Содержание:

1. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на вмененный доход. 3

1.1. Нормативная и информационная база аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на вмененный доход. 3

1. 2. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество. 5

1.3. Проведение аудиторской проверки. 10

Задание 2 Ситуационная задача. 13

Задание 3. Тест. 15

Список литературы.. 20

1. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на вмененный доход

1.1. Нормативная и информационная база аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на вмененный доход.


1.     Налоговый кодекс РФ. Часть 2. ФЗ от 05.08.2000 № 117 – ФЗ (в ред. ФЗ от 29.12.2000 г. №166 –ФЗ).

2.      ПБУ 9/99 « Доходы организации»;

3.     ПБУ 10/99 « Расходы организации».

4.     Письмо МНС РФ от 26.10.2001 N ВТ-6-21/819 (ред. от 15.02.2002) о рекомендациях по проверке правильности заполнения новых форм расчета налога на единый вмененный доход предприятий;

5.     Приказ МНС РФ от 23.03.2004 № САЭ 3-21/224 « об утверждении формы налоговой декларации по налогу на вмененный доход организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению». Приложение №1. Приложение №2.

6.     Федеральный закон от 11.11.03. № 139- ФЗ;

7.     Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. От 28.03.2002) «О бухгалтерском учете».

Для проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на вмененный доход, используются следующие источники информации: учетная политика организации в целях бухгалтерского и налогового учета за 2004 год, приказы исполнительной дирекции о назначении ответственного за расчет и учет налога  на вмененный доход предприятия, первичная документация бухгалтерского и налогового учета, регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговая декларация по налогу на вмененный доход предприятия.

В ходе изучения документооборота по данному объекту учета были выявлены следующие первичные документы:

а) По учету поступления ТМЦ:

-         Акт  приемки-передачи ТМЦ;

-         Акт о приемке оборудования;

-         Акт о выявленных дефектах оборудования;

-         Инвентарные карточки;

б) По учету материально-производственных запасов:

-         Доверенности;

-         Приходные ордера;

-         Акт о приемке материалов;

-         Товарно-транспортные накладные;

-         Товарные чеки;

-         Лимитно-заборные карты;

-         Карточки учета материалов.

Проверка первичных документов проводится выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки использован систематический отбор: изучается каждый пятый документ соответствующей категории.

Учетные регистры по проверяемым объектам учета.

Бухгалтерский учет:

-   Оборотно-сальдовая ведомость;

-         Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 41;

-         Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 42;

-         Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 10.1;

-         Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 20;

-         Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 43;

-         Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 51;

-         Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 68;

-         Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 90;

-         Карточка счета: 41;

-         Карточка счета: 44;

-         Карточка счета: 10.1;

-         Карточка счета: 20;

-         Карточка счета: 43;

-         Карточка счета: 51;

-         Карточка счета: 68.8;

-         Карточка счета: 91.2.

Данные по этим регистрам отражаются в главной книге.

Налоговый учет:

-         Регистр учета операций и объектов, подлежащих обложению налогом на имущество;

-         Регистр учета операций и объектов, не подлежащих обложению налогом на имущество;

-         Налоговая декларация налога на вмененный  налог.

Для проведения аудиторской проверки необходимо изучить правильность заполнения следующих статей бухгалтерского баланса:

-         Запасы

-         Прибыль;

-         стр. 230 и 240 Дебиторская задолженность;

Налоговую декларацию по налогу на вмененный доход организаций необходимо изучать в полном объеме и тщательным образом.

 

1. 2. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на вмененный доход

Целью аудиторской проверки является соответствие применяемого в организации порядка определения, формирования, исчисления, а также учета и расчетов с бюджетом по налогу на вмененный доход нормативным документам, действующим в  Российской Федерации в проверяемом периоде.

Задачами аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на вмененный доход являются:

-         проверка правильности определения объекта налогообложения;

-         проверка правильности  определения состава налоговой базы;

-         проверка правильности  определения налогового периода;

-         проверка правильности  применяемых ставок налога на вмененный доход;

-         проверка правильности  порядка исчисления налога на вмененный доход;

-         проверка возможности применения льгот по налогу на вмененный доход;

-         проверка правильности  заполнения декларации по налогу на вмененный доход;

-         проверка правильности  порядка уплаты в бюджет.

Определив цель и задачи аудиторской проверки, следует перейти к планированию проверки расчетов с бюджетом по налогу на вмененный доход.

Знакомство с системой бухгалтерского учета предприятия включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1.     Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

2.     Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

3.     Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

4.     Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

5.     Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

6.     Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

7.     Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, так как в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1.     Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

2.     Операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3.     Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

4.     Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как "низкая" и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, но объем хозяйственных операций сравнительно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая.

Таблица 1. Программа аудиторской проверки.

№п/п

Печень аудиторских процедур

Период проведения

Рабочие документы

1

2

3

4

1

Установление лица, ответственного за ведение учета и отчетности по налогу на вмененный доход.

11.02.04

Приказы директора.

2

Проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой базы и расчетов по налогу на вмененный доход.

11.02.04

Учетная политика в целях налогообложения и приказ об ее утверждении.

3

Определение формы и способов ведения налогового учета.

