Содержание
Введение. 3
1. Особенности учета в процессе
деятельности кондитерских предприятий: общие понятия. 5
2. Особенности учета затрат, процесса
калькулирования и бюджетирования на кондитерских предприятиях: теоретические
основы.. 8
2.1. Особенности учета затрат и
калькулирования. 8
2.2. Особенности процесса
бюджетирования. 12
3. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в ООО «Вкусный берег»: практический
аспект. 13
3.1. Краткая характеристика ООО «Вкусный
берег». 13
3.2. Разработка бюджета продаж.. 15
3.3.Составление производственной
программы.. 16
3.4. Определение потребности в сырье
и основных материалах. 17
3.5. Определение прямых затрат труда. 18
3.6. Определение потребности во
вспомогательных материалах. 19
3.7. Расчет себестоимости списания
сырья и основных материалов в производство. Калькуляция бюджета сырья и
материалов. 21
3.8. Определение бюджета
общепроизводственных и общехозяйственных расходов 22
3.9. Калькуляция совокупных (общих)
затрат. 24
3.10. Распределение общехозяйственных
и общепроизводственных расходов по видам продукции. 24
3.11. Бюджет цеховой себестоимости. 25
Заключение. 26
Список литературы.. 28
Введение
Переход
экономики страны на рыночные отношения требует высокоэффективно с максимальной
отдачей вести дело, активно и
последовательно внедрять передовой опыт, все новое и прогрессивное. В этих
условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется
не только соизмерять производственные затраты с полученными доходами, но и
вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в
производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.
В условиях
рыночных отношений значительно усложняется процесс управления предприятием,
которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность.
Успешное функционирование кондитерских предприятий потребительской кооперации
требует существенного изменения организации и методов управления, а также
информационной базы менеджмента, которая на сегодняшний момент не соответствует
требованиям современного управления.
Внесистемный
(управленческий) учет основан, в значительной части, на устной передаче
оперативной информации и характеризуется
отсутствием систематичности и полноты представления данных.
Отсутствие
должной информации о состоянии дел, а также пренебрежение планированием и
бюджетированием, можно назвать в числе главных факторов внутренней
неопределенности организаций кондитерской промышленности в современных
российских условиях, в дополнение к множеству факторов, обуславливающих крайнюю
нестабильность внешней экономической среды. Таким образом, назрела необходимость
совершенствования процессов учета, калькулирования и бюджетирования на основе
широкого вовлечения специалистов всех уровней, улучшения информационных и
коммуникационных процессов.
На сегодняшний
день на предприятиях кондитерской промышленности почти отсутствуют базовые
элементы управленческого учета затрат, калькулирования и бюджетирования,
притом, что технология бюджетного процесса весьма существенно варьируется с
учетом отраслевой специфики кондитерских предприятий.
Применительно к
процессу управления на предприятиях кондитерской промышленности отраслевые
особенности данных предприятий отражаются в том, что здесь появляется сложный
сегмент бюджетного процесса, такой как производственный учет и планирование,
охватывающий стадию преобразования (трансформации), «входящих» ресурсов в
«исходящие» товарные потоки. Таким образом, здесь присутствуют и стадии
снабжения (закупки материальных ресурсов), и стадии производства, и стадии
хранения и сбыта произведенной продукции, а также расчетов с контрагентами как
по закупаемому сырью и материалам, так и по реализованной продукции. Этим
предприятия кондитерской промышленности отличаются, например, от торговли, где
производственный процесс отсутствует. Наличие производственного учета и
планирования определяет сравнительно большую сложность как методологическую,
так и практическую, системы бюджетирования, учета затрат и калькулирования на
кондитерских предприятиях по сравнению с другими сферами экономики.
В данной работе
изложены основные принципы и задачи учета затрат на кондитерских предприятиях в
современных условиях хозяйствования.
Целью данной
работы является выявление особенностей учета затрат, калькулирования
себестоимости и процесса бюджетирования на
примере конкретного кондитерского предприятия ООО «Вкусный берег».
Поставленная
цель конкретизируется задачами:
1) рассмотреть основные
особенности деятельности кондитерских предприятий на современном рынке;
2) рассмотреть теоретические
основы особенностей учета затрат, процесса калькулирования и
бюджетирования на кондитерских
предприятиях;
3) рассмотреть практику
калькулирования и бюджетирования.
1.
Особенности учета в процессе деятельности кондитерских предприятий: общие
понятия
В удовлетворении
потребностей населения страны в высококачественных продуктах питания важная
роль отводится пищевой промышленности, включающей в себя и кондитерское
производство.
На предприятиях
кондитерской промышленности вырабатывается широкий ассортимент изделий, которые
отличаются приятным вкусом, тонким ароматом и привлекательным внешним видом.
Высокое содержание сахара в них способствует быстрому усвоению их организмом.
Высокая питательная ценность кондитерских изделий характеризуется значительным
содержанием в них важнейших элементов полноценного питания - углеводов, жиров и
белков, минеральных веществ.
По степени
специализации кондитерские предприятия подразделяются на универсальные и
специализированные.
Наиболее
распространенным типом кондитерских предприятий являются универсальные
предприятия, производящие основные группы кондитерских изделий: сахарные
(карамель, конфеты, шоколад, пастила, мармелад, ирис, драже, халва, восточные
сладости) и мучные (печенье, вафли, торты, пирожные).
Отдельные
кондитерские предприятия специализируются на выпуске изделий одной группы -
сахарных или мучных.
Одной из задач в
деятельности кондитерских предприятий является увеличение выпуска
высококачественных изделий с наименьшими затратами. В выполнении этой задачи
важная роль отводится бухгалтерскому учету, призванному предоставлять
своевременную, точную и качественную информацию для принятия эффективных
решений.
