Содержание
Введение. 3
1. Бухгалтерская отчетность организации в РФ.. 4
1.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности. 4
1.2. Требования к информации, формируемой бухгалтерской отчетности. 8
1.3. Отражение в отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности. 10
2. Практическая часть. 16
Заключение. 30
Список использованной литературы.. 31
Введение
Результатом любого учетного процесса является предоставление отчетности для внешних и внутренних пользователей.
Финансовая отчетность является вершиной всего учетного процесса организации. Она кроме предоставления информации для внутренних пользователей и общего анализа деятельности предприятия является основной формой отчета перед государственными органами.
Денежные средства предприятия являются одной из наиболее важных аспектов учета и отчетности. Это подтверждается фактом присутствия отчета о движения в одной из пяти основных форм бухгалтерской отчетности.
В связи с вышесказанным можно считать тему написания настоящей курсовой работы «Отчет о движении денежных средств, и его целевая направленность» достаточно актуальным в настоящее время.
Основной целью написания курсовой работы является: изучение состава и структуры отчета о движении денежных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить бухгалтерскую отчетность и требования к ней
2. Изучить назначение и источники информации
3. Состав и структуру заполнения отчета
4. Нормативное регулирование отчетности в РФ
При написании курсовой работы были проработаны учебные пособия, статьи в периодических изданиях и нормативные акты.
1. Бухгалтерская отчетность организации в РФ
1.1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом [10].
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» [2].
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности [10].
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление недостаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.
За 2003 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н включает:
бухгалтерский баланс — форма № 1;
отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
отчет об изменениях капитала — форма № 3;
отчет о движении денежных средств — форма № 4;
приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
итоговую часть аудиторского заключения.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные [10].
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) [3].
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.
Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.
1.2. Требования к информации, формируемой бухгалтерской отчетности
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность Оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам [10].
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.) [10].
1.3. Отражение в отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности
Условное обязательство определяется как возможное обязательство, которое вытекает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только после наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не находящихся под полным контролем организации. Другими словами у компании может возникнуть обязательство при наступлении того или иного события в будущем.
Согласно ПБУ 8/01: условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
К условным фактам относятся:
незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;
какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;
выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
обязательства в отношении охраны окружающей среды;
продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;
другие аналогичные факты.
Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).
В случае если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленных каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, не является высокой или очень высокой, нормы настоящего Положения на него не распространяются. Примерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организации в связи с условным фактом приведен в приложении к настоящему Положению.
Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.
Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.
К условным обязательствам относятся:
существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;
возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации.
Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.
Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.
Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.
Для целей отражения в бухгалтерской отчетности в Российской Федерации условные обязательства подразделяются на две группы:
существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы
возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.
Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:
существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации;
величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.
Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке.
По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:
увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении существенной дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении существенной дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
остаться без изменения;
списана полностью на внереализационные доходы организации.
В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.
В случае недостаточности зарезервированных сумм неперекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.
В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается внереализационным доходом организации.
Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий создания и списания резервов, предусмотренных настоящим Положением, устанавливается отдельным Положением по бухгалтерскому учету.
Если не выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, резерв в связи с условными обязательствами не создается. В этом случае информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период.
Организация оценивает условные обязательства в денежном выражении.
Для оценки в денежном выражении условного обязательства организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной организации по состоянию на отчетную дату. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности.
Организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности. При этом, несмотря на то, что вероятность возникновения обязательства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой, вероятность уменьшения экономических выгод организации в результате исполнения обязательств в отношении всей совокупности условных фактов может быть очень высокой или высокой.
При оценке величины условного обязательства организация должна исходить из особенностей способа оценки: путем выбора из некоторого набора значений, путем выбора из интервала значений либо путем выбора из определенного набора интервалов значений.
Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого набора ее значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятность.
Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого интервала значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.
Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из определенного набора интервалов значений, сначала определяются средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, которые затем оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений. Полученная таким образом средневзвешенная величина принимается в качестве оценки условного обязательства.
В случае оценки величины условного обязательства путем выбора из интервала значений либо из определенного набора интервалов значений информация о максимально возможной величине условного обязательства раскрывается в бухгалтерской отчетности.
При оценке величины условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только в тех случаях, когда право требования возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное условное обязательство, а вероятность удовлетворения требования очень высокая или высокая.
2. Практическая часть.
