифо.

Так, например, операция по покупке материалов взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику за эти материалы (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" и др.), начисление суммы по оплате труда взаимоувязывается с показателями, отражаемыми на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг), - дебет счета 20 "Основное производство" и др.) и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и т.д.

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемых согласно Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", осуществляется на счете 90 "Продажи". По дебету счета 90 "Продажи" обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг). При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", а в случае выполнения обязательств иным способом (товарообменные операции, зачет взаимной задолженности и т.д.) дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый на счетах 60 "Расчеты по авансам выданным", 76 "Расчеты по претензиям",   62 "Расчеты по авансам полученным", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты производятся в развернутом виде: по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Финансовые результаты и их использование, отражаемые на счетах 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчета "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" учитываются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" (для чего на счете 99 открывается субсчет "Использование прибыли").

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности в ООО «Галина» на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли и в бухгалтерской отчетности отражается неиспользованная сумма прибыли отчетного года или убыток отчетного года.

В случае получения по итогам работы за год убытков и наличия в учете сумм использованной за год прибыли сумма убытков остается на счете 99 "Прибыли и убытки" как убытки, а сумма, использованная на плановые мероприятия (производственное и социальное развитие, поощрение работников), отражается как перерасход этих средств на субсчете "Использование прибыли" счета 99.

Исследуя организацию учета на ООО «Галина» рассматривались следующие хозяйственные операции, отражающие деятельность общества:

ООО «Галина» приобрело программный продукт по автоматизации бухгалтерского учета стоимостью 12 000 руб., включая НДС (18%) 1830,50 руб.; материалы стоимостью 3000 руб., включая НДС (18%) – 457,63 руб. В следующем месяце материалы переданы в эксплуатацию, начислена амортизация программного продукта на сумму 83 руб. На балансе ООО «Галина» числится основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 35 000 руб., сумма начисленной амортизации - 26 250 руб. Принято решение о ликвидации этого основного средства до срока его полного использования вследствие морального износа.

В отчетном периоде ООО «Галина» производит продукцию, для изготовления которой были приобретены у ОАО «Ласка» материалы стоимостью 15 600 руб., включая НДС (18%) - 2380 руб. Материалы полностью использованы в производстве продукции.

Заработная плата сотрудников с начислениями в государственные внебюджетные фонды составила 8000 руб. В указанном периоде вся произведенная продукция была реализована покупателю ООО «Ильменда» на сумму 48 000 руб., включая НДС (18%) - 7322 руб.

ООО «Галина» использует упрощенную форму ведения учета. Выручка для целей налогообложения определяется по моменту отгрузки.

Хозяйственные операции отчетного периода отражаются в учете ООО «Галина» следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 - 10 169,50 руб. - отражены затраты по приобретению программного продукта в составе капитальных вложений;

Дебет 19 Кредит 60 – 1830,50 руб. - учтен НДС по приобретенному программному продукту;

Дебет 60 Кредит 51 - 12 000 руб. - произведена оплата поставщику программного продукта;

Дебет 01-2 Кредит 08 - 10 169,50 руб. - оприходован программный продукт;

Дебет 68 Кредит 19 – 1830,50 руб. - зачтен НДС по оприходованному и оплаченному программному продукту;

Дебет 10 Кредит 60 – 2542,37 руб. - оприходованы материалы на склад;

Дебет 19 Кредит 60 – 457,63 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51 - 3000 руб. - произведена оплата поставщику МБП;

Дебет 68 Кредит 19 – 457,63 руб. - зачтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 20 Кредит 10 – 2542,37 руб. - списаны материалы в момент передачи их в эксплуатацию;

Дебет 10 Кредит 60 - 13 220 руб. - оприходованы материалы на склад;

Дебет 19 Кредит 60 - 2380 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51 - 15 600 руб. - произведена оплата поставщику материалов;

Дебет 68 Кредит 19 - 2380 руб. - зачтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 20 Кредит 10 - 13 220 руб. - списаны материалы в производство;

Дебет 02-1 Кредит 01-1 - 26 250 руб. - списана сумма начисленной амортизации в связи с ликвидацией основного средства;

Дебет 80-2 Кредит 01-1 - 8750 руб. - выявлен убыток от ликвидации основного средства;

Дебет 20 Кредит 70, 69 - 8000 руб. - начислены заработная плата и платежи во внебюджетные фонды;

Дебет 20 Кредит 02-2 - 83 руб. - начислена амортизация программного продукта;

Дебет 41-1 Кредит 20 - 23 845,37 руб. (13 220 + 8000 + 2542,37 + 83) - списаны затраты на себестоимость готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90 - 48 000 руб. - реализована продукция покупателю;

Дебет 90 Кредит 68 - 7322 руб. - начислен НДС с реализованной продукции;

Дебет 90 Кредит 41 - 23 845,37 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 Кредит 99 - 16 417 руб. (48 000 - 8000 - 23 845,37) - выявлен финансовый результат от реализации готовой продукции.

Так как убытки от ликвидации основных средств не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, обложению указанным налогом подлежит вся сумма полученной от реализации прибыли - 16 154,63 руб. В учете делается проводка:

Дебет 99 Кредит 68 – 3877,10 руб. (16 154 руб. х 24%) начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.

При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю записи в учетном регистре формы N В-6 производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца" отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).

При использовании ведомости по форме N В-6 (отгрузка) учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и учета продаж продукции (работ, услуг) - счет 90 "Продажи" в ведомости по форме N В-6 (отгрузка) совмещен.

Финансовый результат при использовании данной ведомости на ООО «Галина» определяется как разница между данными граф "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца - по отпускным ценам и фактической себестоимости".

Неоплаченная дебиторская задолженность отражается в ведомости по отпускным ценам.

В ведомости (шахматной) по форме N В-9 учет расчетов на ООО «Галина» ведется с использованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При использовании кассового метода (ведомость по форме N В-6 (оплата) финансовый результат на ООО «Галина» определяется как разница между данными граф "Оплачено по отпускной цене" и "Оплачено по фактической себестоимости".

В том случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.

Фактическая себестоимость продукции, не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме N В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы "Оплачено по отпускной цене" (кредит счета 90 "Продажи"). Выявленный финансовый результат в ведомости по форме N В-6 (оплата) в графе "Прибыль за месяц" используется для записи в ведомости по форме N В-4 операций по счету 99 "Прибыли и убытки". Дебетовое сальдо по счету 41, субсчет "Товары отгруженные (графа ведомости "Остаток на конец месяца") показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

Основными задачами налогового учета ООО «Галина»  являются:

1) ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

2) представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

2.3. Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций на ООО «Галина»

Основную часть прибыли ООО «Галина» получает от продажи товаров бытового назначения. Как уже оговаривалось выше прибыль определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затрат на её производство и реализацию. Перечень этих расходов предусмотрен положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Результат от реализации продукции ежемесячно списывается со счета 90 "продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 99 ООО «Галина» ведут по каждой статье прибылей и убытков.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов на счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

1) работам и услугам непромышленного характера;

2) покупным материалам;

3) товарам;

Нетрудно убедиться, что счет 90 несет двойное экономическое содержание, являясь одновременно и счетом учета реализации и счетом, на котором формируются финансовые результаты.

Таким образом, полная схема бухгалтерских проводок по учету продаж товаров, продукции, работ и услуг в ООО «Галина» будет следующей:

1) дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" кредит счетов учета производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства") - на сумму фактической себестоимости работ или услуг основного производства, вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств;

2) дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму общехозяйственных расходы в;

3) дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 "Готовая продукция" - на сумму фактической себестоимости реализованной готовой продукции;

4) дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму реализованной продукции работ или услуг (независимо от выбранного метода определения выручки от реализации),

5) дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму налога на добавленную стоимость по стоимости реализованной продукции (работ и услуг)

6) дебет счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета в сберегательном банке") кредит счета 62 - на сумму денежных средств, поступивших в оплату реализованной продукции, работ или услуг;

7) дебет счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 - на сумму прибыли от реализации продукции, работ или услуг

Одна из двух последних проводок делается в конце отчетного месяца. При этом, как уже отмечалось, сальдо по другим субсчетам к счету 90 не списывается, а остается на этих субсчетах до конца отчетного года. Тем не менее, общее сальдо по всем субсчетам к счету 90 в конце отчетного месяца должно равняться нулю.

Операции по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" необходимо накапливать в течение отчетного года. Так же как и при определении результата по обычным видам деятельности, по окончании месяца бухгалтер должен сопоставить дебетовый оборот по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитовый оборот по субсчету 91-1 "Прочие доходы". Разница между оборотами даст сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91, следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 "Прочие доходы и расходы" будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), будут закрыты внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ООО «Галина» ведет по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен. По мнению автора, разнообразие операционных доходов и расходов требует группировки их на отдельных субсчетах. Например, к субсчету 91-1 можно открыть субсчета 91-1/1 "Доходы от сдачи имущества в аренду", 91-1/2 "Доходы от реализации основных средств", 91-1/3 "Доходы от продажи валюты" и др.