Правильная
организация бухгалтерского учета на кондитерских предприятиях зависит, в
основном, от влияния технологии и
организации производственного процесса, характера выпускаемой продукции,
структуры управления и других факторов, которые предопределяют процессы
документального оформления хозяйственных операций, их систематизацию, обобщение
и отражение, ведение синтетического и аналитического учета, разграничение и
распределение затрат между незавершенным
производством и готовой продукцией и так далее[3, с. 8].
В зависимости от
характера технологического процесса кондитерское производство относится к
перерабатывающим отраслям промышленности, в которых готовые кондитерские
изделия получаются путем переработки разнообразного сырья, производимого
другими отраслями пищевой промышленности, для которых оно является готовой
продукцией. Производственный процесс, как правило, носит короткий цикл и
состоит из следующих непрерывных стадий: подготовка сырья, приготовление
кондитерских масс, формирование изделий, завертка, расфасовка и упаковка.
В зависимости от
технологии и организации производственного процесса на кондитерских
предприятиях учет затрат можно организовать как по попередельному, так и по
показному методам. В большинстве случаев используются гибридные системы,
сочетающие элементы как попередельного, так
показного методов. В качестве такой системы на кондитерских предприятиях
используют пооперационный метод, при котором основным объектом отнесения затрат
является операция. Затраты на каждую операцию распределяются на единицу
продукции, прошедшую данную операцию, пропорционально средней величине
добавленных затрат. Затраты на основные материалы относятся на определенный вид
продукции аналогично показному методу. Преимущество пооперационного метода
состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу.
При организации
бухгалтерского учета на кондитерских предприятиях необходимо учитывать влияние
такого фактора, как кратковременность производственного процесса. Изготовление
кондитерских изделий продолжается, как правило, в течение одной смены, в связи
с чем, почти отсутствует незавершенное производство. Имеющиеся его
незначительные остатки носят, как правило, стабильный характер, что позволяет
переводить их в исходное сырье и отражать в учете и отчетности в составе
материалов.
По своей роли в
изготовлении продукции производство подразделяется на основное и
вспомогательное.
Основное
производство предназначено для изготовления той продукции, для выпуска
которой создано предприятие. Эта
продукция реализуется в соответствии с заключенными договорами.
Вспомогательные
производства создаются для обслуживания основного производства в целях
бесперебойного выпуска готовой продукции.
В зависимости от
уровня специализации объемов выпускаемой продукции кондитерские предприятия
имеют различную структуру. На крупных специализированных кондитерских
предприятиях основным производственным подразделением является цех.
Для основных
цехов кондитерских фабрик характерна предметная специализация с законченным
циклом производства. Однако между цехами существуют тесные технологические
связи.
Небольшим
предприятиям, выпускающим кондитерские изделия, свойственна бесцеховая
структура организации производства. Основной структурной единицей предприятия в этом случае является
производственный участок.
Особенностью
кондитерского производства является разнообразие структуры производственного
процесса не только в отдельных цехах, но и в одном и том же цехе при производстве разных изделий и применении
различных технологических схем.
К числу
особенностей организации основного процесса производства относятся также
большое разнообразие способов обработки, широкие возможности многоразового
использования одного и того же оборудования для выработки различных видов
изделий, развитая система вспомогательного производства, обусловленная
необходимостью разнообразного оформления готовой продукции и технического обслуживания производства.
Все
вышеизложенные особенности организации кондитерского производства
обуславливаются особенностями технологии, в свою очередь зависящей от специфики
обрабатываемого сырья и выпускаемой готовой продукции.
Основными
задачами учета затрат на кондитерских предприятиях выступают [3, с. 11]:
1) своевременный и полный учет
затрат на производство продукции и правильное исчисление ее себестоимости;
2) контроль за правильным
расходом сырья, материалов и топлива в соответствии с нормами;
3) выявление резервов снижения
себестоимости продукции, правильное определение валового дохода и финансовых
результатов;
4) контроль за получением
продукции соответствующего качества в требуемом
объеме и ассортименте.
2.
Особенности учета затрат, процесса калькулирования и бюджетирования на
кондитерских предприятиях: теоретические основы
2.1.
Особенности учета затрат и калькулирования
На отечественных кондитерских предприятиях выпускаются два
вида кондитерских изделий: сахаристые и мучнистые.
Организация производственного учета не зависит от уровня
специализации кондитерских предприятий, их производственной мощности,
технологии и организации производственного процесса, структуры и формы
управления, характера и ассортимента выпускаемой продукции и других факторов,
определяющих документальное оформление хозяйственных операций, их систематизацию,
обобщение и отражение, ведение синтетического и аналитического учета,
разграничение и распределение затрат между незавершенным производством и
готовой продукцией, с одной стороны, и
между видами вырабатываемых изделий- с другой
стороны [2, с. 193].
На организацию производственного учета на кондитерских
предприятиях оказывает влияние также разнообразие технологических схем не
только в отдельных цехах, но и в одном и том же цехе при производстве разных
видов кондитерских изделий. Например, различна технологическая схема для производства
конфет и тортов. Кроме того, при организации производственного учета необходимо
учесть влияние таких факторов, как разнообразие способов обработки изделий,
широкие возможности многоразового использования одного и того же оборудования
для выработки различных изделий, систему вспомогательного производства,
обусловленную необходимостью разнообразного оформления готовой продукции и
технологического обслуживания производства.