На начало 4 квартала в цехе осталось продукция, не законченная обработкой, не прошедшая технического контроля, не укомплектованная , но не признанная браком, т.е. являющаяся незавершенным производством Таблица 1
Незавершенное производство на начало периода
Таблица 1
Наименование статей расходов |
Сумма, руб. |
|
Изд. №1 |
Изд. №2 |
|
Материалы |
1500 |
400 |
Возвратные отходы |
0 |
0 |
Покупные полуфабрикаты |
100 |
200 |
Основная заработная плата рабочих |
1500 |
10000 |
Отчисления от основной заработной платы работников |
578 |
3850 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
130 |
200 |
Цеховые расходы |
100 |
100 |
Управленческие расходы |
100 |
200 |
Другие статьи затрат |
70 |
90 |
Итого |
4078 |
15040 |
За текущий период калькуляция представлена в таблице 2.
Нормативная калькуляция изделий №1,2 за текущий период
Таблица 2
Наименование статей расходов |
Сумма, руб. |
|
Изд. №1 |
Изд. №2 |
|
Материалы |
14000 |
5000 |
Возвратные отходы |
0 |
-1000 |
Покупные полуфабрикаты |
200 |
100 |
Основная заработная плата рабочих |
40000 |
20000 |
Отчисления от основной заработной платы работников |
15400 |
7700 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
5000 |
6000 |
Цеховые расходы |
5500 |
4200 |
Управленческие расходы |
80000 |
60000 |
Другие статьи затрат |
7000 |
5000 |
Итого |
167100 |
107000 |
Журнал хозяйственных операций
№ |
Наименование операции |
Сумма |
Проводка |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
За отчетный период (4 квартал) предприятие производит и отгружает по 1 изделию одного вида. Согласно выписке из книги продаж отгрузило в текущем периоде изготовленных изделий по продажным ценам трем предприятиям. Предприятие А Предприятие Б Предприятие С Итого |
36000 6000 420000 70000 18000 3000 474000 |
62 90/3 62 90/3 62 90/3 |
90/1 68 90/1 68 90/1 68 |
2 |
Начисленная заработная плата рабочим · производственным рабочим · рабочим за ремонт оборудования · Зарплата управленческого персонала · Зарплата цехового персонала · Зарплата для исправления брака · Заработная плата за упаковку продукции |
70000 600 30000 1000 500 1000 |
20 23 26 25 28 23 |
70 70 70 70 70 70 |
3 |
Удержан НДФЛ : · производственным рабочим · рабочим за ремонт оборудования · Зарплата управленческого персонала · Зарплата цехового персонала Зарплата для исправления брака Заработная плата за упаковку продукции |
8400 55 3000 100 60 120 |
70 70 70 70 70 70 |
68 68 68 68 68 68 |
4 |
Приобретаются материалы в производство, в т.ч. Ндс |
343560 57260 |
10 19 |
60 60 |
5 |
Принят авансовый отчет Служебная командировка Покупка хозяйственного инвентаря Приобретение инструментов Представительские расходы |
5100 5700 2000 2000 |
26 26 25 20 |
71 71 71 71 |
6 |
Поступил краткосрочный кредит |
120000 |
51 |
66 |
7 |
Оплачено с расчетного счета : Перечислен аванс налога на прибыль Перечислен аванс НДС Частичное погашение кредита Перечислен аванс за оборудование Выдано в кассу на хоз.нужды |
20000 10000 5000 150000 7000 |
68 68 66 60 50 |
51 51 51 51 51 |
8 |
Поступление от покупателе Предприятие А Предприятие Б Предприятие Д. |
36000 210000 120000 |
51 51 51 |
62 62 62 |
9 |
Выдано из кассы: · заработная плата работникам · суммы в подотчет Внесена в кассу сумма недостачи работником Возврат неиспользованных подотчетных сумм |
25000 6300 500 1300 |
70 71 50 50 |
50 50 94 71 |
10 |
Выданы материалы для изготовления изд.№1 Выданы материалы для изготовления изд.№2 |
16300 2750 |
20 20 |
10 10 |
11 |
Выявлены расходы на брак Списаны материалы на исправление брака Удержано из зарплаты виновного лица Выставлена претензия поставщику за бракованные материалы |
370 70 100 |
28 70 60 |
10 28 28 |
12 |
Незавершенное производство По изд.№1 По изд.№2 |
3824 14682 |
20 20 |
10 10 |
13 |
Начислены пени и штрафы По налогу на прибыль Прочие штрафы |
700 5000 |
91/1 91/1 |
68 68 |
14 |
Начислен ЕСН · производственным рабочим · рабочим за ремонт оборудования · Зарплата управленческого персонала · Зарплата цехового персонала Зарплата для исправления брака |
24920 178 10680 356 178 |
20 23 26 25 28 |
69 69 69 69 69 |
Расчет суммы НДС за текущий период, руб.