Как уже оговаривалось выше, в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" к операционным доходам и расходам относят:

1) Доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации).

2) Доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации).

3) Доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Указанные три вида доходов и расходов в ООО «Галина» отражает в учете методом начисления:

1) Дебет счета 62 Кредит счета 91-1 - начисление арендной платы;

2) Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 - на сумму начисленного износа основных средств, сданных в аренду;

3) Дебет счета 91-2 Кредит счета 20 - другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

Доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляют в ООО «Галина» следующими бухгалтерскими записями:

1) Дебет счета 51 (50) Кредит счета 91-1 - доходы от продажи или выбытия основных средств, материалов и прочих активов;

2) Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 (субсчет "НДС") - сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств;

3) Дебет счета 91-2 Кредит счета 20 (23,70, 69...) - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств;

4) Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 (04, 10) - списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости других активов, списываемых организацией;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств ООО «Галина», а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете общества в этом банке:

Дебет счета 51 (52, 58) Кредит счета 91-1.

Проценты, уплачиваемые ООО «Галина» за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):

Дебет счета 91-2 Кредит счета 67 (66).

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" к внереализационным доходам и расходам относят:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией - должником, в данном случае бухгалтерская ООО «Галина» проводит следующим образом:

1) Дебет счета 51 (76) Кредит счета 91-1 - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, начисленные в момент их получения или признания;

2) Дебет счета 91-2 Кредит счета 51 (60, 62, 76) - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате.

Прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:

1) Дебет счета 60 (62, 76...) Кредит счета 91-1 - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

2) Дебет счета 91-2 Кредит счета 60 (02, 05, 10...) - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

В частности, стоимость безвозмездно полученных ценностей отражают на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления".

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

В дальнейшем суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с него в кредит счета 91-1 "Прочие доходы и расходы" следующим образом:

1) по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

2) по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Возмещение причиненных организации убытков отражаются следующими проводками:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 60 (62, 76) - возмещение организацией убытков, причиненных другим предприятиям;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 76 - расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.

Поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Дебет счета 60 (62, 76) Кредит счета 91-1.

Отражение операций на 91 счете "Прочие доходы и расходы" при исследовании данной работы ООО «Галина» проводилась следующим образом на примере с основными средствами:

В январе 2002 г. ООО «Галина» реализовало неиспользуемое оборудование на сумму 21 600 руб. (в том числе НДС 20% - 3 600 руб.). Первоначальная стоимость оборудования - 24 000 руб. Сумма начисленного износа - 7500 руб. При отгрузке оборудования был произведен демонтаж оборудования. Заработная плата рабочих, занятых демонтажем, составила 1000 руб., а сумма начисленного социального налога - 356 руб. (1000 х 35,6%).

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств" Кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") - 7500 руб. - списана амортизация по вызываемым объектам;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы") Кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") - 16 500 руб. - списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы") - 21 600 руб. - выручка от продажи основных средств;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы") Кредит счета 68 (субсчет "НДС") - 3600 руб. - начислен налог на добавленную стоимость с продажи основных средств;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы") Кредит счета 23 "Вспомогательные производства" - 1356 руб. (1000 руб. + 356 руб.) - списаны затраты по демонтажу оборудования.

Также в январе того же года ООО «Галина» получило безвозмездно от юридического лица материалы на сумму 10 000 руб. В этом же месяце часть материалов в сумме 3000 руб. была отпущена в производство.

В бухгалтерии ООО «Галина» эти операции были отражены следующим образом:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Безвозмездные поступления") - 10 000 руб. - оприходованы материалы, полученные безвозмездно,

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы" - 3000 руб. - переданы материалы в производство.

Дебет счета 98 Доходы будущих периодов" (субсчет "Безвозмездные поступления") Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы") - 3000 руб. - отражена прибыль на сумму использованного материала.

По окончании отчетного периода бухгалтер ООО «Галина» определил разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Она составит 21 600 руб. + 3000 руб. - 16 500 руб. - 3 600 руб. - 1356 руб. = 3144 руб. То есть результатом прочих доходов и расходов является прибыль в размере 3144 руб. На сумму этой прибыли бухгалтер ООО «Галина» произвел следующую запись:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов") Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 15 880 руб.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли ООО «Галина», а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат в данном ООО «Галина» складывается под влиянием:

1) финансового результата от продажи товаров бытового;

2) финансового результата от продажи основных средств, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

3) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

4) внереализационных прибылей и убытков;

5) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) содержит следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды:

1) раздел I - о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, расходы на продажу и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

2) раздел II - об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях и прочих операционных доходах и расходах;

3) раздел III - о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;

4) раздел IV - о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акции, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акции.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Операционные и внереализационные доходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

1) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

2.4. Организация внутреннего контроля на ООО «Галина»

При проведении внутреннего контроля на ООО «Галина», особенно при реализации продукции, аналитический учет аудитор организовал таким образом, чтобы получить данные о фактических затратах по каждому виду реализуемых изделий. Для этого на каждый вид продукции открывают карточки (книги), в которых в течение месяца собирают данные обо всех затратах связанных с продажей. Записи в них служат основанием для определения о фактических расходах продукции, подлежащих списанию в дебет готовой продукции.

Аудитор проверял:

1) учетную политику ООО «Галина», правильность ведения бухгалтерского учета;

2) правильность применения льгот при уплате налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

3) правильность определения категорий, относящихся к малым предприятиям, по численности работающих, в том числе и по совместительству, по доле учредителей.

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Аудитор проверял:

1) правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

2) соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);

3) соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

4) правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу" и ведомости;

5) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой;

6) правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

7) соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

Определим основные критерии формирования плана и программы проверки процесса выпуска и реализации продукции, при составлении которых следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита"

Анализ учетной политики ООО «Галина» показал, что продукция считается отгруженной с момента отпуска (отгрузки) ее со склада до оплаты покупателями или предъявления им расчетных документов за отгруженную продукцию. Моментом продажи на ООО «Галина» является оплата счетов покупателем и отдельно определяется относящаяся к отгруженной продукции часть расходов на продажу. Учет отгруженной, отпущенной, но не оплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные» с подразделением по субсчетам.

В учетной политике ООО «Галина» нет самостоятельного раздела «Учетная политика в целях налогообложения», в которой должен быть отражен момент признания выручки от реализации продукции, работ, услуг.

При проверке, прежде всего, было обращено внимание на взаимосогласованность договоров - поставок с программой выпуска готовой продукции. Источниками информации для такой проверки на ООО «Галина» явились показатели оперативного учета отдела реализации, договора с покупателями, программы выпуска готовых изделий, накопительная ведомость учета выпуска.

Наличие такой информации позволил при проверке сопоставить в оперативном учете отдела реализации количество поставляемой продукции покупателям в ассортиментном разрезе с планом выпуска продукции.

В процессе контроля особое значение придавалось изучению ритмичности выпуска и поставок продукции. Для этих целей были использованы разработанные ООО «Галина» планы и графики. В процессе проверки было установлено, что планы и графики согласуются со сроками отгрузки продукции.

Своевременная отгрузка готовой продукции - это в большей степени гарантия своевременного получения платежей от покупателей. Контроль за выполнением этого показателя организуется на ООО «Галина» отделом по материально-техническому снабжению и сбыту продукции, который занимается заключением договоров, ведет учет и оперативный контроль за их выполнением.

На основании транспортных накладных и планов составляются графики отгрузки продукции, в которых указывают плановые и фактические данные. Особое внимание уделяется выполнению плана поставок по потребителям. При этом план по поставкам считается выполненным, если он выполнен по всем покупателям без исключения. Выполнение плана отгрузки готовой продукции по потребителям является гарантией того, что к предприятию не будут применяться штрафные санкции со стороны потребителей за не обеспечение договорных обязательств по поставкам продукции.

При оперативном контроле дается оценка выполнения плана продажи продукции за каждый день, выявляются причины, обусловившие отклонения от плановых заданий, рассчитываются резервы увеличения объема продажи и разрабатываются мероприятия по их использованию.

Важным моментом, стимулирующим выполнение плана по объему продажи продукции, является то, что многие городские и иногородние покупатели оплачивают продукцию авансовыми платежами.

Далее была проведена проверка правильности организации учета продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, списания себестоимости, проданной продукции, поступления выручки от продаж.

Оперативный контроль был проведен на основании выписок банка о поступлении выручки от продажи продукции и планового объема продаж. Отклонения фактической выручки от планируемой обусловливаются отсутствием заказанной продукции и отказами (полными или частичными) покупателей от оплаты. При осуществлении контроля за выпуском готовой продукции были проведены систематические проверки исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, ритмичности производства.

