ДОКЛАД
Уважаемый председатель,
уважаемые члены государственной комиссии, вашему вниманию предлагается
дипломная работа на тему «Совершенствование учета расчетов по оплате
труда и внутреннего аудита на примере МОУДО «СДЮШОР № 3».
В настоящее время среди всех
расходов предприятия доля затрат на оплату труда занимает ведущее место. Кроме
того, процесс учета расчетов по оплате труда объемный и трудоемкий, поэтому
могут быть значительные расхождения с нормативными документами, допускаться
арифметические и другие ошибки, злоупотребления. В связи с этим роль аудита
оплаты труда имеет важное значение для эффективной деятельности предприятия.
Особенно актуальным
является контроль за расчетами по оплате труда бюджетных учреждений, так как
одной из основных функций бюджета является контрольная.
Методология исследования в данной дипломной работе имеет: цель, предмет, задачи, содержание, информационную основу.
Цель данной работы – провести анализ
системы оплаты труда на МОУДО «СДЮШОР №3» и на его основе выработать рекомендации
по совершенствованию этой системы.
Задачи:
§
определить сущность учета и внутреннего аудита
оплаты труда;
§
рассмотреть системы и формы оплаты труда;
§
рассмотреть законодательные основы учета и
оплаты труда;
§
рассмотреть
проблемы, связанные с учетом и внутренним аудитом оплаты труда в современном
периоде;
§
провести анализ
учета и аудита оплаты труда в МОУДО СДЮШОР №3.
Объект исследования –
муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования
специализированная детско-юношеская школа Олимпийского резерва №3.
Предмет исследования –
бухгалтерский учет расчетов и аудит оплаты труда.
Хронологические рамки
исследований данной работы составляют 2003-2004 гг.
Основой для написания данной работы послужили труды отечественных
специалистов в области систем оплаты труда Александровой А.Б., Волгина Н.А.,
Савченко П.В., Суши Г.З. и др., в области бухгалтерского учета и аудиторской
деятельности Агеевой Ю.Б., Агеевой А.Б., Суйц В.П., Шеремета А.Д., а также российское трудовое законодательство
и аудиторской деятельности; публикации в средствах массовой информации.
В первой главе рассмотрены
теоретические основы оплаты труда на предприятии, в рамках которых рассмотрены:
- сущность бухгалтерского
учета и аудита учета оплаты труда, виды
и системы оплаты труда;
- законодательные основы
оплаты труда;
- проблемы, связанные с
учетом и аудитом оплаты труда в условиях рыночной экономики.
Во – второй главе проведен
анализ учета и аудита оплаты труда в МОУДО СДЮШОР №3. При этом:
- дана
организационно-экономическая характеристика предприятия;
- проведен анализ учета
оплаты труда в СДЮШОР №3;
- проведен анализ аудита
оплаты труда.
В третьей главе предложены
пути совершенствования бухгалтерского учета оплаты труда и аудита, а также
проведен расчет эффективности вносимых предложений.
В ходе исследования
установлено:
1) Основная задача
внутреннего аудита - решение отдельных функциональных проблем управления,
разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит -
неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Функции внутреннего аудита могут выполнять
специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического
субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего
аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.
Внутренний и внешний аудит
дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются. На Плакате
№1 перечислены основные особенности и отличия
внутреннего и внешнего аудита.
Основная задача аудита
оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении
оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по
оплате труда.
Среди документов,
подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры
синтетического и аналитического учета и отчетность.
Исходя из целей, которые
необходимо достичь аудитору при проведении проверки расчетов по оплате труда,
формируются объекты аудита:
1) Расходы на оплату труда.
2) Расчеты с бюджетом по:
-
подоходному
налогу;
-
транспортному
налогу;
-
расчеты по
социальному страхованию и обеспечению.
При проверке использования
фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:
§
соблюдение
установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
§
своевременность
их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
§
утверждено ли
штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;
§
правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих,
имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
§
правильность
выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или
произвольно волевым действиям руководителя).
Аудит соблюдения трудового
законодательства и расчетов по оплате труда имеет свои особенности, которые
определяются необходимостью выявления конфликтных ситуаций и последующего их
устранения путем управленческих воздействий.
В дипломной работе
рассмотрены формы и системы оплаты труда, которые представлены на Плакате
№2. При этом установлено, что основными
формами являются сдельная и повременная формы оплаты труда, которые
подразделяются на ряд систем.
В процессе изучения
трудового законодательства была выведена четырехуровневая система регулирования
оплаты труда, которая приведена на Плакате №3.
Объект исследования
Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования
«Специализированная детско-юношеская школа Олимпийского резерва №3» является
бюджетным учреждением. Структура СДЮШОР №3 представлена на Плакате №4.
Анализ оплаты труда
работников СДЮШОР №3 проводился методом сравнительного и вертикального анализа.
