Содержание
Введение.. 3
1.
Теоретические основы учета амортизируемого имущества.. 4
1.1.
Экономическая сущность амортизации. 4
1.2.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества. 6
1.3.
Срок полезного использования. 11
2.
Методы начисления амортизации.. 14
3.
Налоговый и бухгалтерский учет амортизации.. 21
3.1.
Налоговый учет амортизируемого имущества. 21
3.2.
Отражение износа и амортизации в учете и отчетности. 26
Заключение.. 30
Практическое
задание.. 31
Список
литературы... 39
Введение
Амортизацию по основным средствам приходится начислять и в
бухгалтерском, и в налоговом учете. Однако правила различаются. Поэтому и суммы
амортизации в этих видах учета разные. А значит, не будет одинаковым размер
прибыли, числящейся в бухгалтерском и налоговом учете.
Эти разницы надо не только отражать в бухгалтерском учете, но и
рассчитывать с них налог, указывая его в отчетности, как того требует Положение
по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ
18/02).
Но, рассчитывая разницы и сумму налога, бухгалтер сталкивается с
многочисленными трудностями. Во-первых, у одного и того же объекта могут не
совпадать "бухгалтерский" и "налоговый" сроки полезного
использования. Во-вторых, по нему могут применяться разные методы амортизации.
И наконец, первоначальная стоимость основного средства в бухучете может
существенно отличаться от его же стоимости по данным налогового учета. А
некоммерческие организации должны учитывать при расчете амортизации некоторые
особенности. Дело в том, что учреждения начисляют в бухучете лишь износ. А в
налоговом учете амортизируют только то имущество, которое используют в
предпринимательской деятельности.
Чтобы не допустить ошибки, можно, конечно, обратиться к нормативным
актам. Однако формулировки бухгалтерского законодательства и Налогового кодекса
РФ столь нечетки, что только порождают новые проблемы.
Цель данной курсовой работы рассмотреть сущность амортизации, дать
основополагающие понятия и определения методике начисления амортизации, а также
описать отражение методы и приемы отражения начисленной амортизации в налоговом
и бухгалтерском учете.
1. Теоретические основы учета амортизируемого
имущества
1.1. Экономическая сущность амортизации
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта
основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Амортизацию следует начислять по каждому объекту основных средств
ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект
основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как вы сделали проводку:
Дебет 01 Кредит 08
- объект основных средств введен в эксплуатацию.
Внеоборотные активы могут быть использованы в процессе производства
или управления организацией многократно в течение длительного времени без
изменения своей физической формы. Этим внеоборотные активы существенно
отличаются от оборотных, например, от сырья и материалов, которые изменяют свою
форму в процессе производства и не могут быть использованы повторно в тех же
целях.[1]
Но то, что внеоборотные активы не меняют своей формы в процессе
эксплуатации, не означает, что они совсем не подвержены никаким изменениям.
Детали станков и автомобилей истираются и со временем требуют замены, здания
нужно ремонтировать, станки приходится заменять.
Этот процесс получил название "износ". Причем необходимо
отметить, что существует как минимум два вида износа - физический и моральный.
Физический износ. Это постепенная утрата основными средствами своей
первоначальной потребительской стоимости в процессе их функционирования
(например, стирание деталей), а также и при бездействии (например, вследствие
коррозии металла). Степень физического износа зависит не только от срока
эксплуатации объекта, но и от условий его эксплуатации - например, от
географических особенностей местности, в которой работает предприятие, от
микроклимата в помещении, где эксплуатируется оборудование, и т.д.
Моральный износ. Это снижение стоимости основных средств в
результате внедрения новых видов машин и оборудования. Моральный износ зависит
прежде всего от уровня и скорости развития научно-технического прогресса и чаще
всего происходит не равномерно, а ускоряющимися темпами, причем скорость
морального износа зависит от специфики отрасли (например, крайне высока
скорость развития информационных и телекоммуникационных технологий).[2]
Итак, внеоборотные активы в процессе эксплуатации изнашиваются,
требуют ремонта, а впоследствии и замены. Иными словами, они тоже
оборачиваются, но их оборот является длительным, а потому их стоимость должна
быть перенесена на себестоимость готовой продукции по частям в течение срока
полезного использования данных объектов.
Итак, мы выяснили, что под амортизацией в бухгалтерском учете
понимается процесс перенесения части стоимости объекта внеоборотных активов на
себестоимость производимой на нем продукции.
Выбор метода амортизации может оказать существенное влияние и на
величину себестоимости продукции (а следовательно, и на размер прибыли
организации), и на величину налогов (поскольку начисление налога на имущество,
например, производится исходя из остаточной стоимости основных средств, то есть
с учетом начисленной амортизации).
1.2. Первоначальная
стоимость амортизируемого имущества
Важнейшим шагом в исчислении амортизации является правильное
определение первоначальной стоимости основного средства. Ведь если она
рассчитана неправильно, суммы амортизации будут также неверными (завышенными
или заниженными).
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств
прописан в п.п.7 - 13 ПБУ 6/01. Он зависит от того, каким образом организация
получила данный объект основных средств.
Так, если основное средство было приобретено за плату или создано
силами самой организации, его первоначальной стоимостью считается сумма всех
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, а
именно:[3]
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на
объект основных средств;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств (например, начисленные до
принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным
средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления
этого объекта).
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или
изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы
(кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением
или изготовлением основных средств).
Отметим, что из состава вышеуказанных расходов исключаются суммы
НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ. Например, если организация приобретает основное средство,
которое будет использоваться при производстве продукции, не облагаемой НДС, предъявить
НДС к вычету в соответствии с действующим законодательством нельзя. А потому
его придется включать в первоначальную стоимость основного средства. А если то
же самое основное средство будет использоваться при производстве продукции,
облагаемой НДС, то сумма "входного" налога может быть принята к
вычету, а потому не должна включаться в первоначальную стоимость основного
средства.
Если основное средство было получено от учредителя в качестве
вклада в уставный капитал, его первоначальная стоимость определяется исходя из
денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации и
отраженной в учредительном договоре.
Если организация получила основное средство безвозмездно, его нужно
оценить исходя из текущей рыночной стоимости этого объекта на дату его принятия
к бухгалтерскому учету.
И наконец, если основное средство было получено по бартеру - то
есть по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - его первоначальную стоимость
нужно посчитать исходя из стоимости ценностей (устанавливается исходя из цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных ценностей), передаваемых в обмен на это основное средство.
Например, если в обмен на основное средство передается продукция предприятия,
его первоначальная стоимость определяется путем умножения количества переданной
продукции на обычную цену ее реализации, установленную на данном предприятии.
