ВВЕДЕНИЕ

Методика получения доказательств включает сбор данных и методы их анализа, которые необходимо выполнить для достижения поставленных целей. Методика может разрабатываться для одной конкретной проверки или для группы однотипных проверок и должна описывать действия, которые необходимо выполнить, чтобы получить достаточное по количеству, весомые по значимости, компетентные и относящиеся к делу доказательства для достижения целей контроля. Методика не только включает содержание контрольной работы, но и определяет ее границы.

Методика проведения контрольного мероприятия охватывает: методы и способы сбора и анализа доказательств, анализа информации бухгалтерского учета, оценку системы внутреннего контроля изучение принципов менеджмента и финансового руководства, статистическое моделирование, проектные оценки и анализ данных, другие традиционные вопросы проведения контроля. Если контрольная работа предполагает применение нестандартных методов, то в контрольную группу следует включить соответствующих специалистов.

Цель контрольного мероприятия, его масштаб и методика проведения тесно связаны и не могут определяться изолировано. Методика проведения контрольного мероприятия должна быть разработана тщательно, поскольку эффективная система контроля за сбором, анализом и отчетностью позволит ограничить объем прямых проверок весомости и надежности данных. И наоборот плохая организация контроля может привести к тому, что придется проводить сплошные проверки данных или искать доказательства за пределам хозяйствующего субъекта.

Обзор методик бюджетно-финансового контроля

Основной методикой является контроль исполнения бюджетов. Казначейская система исполнения федерального бюджета предполагает прохождение всех финансовых бюджетных потоков через органы федерального казначейства, что позволяет осуществлять сплошной и непрерывный контроль за федеральными бюджетными средствами.

Особенности целевого использования бюджетных средств бюджетными учреждениями, заключаются в их обязанности расходовать средства федерального бюджета в строгом соответствии с целевым назначением, указанным в реестрах на финансирование расходов, которыми осуществляется доведение ассигнований до бюджетополучателей. Такая обязанность вытекает из Гражданского кодекса РФ и Бюджетного кодекса РФ. В соответствии со ст. 296 Гражданского кодекса РФ учреждение должно использовать закрепленное за ним имущество в соответствии с заданиями собственника и назначением имущества. Задания же собственника (в терминологии ГК РФ) формулируются в реестрах на финансирование расходов федерального бюджета, в которых целевое назначение средств определяется главными распорядителями бюджетных ассигнований, осуществляющими функции по управлению деятельностью подведомственных учреждений. Кроме того, эта обязанность закреплена ст. 38 Бюджетного кодекса РФ «Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств».

Методика контроля за использованием средств федерального бюджета, выделенных на финансирование расходов бюджетных организаций, по мнению многих авторов, в частности Ицкевича Б.Ф., осуществляется в следующем порядке: предварительный контроль, текущий контроль, последующий контроль.

Предварительный контроль

Предварительный контроль – это контроль, проводимый до совершения финансовых операций на стадии установления, рассмотрения и утверждения смет доходов и расходов, договорных соглашений и других документов и направлен на предупреждение неэффективного и нецелевого расходования бюджетных средств. Проведение предварительного контроля предусматривает проверку: обоснованности расходов, правильности представленных расчетов.

Предварительный контроль заключается в проверке правильности составления и утверждения смет расходов учреждений, состоящих на федеральном бюджете, соответствия доведенных уведомлений о бюджетных ассигнованиях, составленных на основании бюджетной росписи, утвержденной смете. Проверяется также соответствие лимитов бюджетных обязательств бюджетным назначениям. Лимиты бюджетных обязательств не могут превышать сметные назначения.

Предварительный контроль федерального бюджета осуществляется до начала финансирования и в процессе финансирования до момента поступления бюджетных средств на лицевые счета получателей. Кроме того, в ходе предварительного контроля осуществляется проверка документов, обеспечивающих выделение и прохождение средств. На лицевые счета зачисляются суммы по поступившим реестрам в пределах сметных назначений. Излишние суммы финансирования зачисляются на счет невыясненных поступлений и в случае не подтверждения подлежат возврату в вышестоящий территориальный орган.