Анализ структуры оплаты труда работников СДЮШОР-3 за 2003-2004 гг приведен на ПЛАКАТЕ №5. При анализе установлено:
-
СДЮШОР-3
является бюджетным образовательным учреждением;
-
структура фонда оплаты труда состоит из тарифной и надтарифной
части;
-
финансирование осуществляется из бюджетных средств;
-
в СДЮШОР-3 как в любой бюджетной организации применяется тарифная система
оплаты труда на основе Единой тарифной сетки.
Учет оплаты труда осуществляется в соответствии с
унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда,
утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. №1 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда
и его оплаты" в автоматизированном комплексе БЭСТ-4.
Бухгалтерский
учет расчетов по оплате труда ведется на счете 18 "Расчеты по оплате труда
и стипендиям". На этом счете
учитываются расчеты с
работниками по заработной плате,
пособиям по временной
нетрудоспособности, по
беременности и родам и другим
выплатам, предусмотренным действующим
законодательством.
На субсчете
180 "Расчеты по
оплате труда" учитываются
расчеты с работниками,
состоящими и не
состоящими в списочном составе по всем
видам заработной платы, премиям,
пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, при рождении ребенка, по
уходу за ребенком до достижения им возраста
1,5 лет, а также по другим видам начисленного дохода.
Начисление
заработной платы и пособий производится один раз
в месяц и отражается в учете в последний день месяца.
Принципы
организации учета труда в СДЮШОР-3 построены в соответствие с нормативной базой
по оплате труда и ведению бухгалтерского учета. В школе ведется учет
численности работников и отработанного времени. Порядок расчета оплаты труда,
доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций, а также удержаний из
заработной платы, осуществляется в порядке, установленным законодательством РФ.
Внутренний
аудит проводится Комитетом по физической культуре и спорту Хабаровского края,
являющегося учредителем СДЮШОР-3. Прежде чем приступить к проверке расчетов по
оплате труда, аудитор составляет перечень тестов проверки операций по оплате
труда и получает от работников бухгалтерии ответы, которые позволяют выявить
состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие тесты необходимо
включить в программу проверки операций по оплате труда. Тест внутреннего аудита
приведен на Плакате №6. Полученные
данные используются аудитором для составления аудиторской программы проверки
расчетов по оплате труда.
По
полученным в процессе тестирования результатам можно сделать выводы о том, что
эффективность системы внутреннего контроля
оплаты труда в СДЮШОР-3 находится на достаточно высоком уровне. В
организации четко налажено взаимодействие между бухгалтерией и кадровой
службой, приказы по личному составу доставляются в бухгалтерию сразу же после
их подписания директором. Расчеты по оплате труда и удержаниях из заработной
платы находятся под личным контролем главного бухгалтера.
Внутренний
аудит выявил следующее:
1)
Расчеты по оплате труда осуществлялись в 2004 году за счет бюджетных
источников. Сумма перечислений на заработную плату по выпискам банка по
расчетному счету соответствуют дебетовому обороту счета 180 и составляют сумму
3302734,88 руб.
2)
Сумма выданных денежных средств на оплату труда по расчетно-платежным
ведомостям (ф.49) соответствует кредитовому обороту счета 180 и составляют
сумму 3228808,02 руб.
3)
Входящий остаток (сальдо на начало года) оборотно-сальдовой
ведомости по счету 180 соответствует данным графы 3 по строке 0870 «Расчеты по
оплате труда» на начало года Баланса исполнения сметы доходов и расходов и
составляет 160998,04 руб. .
4)
Сальдо на конец года оборотно-сальдовой ведомости по
счету 180 соответствует данным графы 3 по строке 0870 «Расчеты по оплате труда»
на конец года Баланса исполнения сметы доходов и расходов и составляет 87071,18
руб.
5)
Выплаты и учет заработной платы осуществляются в соответствии с действующим
законодательством на основе первичных учетных документов, перечисленных в
предыдущем разделе.
6)
Состав фонда оплаты труда соответствует действующему законодательству и
коллективному договору по оплате труда.
7)
Прием и увольнение сотрудников соответствует действующему законодательству и
осуществляется на основании приказов директора школы.
8)
График отпусков соблюдается.
9)
Нарушения трудовой дисциплины отсутствуют.
При оценке эффективности и надежности
системы внутреннего контроля
в целом, контрольной
среды и отдельных средств
контроля можно использовать не менее трех
следующих градаций:
а)
высокая;
б)
средняя;
в)
низкая.
В
данном случае эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету
и оплате труда подходит градация «высокая».
С
целью совершенствования внутреннего аудита учета оплаты труда разработан
внутрифирменный стандарт аудита, который приведен на Плакате №7.