В ПБУ 6/01 предусмотрен и иной вариант определения первоначальной
стоимости основных средств, полученных по бартеру, который применяется при
невозможности установить стоимость передаваемых ценностей (если взамен
передается не продукция предприятия, а, скажем, находящийся на его балансе
детский сад), - в этом случае стоимость полученных основных средств
определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах
приобретаются аналогичные объекты основных средств, то есть исходя из рыночной
стоимости получаемого основного средства.
Отметим, что во всех случаях в первоначальную стоимость объектов
основных средств включаются фактические затраты организации на доставку этих
объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Отдельно в п.13 ПБУ 6/01 прописан порядок определения
первоначальной стоимости капитальных вложений в многолетние насаждения и на
коренное улучшение земель. Эти объекты включаются в состав основных средств
ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию
площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Особую сложность вызывает определение первоначальной стоимости
основных средств, приобретаемых за валюту. Согласно п.16 ПБУ 6/01, оценка
объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в
иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной
валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к
бухгалтерскому учету.
При этом в п.33 Методических указаний по учету основных средств
уточняется, что оценка основных средств, стоимость которых при приобретении
выражена в иностранной валюте, должна производиться в рублях путем пересчета
сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату
принятия основных средств к бухгалтерскому учету, то есть на день переноса их
стоимости со счета 08 на счет 01.
Возникающая при этом разница между оценкой основных средств,
отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы" списывается на счет 91 "Прочие
доходы и расходы" в качестве операционных доходов (расходов), однако в
состав курсовых разниц эта разница не включается.
Согласно п.п.4, 5 и 6 ПБУ 3/2000, стоимость основных средств,
выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит
пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату
совершения соответствующей операции в иностранной валюте. При этом датой
совершения операции по импорту имущества - чем, собственно, и является
приобретение основных средств за валюту - согласно ПБУ 3/2000 является дата
перехода права собственности на это имущество к импортеру.
В бухгалтерском учете основное средство должно быть принято к
бухгалтерскому учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"
именно в момент перехода права собственности на него к данной организации.
Однако - особенно в случае импорта основных средств - день перехода права
собственности скорее всего не совпадет с датой ввода объекта в эксплуатацию,
учета на счете 01 "Основные средства".
А далее в п.п.9 и 10 ПБУ 3/2000 предусмотрено, что пересчет
стоимости основных средств после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с
изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится. То
есть они будут числиться в учете в оценке по курсу Центрального банка РФ,
действовавшему на дату совершения операции, в результате которой они были
приняты к бухгалтерскому учету.
Таким образом, на наш взгляд, основное средство должно быть оценено
по курсу Центрального банка РФ на дату приема данного объекта к бухгалтерскому
учету, под которым следует понимать его постановку на счет 08, и в дальнейшем
никаким переоценкам в связи с изменением валютного курса подвергаться не
должно.
1.3. Срок
полезного использования
Вторым важным моментом при исчислении амортизации является
установление срока амортизации, то есть срока полезного использования основного
средства.
В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования
является период, в течение которого использование объекта основных средств
приносит экономические выгоды (доход) организации. Однако для отдельных групп
основных средств срок полезного использования может определяться из количества
продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в
результате использования этого объекта.
Срок полезного использования должен быть определен при принятии
объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Порядок его определения
прописан в п.20 ПБУ 6/01, в соответствии с которым установление срока полезного
использования должно производиться исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы
проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта (например, срок аренды).
Это относится и к объектам, ранее использованным в других
организациях.
При этом в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате
проведенной реконструкции или модернизации организацией срок его полезного
использования нужно пересмотреть.
Следующим шагом в процессе исчисления амортизации является
определение момента, начиная с которого ее необходимо начислять, и выяснение
условий прекращения начисления амортизации.
В соответствии с п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных
отчислений начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия
объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и производится до полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета. Иными словами, начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета (п.22 ПБУ 6/01).
Согласно п.52 Методических указаний по учету основных средств, по
объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены
соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы
переданы на государственную регистрацию и которые уже фактически
эксплуатируются, амортизация начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. А при принятии этих
объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после
государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы
амортизации.
При этом допускается объекты недвижимости, по которым закончены
капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по
приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые
фактически эксплуатируются, принимать к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных
средств.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств
производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном
периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно
относится.
В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Исключение
составляют две ситуации.
Первая ситуация. Когда основное средство переведено по решению
руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.
Вторая ситуация. Когда объект находится на восстановлении,
продолжительность которого превышает 12 месяцев.
2. Методы начисления амортизации
Существует 4 способа начисления амортизации основных средств:[4]
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Чтобы начислить амортизацию, все основные средства организации вы
должны разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.
По объектам одной группы основных средств можно использовать только
один из перечисленных способов.
Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в течение
всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных
средств.
Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена
постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
Если же в Классификации срок полезного использования для
приобретенного вами объекта неуказан, вы можете установить его на основании
рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к
основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации
и т.д.). Если их и там нет, то вам придется обратиться к изготовителю с
соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования
самостоятельно фирма не вправе.
Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления
амортизации объектов основных средств, которыми организации могут
воспользоваться:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Каждая организация имеет право использовать различные способы
амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, однако она
обязана применять избранный способ начисления амортизации в течение всего срока
полезного использования объектов, входящих в эту группу. На практике это
означает, что предприятие может установить линейный способ амортизации для
зданий и способ уменьшаемого остатка для компьютеров, однако оно не может,
например, начислять амортизацию компьютеров, находящихся в бухгалтерии, методом
уменьшаемого остатка, а компьютеров, используемых в отделе продаж, линейным
способом.
Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений
прописан в п.19 ПБУ 6/01. Он зависит от способа начисления амортизации. Особо
подчеркнем, что речь здесь идет именно об определении годовой суммы
амортизации. А в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам
основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления
в размере 1/12 годовой суммы.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной
стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример 1. ООО "Сибирь" приобрело буровое оборудование,
первоначальная стоимость которого составила 200 000 руб., а срок полезного
использования - 5 лет (60 месяцев).
В этом случае при применении линейного метода амортизации в
бухгалтерском учете годовая норма амортизации равна 20 процентам, а годовая
сумма амортизации составила 40 000 руб. (200 000 руб. х
20%).
Тогда ежемесячная сумма амортизации составит 3333,33 руб. (40 000
руб. х 20%).
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств
на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного
в соответствии с законодательством РФ.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
первоначальной или текущей восстановительной стоимости объекта основных средств
и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока
полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока
полезного использования объекта.[5]
Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим,
что организация решила использовать метод списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования данного основного средства.