В кондитерском производстве готовый продукт получают в
результате ряда последовательных изменений одной и той же более или менее
однородной массы исходного материала. В качестве основного материала при
производстве кондитерских изделий используют сахар, муку, крахмал, жиры, масло
и т.д. На выход кондитерских изделий существенное влияние оказывает влажность используемого
исходного материала и содержание в нем
сухих веществ. Так, из 10000 кг сахара и патоки, взятых в соотношении 2 : 1,
при содержании в патоке 78 % сухих веществ, выход карамельной массы с 2,5 % влаги составляет, по норме, 9498 кг. Если же
патока содержит 76% сухих веществ, выход составит уже 9428 кг. Следовательно,
при различном содержании сухих веществ и влаги в исходных материалах из одного
и того же количества их физической массы будет получен разный выход продукции,
что существенно отражается на экономических показателях деятельности
кондитерского предприятия. В связи с этим при планировании, учете и контроле
затрат необходимо учесть влияние таких показателей, как норма выхода продукции,
процент влажности исходных материалов, содержание в них сухих веществ.
Специфической особенностью кондитерского производства
является также то, что в массу готовой продукции (карамель, конфеты) входит
масса бумаги (подвертка, этикетки). Поэтому необходимо учитывать влияние
изменения массы бумаги на выход готовой продукции, ее себестоимости.[2, с.
196].
Затраты на изготовление и реализацию кондитерских изделий
учитывают на синтетическом счете «Основное производство», в разрезе которого
ведут отдельные счета на каждое производство (цех, участок). Затраты по реализации кондитерских изделий
учитываются на счете «Коммерческие расходы». Аналитический учет затрат ведут по
отдельным видам кондитерских изделий [4,с. 39].
Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме
все затраты на ее производство и реализацию. Необходимость учета и
калькулирования этого показателя очевидна, так как себестоимость является одной
из основных частей хозяйственной деятельности и важнейшим элементом объекта
управления [7, с. 7].
Калькулирование – это совокупность приемов и способов
аналитического учета затрат на производство и расчетных процедур,
обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства [6, с. 45]
Себестоимость
кондитерских изделий включает в себя
следующие статьи затрат: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты;
полуфабрикаты собственного производства; возвратные отходы (вычитаются);
вспомогательные и упаковочные материалы, топливо и энергия на технологические нужды;
расходы на оплату труда производственных рабочих; отчисления на социальные
нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;
общепроизводственные расходы; прочие производственные расходы; итого цеховая
производственная себестоимость; общехозяйственные расходы; итого общефабричная
производственная стоимость; расходы на продажу; всего полная стоимость.
По статье
«Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты» отражают расход тех
материальных ценностей, которые вещественно входят в состав кондитерских
изделий. К ним относят: сахар, патока, мед, фрукты, фруктовое пюре,
фруктово-ягодные припасы, мука и крахмал, бобы какао и продукты их переработки,
орехи и масличные семена, жиры, молоко и молочные продукты, яйцепродукты,
пищевые эссенции и пищевые кислоты, ароматизаторы, желирующие вещества,
раздражители, пищевые красители, вина, коньяк, спирт и другие [3, с. 197].
По каждому
производственному цеху составляют производственные отчеты, в которых отражаются
движение сырья и материалов и выход продукции.
Расход по видам
вырабатываемых изделий в производственном отчете отражают фактически и в
соответствии с рецептурными нормами.
Статью «Полуфабрикаты собственного
производства» кондитерские предприятия применяют в том случае, когда
вырабатываемые ими полуфабрикаты используются не только для внутренних нужд и
целей, но и реализуются на сторону. К полуфабрикатам в кондитерском
производстве относят какао- полуфабрикаты ( масло какао, какавелла, шоколадную
глазурь и другие), фруктовые и сахарные сиропы.
При
использовании на предприятии полуфабрикатного варианта их стоимость
учитывается на счете «Полуфабрикат
собственного производства». В этом случае на предприятии составляются отдельные
калькуляции себестоимости, как по полуфабрикатам собственного производства, так
и по готовым кондитерским изделиям. При этом необходимо иметь в виду, что
стоимость полуфабрикатов, используемых для внутреннего производства, включают в
себестоимость готовых кондитерских изделий комплексной статьей.
Возвратные
отходы используются в производственном процессе в виде добавок к основным
материалам либо сдаются на склад для реализации на корм скоту, технической
переработки. На стоимость возвратных отходов уменьшают сумму затрат по тем
видам кондитерских изделий, при производстве которых они были получены.
В статью
«Вспомогательные и упаковочные материалы» на кондитерских предприятиях относят:
этикетки, подвертку, фольгу, бумагу, коробки всех видов, кульки, пакеты, пачки
из бумаги и целлофана, бумагу застилочную и упаковочную, ленту для завязки
коробок, проволоку и металлическую ленту для обтяжки ящиков, маркировочные
трафареты, клей, крахмал для отливки корпусов конфет, воск, парафин,
растительное масло для смазки поддонов [4, с. 57].
Расход
вспомогательных и упаковочных материалов также отражается в производственном
отчете цеха и определяется расчетным путем: к остатку на начало отчетного
периода прибавляют приход и вычитают остаток на конец отчетного периода. Между
видами кондитерских изделий расход вспомогательных материалов распределяют по прямому признаку, исход из
рецептурных норм.
Остальные статьи
калькуляции на кондитерских предприятиях отражают так же, как и в других
отраслях пищевой промышленности, в соответствии с действующими
нормативными материалами.
2.2. Особенности процесса бюджетирования
Бюджет- это
план, который может быть выражен в натуральных или денежных единицах. Он служит
инструментом для управления доходами, расходами и ликвидностью предприятия [10,
с. 5]. Бюджет есть насыщенный количественными показателями документ под
названием план предприятия., формализованное выражение затрат и эффекта по
совокупности утверждаемых плановых (управленческих) решений для компании в
целом.