Расчет
эффективности вносимых предложений показал, что при высоком уровне внутреннего
аудита, экономия бюджетных средств на проведение внешнего аудита составит 168
тыс. руб.
Спасибо
за внимание.
ПЛАКАТ №7
Внутренний
стандарт аудита учета расчетов по оплате труда
1. Общие положения
1.1 Настоящий
стандарт подготовлен в соответствии с действующим законодательством РФ по
бухгалтерскому учету для регламентации проведения внутреннего аудита.
1.2 Для
целей стандарта под
внутренним аудитом понимается организованная экономическим
субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система
контроля за соблюдением установленного порядка
ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы
внутреннего контроля.
1.3 Целью стандарта
является установить
требования к проведению внутреннего аудита учета расчетов по оплате труда.
Основной целью аудитора при проверке оплаты труда
является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные
ошибки отсутствуют.
1.4 Задачами стандарта
являются:
а) установление требований к подготовке
бухгалтерской документации;
б) установление
периодичности проведения инвентаризации расчетов по оплате труда;
в) установление
порядка учета оплаты труда;
г) установление
порядка отображения на счетах бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
1.5 Требования
данного стандарта являются обязательными для всех внутренних аудиторов и
работников организации.
2. Общие требования при проведении внутреннего
аудита учета оплаты труда
2.1 При
проведении внутреннего аудита сохраняются цель и основные элементы методологии
проведения аудита.
2.2 Основное
назначение внутреннего аудита –
обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета оплаты труда первичным
документам по оплате труда и трудовому законодательству.
3. Основные требования к документации в
бухгалтерском учете
3.1 Проверка
документов, поступающих в бухгалтерию, проводится по трем направлениям:
·
формальная
– проверка правильности оформления документов по форме;
·
проверка
по существу – определение законности совершения хозяйственной операции,
оформленной документом;
·
арифметическая
– проверка правильности арифметических вычислений и подсчетов.
3.2 Группировка
и расценка проверенных документов:
·
сортировка
документов по определенным признакам;
·
проставление
в документах денежных измерителей.
·
контировка документов –
проставление корреспонденции счетов;
·
формирование
номенклатуры дел.
4. Основные задачи внутреннего аудита учета оплаты труда
4.1 Задача аудита оплаты труда - проверка
соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из
нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
4.2 Задачи аудитора:
4.2.1 Проверяя правильность оплаты труда, аудитор
должен проверить:
-наличие и соответствие законодательству первичных
документов по учету рабочего времени, правильность тарификации;
-соответствие показателей аналитического учета по
счету 180 «Расчеты по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском
балансе на одну и туже дату.
4.2.2 При проверке использования фонда оплаты
труда, аудитор должен проверить :
-соблюдение установленных штатным расписанием
должностных окладов работников предприятия;
-своевременность их индексации с учетом роста цен
в условиях инфляции;
-утверждено ли штатное расписание учредителем;
-правильность оплаты по тарифным окладам, имелись
ли случаи неправильной тарификации;
-правильность выплаты премий работникам
предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым
действиям руководителя).
5. Порядок проведения внутреннего аудита
5.1 Учредителем
издается приказ о сроках проведения внутреннего аудита, периода проверки,
составе аудиторов, руководителе аудиторской группы .
5.2 Бухгалтерия
к началу работы внутреннего аудита обязана осуществить проверку наличия оправдательных
и учетных документов по всем участкам расчетов по оплате труда.
5.3 Бухгалтерия
к началу работы внутреннего аудита обязана завершить разноску документов по
счетам, выведение остатков.
5.4 По
результатам аудиторской проверки оформляется аудиторское заключение.
5.5 Право
принятия окончательного решения по результатам аудиторской проверки принадлежит
руководителю выше стоящей организации.
ПЛАКАТ №6
Тест внутреннего
контроля операций по оплате труда
в СДЮШОР-3за 2004 год
№ п/п
|
Содержание вопроса
|
Ответ
|
|
да
|
нет
|
|
А
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Все ли
работники организации получают оплату труда через кассу?
|
Х
|
|
|
2
|
Проверяется
ли ввод данных по начислению оплаты труда и ее удержанию главным бухгалтером?
|
Х
|
|
|
3
|
Производится
ли замена бухгалтера при его отсутствии при начислении оплаты труда?
|
Х
|
|
|
4
|
Сверяется
ли объем выполненных работ с начислением оплаты труда?
|
Х
|
|
|
5
|
Имеются
ли должностные инструкции работников, осуществляющих расчеты по оплате труда?
|
Х
|
|
|
6
|
Своевременно
ли подаются отделом кадров в бухгалтерию списки (выписки из приказов)
изменения по численному составу организации?
|
Х
|
|
|
7
|
Выписывают
ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся начислением
заработной платы?
|
|
Х
|
|
8
|
Депонируется
ли не полученная в срок заработная плата?