Предварительный контроль носит профилактический характер, способствует предотвращению неэффективного, ненормативного, незаконного расходования государственных финансовых ресурсов. Использование системы предварительного контроля позволяет: повысить качество бюджетного планирования и контрольно-ревизионной работы; осуществлять контроль за целевым расходованием средств, получаемых бюджетными учреждениями; обеспечить полную прозрачность денежных потоков бюджетных средств; получать оперативную информацию о расходах бюджета; изыскать дополнительную возможность перераспределения денежных средств между бюджетополучателями.

Текущий контроль

После принятия решения о выделении бюджетных средств бюджетополучателям наступает этап текущего (оперативного) контроля. Текущий контроль – это контроль, осуществляемый на этапе совершения финансовых операций со средствами бюджета в целях предотвращения отношений при расходовании этих средств, соблюдения финансовой дисциплины и своевременного осуществления финансово-денежных расчетов. Текущий контроль предусматривает проверку соответствия предполагаемых расходов утвержденной смете расходов, кодам экономической классификации и соответствия заключенных договоров лимитам бюджетных обязательств, а также наличия документов, подтверждающих надлежащую реализацию договоров на поставку продукции, выполнение услуг, заключенных трудовых соглашений.

После документальной проверки обоснованности и правильности представленных документов на совершение платежа и проверки правильности оформления платежных документов, производится платеж, либо дается разрешение на получение наличных денег по чеку.

Оперативный контроль осуществляется повседневно в течение всего года с целью проверки соблюдения организациями и учреждениями норм и нормативов, установленных показателей по использованию бюджетных средств. На этой стадии эффективность контрольных действий очень важна, поскольку такой контроль предотвращает саму возможность нарушения бюджетной дисциплины.

Последующий контроль

Последующий контроль – контроль, проводимый после использования средств федерального бюджета в отчетном периоде путем анализа и ревизии отчетной финансовой бухгалтерской документации для определения эффективности, целенаправленности расходования бюджетных средств, своевременности совершения операций с этими средствами.

Последующий контроль осуществляется в соответствии с Планом основных мероприятий экономической и контрольно-ревизионной работы Управления Федерального казначейства на соответствующий год, его заданиями и указаниями. Установление общих принципов контрольной работы и унификацию действий органов федерального казначейства по осуществлению финансового контроля обеспечивают Методические указания по организации проведения проверок. Указания устанавливают единые требования к: организации проведения проверок; методам оценки фактов нецелевого использования средств; оформлению материалов проверок; порядку реализации полномочий по применению мер принуждения за нецелевое использование бюджетных средств.

Исходя из классификационных признаков: содержание, время осуществления, основания для назначения, полнота, проверки целевого использования средств федерального бюджета могут быть соответственно:

ü документальными (источники – первичные документы, регистры бухгалтерского учета, лимиты, отчеты, сметы расходов, расчеты к ним и другие);

ü плановыми (на основании планов КРУ) и внеплановыми (при наличии особых обстоятельств, не предусмотренных планами;

ü по требованию контролирующего отдела (в случае поступления жалоб);

ü дополнительными (назначаются в связи с вновь возникшими обстоятельствами) и встречными (с проверкой одновременно документов сторонней организации по встречным обязательствам);

ü сплошными (предусматривают проверку всех документов и учетных записей за весь ревизуемый период).

Проверки целевого использования средств осуществляются во взаимодействии с контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов РФ.

В ходе проверки анализу подлежат: смета расходов и доведенные лимиты бюджетных обязательств, которые являются основными плановыми документами; первичные и иные бухгалтерские, учетно-отчетные и расчетно-денежные документы, сведения об операциях, счетах, подтверждающие использование организацией средств федерального бюджета в соответствии с утвержденной сметой расходов, лимитами бюджетных обязательств и реестрами на финансирование.

Проверяющий на основании сопоставления и анализа имеющихся данных о финансировании организации в проверяемом периоде и данных регистров бухгалтерского учета:

1) Устанавливает правильность использования средств федерального бюджета согласно утвержденной смете расходов, лимитов бюджетных обязательств и реестров финансирования.

2) Осуществляет анализ использования средств федерального бюджета в разрезе кассовых и фактических расходов; при наличии отклонений, устанавливает их причины и получает объяснения по каждому факту. Кассовые расходы – все суммы, оплаченные учреждением банка наличным и безналичным способами. Фактические расходы – это действительные затраты учреждения, организации, оформленные соответствующими документами, к ним относится начисленная заработная плата, стипендия, неоплаченные счета кредиторов.