В этом случае расчеты будут совершены следующим образом:
- сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 (1 +
2 + 3 + 4 + 5).
Следовательно:
- в первом году должно быть списано 5/15 первоначальной стоимости
основного средства;
- во втором году - 4/15;
- в третьем - 3/15, в четвертом - 2/15;
- в пятом - последняя 1/15 часть стоимости объекта.
Тогда ежемесячные суммы амортизации составят в течение: первого
года эксплуатации объекта - 5555,56 руб. (66 666,67 руб. : 12 мес.), второго
года - 4444,44 руб. (53 333,33 руб. : 12 мес.), третьего года - 3333,33 руб. (40
000 руб. : 12 мес.), четвертого года - 2222,22 руб. (26 666,67 руб. : 12 мес.),
пятого года - 1111,11 руб. (13 333,33 руб. / 12 мес.).
Если же основное средство было приобретено в течение отчетного
года, в соответствии с п.55 Методических указаний по учету основных средств
годовой суммой амортизации будет считаться сумма, определенная с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до
отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
Пример 3. В апреле 2004 г. принят к бухгалтерскому учету объект
основных средств первоначальной стоимостью 20 000 руб., срок полезного
использования которого 4 года (48 месяцев). Организация решила применять
линейный метод амортизации.
Поскольку в 2004 г. амортизация должна начисляться с мая по декабрь
включительно (в течение 8 месяцев) - годовая сумма амортизационных отчислений в
первый год использования составит 3333,33 руб. (20 000 руб. х
8 мес. : 48 мес.).
Отметим также, что по основным средствам, используемым в
организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных
отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода
работы организации в отчетном году.
Пример 4. В марте 2004 г. организация, осуществляющая речные
перевозки грузов с апреля по октябрь включительно (7 месяцев в году), приобрела
объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 200 000 руб.
Срок его полезного использования составляет 10 лет, по решению
организации применяется линейный метод амортизации, то есть годовая норма
амортизационных отчислений составляет 10 процентов.
Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 руб. (200
000 руб. х 10%) начисляется равномерно в течение 7
месяцев работы в отчетном году, то есть по 2857,14 руб. ежемесячно с апреля по октябрь
2004 г., с апреля по октябрь 2005 г. и т.д.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема
продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных
средств.
При этом в п.57 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств уточняется, что речь здесь идет опять-таки о годовой сумме
амортизационных отчислений.
В налоговом законодательстве РФ для целей исчисления налога на
прибыль к некоторым видам амортизируемого имущества могут применяться
специальные коэффициенты к основной норме амортизации.
Однако их применение может быть ограничено - например, применение
повышающего коэффициента для основных средств, используемых для работы в
условиях агрессивной среды и повышенной сменности, а также для основных
средств, являющихся предметом договора лизинга, запрещено в случае, если эти
основные средства относятся к первой, второй или третьей амортизационной группе
и организация начисляет амортизацию по ним нелинейным методом (то есть уже
использует ускоренный вариант амортизации).
Итак, согласно п.7 ст.259 Налогового кодекса РФ, в отношении
амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной
среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации
налогоплательщик вправе применять специальный повышающий коэффициент, размер
которого не должен превышать 2.
Этот коэффициент можно применять только при начислении амортизации
именно по тем объектам основных средств, которые реально используются для
работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Отметим, что
под агрессивной средой понимается совокупность природных и/или искусственных
факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств
в процессе их эксплуатации, причем к работе в агрессивной среде приравнивается
также нахождение основных средств в контакте с взрыво-,
пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая
может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.[6]
Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом
договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации
налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в
соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе
применять специальный коэффициент, но не выше 3.
Если организация передала или получила основные средства,
являющиеся предметом договора лизинга, который был заключен до введения в
действие гл.25 Налогового кодекса РФ (то есть до 1 января 2002 г.), она вправе
начислять амортизацию по ним с применением методов и норм, существовавших на
момент их передачи или получения, а также с применением специального
коэффициента не выше 3.
Сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики,
животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в
отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации,
выбранной самостоятельно с учетом положений гл.25 Налогового кодекса РФ,
специальный коэффициент, но не выше 2.
Существуют также и понижающие коэффициенты. Так, согласно п.6
ст.259 Налогового кодекса РФ, по легковым автомобилям и пассажирским
микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и
400 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом
0,5. В случае если такие легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы были
получены или переданы в лизинг, их необходимо включить в состав соответствующей
амортизационной группы и применять основную норму амортизации (с учетом
применяемого по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом
0,5.
Отметим также, что, согласно п.10 ст.259 Налогового кодекса РФ,
допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных
данной статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика,
закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Однако
использование пониженных норм амортизации допускается только с начала
налогового периода и в течение всего налогового периода. При этом при
реализации такого амортизируемого имущества перерасчет налоговой базы на сумму
недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст.259 Налогового
кодекса РФ, в целях налогообложения не производится.
3. Налоговый и бухгалтерский учет амортизации
3.1. Налоговый учет амортизируемого
имущества
В налоговом учете свои критерии отнесения основных средств к
амортизируемым. Их устанавливает ст.256 НК РФ. Эти критерии являются общими для
всех организаций, в том числе и некоммерческих.
Итак, амортизируемым имуществом в целях гл.25 НК РФ признается
имущество, которое, во-первых, находится у налогоплательщика на праве
собственности, во-вторых, используется им для извлечения дохода, в-третьих,
имеет срок полезного использования более 12 месяцев и, в-четвертых,
первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Однако в п.2 ст.256 НК РФ перечислены случаи, когда амортизируемое
имущество не подлежит амортизации. Один из них - имущество некоммерческих
организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за
счет средств целевых поступлений (первое условие) и используемое для
осуществления некоммерческой деятельности (второе условие). При этом необходимо
одновременное соблюдение этих двух условий.
Исходя из буквального толкования нормы, следует, что если хотя бы
одно из этих условий нарушено, то амортизируемое имущество некоммерческих
организаций подлежит амортизации. Но нарушение второго условия - а именно
использование имущества в некоммерческих целях - для признания амортизации
расходом просто необходимо. Так как согласно критериям, предъявляемым к
амортизируемому имуществу, оно должно использоваться в деятельности, направленной
на получение дохода.[7]
А любая деятельность, направленная на получение прибыли, считается
предпринимательской (п.2 ст.24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О
некоммерческих организациях").
Тогда можно выделить две ситуации, в которых амортизация должна
начисляться, - когда нарушается или не нарушается первое условие
(предполагается, что в обеих ситуациях не выполняется уже второе условие).