Бюджетирование -
это процесс составления и реализации данного документа в практической
деятельности предприятия [8, с. 268].
Качественное
бюджетирование на кондитерских предприятиях предполагает участие многих
специалистов: экономистов, маркетологов, финансистов, бухгалтеров.
Методология
бюджетирования на кондитерском предприятии включает несколько вариантов:
планирование «сверху-вниз» (проекты бюджетов подразделений
разрабатываются службами аппарата управления), «снизу верх» (проекты
разрабатываются самими подразделениями),
встречное планирование (проекты разрабатываются подразделениями с последующей
корректировкой службами аппарата управления).
Внедрение
бюджетирования на кондитерские предприятия вызывает определенную трансформацию
такого направления как получение учетных данных о затратах для определения
себестоимости реализованной продукции и прибыли от реализации, а также
изменение системы контроля.
На кондитерских
предприятиях необходимо строить такую систему бюджетирования и управленческого
учета, чтобы она обеспечивала полную и достоверную регистрацию учетных данных,
необходимых в процессе разработки, контроля исполнения и планового фактического
анализа исполнения сводного бюджета кондитерской организации.
3. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в ООО «Вкусный берег»:
практический аспект
3.1. Краткая характеристика ООО «Вкусный берег»
В качестве
объекта исследования в данной работе выступает кондитерская организация ООО «Вкусный
берег», которое было основано и зарегистрировано в Новосибирской городской
регистрационной палате 8 июня 1998 года (свидетельство № 15763).
Местонахождение общества: г. Новосибирск
Основной целью
создания организации является получение прибыли, а также наиболее полное
удовлетворение рынка потребителей в кондитерских товарах.
Как прописано в
Уставе, ООО «Вкусный берег», основной вид деятельности – производство сахаристых
кондитерских изделий (конфет, шоколада, ириса, восточных сладостей).
Организация является универсальным кондитерским предприятием.
Уставной капитал
организации составляет 9000 рублей..
Высшим органом
управления в ООО «Вкусный берег» является общее собрание участников. Для
управления текущей деятельностью назначен генеральный директор. Общая
численность работающих в организации 205 человек.
Структурная
организационно-производственная схема ООО «Вкусный берег» изображена на рис.1.
Рис. 1. Организационно-
производственная структура ООО «Вкусный берег»
Коммерческий
отдел занимается вопросами реализации товаров, налаживании связей с
потребителями. В функции бухгалтерии входят задачи ведения бухгалтерского учета
в организации. Производственный отдел занимается вопросами производственного
характера, ведением складского хозяйства. Сметно-плановый отдел занимается
калькулированием себестоимости продукции.
Финансовое
положение ООО «Вкусный берег» на сегодняшний день является устойчивым, о чем свидетельствует
ряд финансовых показателей на сегодняшний день.
3.2. Разработка бюджета продаж
Разработка
бюджета продаж представляет собой определение целевого объема и структуры
продаж. В ходе разработки базовые принципы взаимосвязи показателей затрат,
уровня цен, физического объема как факторов, определяющих доход от реализации,
- это та методологическая основа, без которой эффективное планирование бюджета
продаж невозможно.
Для простоты и
наглядности мероприятий по планированию , калькулированию и бюджетированию
затрат в организации будем использовать только два вида кондитерских изделий:
конфеты «Радуга» и конфеты «Какао бобы». Прогнозирование ведется на период 2
полугодие 2004 года
Сначала
составляем прогноз продаж в виде таблицы 1. Объем планируемых продаж
определяется с учетом множества факторов: деятельность конкурентов, положение
на рынке, стабильность поставщиков и покупателей, результатов маркетинговых
исследований, сезонности, цикличности, политики ценообразования в ООО «Вкусный
берег», рентабельности продукции [10,с. 36].
Таблица
1
Прогноз
продаж на 2 полугодие 2004 года в ООО «Вкусный берег»
|
№ п\п
|
Виды продукции
|
Планируемые продажи, тонн
|
Планируемая цена реализации за кг, руб.
|
|
1
|
Конфеты «Радуга»
|
22
|
60
|
|
2
|
Конфеты «Какао бобы»
|
11
|
70
|
На основе прогноза продаж составляем бюджет продаж в
виде таблицы 2. Он является результатом обсуждения планов реализации продукции
управляющими, аналитиками и персоналом отделов сбыта и торговли.
Таблица 2
Бюджет
продаж на 2 полугодие 2004 года в ООО «Вкусный берег»
|
№ п\п
|
Виды продукции
|
Планируемые продажи, тонн
|
Цена реализации за кг, руб.
|
Объем продаж, руб.
|
|
1
|
Конфеты «Радуга»
|
22
|
60
|
1320000
|
|
2
|
Конфеты «Какао бобы»
|
11
|
70
|
770000
|
|
Итого
|
-
|
-
|
2090000
|
3.3.Составление производственной программы
Производственная
программа зависит от планового объема реализации и величины товарных остатков
(запасов готовой продукции)[10, с. 37].
Соотношение
объемов реализации, выпуска и величины товарных остатков можно выразить
следующим образом по формуле (1):
ОП
= Опр – ТО н.п. + ТО к.п., (1)
где ОП - объем производства,
руб.;
Опр – объем продаж, руб.;
ТО н.п. –
товарные остатки на начало периода, руб.;
ТО к.п. –
товарные остатки на конец периода, руб.
Производственная
программа для ООО «Вкусный берег» представлена в таблице 3.