3) Осуществляет сравнительный анализ полученного финансирования в проверяемом периоде и кассовых расходов; при наличии отклонений, устанавливает причины, их повлекшие.

4) При установлении фактов нарушения бюджетного законодательства устанавливает их причины; квалифицирует нецелевое использование средств федерального бюджета в соответствии со ст. 38, 70, 289 Бюджетного кодекса РФ. Каждый, установленный в ходе проверки факт использования бюджетных средств не по целевому назначению, должен быть проверен точно и всесторонне. В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения требований действующего законодательства РФ, проверяющий по выявленным фактам нарушения вправе потребовать разъяснения, а также письменные объяснения виновных лиц.

5) В соответствии с полномочиями, определенными законодательными актами Российской Федерации, применяет к нарушителю бюджетного законодательства финансовые санкции за использование средств не по целевому назначению.[1]

Методика Родионовой В.М. и Шлейникова В.И

Проблема рационального и эффективного использования государственных средств – важнейшая проблема для всех уровней государственного управления. От эффективности ее решения зависят благосостояние общества, его успешное социально-экономическое развитие как в масштабах всей страны, так и в масштабах отдельных регионов. Поэтому этой проблеме уделяют большое внимание и правительства стран, и региональные администрации.

Целями анализа при бюджетно-финансовом контроле могут быть: получение объективной информации о состоянии финансовой базы; определение уровня устойчивости бюджетов; обоснование параметров показателей при формировании бюджетов; анализ результатов исполнения бюджетов за отчетный период; определение экономической и социальной эффективности затрат, проводимых за счет бюджетов. Анализ проекта бюджета обычно ведется раздельно по даходам и расходам. Для бюджетного анализа могут использоваться: горизонтальный анализ, в ходе которого сравниваются текущие показатели бюджета с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими; вертикальный анализ, в результате которого определяются структура бюджета, доля отдельных бюджетных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты; трендовый анализ, который проводится в целях выявления тенденций изменения динамики бюджетных показателей; на основе ретроспективного анализа можно прогнозирование бюджетных показателей на будущее; факторный анализ, суть которого заключается в выявлении влияния отдельных факторов на бюджетные показатели.

Анализ проводится на всех этапах бюджетного процесса: при формировании, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджета. Его осуществляют финансовые и налоговые органы; ведомства; органы казначейства; контролирующие органы; депутатский корпус; финансовые службы хозяйствующих структур. Анализ бюджета как основного финансового плана государства или его административно-территориального образования базируется на комплексном подходе к его изучению, описанию информации, характеризующей процесс его исполнения, на использовании определенной методики анализа этой информации. Методика анализа избирается в зависимости от поставленных задач, но можно выделить основополагающие принципы, которыми необходимо руководствоваться при проведении аналитической работы на любом уровне бюджета при решении любых задач. Анализ должен быть:

- конкретным, т.е. основываться на изучении широкого круга показателей, всесторонне характеризующих экономическое или финансовое явление, процесс, тенденцию;

- системным, т.е. представлять собой систему аналитической работы - по срокам, охвату вопросов, приемам, взаимосвязи изучаемых показателей;

- оперативным, т.е. по результатам анализа должна осуществляться разработка рекомендаций, на основе которых можно оперативно повлиять на анализируемые показатели, процессы;

- объективным, что должно обеспечиваться объективным подбором информации, которая способна всесторонне охарактеризовать всю совокупность причин и факторов, определяющих выявленную динамику, тенденции.[2]

На рисунке приведены состав методик, разрабатываемых и используемых Контрольно-счетной палатой Москвы для бюджетно-финансового контроля, представленных в работе Родионовой В.М. и Шлейникова В.И.[3]:

Суть всех методик контроля бюджетных учреждений сводится к контролю за целевым использованием бюджетных средств.

Методика Государственного финансового контроля (ГФК) в сфере Государственного сектора экономики (ГСЭ)

Методика Государственного финансового контроля (ГФК) в сфере Государственного сектора экономики (ГСЭ), как считают авторы работы «Финансовый контроль в сфере государственного сектора экономики» Фадейкина Н.В. и Воронов В.А., базируется на научно обоснованном проведении следующих этапов контроля:

ü обследование объекта, экспертиза внутреннего нормативного обеспечения деятельности субъекта ГСЭ;

ü финансово-правовой анализ (включая анализ содержания и исполнения договоров);

ü бухгалтерский анализ на основе действующего законодательства по бухгалтерскому учету;

ü обобщающий финансовый анализ на базе стандартизированного анализа финансовых потоков;

ü анализ финансовой отчетности по данным публичной финансовой отчетности;

ü анализ эффективности использования государственного имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении субъекта ГСЭ;

ü анализ выполнения субъектом ГСЭ обязательств перед государственным бюджетом и государственными внебюджетными фондами;

ü анализ эффективности деятельности и качества менеджмента; выводы и рекомендации.