Ситуация первая. Имущество приобретено не за счет целевых
поступлений (не соблюдается первое условие), используется для осуществления
коммерческой деятельности. Такое имущество подлежит амортизации при условии,
что оно используется для извлечения дохода, который признается таковым гл.25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ. Если от использования данного
имущества доход не извлекается, то по нему амортизация не начисляется.
Пример. К целевым поступлениям, согласно п.3 ст.295 НК РФ, не
относятся отчисления от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов
негосударственных пенсионных фондов. Такие отчисления являются доходом и
облагаются налогом на прибыль. В бухгалтерском учете они направляются на счет
86 "Целевое финансирование" уже после налогообложения.
Поэтому имущество некоммерческой организации, приобретенное за счет
таких доходов, является приобретенным не за счет целевых поступлений. Но для
признания амортизации в налоговом учете все равно должно выполняться условие об
использовании в целях извлечения дохода.
Ситуация вторая. Имущество приобретено за счет целевых поступлений
(соблюдается первое условие) и используется для осуществления коммерческой
деятельности. По такому имуществу амортизация начисляется. Однако в связи с
использованием такого имущества не по целевому назначению, то есть для
коммерческой деятельности, его стоимость подлежит включению в доход организации
(п.14 ст.250 НК РФ) и подлежит обложению налогом на прибыль.
Из вышесказанного следует сделать вывод. Помимо всего прочего
(четырех критериев) для признания амортизации расходом необходимо, чтобы с
источников финансирования был исчислен налог на прибыль (пятый элемент):
- если имущество приобретается из доходов от коммерческой
деятельности некоммерческой организации, то налог на прибыль уплачивается в
момент признания таких доходов;
- если используется имущество, внесенное или приобретенное за счет
средств целевого финансирования, для осуществления коммерческих целей, то
стоимость такого имущества должна быть включена во внереализационные доходы и
обложена налогом на прибыль.
Подробный перечень средств целевого финансирования для целей
налогообложения прибыли определен в пп.14 п.1 и п.2 ст.251 НК РФ и является
закрытым. К ним, в частности, относится имущество, полученное
налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному
организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования. А также
целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные по
назначению.
Различия в бухгалтерском и налоговом учете нужно отражать в
соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв.
Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н). Согласно этому документу
организации должны показывать в бухучете разницы между бухгалтерской и
налоговой прибылью (убытком).
Иными словами, теперь в бухгалтерском учете должны быть отражены не
только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет (или суммы излишне
уплаченного или взысканного налога, причитающегося организации), но и суммы,
влияющие на налог на прибыль в последующих отчетных периодах.[8]
Основная идея ПБУ 18/02 заключается в следующем. В идеальном случае
- если бы между бухгалтерским и налоговым законодательством не было различий,
то данные бухгалтерского учета можно было бы брать при исчислении налога на
прибыль без каких-либо корректировок. В частности, если бы и в бухгалтерском, и
в налоговом учете одинаково рассматривались все виды амортизируемого имущества,
действовали единые правила определения их первоначальной стоимости,
устанавливался одинаковый срок их полезного использования и применялись
одинаковые методы амортизации, сумма налога на прибыль составляла бы 24
процента от величины бухгалтерской прибыли. Такой показатель в ПБУ 18/02 назван
"условным расходом (доходом) по налогу на прибыль", который
необходимо отражать проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на
прибыль"
- отражен "бухгалтерский" налог на прибыль.
Однако в силу наличия существенных различий в методике формирования
прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения у всех
организаций неизбежно возникают расхождения между суммами бухгалтерской и
налогооблагаемой прибыли, что приводит к тому, что фактическая сумма налога
("текущий налог на прибыль") может быть больше или меньше суммы
налога, исчисленной исходя из бухгалтерской прибыли.
Поэтому для составления достоверной бухгалтерской отчетности
необходимо учитывать все разницы, которые приводят к возникновению постоянных
налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
обязательств. Рассмотрим эти разницы подробнее.
Постоянные разницы возникают тогда, когда какой-либо вид расходов
или доходов принимается для целей бухгалтерского учета, но ни при каких
условиях не принимается для целей налогообложения прибыли. Это касается и
случаев, когда расходы в налоговом учете принимаются частично (с учетом норм и
ограничений), ведь сумма превышения "бухгалтерских" расходов над
суммой, принятой для целей налогообложения, не уменьшит налогооблагаемую
прибыль ни в текущем, ни в последующих периодах.
Если же различие возникает из-за того, что какой-либо расход или
доход может быть признан и в бухгалтерском, и в налоговом учете в одинаковой
сумме, но в разное время - то есть в случаях, когда в принципе и бухгалтерская,
и налоговая прибыль в долгосрочной перспективе будут одинаковыми, их
формирование в отдельные месяцы (кварталы, годы) этого периода времени будет
различным. Такая разница признается временной.
Иными словами, временные разницы возникают тогда, когда признание
сумм доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете происходит в
различные периоды времени. Они приводят к образованию отложенного налога на
прибыль, то есть суммы, которая оказывает влияние на величину налога на
прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Проще говоря, отложенный налог на прибыль - это сумма, которую
необходимо "переплатить" или можно "недоплатить" в отчетном
периоде (по сравнению с суммой, исчисляемой исходя из бухгалтерской прибыли),
но которая в будущем соответственно уменьшит или увеличит сумму налога на
прибыль, уплачиваемую в бюджет. Временные разницы в зависимости от характера их
влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые и
налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой
прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который
должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем
(последующих) отчетном периоде.
3.2. Отражение
износа и амортизации в учете и отчетности
Финансовое состояние хозяйствующего субъекта характеризуется двумя
основными группами показателей:[9]
- о состоянии активов данной организации, что весьма важно для
кредиторов и других заимодавцев, так как помогает получить данные о
ликвидности, т.е. представление о том, чем организация располагает в случае
необходимости покрыть свои обязательства;
- о результатах деятельности, что также является весьма важным, например,
для акционеров, заинтересованных в информации о рентабельности производства и,
следовательно, возможной эффективности вложения своих средств.
Указанная в финансовых отчетах бухгалтерская стоимость активов
часто существенно отличается от их обоснованной рыночной стоимости, причем
искажения растут с каждым изменением уровня инфляции и связанной с этим
переоценкой активов.
Основные средства обычно составляют значительную часть активов
организации. Одной из важнейших характеристик их состояния является показатель
износа.
Износ представляет собой процесс потери объектом своей
потребительной стоимости. Его экономическая суть состоит в определении реальной
стоимости объекта. Реальную стоимость объекта формирует не только степень его
физического износа, но и изменение рыночной конъюнктуры. При этом следует
отметить, что существуют активы, не уменьшающие свою реальную стоимость.