Оперативный контроль осуществлялся путем сравнения фактических данных, содержащихся в накладных и плановых. При этом была установлена не только степень выполнения плана производства продукции, но и причины, оказавшие влияние на отклонения от него, для устранения недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие это отклонение. Оперативный контроль за объемом выпуска продукции был проведен с использованием в основном натуральных показателей, поскольку на стоимость выпущенной продукции влияет ряд независящих факторов, например, цена сырья.

Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерском учете ООО «Галина». В случае, если продукция не оформляется приемосдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Она может быть в виде готовых изделий, определяемых в натуральном и стоимостном выражении, когда выпущенная продукция приходуется по складу полностью, но в заниженной оценке.

Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, во многих случаях наличие ее определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (например, документы на выплату заработной платы), а также документов, подтверждающих вывоз готовой продукции с предприятия (счета-фактуры,  накладные). При проверке были рассмотрены документы, подтверждающие выпуск и реализацию неучтенной продукции, в частности:

1) наличие неучтенных излишков сырья и материалов;

2) факты выплаты заработной платы рабочим за излишнее против учтенного количества выпущенной продукции, пропуска на вывоз готовой продукции.

Проверке была подвергнута вся документация, которая позволила сделать вывод о том, что присутствуют случаи выпуска и продажи неучтенной продукции.

Для установления выпуска неучтенной продукции были использованы разные способы анализа и проверки документов. В частности способ, который заключается в сличении документов, подтверждающих вывоз с ООО «Галина» готовой продукции с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. В результате такого сличения были установлены случаи вывоза не оприходованной продукции, которая не была списана в расход и в недостаче не оказалась.

На ООО “Галина“ предприятии при проверке не были обнаружены случаи занижения цен при оприходовании продукции на складе с целью последующего изъятия через торговую сеть части выручки от продажи этой продукции. Проверка проводилась путем сопоставления данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям.

Используя перечисленные способы проверки основных документов, одновременно изучались дополнительные документальные данные, указывающие на возможность выпуска неучтенной продукции. Большое значение при этом имело, в частности, наличие неучтенных излишков сырья и материалов, служащих основным источником выпуска неучтенной продукции. Поэтому контроль выпуска неучтенной продукции, как правило, проводился с одновременной проверкой источников образования неучтенных излишков сырья и материалов.

Должное внимание было уделено при проверке оценке готовой продукции, так как оценка непосредственно влияет на себестоимость, а значит и на финансовый результат от продажи. Кроме того, стоимость готовой продукции как составной части имущества воздействует и на сумму соответствующего налога.

Согласно учетной политике на ООО «Галина» применяется вариант оценки готовой продукции – по свободным отпускным ценам. Он является самым распространенным, поскольку позволяет сопоставить оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска, но при значительном колебании цен этот способ теряет свои преимущества. При проверке проведения оценки готовой продукции нарушений не было выявлено.

Следующим этапом проверки была проверка применения способ учета выручки и соответствия его учетной политике.

На ООО «Галина» учетной политикой определен способ учета выручки по моменту оплаты.

Правильность формирования выручки на ООО «Галина» контролируется на основе записей в журнале - ордере №11 по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств - 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», либо со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», если метод определения выручки от продажи на предприятии по отгрузке.

В дебет счета 90 относятся не только затраты, входящие в себестоимость, но и ряд расходов и отчислений, которые хотя и исключаются из выручки при определении результата от продажи, но также влияют на финансовые результаты от продажи продукции. В первую очередь это НДС и акцизы, экспортные пошлины и др., отражаемые поставщиками (подрядчиками) по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом». Здесь же отражаются расходы по доставке продукции, проданной по цене франко-вагон-станция назначения, если по условиям договора расчеты за эту продукцию осуществляются непосредственно между поставщиком и покупателем (без участия сбытовых организаций). В таком случае эти расходы не включаются в состав коммерческих расходов, а относятся сразу на финансовые результаты от продажи.

Наиболее сложно было установить обоснованность данных об отнесенных в дебет 90 счета затратах на производство и сбыт проданной продукции. Поэтому были првоедены следующие этапы контроля:

1) проверка обоснованности распределения затрат между проданной (отгруженной) продукцией и остатками продукции на складах;

2) проверка правильности формирования состава затрат.

При проверке достоверности расчета фактической себестоимости отгруженных товаров на ООО «Галина» было выявлено, что рассчитывается процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Для более точного определения себестоимости расчеты отклонений осуществляются по группам готовой продукции.

С целью проверки правильности дебетового оборота по счету 90 «Продажи» был продублирован расчет фактической себестоимости проданной продукции.

На основе показателей ведомости учета отгруженной продукции была проведена проверка в неоплаченных или частично оплаченных документах достоверность данных об остатке отгруженных товаров, не оплаченных покупателями к концу месяца. Распространив рассчитанный выше процент на стоимость остатка отгруженных товаров по учетным ценам была найдена фактическая себестоимость остатка отгруженной и проданной продукции.

Ошибок при определении фактической себестоимости выявлено не было.

Приступая к проверке состояния на предприятии расчетов с потребителями за продукцию, по данным Главной книги было установлено, на каком счете предприятие ведет учет операций по продажи: на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Указанное обстоятельство имеет важное значение для проверки правильности отражения операций по отгрузке и продажи продукции, с одной стороны, и правильности выявления финансового результата от продажи продукции - с другой.

При проверке операций, учитываемых на счете 62, устанавливались даты счетов за отгруженную продукцию в отчетном периоде и предъявление их для оплаты в последующие отчетные периоды.

ООО «Галина» в своей учетной политике при определении продажи продукции по поступлению денежных средств опирается на условия хозяйственных договоров, которые предусматривают передачу прав собственности на продукцию на дату ее оплаты.

Для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которое предусматривается Положением об учете и отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов № 170 от 26.12.94 г.

Для целей налогообложения допустимо использовать два метода определения продажи продукции – кассовый метод либо метод начисления.

Поэтому, если учетной политикой предприятия определено, что выручка учитывается по моменту получения денег за отгруженные товары, и договоры не содержат особого порядка передачи прав собственности, то отгруженные на конец года товары, за которые выручка еще не поступила, отражаются в учете как проданные со списанием сальдо по счету 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

В случае если учетной политикой предприятия определено, что выручка учитывается по моменту получения денег за отгруженные товары и договоры содержат особый порядок передачи прав собственности, то отгруженные на конец года товары, за которые выручка еще не поступила, отражаются в учете по счету 45 «Товары отгруженные». В этих случаях выполняются аналогичные процедуры проверки отнесения операций к отчетному периоду.

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И СИСТЕМЫ КОНТРОЛЯ НА ООО «ГАЛИНА»

3.1. Нарушения, выявленные в ходе аудита на ООО «Галина» и предложения по их устранению

Согласно Постановления Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97г. № 71 а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов» для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость, применяется инвентарная карточка формы № ОС-6.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов.

Фактическое состояние при проверке ООО «Галина» показало, что проверяемый период выявлено отсутствие инвентарных карточек по учету основных средств. В связи с этим существует риск применения штрафных санкций со стороны налоговых органов на основании ст. 120 НК РФ.

Для того чтобы этого избежать, необходимо оформить инвентарные карточки учета основных средств.

В соответствии со ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в частности:

1) наименование организации, от имени которой составлен документ;

2) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии с п. 2.1.2. Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.96г. № 1-794/32-5 накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Фактическое состояние показало, что в товарных накладных на покупку товаров отсутствуют подписи и печати, например:

1) в товарной накладной № 47 от 31.01.02г. на покупку картриджа Canon El 6 от 000 «Импульс» на сумму 2.580,00 руб., отсутствует подпись получателя товара;

2) в товарной накладной № 11 от 22.02.02г. на покупку жидкого мыла от 000 «Торговый ряд» на сумму 190.000,00 руб. отсутствует подпись получателя товара.

Вследствие вышеизложенного аудитором выявлено нарушение документального оформления. В связи с этим возникает риск признания необоснованного принятия к бухгалтерскому учету расходов по покупке товарно-материальных ценностей.

Для того что бы привести в соответствие документальное оформление, необходимо обеспечить заполнение обязательных реквизитов в первичных учетных документах.

Согласно же п. 1 ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»№ 129-ФЗ от 21.11.96г., все хозяйственные операции, проводимые организации, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н, счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Согласно расходной накладной № РНр-00784 от 01.02.02г. ООО «Галина» приобрело у ЧП Черных А.Г. папки, ручки шариковые и гелевые на общую сумму 201,50 руб., НДС не выделен. В бухгалтерском учете отражение данных канцтоваров на счете 10 «Материалы» отсутствует.