Если ГФК осуществляется по отношению к ФГУП (Федеральное государственное унитарное предприятие), то методика должна содержать следующие аспекты:

1)     анализ Программы деятельности ФГУП, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности ФГУП, с целью проверки ее содержания на соответствие требованиям законодательства по повышению эффективности использования федерального имущества, а также оценки возможностей ее реализации;

2)     анализ соблюдения ФГУП бюджетных обязательств, в т.ч. по перечислению установленной части прибыли в бюджет;

3)     оценка соблюдения принципов экономической эффективности и достижения ее показателей, утвержденных по отношению к конкретному ФГУП;

4)     оценка состояния бухгалтерского учета, внутреннего контроля и состояния бухгалтерской отчетности;

5)     анализ финансового состояния ФГУП и его дочерних предприятий;

6)     оценка соблюдения законодательства при осуществлении финансово-хозяйственных операций;

7)     оценка соблюдения принципов эффективного управления государственным имуществом.[4]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бюджетный контроль - составная часть финансово–экономического контроля и рассматривается как совокупность мероприятий, проводимых государственными органами по проверке законности, целесообразности и эффективности действий в образовании, распределении и использовании денежных фондов РФ, субъектов Федерации и местных органов самоуправления, выявлении резервов увеличения доходных поступлений в бюджет и улучшении бюджетно-налоговой дисциплины.

В условиях рыночной экономики, когда усложняются межбюджетные отношения, усиливается роль налогов как основного источника формирования доходной базы бюджета, многократно возрастает значимость бюджетного контроля. Его назначение заключается в содействии успешной реализации бюджетной политики государства, в обеспечении процесса формирования и эффективного использования денежных средств.

Методика контроля за использованием средств федерального бюджета, выделенных на финансирование расходов организаций, осуществляется по мнению Ицкевича Б.Ф. в следующем порядке: предварительный контроль, текущий контроль, последующий контроль.

Наряду с методами экономического анализа, характеризующими общий подход к исполнению бюджета, существует и методика его анализа, определяющая этапы и приемы аналитической обработки информации.

В целом любая методика проведения контрольного мероприятия имеет схожие черты и охватывает: методы и способы сбора и анализа доказательств, анализа информации бухгалтерского учета, оценку системы внутреннего контроля, изучение принципов менеджмента и финансового руководства, статистическое моделирование, проектные оценки и анализ данных.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 319 с.

2.     Фадейкина Н.В., Воронов В.А. Финансовый контроль в сфере государственного сектора экономики. – Новосибирск: СИФБД, 2002. – 413 с.

3.     Ицкович Б.Ф. Некоторые аспекты финансового контроля бюджетополучателей // Финансы. – 2001. - №9. - С.31-32.

4.     Организация и совершенствование ГФК: проблемы и приоритеты: Материалы «круглого стола» Петербургского экономического форума. – М.: «Финансовый контроль», – 2004. – 80 с.

5.     Гражданский кодекс Российской Федерации: Ч. 1. Принят 21.10.94: С изм. и доп. на 15.08.02. – М.: Проспект, 2002, – 152 с.

6.     Бюджетный Кодекс Российской Федерации. Принят 31.07.1998 г. № 145 – (в ред. Постановления Конституционного Суда РФ от 17.06.2004 № 12-П).

[1] Ицкович Б.Ф. Некоторые аспекты финансового контроля бюджетополучателей // Финансы. – 2001. - №9. - С.31-32.

[2] Организация и совершенствование ГФК: проблемы и приоритеты: Материалы «круглого стола» Петербургского экономического форума. – М.: «Финансовый контроль», – 2004. – с. 37-39.

[3] Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – с. 231-234.

[4] Фадейкина Н.В., Воронов В.А. Финансовый контроль в сфере государственного сектора экономики. – Новосибирск: СИФБД, 2002. – с. 118-119.