Таблица
3
Производственная
программа ООО «Вкусный берег» на 2 полугодие 2004 года
|
№ п\п
|
Показатели
|
Конфеты «Радуга»
|
Конфеты «Какао бобы»
|
|
1
|
Плановый объем продаж, тонн
|
22
|
11
|
|
2
|
Остатки готовой продукции на конец периода, тонн
|
5
|
3,5
|
|
3
|
Всего потребность (1 + 2), тонн
|
27
|
14,5
|
|
4
|
Остатки готовой продукции на начало периода, тонн
|
1,5
|
1,5
|
|
5
|
Производственная программа (3 – 4), тонн
|
25,5
|
13
|
Для определения
совокупных затрат на производство данных видов конфет, необходимо рассчитать
себестоимость единицы продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и
накладных расходов. Поэтому на следующем
этапе составляем частные бюджеты: бюджет затрат сырья и основных
материалов, бюджет трудовых затрат, бюджет накладных расходов.
3.4. Определение потребности в сырье и основных материалах
Материальные
затраты в составе себестоимости продукции занимают наибольший удельный вес.
Материальные затраты ООО «Вкусный берег» при производстве включают следующие
статьи: сырье и основные материалы, полуфабрикаты собственного изготовления,
возвратные отходы, вспомогательные материалы, тара и тарные материалы, топливо,
запасные части.
Отпуск сырья в
организации осуществляется с центрального склада. Учет сырья ведется по
наименованиям продуктов, учетной цене и сумме (натуральной стоимостной). На
складах есть отдельные материально ответственные лица (заведущие). Исходя из
имеющегося в кладовой сырья, возможностей реализации заведующий кондитерским
цехом составляет план- заказ на изготовление кондитерских изделий, в котором по
установленным нормам определяется количество сырья, подлежащего отпуску [1, с.
156]. Списание сырья на изготовление кондитерских изделий производится по
фактическим затратам, но не выше установленных норм.
Стоимость
полуфабрикатов на ООО «Вкусный берег»
включается в себестоимость тех изделий, в которые они вошли.
Стоимость
вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции, так же как и
основных материалов, то есть прямым путем по данным первичных документов.
Возвратные
отходы оцениваются по ценам их возможного использования.
В фактическую
себестоимость материалов в организации включают покупную стоимость и
транспортно- заготовительные расходы[5, с. 68].
В ООО «Вкусный
берег» при определении бюджета сырья и
основных материалов используют метод технологического нормирования. При имеющейся
плановой производственной программе, применяя технологические нормы расхода на
1 тонну конфет, рассчитывают производственную потребность в разрезе видов
материальных оборотных ресурсов на
данный бюджетный период (таблица 4).
Таблица
4
Определение
потребности в сырье и основных материалах на 2 полугодие 2004
года в ООО «Вкусный берег»
|
№ п\п
|
Наименование сырья и материалов
|
Расход сырья и материалов, в нат. ед.
|
Общая потребность в сырье и материалах, ед.
|
|
Конфеты «Радуга»
|
Конфеты «Какао бобы»
|
|
Объем производства- 25,5 тонн
|
Объем производства- 13 тонн
|
|
на 1 тонну
|
на весь выпуск
|
на 1 тонну
|
на весь выпуск
|
|
1
|
Сахар, тонн
|
10,5
|
268
|
12,5
|
162,5
|
430,5
|
|
2
|
Мед, кг
|
0,156
|
4
|
0,13
|
1,7
|
5,7
|
|
3
|
Какао бобы, кг
|
3,4
|
86,7
|
2,6
|
33,8
|
120,5
|
|
4
|
Патока, кг
|
3,9
|
99,45
|
2,6
|
33,8
|
133,25
|
|
5
|
Молоко, л
|
111
|
2830
|
-
|
-
|
2830
|
|
6
|
Орехи, кг
|
-
|
-
|
27
|
351
|
351
|
|
7
|
Обертки бумажные, шт.
|
555
|
14152
|
800
|
10400
|
24552
|
3.5. Определение прямых затрат труда
В результате
совершения затрат, связанных с переработкой основных компонентов и
производством конфет возникают затраты на оплату труда производственных
рабочих, непосредственно занятых выработкой продукции. В ООО «Вкусный берег»
используется сдельно- премиальная форма оплаты труда, при которой определяется
расценка за 1 тонну выработанной продукции. Поэтому расходы на оплату труда в ООО
«Вкусный берег» являются прямыми. Прямые затраты труда считаются отдельно в
части производственных и сбытовых расходов. Основной метод- нормирование.
Трудовые затраты в стоимостном выражении выражаются непосредственно путем
применения существующих на предприятии расценок, исходя из установленной
тарифной сетки (таблица 5).
Таблица
5
Бюджет
прямых затрат труда на 2 полугодие 2004 года в ООО «Вкусный берег»
|
Виды продукции
|
Производственная программа, тонн
|
Затраты времени на 1 тонну, часов
|
Всего затраты времени, часов
|
Расценка за 1 тонну, тыс. руб. в час
|
Трудовые затраты, руб.
|
|
Конфеты «Радуга»
|
25,5
|
5
|
127,5
|
0,15
|
19125
|
|
Конфеты «Какао бобы»
|
13
|
6,5
|
84,5
|
0,2
|
16900
|
|
Итого
|
-
|
-
|
-
|
-
|
36025
|
3.6. Определение потребности во вспомогательных материалах
Вспомогательные
материалы делятся на относящиеся к косвенным (общепроизводственным) и относящиеся к постоянным
(общехозяйственным)[6, с. 156].
Сначала
составляем общую смету по переменным расходам без подразделения по видам
продукции (таблица 6).