Содержание записей журнала учета хозяйственных операций не соответствует содержанию первичных учетных документов. Искажены данные бухгалтерского учета. Поэтому аудитор рекомендует отражать в бухгалтерском учете приобретение товарно – материальных ценностей своевременно.

При проверке счета 41 «Товары» выявлено, в январе 2003 года приобретено мягких контейнеров:

1) МКР 1,0 на сумму 144.805,44 руб., а списано за тот же период на сумму 147.160,00 руб., сальдо на начало года отсутствует, сальдо на 01.02.2003г. со знаком минус 2.354,56 руб. (в количестве минус 16.000 штук),

2) МКР 1,25 на сумму 308.333,34 руб., а списано за тот же период на сумму 469.912,00 руб., сальдо на начало года отсутствует, сальдо на 01.02.2003г. со знаком минус 161.578,66 руб. (в количестве минус 850.000 штук).

По данным бухгалтерского учета списано мягких контейнеров больше, чем принято к учету.

ООО «Галина» несет риск отсутствия полноты отражения достоверной информации на счетах бухгалтерского учета. Для того что бы этого избежать аудитор рекомендовал организовать отражение достоверной информации на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71 а для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению применяется доверенность формы № М-2.

Форму № М-2 применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Фактическое состояние показало, что фактически в бухгалтерском учёте ООО «Галина» отсутствует журнал учета выданных доверенностей на получение материалов.

По товарной накладной 000 «Крон-А» № 311561 от 29.03.03 г. получены: картридж, копи-картридж, бумага А4, A3 на сумму 13.660,08 руб. через менеджера Найденова B.C., ссылка на номер доверенности, по которой получен товар отсутствует.

Таким образом, отсутствует журнал учета выданных доверенностей на получение материалов, вследствие чего нарушены методологические принципы бухгалтерского учета материалов.

Поэтому на основании вышеизложенного ООО «Галина» в рекомендательном порядке необходимо оформить журнал учета выданных доверенностей.

Согласно плану счетов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н, счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

При проверке Общества выявлено, что картридж, тонер, дискеты числятся в составе товаров.

На основании товарной накладной 000 «Техногрупп» № 81 21.03.02г. получены: картридж HP LJ 1100/1100A в количестве 4 шт., картридж HP LJ 5L/6L в количестве 3 шт., тонер HP LJ 1100/5L/6L в количестве 3 шт., дискеты 3,5 «BASF» в количестве 10 шт., на общую сумму 14.944,05 руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т 41 К-т 60 - 12.453,38 руб.

В ходе проверки было выявлено неправомерное отнесение картриджа, тонера и дискет в состав товаров. В следствие чего были нарушены методологические принципы бухгалтерского учета, поэтому в бухгалтерском учете произвести исправительные записи:

Д-т 41 К-т 60 - 12.453,38 руб. (сторно);

Д-т 10 К-т 60 - 12.453,38 руб.

В соответствии с Постановлением Госкомстата № 71 А от 30.10 1997г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» доверенность (формы № М-2) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана.

Фактическое состояние. По накладной № 5 от 15.02.2003г. отгружено чистящих средств от ОАО «Ласка» в количестве 2 040 штук на сумму 14 701,28 руб. К данной накладной приложена доверенность на Лезина Г.А. с отсутствием подписи Лезина Г.А. и отсутствием печати от ОАО «Ласка». Таким образом отсутствуют обязательные к заполнению реквизиты в доверенности на получение товарно - материальных ценностей, вследствии чего ООО «Галина» несет риск неправомерного списания товаров со счетов бухгалтерского учета.

В рекомендательном порядке на основании вышеизложенного аудитор рекомендует предоставить доверенность на Лезина Г.А., оформленную в соответствии с требованиями законодательства.

Согласно п. 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В составе расходов на продажу ООО «Галина» учтена стоимость услуг Интернет оказанных ООО «Геркон» на основании счета-фактуры от 31.01.03 г. № 560 на сумму 1.398,15 руб. В бухгалтерском учете сделана запись:

Д-т 44.2.0 К-т 60.1 - 1.398,15 руб.

На балансовом и забалансовом учете организации оборудование для доступа в Интернет не числится. Таким образом, неправомерно включена в состав расходов на продажу стоимость услуг Интернет. В связи с этим у организации возникает риск применения штрафных санкций в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога, а так же пени, в случае уплаты причитающихся сумм налога, в соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса РФ.

Необходимо внести исправления в форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

При аудите расчетов с бюджетом выявлено что на ООО «Галина» отсутствуют книги покупок и книги продаж, хотя согласно статье 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан это делать.

Общество несет риск применения штрафных санкций согласно статье 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение налогового учета доходов, расходов и объектов налогообложения в размере 15.000,00 рублей.

Необходимо оформить книги покупок и книги продаж в соответствии с требованиями законодательства.

По данным бухгалтерского учета за первое полугодие 2003 г. по счету 91 «Прочие доходы и расходы» установлено, что при формировании себестоимости организацией расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете сделана запись:

Д-т 91 К-т 44 - 207.422,53 руб.

Вследствие чего нарушена методология бухгалтерского учета при списании расходов на продажу.

У организации возникает риск применения штрафных санкций в соответствии с п. 1 статьи 120 Налогового Кодекса РФ за грубое нарушение правил учета расходов, выразившееся в неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, в виде штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Необходимо произвести исправительные записи в бухгалтерском учете, в дальнейшем списание расходов на продажу отражать следующей записью:

Д-т 90 «Продажи» К-т 44 «Расходы на продажу»

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000г., записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Записи до субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Фактическое состояние. На 01.07.2003г. по счету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» числится кредитовое сальдо:

1) по счету 90 в сумме 14.785.436,36 руб.

2) по счету 91 в сумме 1.085.120,94 руб.

На 01.02.2003г. по счету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» числится кредитовое сальдо:

1) по счету 90 в сумме 3.690.187,56 руб.

2) по счету 91 в сумме 272.726,72 руб.

Данная ситуация носит систематический характер.

На конец месяца отражены остатки по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Таким образом, нарушены методологические принципы бухгалтерского учета. Искажен и неверно сформирован финансовый результат.

Для того чтобы этого избежать необходимо финансовый результат ежемесячно списывать с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж», на счет 99 «Прибыли и убытки». Ежемесячно сальдо по счету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывать на счет 99 «Прибыли и убытки».

По договору аренды от 01.01.03г. ООО «Милавица» передает, а Общество принимает в аренду нежилое помещение. Срок договора с 01.01.03г. по 31.12.03г. По данным бухгалтерского учета, актам и выставленным счетам-фактурам № 97 от 28.06.02г. на сумму 7.234,72 руб., в т.ч. НДС - 1.205,79 руб., № 91 от 28.06.02г. на сумму 25.000,00 руб., в т.ч. НДС - 4.166,67 руб., в июне 2002г. отражены записи:

Д-т 44 К-т 60 - 26.862,26 руб. - списаны расходы по аренде

Д-т 19 К-т 60 - 5.372,46 руб. - выделен НДС с услуг аренды

На основании акта и счетов-фактур № 62 от 30.04.03г. на сумму 25.000,00 руб., в т.ч. НДС - 4.166,67 руб. и № 54 от 30.04.03г. на сумму 10.077,69 руб., в т.ч. НДС - 1.679,61 руб., в апреле 2003г. отражены записи:

Д-т 44 К-т 60 - 29.231,41 руб. - списаны расходы по аренде

Д-т 19 К-т 60 - 5.846,28 руб. - выделен НДС с услуг аренды

Дополнительные соглашения на изменение цены договора аренды не представлены. Таким образом отсутствует дополнительное соглашение между Обществом и ООО «Милавица» на изменение арендной платы и ООО «Галина» несет риск неправомерного отражения на счетах бухгалтерского учета расходов по аренде в апреле и июне, риск искажения финансового результата и неправомерного занижения базы по налогу на прибыль. Для того чтобы этого избежать необходимо представить дополнительные соглашения на изменение величины арендной платы.

3.2. Оценка системы внутреннего контроля на ООО “Галина” и рекомендации по ее оптимизации

Методы и процедуры контроля являются важной составляющей системы контроля. На ООО “Галина” существует только пять типов методов контроля:

1) Разделение обязанностей

2) Система независимых проверок

3) Документальный контроль

4) Физические способы контроля и охраны

5) Система подтверждения полномочий

В отличие от мероприятий и процедур, являющихся частью контрольной среды и системы бухгалтерского учета и относящихся ко всем операциям, проводимым ООО “Галина”, специальные процедуры внутреннего контроля обычно устанавливаются для крупных или рискованных операций. На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности видов деятельности предприятия, а также специфика контрольной среды и системы бухгалтерского учета.