В отличие от износа амортизация представляет собой процесс переноса
объектом своей стоимости на стоимость создаваемого продукта.
Амортизация является элементом, формирующим себестоимость
продукции, и, следовательно, оказывает влияние на показатели, характеризующие
результаты деятельности организации. Таким образом, к неамортизируемым
относятся только те объекты, которые не могут использоваться в качестве средств
труда.
В российской практике бухгалтерского учета не предусмотрено
раздельное отражение процессов износа и амортизации основных средств.
Практически эти понятия отождествлены. Между тем, исходя из данных выше
определений, можно сделать вывод о том, что процессы износа и амортизации могут
не совпадать. По этому критерию объекты основных средств можно разделить на три
группы:[10]
1. Активы, которые изнашиваются и амортизируются в равной степени.
2. Активы, которые изнашиваются в меньшей степени, чем
амортизируются.
Наиболее характерным примером являются активы, не теряющие своей
потребительной стоимости. Однако участие таких активов в производственном
процессе определяет необходимость начисления амортизации по ним (например,
здания).
3. Активы, которые изнашиваются в большей степени, чем
амортизируются (например, автотранспортные средства, оборудование).
Как известно, в Бухгалтерском балансе показатели по всем статьям
отражаются в оценке нетто, т.е. стоимость активов уменьшается на величину
начисленной амортизации. Следовательно, в отчетности будут отражены
неадекватные данные о реальной стоимости этих активов.
В западной практике для решения этой проблемы используется подход,
при котором реализационная стоимость объекта не подлежит амортизации.
Применение такого подхода сможет обеспечить пользователя реальными данными о
состоянии активов, но при этом показатели, характеризующие результаты
деятельности организации, будут искажены. Это связано с тем, что амортизируемые
активы используются в производственном процессе и поэтому должны учитываться
при формировании себестоимости. При неначислении
амортизации занижается себестоимость и, следовательно, завышается прибыль.
Поэтому оба показателя (и износ, и амортизация) одинаково
необходимы для формирования данных, характеризующих финансовое состояние
хозяйствующего субъекта. Износ - для отражения в отчетности состояния основных
средств, амортизация - для отражения использования основных средств в процессе
формирования себестоимости (показываемой в форме N 2).
В формах отчетности содержатся две группы показателей, отражающих
состояние основных средств (в Бухгалтерском балансе (форма N 1) и в приложениях
к бухгалтерскому балансу (форма N 5)). Учитывая, что левая сторона формы N 1
предназначена для отражения состояния активов, представляется, что в балансе
должна содержаться информация о реальной стоимости активов, т.е. с учетом
износа. Для отражения амортизации можно использовать форму N 5.
Для формирования этих данных отчетности необходима соответствующая
организация бухгалтерского учета. Так, для отражения в учете несовпадающих
величин износа и амортизации следует использовать отдельные счета. При этом
сумму износа можно было бы непосредственно списывать со счета учета активов на
счет учета износа.
При анализе эффективности производства суммы накопленного (но
неописанного) износа и амортизации следует рассматривать, соответственно, как
убыток или прибыль.
При списании объекта этот потенциальный убыток или прибыль
преобразуется в реальный убыток или прибыль.
Проблема учета амортизации и особенно ее целевого использования
имеет важное народно-хозяйственное значение. За последнее десятилетие
начисляемая амортизация практически не использовалась по своему прямому
назначению. Износ основных средств между тем возрастал и к настоящему времени
достиг критического значения. В этих условиях важность использования
амортизации в качестве источника реинвестирования в основные средства
предопределяет, на наш взгляд, необходимость ведения раздельного учета
амортизации и износа основных средств.
Заключение
Физический износ. Это постепенная утрата основными средствами своей
первоначальной потребительской стоимости в процессе их функционирования
(например, стирание деталей), а также и при бездействии (например, вследствие коррозии
металла). Степень физического износа зависит не только от срока эксплуатации
объекта, но и от условий его эксплуатации - например, от географических
особенностей местности, в которой работает предприятие, от микроклимата в
помещении, где эксплуатируется оборудование, и т.д.
Моральный износ. Это снижение стоимости основных средств в
результате внедрения новых видов машин и оборудования. Моральный износ зависит
прежде всего от уровня и скорости развития научно-технического прогресса и чаще
всего происходит не равномерно, а ускоряющимися темпами, причем скорость
морального износа зависит от специфики отрасли (например, крайне высока
скорость развития информационных и телекоммуникационных технологий).
Итак, внеоборотные активы в процессе эксплуатации изнашиваются,
требуют ремонта, а впоследствии и замены. Иными словами, они тоже
оборачиваются, но их оборот является длительным, а потому их стоимость должна
быть перенесена на себестоимость готовой продукции по частям в течение срока
полезного использования данных объектов.
Итак, мы выяснили, что под амортизацией в бухгалтерском учете
понимается процесс перенесения части стоимости объекта внеоборотных активов на
себестоимость производимой на нем продукции, рассмотрели сущность амортизации,
дали основополагающие понятия и определения методике начисления амортизации, а
также описали методы и приемы отражения начисленной амортизации в налоговом и
бухгалтерском учете.
Практическое задание
Задание построено на примере условного
предприятия железнодорожного транспорта и содержит набор хозяйственных
операций, отражающих типовые бухгалтерские записи по учету основных средств,
материально-производственных запасов, расходов, денежных, расчетных и кредитных
операций, финансовых результатов и фондов.
Выбор варианта осуществляется по букве фамилии
студента.
Задание включает следующие этапы работы:
1.Заполнить баланс предприятия (форма №1) на
начало года по данным табл. 2.
2.Открыть счета бухгалтерского учета на
начало года по данным табл.2.
3.Определить
корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, которые приведены в табл. 3.
Суммы по хозяйственным операциям представлены в
табл. 4, выбор варианта производится по первой букве фамилии студента.
4.Сделать
«разноску» хозяйственных операций по счетам.
5.Составить
оборотную ведомость за первый квартал года.
6. Заполнить баланс предприятия (форма №1) на
конец квартала.
Методические указания
1.В курсовой
работе используется типовой план счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций.
2.Минимальный
размер оплаты труда (МРОТ) — 100,0 р. (условно).
3.К основным
средствам относятся средства труда со сроком полезного использования более 12
месяцев.
4.Амортизация по
основным средствам начисляется линейным способом.
5. По основным
средствам стоимостью до 10000- р. (условно) амортизация не начисляется, эти
основные средства списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) при
передаче в эксплуатацию.