Наименование операций |
Сумма |
1. Выручка от продажи 2. Ндс от оплаченной продукции 3. Дебет 19 счета за месяц 4. Оплачено за ТМЦ и услуги поставщикам 5. НДС с оплаченных сумм 6. НДС к уплате в бюджет 7. Остаток на 19 счете на конец периода |
474000 72305,08 57260 - - 15045,08 5045,08 |
Распределение расходов между видами продукции
Изделие |
З/п произ. рабочих |
% распределения |
Общехоз. расходы |
Цеховые расходы |
Расходы на содерж оборудова |
1 |
50000 |
71,43 |
36772,16 |
2397,19 |
555,73 |
2 |
20000 |
28,57 |
14707,84 |
958,81 |
222,27 |
Итого |
70000 |
100 |
51480 |
3356 |
778 |
Все прямые затраты отражают на калькуляционных счетах, например, №10, №20 и т.д. Другие затраты также находят отражение в соответствующих счетах.
При журнально-ордерной форме учет затрат ведется в ведомостях №12, открываемых для каждого вспомогательного производства. В них затраты учитывают по отдельным видам продукции (если она разнородная) и статьям расходов. Месячные их итоги переносятся в журнал-ордер №10. При машиноориентированной форме учета эти ведомости заменяют соответствующие машинограммы.
Расчет потерь от брака за текущий период, руб
Наименование операции |
Затраты на брак |
Компенсация брака |
Списаны материалы на исправление брака Удержано из зарплаты виновного лица Выставлена претензия поставщику за бракованные материалы З/ плата рабочим на исправление брака ЕСН |
370 500 178 |
70 100 |
Итого потери от брака |
1048 |
170 |
Ведомость по счету 20 Основное производство по изд.1
Содержание операции |
С дебета счета 20 в кредит счетов |
||||
10с. |
70 |
69 |
71 |
Итого |
|
Начисленная заработная плата производственным рабочим Представительские расходы Выданы материалы для изготовления изд.№1 Незавершенное производство По изд.№1 Начислен ЕСН производственным рабочим |
16300 3824 |
50001 |
17800,36 |
1428,60 |
50001 1428,60 16300 3824 17800,36 |
Ведомость по счету 20 Основное производство по изд.2
Содержание операции |
С дебета счета 20 в кредит счетов |
||||
10с. |
70 |
69 |
71 |
Итого |
|
Начисленная заработная плата производственным рабочим Представительские расходы Выданы материалы для изготовления изд.№2 Незавершенное производство По изд.№2 Начислен ЕСН производственным рабочим |
2750 14682 |
19999 |
7119,64 |
571,40 |
19999 571,40 2750 14682 7119,64 |
Расчет фактической себестоимости изделия №1
Наименование статей расходов |
НПЗ на начало |
Фактические затраты за период |
Фактическая себестоимость |
НПЗ на конец периода |
Материалы |
1500 |
14000 |
20124 |
7624 |
Возвратные отходы |
0 |
0 |
0 |
0 |
Покупные полуфабрикаты |
100 |
200 |
0 |
100 |
Основная заработная плата рабочих |
1500 |
40000 |
50001 |
11501 |
Отчисления от основной заработной платы работников |
578 |
15400 |
17800,36 |
2978,36 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
130 |
5000 |
555,73 |
4574,27 |
Цеховые расходы |
100 |
5500 |
2397,19 |
3202,81 |
Управленческие расходы |
100 |
80000 |
36772,26 |
43327,74 |
Другие статьи затрат |
70 |
7000 |
0 |
7070 |
Итого |
4078 |
167100 |
127650,5 |
80378,18 |
Расчет фактической себестоимости изделия №2
Наименование статей расходов |
НПЗ на начало |
Фактические затраты за период |
Фактическая себестоимость |
НПЗ на конец периода |
Материалы |
400 |
5000 |
17432 |
12832 |
Возвратные отходы |
0 |
-1000 |
0 |
|
Покупные полуфабрикаты |
200 |
100 |
0 |
300 |
Основная заработная плата рабочих |
10000 |
20000 |
19999 |
10001 |
Отчисления от основной заработной платы работников |
3850 |
7700 |
7119,64 |
3269,64 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
200 |
6000 |
222,27 |
5977,73 |
Цеховые расходы |
100 |
4200 |
958,81 |
3341,19 |
Управленческие расходы |
200 |
60000 |
14707,84 |
45492,16 |
Другие статьи затрат |
90 |
5000 |
0 |
5090 |
Итого |
4078 |
167100 |
60439,56 |
86303,72 |
Расчет отклонения нормативной себестоимости от фактической себестоимости выпущенной продукции по изд.№1
Наименование статей расходов |
Плановая себестоимость |
Фактическая себестоимость |
Отклонения |
Материалы |
14000 |
20124 |
-6124 |
Возвратные отходы |
0 |
0 |
0 |
Покупные полуфабрикаты |
200 |
0 |
200 |
Основная заработная плата рабочих |
40000 |
50001 |
-10001 |
Отчисления от основной заработной платы работников |
15400 |
17800,36 |
-2400 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