Деятельность ООО “Галина” всегда лучше контролируется либо при распределении обязанностей между работниками, либо при помощи двойного контроля. Эти формы контроля, как и болыыинство профилактических мер, чаще всего применяются там, где производятся расчеты наличными денежными средствами. Так, получение наличных денег обычно происходит под двойным контролем. Двойной контроль является таким вариантом системы контроля, при котором вся операция не может совершаться одним работником. При двойном контроле одну и ту же задачу выполняют два человека, причем обязанности между ними распределяются таким образом, чтобы ни один из них не мог выполнить все действия по данной операции. Обе разновидности контроля преследуют одну и ту же цель: не позволить одному человеку иметь неконтролируемый доступ к денежным средствам.

Внедрить в производство двойной контроль довольно трудно. Когда люди работают под двойным контролем, они не могут оторваться от своих обязанностей - поговорить по телефону, покурить, ответить на какой-нибудь не относящийся к делу вопрос.

При системе независимых проверок важными элементами формирования системы контроля, имеюшим значение для предупреждения случаев мошенничества, являются программы по повышению безопасности производства и эффективно работаюшее подразделение внутреннего аудита. Само наличие привлечения на ООО “Галина” независимых аудиторов дает значительный профилактический эффект. Наглядная и эффективная работа службы безопасности в сочетании с реализацией программы по предупреждению производственных потерь может содействовать тому, что каждый случай мошенничества будет надлежащим образом расследован, а слабости и нарушения в области контроля преданы гласности.

Другим видом контроля является использование документов или записей на машиночитаемых носителях. Процедура контроля полноты данных, использующаяся в компьютерной системе ООО “Галина”, разработана для удостоверения в том, что все первичные данные по хозяйственным операциям введены и приняты на обработку. Начальная регистрация данных по этим операциям часто предусматривает выполнение ручных действий перед введением данных по хозяйственным операциям в компьютер, хотя во многих системах ручной этап не используется. В ручной системе процедуры контроля разрабатываются для удостоверения в том, что данные по всем имевшим место хозяйственным операциям внесены в контрольный документ (отчет о получении товара или документов на отгрузку) и зарегистрированы. При отсутствии соответствующих процедур контроля полноты данных существует вероятность утери документов или их неправильной сортировки, что в свою очередь может привести к неправильной регистрации данных по хозяйственным операциям. Независимо от средств обработки следует предусматривать процедуры контроля, обеспечивающие корректировку и повторный учет выбракованных позиций. Процедуры контроля, обеспечивающие полноту отражения данных по хозяйственным операциям, осуществляются разными способами.

Таким образом, на ООО “Галина” производится нумерация всех хозяйственных операцип сразу после начала их свершения и учет их всех после обработки.

Процедуры контроля полноты данных также необходимы ООО “Галина” для удостоверения в том, что информация отражена правильно, а финансовые отчеты, предназначенные для внутреннего и внешнего пользования, составлены должным образом. Такие процедуры контроля особенно важны при поступлении данных в бухгалтерский регистр контрольных (синтетических) счетов из источников, отличных от тех регистров, куда данные были внесены первоначально. Например, сравнительно легко убедиться в целостности информации о хозяйственных операциях по реализации товара, перенесенной в журнал-ордер М 11 (кредит счета 90) в случае, если такой перенос осуществлялся непосредственно из журнала, в котором указывались окончательные суммы реализации. Достаточной может стать проверка переноса в журнал-ордер № 11 данных за 12-месячный период. Однако если данные в журнале-ордере № 11 переносились и из других источников, для того чтобы иметь уверенность, что данные по всем операциям указаны и перенесены правильно, может потребоваться дополнительная процедура контроля. Использование стандартных входящих номеров для определения правильности всех входных данных может облегчиткдостижение цели проверки.

Различные процедуры обработки данных, проходящих через систему бухгалтерского учета, могут обеспечивать возможность выдачи «отчетов по отклонениям», которые используются управленческим персоналом в работе. Такие отчеты позволяют удостовериться в отсутствии некоторых ошибок. Например, до того как денежные средства ООО “Галина”, поступившие от покупателей, будут перечислены на соответствующие счета, они могут быть сравнены с отдельными счетами покупателей. Цель проверки на соответствие и составление «отчета по отклонениям» состоит в по-лучении уверенности о наличии данных по всем отобранным для проверки счетам-фактурам. Сопоставление накладных на отгрузку со счетами на оплату и составление «отчета по отклонениям» также свидетельствуют о точности и законности хозяйственных операций по продаже. Кроме того, как отмечалось выше, сам по себе контроль, проводимый управленческим персоналом, и анализ «отчетов по отклонениям» являются важными условиями эффективного контроля на предприятии.

Физические способы контроля подразумевают охрану имущества, ог-раничение доступа к нему и проведение периодической инвентаризации. Физическая охрана средств ООО “Галина” должна применяться для их защиты от хищений или других злоупотреблений. Физические способы охраны и контроля, такие, как банковские хранилища, сейфы, решетки на окнах, запоры, ключи «с секретом», затрудняют доступ к содержимому хранилищ и тем самым снижают вероятность совершения мошеннических действий. Физические способы контроля часто применяются для хранения оборудования, которое содержится в запертых ящиках или на специальных складах, для хранения мелких приспособлений, инструментов, запираемых в столах, а также наличных денег, хранящихся обычпо в сейфах.

Простейшие формы физического контроля предполагагот установку прочных, запирающихся дверей, проведение сигнализации, привлечеиие охранников и использование других средств, предупреждающих доступ к активам лиц, не имеющих на то разрешения. Процедуры контроля должны также обеспечивать защиту активов и учетных записей от физического повреждения, например случайного уничтожения, порчи или просто неправилъного хранения.

Физические процедуры контроля ограничивают также доступ злоумышленников к активам предприятия. Эффективность контроля зависит от правилыюго распределения обязанностей. Для предупреждения воровства и других противозаконных действий необходимо ограничить доступ ко всему, что может быть исполъзовано для осуществления сделки, т.е. продажи имущества предприятия.

В компыотеризированной системе учета ООО “Галина” проводятся процедуры контроля, ограничивающие доступ к файлам лиц, не имеющих специального разрешения, благодаря чему уменьшается вероятность совершения несанкционированных хозяйственных операций. Процедуры контроля, направленные на обеспечение защиты компьютерных программ и данных, хранящихся в памяти машины, имеют особую важность для компьютерных систем, в которых имеется потенциальная возможность широкого доступа к программам и данным с терминалов. Такой контроль обычно устанавливается благодаря проведению общих процедур, имеющих отношение к сохранности программ и файлов.

Еще одним способом физического контроля за сохранностью имущества является инвентаризация. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49, физическому контролю (инвентаризации) подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению материально ответственными лицами, за которыми закреплено это имущество.

Основными целями инвентаризации являются:

1) выявление фактического наличия имущества;

2) сопоставление фактического наличия имущества с данными бух-галтерского учета;

3) проверка полноты отражения в учете обязательств.

Процедуры контроля, осуществляемые на основе системы подтверждения полномочий, имеют много разновидностей, две из которых — специальная система паролей, дающая возможность тем или иным людям пользоваться компьютером и получать доступ к определенным базам данных, и специальные карточки с собственноручной подписью, позволяющие людям входить в помещения с банковскими сейфами, обналичивать чеки и совершать иные операции в финансовых учреждениях. На ООО “Галина” как раз такая форма контроля особо развита.Установление границ полномочий тех или иных сотрудников заставляет их не выходить за пределы суммы, в рамках которой он может принимать решение, или должностных обязанностей. Когда людям не предоставлены полномочия на ведение какой-либо деятельности, их возможности совершить мошенничество значительно сокращаются. Например, если человек не имеет права скреплять своей подписью ту или иную сделку, он просто не может вписать в счет некую сумму для себя и заставить свое предприятие оплатить эти расходы. Эффективность внутреннего контроля предполагает соответствующее распределение обязанностей между теми, кто осуществляет процедуры бухгалтерского учета и контроля, и теми, кто работает с активами. Хотя распределение обязанностей имеет отношение ко всем трем элементам системы внутреннего контроля (контрольная среда, система бухгалтерского учета, процедуры и методы контроля), оно особенно важно для функционирования третьего элемента - процедур контроля. Распределение обязанностей также предусматривает выдачу разным лицам разрешения на ведение какого-либо определенного класса хозяйственных операций, выполнение процедур контроля в процессе обработки данных, осуществление контроля за выполнением таких процедур, составление соответствующих бухгалтерских документов и работу с активами. Такая организация позволяет уменьшить вероятность возникновения ошибок, ограничить возможность злоупотреблений с активами, исключить другие виды намеренного искажения информации в финансовых документах.