Таблица
6
Прогнозный
бюджет использования вспомогательных материалов на 2 полугодие 2004 года в ООО
«Вкусный берег»
|
№ п\п
|
Наименование материалов
|
Потребность (прогноз), нат. ед.
|
Цена, руб.
|
Сумма, руб.
|
|
1
|
Этикетки, м.
|
1300
|
8,2
|
10660
|
|
2
|
Фольга, м.
|
15000
|
2,9
|
43500
|
|
3
|
Вспомогательные материалы при формировке изделий, шт.
|
20
|
80
|
1600
|
|
4
|
Кульки, шт.
|
2000
|
4,2
|
8400
|
|
5
|
Картонные коробки, шт.
|
1200
|
14
|
16800
|
|
6
|
Целлофан, м
|
25
|
4
|
100
|
|
7
|
Лента для завязки коробок, м
|
100
|
14,4
|
1440
|
|
8
|
Воск, кг
|
15
|
35
|
525
|
|
9
|
Парафин, кг
|
30
|
25
|
750
|
|
10
|
Растительное масло, л
|
40
|
12
|
480
|
|
Итого
|
-
|
-
|
84225
|
Далее определяем
прогнозные бюджеты закупок (приобретения) сырья, основных и вспомогательных
материалов (таблица 7 и 8).
Таблица
7
Бюджет закупок
(приобретения) сырья и основных материалов в натуральном и стоимостном
выражении на 2 полугодие 2004 года в ООО «Вкусный берег»
|
№ п\п
|
Наименование сырья и материалов
|
сахар, т
|
мед, кг
|
какао бобы, кг
|
патока, кг
|
молоко, л
|
орехи, кг
|
обертки, шт.
|
всего
|
|
1
|
Общая потребность в материалах, ед.
|
430,5
|
5,7
|
120,5
|
133,25
|
2830
|
351
|
24552
|
-
|
|
2
|
Нормативный запас на конец периода, ед.
|
2
|
0,5
|
20
|
15
|
300
|
50
|
5000
|
-
|
|
3
|
Всего потребность в сырье и материалах, ед.
|
432,5
|
6,2
|
140,5
|
148,25
|
3130
|
401
|
29552
|
-
|
|
4
|
Минус запасы на начало периода, ед.
|
1
|
0,7
|
48
|
35
|
450
|
100
|
3000
|
-
|
|
5
|
Итого приобрести, ед.
|
431,5
|
5,5
|
92,5
|
113,25
|
2680
|
301
|
26552
|
-
|
|
6
|
Плановая цена приобретения за единицу, руб.
|
4,2
|
3590
|
7,5
|
27
|
4,5
|
28,5
|
0,1
|
-
|
|
7
|
Итого расходов на приобретение, руб.
|
1812300
|
19745
|
693,75
|
3057,75
|
12060
|
8578,5
|
2655,2
|
1859090,2
|
Таблица 8
Бюджет закупок
вспомогательных материалов на 2 полугодие 2004 года в ООО «Вкусный берег»
|
№ п\п
|
Наименование материалов
|
Общая потребность в материалах, ед.
|
Нормативный запас на конец периода, ед.
|
Всего потребность в сырье и материалах, ед.
|
Минус запасы на начало периода, ед.
|
Минус запасы на начало периода, ед.
|
Плановая цена приобретения за единицу, руб.
|
Итого расходов на приобретение, руб.
|
|
1
|
Этикетки, м.
|
1300
|
50
|
1350
|
80
|
1270
|
8,2
|
10414
|
|
2
|
Фольга, м.
|
15000
|
5000
|
20000
|
6000
|
14000
|
2,9
|
40600
|
|
3
|
Вспомогательные материалы при формировке изделий, шт.
|
20
|
10
|
30
|
8
|
22
|
80
|
1760
|
|
4
|
Кульки, шт.
|
2000
|
200
|
2200
|
180
|
2020
|
4,2
|
8484
|
|
5
|
Картонные коробки, шт.
|
1200
|
100
|
1300
|
130
|
1170
|
14
|
16380
|
|
6
|
Целлофан, м
|
25
|
10
|
35
|
15
|
20
|
4
|
80
|
|
7
|
Лента для завязки коробок, м
|
100
|
20
|
120
|
28
|
92
|
144
|
1325
|
|
8
|
Воск, кг
|
15
|
10
|
25
|
15
|
10
|
35
|
350
|
|
9
|
Парафин, кг
|
30
|
10
|
40
|
8
|
32
|
25
|
800
|
|
10
|
Растительное масло, л
|
40
|
15
|
55
|
5
|
50
|
12
|
600
|
|
Итого
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
80793
|
3.7.
Расчет себестоимости списания сырья и основных материалов в производство.
Калькуляция бюджета сырья и материалов
Далее можно определить себестоимость списания сырья и
основных материалов в производство, то есть определить стоимостную величину
переменных затрат в части прямых материальных затрат. Расчет удельной себестоимости
списания производится на основе средневзвешенной между балансовой стоимостью
остатка материальных ресурсов на начало периода и плановой себестоимостью
закупок в течение бюджетного периода ( таблица 9) [6, с. 178]
Таблица 9
Определение удельной себестоимости
списания сырья и основных материалов в производство во 2 полугодии 2004 года в ООО
«Вкусный берег»
|
№ п\п
|
Наименование
|
Остаток на начало периода, кг/ Балансовая стоимость,
руб.
|
План приобретения на бюджетный период, ед.\ руб.
|
Остаток на начало периода плюс план приобретения за
бюджетный период, ед.
|
Остаток на начало периода плюс план приобретения за
период, руб.
|
Удельная себестоимость списания в производство и конечного
запаса, руб.\ед.