5. Производственные
запасы отражают в текущем учете по учетной стоимости, т.е. по цене поставщика,
с выделением отклонений на счет №16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
7. В
учете затрат используются счета: №20 «Основное производство» — для учета
расходов по перевозкам, №23 «Вспомогательные производства» — для учета затрат
по работам, выполняемым по заказам на сторону и затрат по капитальному ремонту
пути.
Таблица 2
Средства и источники организации на
начало года, тыс. р.
|
Счета, субсчета
|
Наименование
|
Сумма
|
|
01
|
Основные
средства
|
59800,3
|
|
02
|
Амортизация
основных средств
|
25116,0
|
|
10.1
|
Материалы
|
2995,7
|
|
10.2
|
Материалы
верхнего, строения пути (МВСП)
|
8420,1
|
|
10.3
|
Топливо
|
27,5
|
|
10.5
|
Запасные
части
|
42,9
|
|
16
|
Отклонения
в стоимости у материальных ценностей
|
1814,5
|
|
19
|
НДС по
приобретенным ценностям
|
308,1
|
|
50
|
Касса
|
3,5
|
|
51
|
Расчетный
счет
|
3940,4
|
|
60.1
|
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками
|
1540,3
|
|
60.2
|
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным
|
25,0
|
|
68.1
|
Платежи
в дорожные фонды
|
1848,7
|
|
68.2
|
Платежи
в экологические фонды
|
3,8
|
|
68.3
|
По
налогу на доходы физических лиц
|
1908,2
|
|
69.2
|
Расчеты
по пенсионному обеспечению
|
3024,0
|
|
69.3
|
Расчеты
по обязательному медицинскому страхованию
|
388,8
|
|
70
|
Расчеты
с персоналом по оплате труда
|
8920,7
|
|
71
|
Расчеты
с подотчетными лицами (дебет)
|
5,0
|
|
76.4
|
Расчеты
по депонированным суммам
|
4,4
|
|
79.3.
|
По
доходам от перевозок предприятий железной дороги (дебет)
|
16940,6
|
|
79.5
|
За МВСП
(кредит)
|
720,4
|
|
80
|
Уставный
капитал
|
36168,0
|
|
83.1
|
Прирост
стоимости имущества по переоценке
|
14015,0
|
Хозяйственные
операции предприятия
|
Номер операции
|
Документы
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция
счета
|
|
Д
|
К
|
|
1
|
Счет-фактура
поставщика за материалы
|
|
|
|
|
1.1
|
Стоимость
материалов
|
14000
|
10.1
|
60.1
|
|
1.2
|
НДС
|
2800
|
19
|
60.1
|
|
1.3
|
В счет
погашения задолженности поставщику зачтен ранее перечисленный под материалы
аванс
|
25000
|
60.1
|
60.2
|
|
2
|
Счет-фактура
поставщика за компьютер
|
|
|
|
|
2.1
|
Стоимость
компьютера
|
8900
|
08
|
60.1
|
|
2.2
|
НДС
|
1780
|
19
|
60.1
|
|
3
|
Авансовый
отчет подотчетного лица, квитанция к приходному кассовому ордеру на оплату
тарифа за перевозку компьютера
|
420
|
08
|
71
|
|
4
|
Расходный
кассовый ордер — выдана депонированная заработная плата
|
1600
|
76.4
|
50
|
|
5
|
Наряд на
сдельные работы, расчетная ведомость
|
|
|
|
|
5.1
|
Начислена
заработная плата за установку компьютера
|
280
|
08
|
70
|
|
5.2
|
Начислен
единый социальный налог
|
11
|
08
|
69.1
|
|
|
78
|
08
|
69.2
|
|
|
10
|
08
|
69.3
|
|
6
|
Акт о
вводе в эксплуатацию компьютера
|
9699
|
01
|
08
|
|
7
|
Записка
с расчетного счета, платежное поручение на оплату счета-фактуры поставщика за
компьютер
|
10680
|
60.1
|
51
|
|
8
|
Выписка
с расчетного счета, платежное поручение финансовой службы дороги на
перечисление доходов от перевозок
|
16 940 600
|
51
|
79.3
|
|
9
|
Выписка
с расчетного счета, платежные поручения на перечисления за декабрь
|
|
|
|
|
9.1
|
в
дорожный фонд
|
1848700
|
68.1
|
51
|
|
9.2
|
в
экологические фонды
|
3800
|
68.2
|
51
|
|
9.3
|
налога
на доходы физических лиц
|
1908200
|
68.3
|
51
|
|
9.4
|
налога
на имущество
|
-
|
|
|
|
9.5
|
в фонд
социального страхования
|
665300
|
69.1
|
51
|
|
9.6
|
в
пенсионный фонд
|
3024000
|
69.2
|
51
|
|
9.7
|
в фонд
медицинского страхования
|
388800
|
69.3
|
51
|
|
9.8
|
поставщикам
|
1540300
|
60.1
|
51
|
|
10
|
Выписка
с расчетного счета, приходный кассовый ордер — получены деньги для выплаты
заработной платы
|
9000 000
|
50
|
51
|
|
11
|
Акт о
ликвидации станка
|
|
|
|
|
11.1
|
Сумма
начисленной амортизации
|
15800
|
02
|
91.1
|
|
11.2
|
Остаточная
стоимость
|
500
|
91.2
|
01
|
|
11.3
|
Начислена
заработная плата за демонтаж станка
|
280
|
91.2
|
70
|
|
11.4
|
Начислен
единый социальный налог
|
11
|
91.2
|
69.1
|
|
|
78
|
91.2
|
69.2
|
|
|
10
|
91.2
|
69.3
|
|
11.5
|
Оприходованы
полезные остатки от ликвидации станка
|
940
|
10.5
|
91.1
|
|
12
|
Расходный
кассовый ордер, платежные ведомости на выдачу заработной платы
|
8919 300
|
70
|
50
|
|
13
|
Книга
учета депонентских сумм — отражена не выданная заработная плата
|
1960
|
70
|
76.4
|
|
14
|
Выписка
с расчетного счета, квитанция к объявлению на взнос наличными — внесен
сверхлимитный кассовый остаток (лимит 4000)
|
78600
|
51
|
50
|
|
15
|
Счет-фактура
предъявлен покупателю за реализованные излишние материалы
|
|
|
|
|
15.1
|
Продажная
стоимость
|
27 500
|
62
|
91.1
|
|
15.2
|
НДС
|
4584,25
|
62
|
68
|
|
15.3
|
Списана
учетная стоимость материалов
|
20 000
|
91.2
|
10.1
|
|
16
|
Требования
на отпуск спецодежды в эксплуатацию (10 комплектов по 1800 р.)