Если две процедуры бухгалтерского учета, относящиеся к одной хо-зяйственной операции, выполняются разными лицами, каждое лицо осу-ществляет контроль за деятельностью второго лица. Дополнительная процедура контроля может проводиться третьим лицом. Например, один бухгалтер может обрабатывать данные по ежедневно поступающим счетам на оплату товарно-материальных ценностей, другой - заносить данные в компьютер, а третье лицо - сравнивать занесенные в компьютер данные со счетами и удостоверяться, что каждая операция выполнена правильно. Если сравнение данных третьим лицом не проводится, возникает повышенная опасность искажения данных в финансовых документах.

Тот факт, что зарегистрированные данные по хозяйственным опера-циям действительно отражают реальные экономические действия, может быть проверен несколькими способами. В совершенных системах процедуры контроля за выдачей разрешений интегрированы в систему таким образом, что проверка хозяйственных операций на наличие ожидаемых последствий производится автоматически. Такие последствия должны анализироваться лицами, визирующими эти операции. Процедуры контроля, направленные на выявление фиктивных операций, включают разделение полномочий при обработке данных (например при отпуске продукции покупателем на условиях последующей оплаты).

Обычные процедуры выдачи разрешений предусматривают утверж-дение сделки официальным лицом, имеющим полномочия, составление отчетов по отклонениям (например составление отчетов по сотрудникам, отработавшим в течение недели болыпе положенного времени, с последующим визированием лицом, имеющим полномочия), компьютерное сравнение утвержденной нормативно-справочной информации и данных по хозяйственным операциям (например анализ заказов покупателя применительно к сумме, равной стоимости отгрузки продукции на условиях последующей оплаты, сравнение объема полученных товаров с объемом, указанным в завизированных заказах), а также процедуры, ограничивающие доступ к программам и файлам данных лиц, не имеющих разреше-ния. Официальное лицо, имеющее полномочия, может выдать разрешение путем введения пароля и личного кода с терминала. За исключением случаев визирования документов вручную Эффективность вышеперечисленных методов будет зависеть от работы программируемых процедур контроля, а также от средств защиты файлов.

Некоторые процедуры контроля за выдачей разрешений удостоверяют в том, что зарегистрированы данные только по операциям, действительно имевшим место, и что данные по каждой операции регистрировались только один раз. Приведем два примера.

1) Процедуры бухгалтерского учета обычно разрабатываются для ре-гистрации данных по товарно-материальным ценностям, указанным в отчетах о получении, и данных по товарам, указанным в расходных документах. Процедуры контроля, удостоверяющие, что такие операции были завизированы, предусматривают осмотр указанных товаров для определения соответствия их содержания, состояния и количества данным, за-фиксированным в полученных и выданных предприятием счетах-фактурах. Для того чтобы такие процедуры контроля были эффективными, все отмечаемые крупные расхождения следует анализировать и устранять.

2) Осуществляется окончательное аннулирование (погашение) документов, свидетельствующих о совершении сделки по закупке товарно – материальных ценностей, что исключает возможность их повторного использования.

Другие процедуры контроля за законностью сделок удостоверяют в том, что отдельные хозяйственные операции были завизированы упол-номоченными на то лицами исходя из установленных требований. Выда-ча разрешения может носить общий или специальный характер. Общее разрешение может иметь форму выдачи отделу или функциональной группе разрешения на сделку в пределах какой-то установленной суммы.

3.3. Мероприятия по совершенствованию организации бухгалтерского учета на ООО «Галина»

Немаловажным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Ниже приведен практически полный перечень наиболее часто применяемых льгот по важнейшим налогам.

Проанализируем налоговую нагрузку для предприятия ООО «Галина» в 2003 году при применении им общеустановленной системы (табл. 3.1).

Для простоты и наглядности в расчете учитываются только основные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (налог на доход), единый социальный налог, кроме взносов в Пенсионный фонд и на страхование от несчастных случаев. Налог на имущество предприятий в расчете не учтен, так как доля в общей сумме налоговых отчислений невелика.

Таблица 3.1

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Галина в 2003 году

Показатель	Сумма
1	2
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	1764432
Налог с продаж	420103
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4222726
Единый социальный налог (35,6%)	1503290
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	-
Страхование несчастных случаев (0,2%)	8445
Прибыль –(доход – расход)	1785378
Налоги на доходы (24%)	428491
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	3948318
% налоговой нагрузки	44,75

Как показывают данные, налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 1785378руб. (8822158-420103-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 428491руб.(1785378 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляют 3948318руб. (1764432+420102-176443+1503290+8445+428491)

Процент налоговой нагрузки рассчитывается как отношение суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет (налоги к перечислению) к выручке.

Процент налоговой нагрузки составляет 44,75%  (3948318 : 8822158).

Таким образом, из таблицы 3.2 видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 6% с доходов прибыль определена в сумме 8822158 руб., налог на доходы 529329 руб. (8822158 х 6%). Налоги к перечислению составляют сумму 955754 руб.(681356+9734+529329-264665).

Таблица 3.2

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Галина» при упрощенной системе налогообложения при ставке 6% с доходов

Показатель	Сумма
1	2
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	-
Налог с продаж	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4866832
Единый социальный налог (35,6%)
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	681356
Страхование несчастных случаев (0,2%)	9734
Прибыль –(доход – расход)	2205577
Налоги на доходы	529329
Единый налог – Пенсионный фонд	264665
Налоги к перечислению	955754
% налоговой нагрузки	10,83

Процент налоговой нагрузки составляет 10,83%  (955754 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов 6% 2992564 руб. (3948318 – 955754).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 15% с доходов, уменьшенных на расходы (табл.3.3).

Из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 15% с доходов минус расходы  прибыль определена в сумме 2205577руб.(8822158-882216-176443-4866832-681356-9734), налог на доходы 332297 руб. (2205577+9734 х 15%). Налоги к перечислению составляют сумму  1023387 руб.(681356+9734+332297).

Процент налоговой нагрузки составляет 11,60%  (1023387 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов минус расходы 15% составляет 2924931 руб. (3948318 – 1023387).

Таблица 3.3

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Галина при упрощенной системе налогообложения при ставке 15% с доходов уменьшенных на расходы

Показатель	Сумма
1	2
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	-
Налог с продаж	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4866832
Единый социальный налог (35,6%)	-
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	681356
Страхование несчастных случаев (0,2%)	9734
Прибыль –(доход – расход)	2205577
Налоги на доходы	332297
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	1023387
% налоговой нагрузки	11,60

Вышеприведенные расчеты сделаны с учетом ставок налогов, применяемые в 2003 году. Рассчитаем налоги к перечислению предприятием по общей системе уплаты налогов в 2004 году с учетом того, что ставка налога на добавленную стоимость сократится против ставки 2003 года на 2 пункта и составит 18%. Как показывают данные таблицы 3.3 налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 2205481руб. (8822158-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 529315руб.(2205481 х 24%). Налоги к перечислению в бюджет составляю 3470239руб. (1587988-158799+1503290+8445+529315) Процент налоговой нагрузки составляет 39,34%  (3470239 : 8822158). Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме в 2004 году против данных 2003 года составляет 478079 руб.(3948318 – 3470239), при ставке упрощенной системы налогообложения 6% - 2514485 руб. (3470239 – 955754), а при ставке 15% упрощенной системе налогообложения(доходы минус расходы) – 2446852 руб. (3470239 – 1023387).

Таким образом следует сделать вывод что переход ООО «Галина» на упрощенную систему налогообложения позволит оптимизировать бухгалтерский учет, а так же позволит повысить экономию средств от налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть важность правильной организации бухгалтерского учета операций на ООО «Галина», ведь именно учет и управление операциями является гарантом надежной и бесперебойной экономической деятельности всех без исключения предприятий. Учет операций должен быть адекватен как ситуации внутри предприятия, так и во внешней экономической среде.

Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности любого предприятия.

На исследуемом предприятии проведен внутренний аудит, при котором были выявлены следующие недостатки:

1) в учетной политике ООО «Галина» нет самостоятельного раздела «Учетная политика в целях налогообложения», в которой должен быть отражен момент признания выручки от реализации продукции, работ, услуг;

2) было выявлено отсутствие инвентарных карточек;

3) в товарных накладных отсутствуют подписи и печати;

4) при покупки товара бал не выделен НДС;

5) не полностью была отражена информация на счетах бухгалтерского учета;

6) в бухгалтерском учете отсутствует журнал учета выданных доверенностей на получение материалов;

7) неправомерно включена в состав расходов на продажу стоимость услуг Интернет.

Для устранения всех нарушений предложены следующие рекомендации по их устранению:

1) внести в учетную политику ООО «Галина» раздел «Учетная политика в целях налогообложения», для отражения в нем выручки от реализации продукции, работ, услуг;

2) оформить инвентарные карточки учета основных средств;

3) обеспечить заполнение обязательных реквизитов в первичных учетных документах;

4) при покупке расходных материалов всегда выделять НДС, иначе содержание записей журнала учета хозяйственных операций не будет соответствовать содержанию первичных учетных документов, следовательно будут искажены данные бухгалтерского учета, поэтому рекомендуется отражать в бухгалтерском учете приобретение товарно-материальных ценностей своевременно;

5) необходимо оформить журнал учета выданных доверенностей;

6) следует внести исправления в форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Проведенное исследование целесообразности перехода предприятию ООО «Галина» на упрощенную систему налогообложения показал, что предприятию следует положительно рассмотреть вопрос по переходу на упрощенную систему налогообложения.