|
|
1
|
Сахар, тонн
|
1/3600
|
431,5/1812300
|
432,5
|
1815900
|
4,2
|
|
2
|
Мед, кг
|
0,7/2513
|
5,5/19745
|
6,2
|
22258
|
3590
|
|
3
|
Какао бобы, кг
|
48/360
|
92,5/693,75
|
140,5
|
1053,75
|
7,5
|
|
4
|
Патока, кг
|
35/945
|
113,25/3057,75
|
148,25
|
4002,75
|
27
|
|
5
|
Молоко, л
|
450/2025
|
2680/12060
|
3130
|
14085
|
4,5
|
|
6
|
Орехи, кг
|
100/2850
|
301/8578,5
|
1101
|
11428,5
|
28,5
|
|
7
|
Обертки бумажные, шт.
|
3000/300
|
26552/2655,2
|
29552
|
2955,2
|
0,1
|
|
Всего
|
12593
|
1859090,2
|
-
|
-
|
-
|
На основе
плановой цены (удельной себестоимости) списания и производственной потребности
определяем прогнозный бюджет сырья и основных материалов (таблица 10)
Таблица 10
Бюджет
сырья и основных материалов на 2 полугодие 2004 года в ООО «Вкусный берег»
|
№ п/п
|
Показатель
|
сахар, т
|
мед, кг
|
какао бобы, кг
|
патока, кг
|
молоко, л
|
орехи, кг
|
обертки, шт.
|
всего
|
|
1
|
Общая потребность в сырье и основных материалах, ед.
|
430,5
|
5,7
|
120,5
|
133,25
|
2830
|
351
|
24552
|
-
|
|
2
|
Цена за единицу, руб.
|
4,2
|
3590
|
7,5
|
27
|
4,5
|
28,5
|
0,1
|
-
|
|
3
|
Общая сумма, руб.
|
1808100
|
20463
|
903,75
|
3597,75
|
12735
|
10003,5
|
2455,2
|
1858258,2
|
3.8. Определение бюджета общепроизводственных и
общехозяйственных расходов
После
калькуляции всех статей прямых затрат и себестоимости списания материальных
ресурсов определяем бюджет общепроизводственных расходов (таблица 11)
Таблица 11
Прогнозный бюджет
общепроизводственных расходов на 2 полугодие 2004 года в ООО «Вкусный берег»
|
№ п/п
|
Статьи затрат
|
Смета затрат, тыс. руб.
|
|
1
|
Вспомогательные материалы
|
84225
|
|
2
|
Косвенные затраты труда
|
8400
|
|
3
|
Отчисления на социальные нужды
|
2990
|
|
4
|
Электроэнергия на производственные нужды
|
15750
|
|
5
|
Топливо (пар, уголь)
|
8650
|
|
6
|
Обслуживание и ремонт оборудования
|
3400
|
|
7
|
Содержание зданий и сооружений
|
2800
|
|
8
|
Амортизация оборудования
|
4400
|
|
Всего общепроизводственных расходов
|
130615
|
Общехозяйственные расходы в ООО «Вкусный берег» являются постоянными и не имеют ярко
выраженной связи с динамикой производства и продаж. Основой бюджетирования
постоянных расходов является сметное планирование по центрам ответственности.
Лишь небольшая часть постоянных расходов в организации калькулируется чисто
расчетным путем.
Таблица 12
Прогнозный бюджет
общепроизводственных расходов на 2 полугодие 2004 года в ООО «Вкусный берег»
|
№ п/п
|
Статьи затрат
|
Смета затрат, тыс. руб.
|
|
1
|
Заработная плата административно- управленческому
персоналу
|
23500
|
|
2
|
Отчисления на социальные нужды
|
8366
|
|
3
|
Зарплата кладовщику, уборщице, водителю
|
8500
|
|
4
|
Отчисления на социальные нужды
|
3026
|
|
5
|
Амортизация здания заводоуправления
|
2000
|
|
6
|
Расходы на охрану
|
5000
|
|
7
|
Расходы на рекламу
|
1200
|
|
8
|
Прочие
|
4200
|
|
Всего общехозяйственных расходов
|
55795
|
3.9. Калькуляция совокупных (общих) затрат
ООО «Вкусный
берег» калькулирует полную фактическую себестоимость произведенной продукции,
поэтому бюджет общих затрат предприятия включает переменную и постоянную часть
(таблица 13)
Таблица
13
Бюджет
общих затрат на 2 полугодие 2004 года в ООО «Вкусный берег»
|
№ п/п
|
Статьи затрат
|
Сумма, руб.
|
|
1
|
Сырье и основные материалы
|
1858258,2
|
|
2
|
Заработная плата основных производственных рабочих
|
36025,0
|
|
3
|
Общепроизводственные расходы
|
130615
|
|
4
|
Общехозяйственные расходы
|
55792
|
|
Итого совокупные затраты
|
2080690,2
|
3.10. Распределение общехозяйственных и
общепроизводственных расходов по видам продукции
В соответствии с
учетной политикой на ООО «Вкусный берег», применяется метод учета и
калькулирования по полной себестоимости, запасы оцениваются по фактической
себестоимости. Следовательно, в себестоимость готовой продукции включаются как
прямые, так и накладные расходы (таблица 14).