|
Х
|
|
|
9
|
Осуществляется
ли сверка списка депонентов с графой «Расчеты по депонированным суммам»?
|
Х
|
|
|
10
|
Нумеруются
ли платежные ведомости?
|
Х
|
|
|
11
|
Все ли
ведомости подписаны лицами, составившими их?
|
Х
|
|
|
12
|
На
основании штатного расписания устанавливаются ставки по оплате труда?
|
Х
|
|
|
13
|
Все ли
документы сохраняются в бухгалтерии по оплате труда и удержаниях из
заработной платы?
|
Х
|
|
|
14
|
Зафиксирована
ли в учетной политике организации наиболее характерная корреспонденция счетов
по начислению оплаты труда и удержаниях из заработной платы?
|
Х
|
|
|
15
|
Сопоставляется
ли сумма начисленной оплаты труда с данными отчетов по отчислениям во
внебюджетные фонды?
|
Х
|
|
|
16
|
Проверяет
ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых
накоплениях оплаты труда, содержащиеся в налоговых карточках, и полноту
удержания подоходного налога?
|
Х
|
|
|
|
|
|
|
ПЛАКАТ №5
Анализ структуры оплаты труда
работников СДЮШОР-3 за 2003-2004 гг.
|
Показатели
|
2003 год
|
2004 год
|
Изменения в 2004 г. по отношению к 2003 г.
|
|
|
тыс. руб.
|
уд. вес, %
|
тыс. руб.
|
уд. вес, %
|
тыс. руб.
|
уд. вес, %
|
|
Тарифная часть
(бюджет)
|
1620,3
|
70,7
|
1478,4
|
69,8
|
-141,9
|
-0,9
|
|
Материальная
помощь
|
51,2
|
2,2
|
45,6
|
2,2
|
-5,6
|
-0,1
|
|
Надтарифная часть
|
405,1
|
17,7
|
369,6
|
17,5
|
-35,5
|
-0,2
|
|
Выслуга лет
|
213,6
|
9,3
|
224
|
10,6
|
10,4
|
1,3
|
Итого
|
2290,2
|
100,0
|
2117,6
|
100,0
|
-172,6
|
0,0
|
ПЛАКАТ №4
Структура СДЮШОР №3
ПЛАКАТ №3
Система регулирования
оплаты труда в России
|
Уровень
|
Документы
|
Органы,
принимающие документы
|
|
1 уровень - законодательный
|
Федеральные законы, постановления,
указы
|
Федеральное собрание, Президент
РФ, Правительство РФ
|
|
2 уровень -нормативный
|
Законы и постановления субъектов
РФ, положения
|
Органы исполнительной и
законодательной власти субъектов РФ
|
|
3 уровень - методический
|
Нормативные акты, методические
указания
|
Органы местного самоуправления
|
|
4 уровень - организационный
|
Локальные акты организации
(приказы, распоряжения и т.п. руководителя организации)
|
Организация
|
ПЛАКАТ №2
Основные
формы и системы оплаты труда
ПЛАКАТ №1
Характеристика особенностей
внутреннего и внешнего аудита
|
Элементы
|
Внутренний
аудит
|
Внешний
аудит
|
|
Постановка задач
|
Определяется руководством, исходя
из потребностей управления: как внутренними подразделениями так и
предприятием в целом
|
Определяется договором между
независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой
|
|
Объект
|
Решение отдельных функциональных
задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия
|
Главным образом система учета и
отчетности предприятия
|
|
Цель
|
Определяется руководством
предприятия
|
Определяется законодательством по
аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдений
действующего законодательства
|
|
Средства
|
Выбираются самостоятельно (либо
определяются стандартами внутреннего аудита)
|
Определяются общепринятыми
аудиторскими стандартами
|
|
Вид деятельности. Организация
работы
|
Исполнительская деятельность.
Выполнение конкретных заданий руководства
|
Предпринимательская деятельность.
Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил
аудиторской проверки
|
|
Взаимоотношения
|
Подчиненность руководству
предприятия, зависимость от него
|
Равноправное партнерство,
независимость
|
|
Субъекты
|
Сотрудники, подчиненные
руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия
|
Независимые эксперты, имеющие
соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом
предпринимательства
|
|
Квалификация
|
Определяется по усмотрению
руководства предприятия
|
Регламентируется государством
|
|
Оплата
|
Начисление заработной платы по
штатному расписанию
|
Оплата предоставленных услуг по
договору
|
|
Ответственность
|
Перед руководством за выполнение
обязанностей
|
Перед клиентом и перед третьими
лицами, установленная законодательными и нормативными актами
|
|
Методы
|
Одинаковые при решении одинаковых
задач, например: оценка достоверности информации. Имеются различия в степени
точности и детальности
|
|
Отчетность
|
Перед руководством
|
Итоговая часть аудиторского
заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту
|