Положительным фактором для ООО «Галина» является то, что предприятие не будет платить:

единым

1) налог на прибыль,

2) налог на добавленную стоимость,

3) единый социальный налог (кроме взносов в Пенсионный фонд 14%);

4) налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

Необходимо отметить, что в главе 26.2 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Замена пяти налогов одним приведет к тому, что у ООО «Галина»:

1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;

2) упростится ведение налогового учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и расчеты по пяти налогам;

3) упростится состав налоговой отчетности, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу;

4) упростится ведение бухгалтерского учета в целом, так как разрешено вообще его не вести.

К достоинствам упрощенной системы налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и возврата к общеустановленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый режим).

Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2003 года ООО «Галина» и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года.

ООО «Галина» может само выбрать объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Относительно низкие ставки единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой данного налогового режима.

Однако, при переходе на упрощенную систему ООО «Галина» необходимо иметь в виду, что при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не выше 15 000 000 рублей. Для предприятий малого и среднего бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, то есть ООО «Галина» избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения, так как максимальная величина доходов за год не превышает 1 300 000 рублей.

На основании исследования по переходу на упрощенную систему, следует сделать вывод о том, что переход ООО «Галина» на упрощенную систему позволит оптимизировать бухгалтерский учет, а так же возрастет экономия средств от налогообложения.

Система контроля на ООО «Галина» может лучше контролироваться при распределении обязанностей между работниками, либо при помощи двойного контроля, то есть нужно для каждого бухгалтера написать должностные инструкции. На главного бухгалтера следует возложить обязанность проведения внутреннего аудита каждый год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1) Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья)

2) Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

3) Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г.)

4) Федеральный  Закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998г., 28 марта 2002г.)

5) Федеральный Закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.)

6) Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Особенности аудита малых экономических субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)

7) Правило (стандарт) N 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (в ред. постановления Правительства РФ от 4 июля 2003 г. N 405)

8) Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации в редакции приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. №31н

9) Приказ от 9 июня 2001 г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов»» (ПБУ 5/01)

10) Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». План счетов бухгалтерского учёта.

11) Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»» (ПБУ 1/98)

12) Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации»» (ПБУ 4/99)

13) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»» (ПБУ 9/99)

14) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации»» (ПБУ 10/99)

15) Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденное приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.

16) Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник /, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др., Под редакцией П.С.Безруких - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.

17) Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии, изд. 9-е, перераб. и доп. - М.: Изд-во «Кнорус», 2003. 659 с.

18) Ершова И.В., Иванова Т.М. Предпринимательское право. М., 2001. 315с.

19) Исанова А ,Подача особым режимам. Подправлены главы НК РФ по "упрощенке" и ЕНВД  //Двойная запись, N 2, февраль 2003 г.

20) Мельнова М.А. Справочник-тренинг для предпринимателей малого и среднего бизнеса (вопросы и ответы), – Екатеринбург: Издательство УрГЭУ, 2001, - 425 с.

21) Мирошникова Е.В., М.С. Шевченко, Учет доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения "Главбух", N 4, февраль 2003 г.

22) Михайловская Ю.В. Заполнение книги учета доходов и расходов при "упрощенке" //Главбух, Отраслевое приложение "Учет в торговле",2003 г, N 1, I квартал.

23) Самохвалова Ю.Н., Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера, N 5, май 2003 г.

24) Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты В.В. Бурцев, "Аудиторские ведомости", N 8, август 2002 г.

25) Внутренний контроль и аудит А.Н. Романов, В.И. Подольский, Л.В. Сотникова, журнал "Бухгалтерский учет", N 13, июль 2004 г.

26) Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации В.В. Бурцев, "Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2002 г.

27) Особенности ведения учета на малых предприятиях А.А.Барышникова, журнал "Главбух" N 4, февраль 2003 г.

28) Отражение операций, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), в бухгалтерском учете малых предприятий. В.Р. Захарьин, журнал  "Консультант бухгалтера", N 3, март 2003 г.

29) Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом предприятии В.Р. Захарьин, журнал "Консультант бухгалтера", N 1, январь 2003 г.

30) Обобщение практики применения малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности Лущикова Ю.Ю., "Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2002 г.

31) Система финансового контроля и внутренний аудит Б.А. Хасанов, журнал "Аудиторские ведомости", N 3, март 2003 г.

32) Энциклопедия индивидуального предпринимателя. Правовые основы деятельности. Трудовые отношения с наемными работниками. Налогообложение. Издание 5-е, перераб. и доп. Екатеринбург: Издательство АМБ, 2002 г. – 100 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Рабочий план счетов ООО «Галина»

Раздел	Наименование счета	Номер счета	Группируемые счета
Внеоборотные активы	1) Основные средства 2) Амортизация основных средств 3) Вложения во внеоборотные активы	01 02 08	01 02 08, 07
Производственные запасы	1) Материалы 2) Налог на добавленную стоимость	10 19	10,15,16 19
Затраты на производство	1) Основное производство	20	20, 44
Готовая продукция и товары	1) Товары	41	40, 41, 42, 43, 45
Денежные средства	1) Касса 2) Расчетные счета 3) Специальные счета в банке	50 51 55
Расчеты	1) Расчеты с поставщиками и подрядчиками 2) Расчеты по налогам и сборам 3) Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 4) Расчеты по оплате труда 5) Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	60 68 66 70 76	68, 69 67 70 62, 71,73
Капитал	1) Уставный капитал 2) Нераспределенная прибыль	80 84	80 84
Финансовые результаты	1) Продажи 2) Недостачи и потери от порчи ценностей	90 94	90, 91 94

Приложение 2

Позитивные и негативные стороны налоговых режимов

Аспекты	Общий налоговый режим	Упрощенная система налогообложения	Единый налог на вмененный доход
Позитивные	1. Отражение реального финансового состояния организации (возможность использования информации в управленческих целях). 2. Отсутствие необходимости контроля выручки. 3. Упрощение контроля расчетов с контрагентами (дебиторами и кредиторами)	1. Снижение налогов и налоговых рисков: сокращение количества налогов - сокращение объема учетной работы; 2. Возможность выбора оптимального объекта налогообложения. 3. Уплата налога по фактическим результатам деятельности. 4. Возможность повышения заработной платы (нет ЕСН), 5. Упрощение ведения учета. 6. Упрощение состава отчетности	1. Сокращение количества уплачиваемых налогов. 2. Снижение налоговых рисков, 3. Простота расчета налога. 4. Возможность повышения заработной платы (не начисляется ЕСН). 5. Упрощение налогового учета и отчетности 6. Возможность применения упрощенной системы налогообложения для других видов деятельности

Продолжение приложения 2

Негативные

1. Максимальная налоговая нагрузка. 2. Сложное ведение налогового и бухгалтерского учета. 3. Увеличение налоговых рисков 4. При переходе на упрощенную систему налогообложения с общего режима или с общего режима на упрощенную систему налогообложения убыток отчетного периода не переносится

1. Невыгодное положение в цепочке плательщиков НДС (нет возмещения НДС). 2. Ограничение выручки от реализации 3. Ведение налогового учета. 4. Отсутствие реальной картины финансового состояния на отчетную дату. 5. Сложность контроля взаиморасчетов. 6. При переходе на упрощенную систему налогообложения с общего режима или с общего режима на упрощенную систему налогообложения убыток не переносится

1. Обязательность налогового режима 2. Невыгодное положение в цепочке плательщиков НДС (отсутствует возмещение НДС). 3. Отсутствие реальной картины финансового состояния на отчетную дату. 4. Сложность контроля взаиморасчетов. 5. Необходимость ведения раздельного учета по видам деятельности

Приложение 3

ПРИКАЗ № 1

ПОЛОЖЕНИЕ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

НА 2004 ГОД

По ООО «Галина»                                                                         30.12.2003 г.

1.   Введение

1.1. Настоящее положение разработано в соответствии с требованиями нормативных актов  по бухгалтерскому учету с учетом  отдельных требований налогового и гражданского законодательства Российской Федерации.

1.2. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией (ООО «Галина») при  формировании настоящей учетной политики, утверждаются приказом   директора и последовательно применяются с 1 января 2004 г.

2.   Общие положения

2.1. Бухгалтерский учет в организации (ООО «Галина») ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению  бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1988 г. №  34н (далее -Положение № 34н), действующими  положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и рабочим планом  счетов, сформированным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (далее- План счетов).