|
18 000
|
73
|
10.1
|
|
17
|
Расходный
кассовый ордер на выдачу подотчетной суммы на командировочные расходы
|
3000
|
71
|
50
|
|
18
|
Требования
на отпуск
|
|
|
|
|
18 1
|
Запасных
частей на деповской ремонт подвижного состава своей приписки
|
-
|
20
|
10.5
|
|
18.2
|
МВСП на
текущее содержание пути
|
33400
|
23.1
|
10.2
|
|
18.3
|
Материалов
на текущее содержание основных средств
|
24400
|
23.1
|
10.1
|
|
18.4
|
МВСП на
капитальный ремонт пути
|
144 200
|
23.2
|
10.2
|
|
18.5
|
Запасных
частей на ремонт подвижного состава приписки депо другой дороги
|
-
|
|
|
|
19
|
Расчетные
ведомости на заработную плату
|
|
|
|
|
19.1
|
Начислена
заработная плата:
|
|
|
|
|
19.1.1
|
рабочим
за деповской ремонт подвижного состава своей приписки
|
-
|
|
|
|
19.1.2
|
рабочим
за текущее содержание пути
|
77500
|
23.1
|
70
|
|
19.1.3
|
рабочим
за капитальный ремонт пути
|
74900
|
23.2
|
70
|
|
19.1.4
|
рабочим
за деповской ремонт подвижного состава приписки депо другой дороги
|
-
|
|
|
|
19.1.5
|
локомотивным
бригадам
|
-
|
|
|
|
19 1.6
|
проводникам
пассажирских вагонов
|
-
|
|
|
|
19.1.7
|
руководителям,
специалистам и служащим
|
42400
|
26
|
70
|
|
19.2
|
Удержано
из заработной платы налог на доходы физических лиц
|
23832
|
70
|
68.3
|
|
19.3
|
Удержано
за форменную одежду
|
2100
|
70
|
73
|
|
20
|
Начислен
единый социальный налог
|
7792
|
20
|
69.1
|
|
194800
|
54544
|
20
|
69.2
|
|
|
7013
|
20
|
69.3
|
|
21
|
Счет-фактура
предъявлен покупателю за реализованный станок
|
|
|
|
|
21.1
|
Продажная
стоимость
|
44000
|
62
|
91.1
|
|
21.2
|
НДС
|
8800
|
62
|
68
|
|
22
|
Акт
приема — передачи на передачу покупателю реализованного станка
|
|
|
|
|
22.1
|
Сумма
начисленной амортизации
|
1500
|
02
|
91.1
|
|
22.2
|
Остаточная
стоимость
|
33500
|
91.2
|
01
|
|
23
|
Авансовый
отчет о расходах на командировку руководителя предприятия
|
2700
|
26
|
71
|
|
24
|
Приходный
кассовый ордер на возврат остатка подотчетной суммы на командировку
|
300
|
50
|
71
|
|
25
|
Выписка
с расчетного счета, платежное поручение покупателя — перечислено за
реализованный станок
|
52800
|
51
|
62
|
|
26
|
Расходный
кассовый ордер на выдачу материальной помощи работнику в связи со смертью
члена семьи за счет прочих расходов
|
4500
|
91.2
|
50
|
|
27
|
Расчетная
ведомость по начислению амортизации основных средств, начислено
|
|
|
|
|
27.1
|
по
объектам, используемым в основном производстве
|
107400
|
20
|
02
|
|
27.2
|
по
объектам, используемым во вспомогательном производстве
|
19200
|
23.1
|
02
|
|
28
|
Выписка
с расчетного счета — поступил платеж от заказчика по перерасчету за работы,
выполненные в прошлом году
|
8200
|
51
|
62
|
|
29
|
Выписка
с расчетного счета, платежное поручение финансовой службы дороги на
перечисление аванса в счет доходов от перевозок
|
450 000
|
51
|
79.3
|
|
30
|
Счет-фактура
главного материального склада дороги на стоимость форменной одежды
|
|
|
|
|
30.1
|
Скидка
со стоимости форменной одежды
|
15000
|
20
|
73
|
|
30.2
|
Стоимость
форменной одежды, подлежащая удержанию с работников
|
20 000
|
73
|
10.1
|
|
31
|
Требования
на отпуск на перевозки инструмента (5 единиц по 400 р.)
|
2000
|
20
|
10.5
|
|
32
|
Акт
инвентаризации материалов
|
|
|
|
|
32 1
|
Оприходованы
излишки материалов
|
800
|
10.1
|
91.1
|
|
32.2
|
Отражена
недостача материалов
|
1300
|
94
|
10.1
|
|
32.3
|
Восстановлен
НДС по недостающим материалам
|
420
|
19
|
68
|
|
32.4
|
Списана
недостача материалов в пределах норм естественной убыли
|
3300
|
20
|
94
|
|
32.5
|
Недостача
материалов сверх норм естественной убыли подлежит удержанию с виновного лица
|
-
|
|
|
|
32.6
|
Отражена
разница между балансовой и рыночной стоимостью недостающих материалов,
рыночная стоимость - 2000 р.
|
-
|
|
|
|
33
|
Счет-фактура
энерго сбытовой организации за электроэнергию,
потребленную на нужды перевозок
|
|
|
|
|
33.1
|
Стоимость
электроэнергии
|
55000
|
20
|
76
|
|
33 2
|
НДС
|
11000
|
19
|
76
|
|
34
|
Приходный
кассовый ордер — получено от виновного лица в возмещение ущерба, по
недостающим материалам
|
-
|
|
|
|
35
|
Списана
разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих материалов
|
-
|
|
|
|
36
|
Листок о
временной нетрудоспособности, расчет пособия — начислено
|
500
|
69.1
|
70
|
|
37
|
Счета-фактуры
предъявлены заказчикам за:
|
|
|
|
|
37.1
|
деповской
ремонт подвижного состава приписки другой дороги
|
-
|
62
|
90.1
|
|
37.2
|
НДС
|
-
|
62
|
68
|
|
37.3
|
Службе
пути за капитальный ремонт пути на стоимость ремонтных работ
|
12600
|
62
|
90.1
|
|
37.4
|
Службе
пути на стоимость МВСП, израсходованных на капитальный ремонт пути
|
144 200
|
62
|
79.5
|
|
38
|
Списана
фактическая себестоимость:
|
|
|
|
|
38 1
|
деповского
ремонта подвижного состава приписки депо другой дороги
|
219100
|
90.2
|
23.2
|
|
38.2.
|
капитального
ремонта пути
|
199600
|
90.2
|
23.1
|
|
39
|
Акт
инвентаризации кассы — обнаружен излишек денежных средств
|
30
|
50
|
91.1
|
|
40
|
Акт
выездной проверки налоговой инспекции — начислен штраф по налогу на доходы
физических лиц
|
2000
|
91.2
|
68.3
|
|
41
|
Счет-фактура
предъявлен финансовой службе дороги на сумму доходов от перевозок
|
630 000
|
79.3
|
90.1
|
|
42
|
Списаны
расходы по перевозкам
|
248749
|
90.2
|
20
|
|
43
|
Списан
финансовый результат:
|
|
|
|
|
43.1
|
от
перевозок
|
24849
|
99
|
90
|
|
43.3
|
от
выбытия прочих активов
|
29790
|
91
|
99
|
|
44
|
Расчет
налога на имущество — начислена сумма налога
|
47000
|
20
|
68.4
|
Решение:
(тыс.