5000 |
555,73 |
4444,3 |
Цеховые расходы |
5500 |
2397,19 |
3102,8 |
Управленческие расходы |
80000 |
36772,26 |
43228 |
Другие статьи затрат |
7000 |
0 |
7000 |
Итого |
167100 |
127650,5 |
39450 |
Расчет отклонения нормативной себестоимости от фактической себестоимости выпущенной продукции по изд.№2
Наименование статей расходов |
Плановая себестоимость |
Фактическая себестоимость |
Отклонения |
Материалы |
5000 |
17432 |
-12432 |
Возвратные отходы |
-1000 |
0 |
-1000 |
Покупные полуфабрикаты |
100 |
0 |
100 |
Основная заработная плата рабочих |
20000 |
19999 |
1 |
Отчисления от основной заработной платы работников |
7700 |
7119,64 |
580,36 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
6000 |
222,27 |
5777,7 |
Цеховые расходы |
4200 |
958,81 |
3241,2 |
Управленческие расходы |
60000 |
14707,84 |
45292 |
Другие статьи затрат |
5000 |
0 |
5000 |
Итого |
167100 |
60439,56 |
106660 |
Расчет суммы расходов на продажу относящуюся к реализованным товарам
Показатели |
Задолженность покупателей |
Расходы на продажу |
1. Остаток на начало периода 2. Отражена задолженность и сумма коммерческих расходов |
15000 108000 |
5000 - |
3. Итого с остатком |
123000 |
5000 |
4. Средний процент 5. Оплачено покупателям 6. Остаток на конец периода |
Х - 123000 |
4,06 203 4797 |
Расчет финансовых результатов от продажи продукции.
Показатели |
Сумма, руб. |
Плановая себестоимость |
281350 |
Отклонения |
72867 |
Фактическая себестоимость |
333749 |
Внепроизводственные расходы |
|
Полная себестоимость |
354217 |
НДС |
79000 |
Итого по дебету 90 счета |
433217 |
Выручка от продаж |
474000 |
Результат от продаж - убыток + прибыль |
+40783 |
Расчет налога на прибыль.
Наименование операции |
Сумма |
Выручка от продажи без НДС |
395000 |
Себестоимость продукции, включая все расходы |
354217 |
Процент рентабельности |
33,82 |
Выручка от продажи с НДС |
474000 |
НДС 18% |
79000 |
Оплаченная выручка от продажи продукции без НДС |
395000 |
Себестоимость продукции + все расходы |
354217 |
Результат от реализации продукции |
40783 |
Налог на прибыль |
9787,92 |
Заключение
В заключение необходимо отметить, что в России полным ходом идет реализация Программа реформирования общественной системы бухгалтерского учета в целях приведения ее в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283. Четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности – первый шаг к ослаблению жесткой централизации положений по ведению бухгалтерского учета. О данном факте трактует четвертый уровень – методический и организационный.
Совершенно очевидно, что реформа назрела в связи с повышением значимости бухгалтерской отчетности в условиях рыночной экономики. Справедливость такого утверждения подтверждается свойствами бухгалтерской отчетности, такими, как регулярность составления, известность ее основных показателей, определенность алгоритмов и правил составления, наличие подтверждения первичными документами. Отсюда вытекают и основные функции отчетности - отображение финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и формирование информационной базы для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, без которого в рыночных условиях не может работать ни одно предприятие.
Именно с повышением роли информации, несущей в себе бухгалтерской отчетностью, связано принятие нового Плана счетов, который позволяет теперь вести отдельно финансовый и управленческий учет, чего ранее в отечественном бухгалтерском учете не было.
Список использованной литературы
1. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, и др.; Под ред. П.С. Безруких. – М., 2002.
2. Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и расчетных операций. Учебное пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2002.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М., 2002.
4. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2001
5. Приказ Министерства финансов №67н от 22.07.03 «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н
7. Указания Министерства Финансов о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности
8. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М. «Инфра-М», 2003
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М: «Инфора-М», 2001
10. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