Организация бухгалтерского учета

Положение учетной политики	Содержание положения	Основание
Организационная форма	Бухгалтерский учет в организации ведет бухгалтерия, возглавляемая  главным бухгалтером.	1. Статья  6 Закона «О бухгалтерском  учете 2. Пункт 7 раздела 1 Положения № 34н

4.   Технические аспекты учетной политики

Положение учетной политики	Содержание положения	Основание
Право подписи первичных документов	Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (по счетам в банках, кассовыми документами, по расчетным договорам, изменяющим финансовые обязательства организации подписывают директор  организации и главный бухгалтер	1. 1. Статья 9 Закона «О бухгалтерском учете». 2.Пункт 14 раздела II Положения № 34н
Места хранения первичной учетной документации	Подлинники первичных учетных документов по хозяйственным опера-циям, принимаются к учету и хранятся в  бухгалтерии.	Статья 9 Закона «О бухгалтерском учете»
Форма бухгалтерского учета	В организации применяется автоматизированная форма бухгал-терского учета, допускается применение журнально-ордерной формы учета	1.Статья 10 Закона «О бухгалтерском учете»
Оценка имущества  и обязательств	Бухгалтерский учет имущества (за исключением основных средств), обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками, без округления. Основные средства учитываются в рублях. Суммовые разницы от округления относятся на финансовые результаты.	1.Пункт 25 Положения № 34н. 2. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
Порядок организации и проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств	Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня   1995 г. № 49. Сроки проведения инвентаризации устанавливаются прика-зами руководителя организации. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) осуществления инвентаризации опреде-ляет руководитель организации, за исключением случаев, когда  проведение инвентаризации обязательно. Сроки проведения инвентаризации: два раза в год и 1 раз в квартал, как незапла-нированная проверка при увольнении сотрудника	Статья 12 Закона «О бухгалтерском учете».
Порядок состав-ления бухгалтер-ской отчетности для внешних пользователей	Внешняя бухгалтерская отчетность организации составляется в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету.	1.Статья 13 Закона «О бухгалтерском уче-те». ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчет-ность организации»
Формы бухгалтерской отчетности	Формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности организации разработаны на базе форм, рекомендованных Минфином России.	Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Рабочий  план счетов	Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Для ведения бухгалтерского учета  используется единый рабочий план счетов организации, включающий синтетические и аналитические счета.	1. Статья 6 Закона «О бухгалтерском учете». 2. Пункт 5 Положения № 34н. 3. План счетов.

5.Методические аспекты учетной политики

5.1.Основные средства

          Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России  от 30 марта 2001 г. № 26н.

Положение учетной политики	Содержание положения	Основание
Порядок отнесения средств труда к основным средствам	К основным средствам относятся активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение срока продолжительностью более 12 месяцев.	Пункт 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Инвентарный объект основных средств	Инвентарным объектом основных средств признается конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполне-ния определенных самостоятельных функ-ций, или обособленный комплекс  конст-руктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения опреде-ленной работы.	Пункт 6 ПБУ 6/01
Оценка основных средств	При приобретении основных средств за плату первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов и без учета общехозяйственных расходов.  При получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью признается согласованная учредителями (участниками) денежная оценка основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче со стороны организации. Стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются, аналогичные объекты  основных средств. В первоначальную стоимость объектов основных средств независимо от способа приобретения включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, в котором пригодны для использования.	Пункты 7-13 ПБУ 6/01
Изменение стоимости основных средств	Изменение  первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной  ликвидации объектов основных средств. При изменении первоначальной стоимости объектов основных средств в случаях их достройки, дооборудования при проведении капитальных работ движение собственных источников в бухгалтерском учете не отражается.	1.Пункты 14,15 ПБУ 6/01. 2. Не применяется п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. № 33н.
Амортизация основных средств	Амортизацию по объектам основных средств начисляют линейным способом исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования этого объекта.	Пункт 18 ПБУ 6/01
Определение срока полезного использования основных средств	Срок полезного использования объекта ОС определяют при принятии этого объекта бухгалтерскому учету.	1. Пункт 18 ПБУ 6/01. 2.Классификация основных средств включаемых  в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1
Выбытие основных средств	Доходы и расходы от списания основных средств из бухгалтерского учета во всех случаях, за исключением ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, подлежат зачислению в состав операционных доходов и расходов. Расходы от списания основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях подлежат зачислению в состав чрезвычайных расходов.	Пункт 31 ПБУ 6/01

5.2. Материально - производственные запасы

          Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (МПЗ) осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

          Положения настоящего раздела применяются также в отношении оборудования к установке.

Положение учетной политики	Содержание положения	Основание
Оценка МПЗ	Товары, приобретенные организацией в том числе для розничной торговли, учитываются на счете 41 «Товары» по покупным ценам. МПЗ, полученные по неотфактурованным поставкам, в том числе используемые для ремонтно-восстановительных работ, капитального строительства, оцениваются по средней себестоимости аналогичных МПЗ предыдущего месяца.	1. Пункты 6,13 раздела II ПБУ 5/01. 2. Пункт 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Учет формирования фактической себестоимости материальных ценностей	На счете 10 «Материалы» и счете 07 «Оборудование к установке» учет ведется по учетным ценам. За учетную цену принимается цена поставки в соответствии с заключенными договорами с поставщиками.	Раздел II План счетов
Единица учета	Единицы бухгалтерского учета МПЗ организация выбирает таким образом, чтобы  обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах с учетом отраслевых особенностей	Пункт 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Состав МПЗ	К МПЗ относятся активы, удовлетворяющие критериям, установленным ПБУ 5/01. Инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности со сроком службы менее года учитываются в составе МПЗ на счете 10 «материалы»	Пункт 2 ПБУ 5/01
Оценка МПЗ	МПЗ  принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости приобретения или изготовления. Фактические затраты организации на доставку МПЗ, в том числе товаров, предназначенных для продажи, до момента их передачи в продажу включаются в фактическую себестоимость МПЗ. Затраты на оплату процентов по заемным средствам на приобретение МПЗ, произведенные до принятия указанных запасов к учету, включаются в себестоимость запасов, а после принятия относятся на операционные расходы.

5.3. Расходы будущих периодов

Положение учетной политики	Содержание положения	Основание
Состав расходов будущих периодов	Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются и отражаются в балансе отдельной строкой как расходы будущих периодов. В состав расходов будущих периодов включаются, в частности: Затраты на получении лицензии; Освоение природных ресурсов и т.д.	1.Пункт 65 Положения № 34н. 2.Разделы IV, VIII Плана счетов.
Списание расходов будущих периодов	Расходы будущих периодов подлежат списанию по их видам равномерно в течение периода, к которому они относятся, установленному в специальных расчетах, составленных в момент возникновения расходов. Расходы будущих периодов списываются в состав капитальных вложений или не соответствующий вид расходов (по обычным видам деятельности, прочие расходы) в зависимости от своего назначения.	Пункт 65 Положения № 34н
Аналитический учет расходов будущих периодов	Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по их видам на счете 97 «Расходы будущих периодов»	Раздел VIII Плана счетов

5.4. Финансовые вложения

Положение учетной политики	Содержание положения	Основание
Оценка финансовых вложений	Все финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат. По долговым ценным бумагам разницы между суммой фактических затрат и номинальной стоимостью не относятся на финансовые результаты.	Пункт 44 Положения № 34н

5.5 . Расчеты с дебиторами и кредиторами

Положение учетной политики	Содержание положения	Основание
Оценка дебиторской задолженности покупателей	Дебиторская задолженность покупа-телей учитывается по сумме выстав-ленных покупателям счетов на осно-вании условий договоров на продажу продукции, товаров, работ, услуг.	Пункт 73 Положения № 34н
Оценка прочей дебиторской задолженности	Расчеты с прочими дебиторами и по претензиям отражаются в учете и отчетности по ценам, предусмот-ренным договорами, и сложившимся остаткам по расчетам

5.6. Распределение и использование прибыли

Положение учетной политики	Содержание положения	Основание
Представление в отчетности	В бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках финансовый результат отчетного периода отражается как чистая (нераспределенная) прибыль, т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.	Пункт 83 Положения № 34н
Учет дополнительных затрат, производимых в связи с получением займов и (или) кредитов	Дополнительные затраты, производимые организацией в связи с получением займов и (или) кредитов, включающие расходы на: Оказание организации юридических и консультационных услуг; Проведение экспертиз; Оплату налогов и сборов (в случаях, предусмотренных законодательством); Другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и (или) кредитов, а также размещением заемных обязательств, включаются в состав операционных расходов в том отчетном периоде эти затраты произведены, без предварительного учета в составе дебиторской задолженности	Пункты 19,20 ПБУ 15/01