руб.)
|
Счета, субсчета
|
Сальдо начальное
|
Обороты
|
Сальдо конечное
|
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
|
01
|
59800,3
|
|
9,70
|
34,00
|
59776
|
|
|
02
|
|
25116,0
|
36,50
|
107,40
|
|
25186,9
|
|
10.1
|
2995,7
|
|
14,80
|
83,70
|
2926,8
|
|
|
10.2
|
8420,1
|
|
|
177,60
|
8242,5
|
|
|
10.3
|
27,5
|
|
0
|
0
|
27,5
|
|
|
10.5
|
42,9
|
|
0,94
|
2,00
|
41,84
|
|
|
16
|
1814,5
|
|
0
|
0
|
1814,5
|
|
|
19
|
308,1
|
|
16,00
|
0
|
324,1
|
|
|
50
|
3,5
|
|
9007,33
|
9007,00
|
3,83
|
|
|
51
|
3940,4
|
|
17530,20
|
18382,78
|
3087,82
|
|
|
60.1
|
|
1540,3
|
1575,98
|
93,48
|
|
57,8
|
|
60.2
|
25,0
|
|
|
25,00
|
0
|
|
|
68.1
|
|
1848,7
|
1848,7
|
|
|
0
|
|
68.2
|
|
3,8
|
3,8
|
|
|
0
|
|
68.3
|
|
1908,2
|
1908,20
|
25,83
|
|
25,83
|
|
69.1
|
|
665,3
|
665,80
|
7,81
|
|
7,31
|
|
69.2
|
|
3024,0
|
3024,0
|
54,70
|
|
54,7
|
|
69.3
|
|
388,8
|
388,8
|
7,03
|
|
7,03
|
|
70
|
|
8920,7
|
8947,19
|
195,86
|
|
169,37
|
|
71
|
5,0
|
|
3,0
|
3,42
|
4,58
|
|
|
76.4
|
|
4,4
|
1,60
|
1,96
|
|
4,76
|
|
79.3.
|
16940,6
|
|
630,0
|
17390,6
|
180
|
|
|
79.5
|
|
606,19
|
|
144,2
|
|
750,39
|
|
80
|
|
36168,0
|
0
|
0
|
|
36168,0
|
|
83.1
|
|
14015,0
|
0
|
0
|
|
14015,0
|
|
73
|
|
|
38,0
|
17,1
|
20,9
|
|
|
23.1
|
|
|
199,6
|
199,6
|
0
|
|
|
23.2
|
|
|
219,1
|
219,1
|
0
|
|
|
20
|
|
|
248,75
|
248,75
|
0
|
|
|
94
|
|
|
1,3
|
|
1,3
|
|
|
90
|
|
|
667,45
|
667,45
|
|
0
|
|
99
|
|
|
24,85
|
29,79
|
|
4,94
|
|
08
|
|
|
96,99
|
96,99
|
0
|
0
|
|
91
|
|
|
90,56
|
90,56
|
0
|
0
|
|
62
|
|
|
96,02
|
61,0
|
35,02
|
|
|
68.5
|
|
|
47,0
|
12,34
|
34,66
|
|
|
ИТОГО
|
69207,60
|
69207,60
|
47364,6
|
47364,6
|
51299,79
|
51299,79
|
Список литературы
1. Астахов В.П. Теория
бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика»,
спец. «Бухучет и аудит». – 3-е изд., перераб. и доп.,
- Ростов–на-Дону: Изд. Центр «Март», 2004г.
2. Бухгалтерский
учет:Учеб.пособие.-4-е изд., перераб. И доп.- М.:
ИНФРА-М, 2002- 635с.
3. Гаврилова
О.П. О первых итогах применения нового порядка начисления амортизации основных
средств для целей налогообложения //
"Налоговый вестник", N 12, 2004
4. Давыдова
И.С. Амортизация – пятый элемент // «Учет.Налоги.Право»,
N 30, 2004
5. Заровнядный И.А. Как рассчитать амортизацию после
реконструкции или модернизации основных средств // "Главбух", N 21,
2004
6. Ивашкевич
В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ,
2003г.-618с.
7. Резуева Е.Е. Отражение износа и амортизации в учете и
отчетности // «Бухгалтерская отчетность организации», N 2, 2004
8. Реформа
бухгалтерского учета: Все 20 положений по бухгалтерскому учету: РИПЭЛ
плюс,2004г.
9. Соколов Я.В. Основы теории
бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 496 с.
10.
Шишкоедова Н.Н. «Амортизация
в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02» «Библиотека
журнала «Главбух», 2004
[1] Астахов В.П. Теория бухгалтерского
учета: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика», спец. «Бухучет и
аудит». – 3-е изд., перераб. и доп., - Ростов–на-Дону: Изд. Центр «Март», 2004г. с. 169
[2] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет:
учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.- с.311
[3] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет:
учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-с.312
[4] Астахов В.П. Теория бухгалтерского
учета: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика», спец. «Бухучет и
аудит». – 3-е изд., перераб. и доп., - Ростов–на-Дону: Изд. Центр «Март», 2004г. с. 172
[5] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет:
учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-с.317
[6] Астахов В.П. Теория бухгалтерского
учета: Учебное пособие для вузов по направлению «Экономика», спец. «Бухучет и
аудит». – 3-е изд., перераб. и доп., - Ростов–на-Дону: Изд. Центр «Март», 2004г. с.175
[7] Шишкоедова
Н.Н. «Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с
требованиями ПБУ 18/02» «Библиотека журнала «Главбух», 2004г. с.240
[8] Шишкоедова
Н.Н. «Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с
требованиями ПБУ 18/02» «Библиотека журнала «Главбух», 2004г. с.242-243
[9] Резуева
Е.Е. Отражение износа и амортизации в учете и отчетности // «Бухгалтерская
отчетность организации», N 2, 2004
[10] Резуева
Е.Е. Отражение износа и амортизации в учете и отчетности // «Бухгалтерская
отчетность организации», N 2, 2004