Таблица
14
Распределение
общехозяйственных и общепроизводственных расходов по видам продукции на 2
полугодие 2004 года в ООО «Вкусный берег»
|
№ п/п
|
Показатели
|
Конфеты «Радуга»
|
Конфеты «Какао бобы»
|
Всего
|
|
1
|
Затраты сырья и материалов, руб.
|
1157445,6
|
700812,6
|
1858258,2
|
|
2
|
Распределение общехозяйственных расходов, руб.
|
81356
|
49259
|
130615
|
|
3
|
Прямые затраты, руб.
|
34751
|
21041
|
55792
|
|
4
|
Полные расходы, руб.
|
19125
|
16900
|
36025
|
|
5
|
Выпуск продукции, тонны
|
1292677,6
|
788012,6
|
2080690,2
|
|
6
|
Удельные полные затраты (производственная
себестоимость), руб.
|
50,7
|
60,6
|
-
|
3.11. Бюджет цеховой себестоимости
На данном этапе
производим расчет целевых остатков незавершенного производства и определение,
на основе средневзвешенной, себестоимости списания отдельных статей затрат на
себестоимость выпуска (таблица 15)
Таблица
15
План
себестоимости выпуска продукции ООО «Вкусный берег»
|
№ п/п
|
Продукция
|
Остаток НЗП на конец периода, нат.ед/руб.
|
Плановые производственные затраты. нат. ед./руб
|
Остаток НЗП на начало периода, нат.ед/ руб.
|
Плановая себестоимость выпуска, нат.ед./руб.
|
Удельная себестоимость выпуска, руб./ед.
|
|
1
|
Конфеты «Радуга»
|
1000/48000
|
25500/1292677,6
|
800/36000
|
25700/1304677,6
|
50,7
|
|
2
|
Конфеты «Какао бобы»
|
500/55000
|
13000/788012,6
|
200/11000
|
13300/832012,6
|
62,6
|
Приведенные
расчеты показали, что удельная себестоимость выпуска по производимой продукции ООО
«Вкусный берег» составили:
1) Конфеты «Радуга» - 50,7
руб./ кг;
2) Конфеты «Какао бобы» - 62,6
руб./ кг
Заключение
В ходе выполнения работы была достигнута ее основная цель.
были выявлены основные особенности учета
затрат, процесса калькулирования и бюджетирования на кондитерских предприятиях.
Примером кондитерского предприятия в данной работе было взято ООО «Вкусный берег». В ходе выполнения
работы были также выполнены основные ее
задачи. В заключение сделаем несколько обобщающих выводов по работе:
1) На предприятиях кондитерской
промышленности вырабатывается широкий ассортимент изделий, которые отличаются
приятным вкусом, тонким ароматом и привлекательным внешним видом;
2) Особенностью кондитерского
производства является разнообразие структуры производственного процесса не
только в отдельных цехах, но и в одном и том же цехе при производстве разных изделий и применении
различных технологических схем;
3) К числу особенностей
организации основного процесса производства относятся также большое
разнообразие способов обработки, широкие возможности многоразового
использования одного и того же оборудования для выработки различных видов
изделий, развитая система вспомогательного производства, обусловленная
необходимостью разнообразного оформления готовой продукции и технического обслуживания производства.
4) Особенности организации
кондитерских предприятий накладывают существенный отпечатокна
учет затрат, процессы калькулирования и бюджетирования;
5) Себестоимость кондитерских
изделий включает в себя следующие статьи
затрат: сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты; полуфабрикаты
собственного производства; возвратные отходы (вычитаются); вспомогательные и
упаковочные материалы, топливо и энергия на технологические нужды; расходы на
оплату труда производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы
по эксплуатации производственных машин и оборудования; общепроизводственные
расходы; прочие производственные расходы; итого цеховая производственная
себестоимость; общехозяйственные расходы; итого общефабричная производственная
стоимость; расходы на продажу; всего полная стоимость;
6) Каждая из вышеперечисленных
статей расходов в кондитерских организациях имеет свои особенности учета;
7) на примере конкретной кондитерской организации
ООО «Сластены» в работе был рассмотрены особенности и последовательность
процесса калькулирования и бюджетирования;
8) процесс калькулирования
себестоимости и бюджетирования на кондитерских организациях имеет следующую
последовательность: разработка бюджета продаж, составление производственной
программы, определение потребности в сырье и основных материалах, определение
прямых затрат, определение потребности во вспомогательных материалах, расчет
себестоимости списания сырья и основных материалов в производство, калькуляция
бюджета сырья и материалов, определение бюджета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, калькуляция совокупных
затрат, распределение
общепроизводственных и общехозяйственных
расходов по видам продукции, бюджет цеховой себестоимости.
Список литературы
1) Калькуляция себестоимости по
нормативным затратам и анализ отклонений. – М.: Сов.гум. ун-т, 2000. – 97 с.
2) Керимов В.Э. Бухгалтерский
учет на производственных предприятиях:
Учеб. пособ. – 3 изд., перераб., доп. – М.: Дашков и К, 2002. – 360 с.
3) Керимов В. Э., Минина Е.В.
Производственный учет на кондитерских предприятиях: Учеб. пособ. – М.:
Маркетинг, 2000. – 116 с.
4) Керимов В. Э. Теория и
практика организации управленческого учета на производственных предприятиях. –
М.: Маркетинг, 2001. – 328 с.: ил.
5) Климова М.А. Учет и
калькулирование затрат на производство: Учеб. пособ. – М.: МГУП, 2002. – 248 с.
6) Козин Е. Б., Козина Т. А.
Бухгалтерский управленческий учет на пищевых предприятиях. – М.: Колос, 2000. –
224 с.: ил.
7) Русакова У. Ю. Учет затрат и
калькулирование себестоимости промышленной продукции: Учеб.пособ. – Хабаровск:
ДВГУПС, 2001. – 830 с.: ил.
8) Терновой А.К.
Бюджетирование: стратегия и тактика в условиях нарастающей нестабильности //
Антикризисная организация и управление в условиях неопределенности. – 13 –14
октября. – 1999 .- С. 267 –272
9) Учет затрат на производство
продукции, учет готовой продукции и ее реализация. – М.: Сов.гум. ун-т, 2000. –
103 с.
10)Фролова Т.В. Бюджетирование затрат в производстве: Учеб. пособ. – Новосибирск:
СибУПК, 2002 .- 248 с.