18.02.04

Учетная политика в целях налогообложения.

4

Изучение результатов последней проведенной инвентаризации

25.02.04

Заключение инвентаризационной комиссии.

5

Определение объекта налогообложения

03.03.04

Первичные документы бух. учета

6

Определение состава налоговой базы

10.03.04

Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на вмененный доход.

7

Определение объекта налогообложения

10.03.04

Первичные документы бух. учета

8

Проверка определения правильности налогового периода

17.03.04

Учетная политика в целях налогообложения

9

Определение правильности применения ставок налога вмененный доход.

24.03.04

Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на вмененный доход..

10

Проверка правильности исчисления налога на вмененный доход.

31.03.04

Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на вмененный доход..

11

Проверка порядка уплаты налога на вмененный доход.

07.04.04

Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на вмененный доход.. Учетная политика в целях налогообложения. Платежные документы.

12

Определение сроков уплаты налогов

14.04.04

Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на вмененный доход.. Учетная политика в целях налогообложения

13

Проверка возможности применения льгот по налогу на  вмененный доход.

21.04.04

Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на вмененный доход.. Учетная политика в целях налогообложения

14

Проверка обоснованности отсрочки оплаты по налогу на  вмененный доход .и возможности её применения

28.04.04

Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на вмененный доход.. Учетная политика в целях налогообложения

15

Возможность наложения штрафных санкций

12.05.04

Регистры налогового учета, декларация

16

Проверка правильности заполнения декларации по налогу на вмененный доход.

19.05.04

декларация

17

Обобщение результатов аудиторской проверки

26.05.04

-

18

Формулирование выводов и предложений по совершенствованию системы учета аудируемого объекта.

26.05.04

-

 

1.3. Проведение аудиторской проверки

Проведение  проверки осуществляется в соответствии с программой аудита расчетов с бюджетом по налогу на вмененный доход..

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется главным бухгалтером самостоятельно и единолично. В приказе генерального директора о приеме на работу главного бухгалтера указан перечень его должностных обязанностей, среди которых числится ведение налогового учета. Следовательно, главный бухгалтер отвечает за определение объекта налогообложения, состав налоговой базы, налогового периода, применяемых ставок, порядок исчисления и своевременной уплаты налога в бюджет.

 Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.


Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:


Виды предпринимательской

деятельности


Физические показатели


Базовая доходность в месяц

(рублей)

1

2

3

Оказание бытовых услуг


Количество работников, включая индивидуального

предпринимателя


7500


Оказание ветеринарных услуг


Количество работников,

включая индивидуального

предпринимателя


7500


Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Количество работников,

включая индивидуального

предпринимателя


12000


Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках


Площадь стоянки (в квадратных метрах)


50


Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

    

Площадь торгового зала (в квадратных метрах)


1800


Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети


Торговое место


9000


Общественное питание


Площадь зала обслуживания

посетителей (в квадратных метрах)


1000


Оказание автотранспортных услуг


Количество транспортных

средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов


6000


Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)


Количество работников,

включая индивидуального

предпринимателя


4500


Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы


Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы (в квадратных метрах)


3000


Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы

Площадь информационного

поля световых и электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)

4000

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты , , .

Корректирующий коэффициент К определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

 

Задание 2 Ситуационная задача.

1.     Учетной политикой промышленной организацией «Терек» предусмотрено определение выручки по оплате.

2.     Все стоимостные показатели приведены без учета НДС

3.     Налоговым периодом по НДС является один месяц

4.     Основанием для прекращений обязанностей налогоплательщика НДС нет.

5.     В отчетном периоде отгружено промышленной продукции на сумму 566700 руб.

6.     Поступило на расчетный счет за реализованную продукцию 1009800 руб.

7.     Получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на сумму 334000 руб.

8.     Оплачено по безналичному расчету и оприходовано ТМЦ производственного назначения по счетам – фактурам с учетом НДС по стандартной ставке – 615400 руб.

9.     Оплачено по безналичному расчету и оприходовано ТМЦ по льготной ставке 22900

10.                      Перечислено авансов смежникам 150000 руб.

11.                      В отчетном месяце за наличный расчет оприходовано производственных материалов 8800 руб.

12.                      Закуплено за наличный расчет 2057

13.                      Исчислен и перечислен в бюджет НДС 52875 руб.

Требуется:

1.     Выразить мнение аудитора о правильности исчисления НДС за отчетный месяц

2.     Определить налоговые последствия в случае недостоверного отражения НДС В отчетности.


НДС по итогам каждого квартала уплачивается в бюджет платежным поручением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог на добавленную стоимость взимается на основании главы 21 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость  в отчетном году являлась реализация товаров на территории РФ.

Налоговая база определяется  как стоимость продукции без учета НДС – 1009800 + 334000 = 1343800 рублей.

Ставка НДС - 18%.

Исчисленная сумма НДС = 1343800*18%= 241884 рублей.

На приобретенные материалы поставщиками выставлены счет-фактуры, в 95956,40 рублей. Все товары оплачены, следовательно, вся сумма НДС может быть принята к вычету.

НДСбюдж = НДСполуч-НДСуплач. = 241884-95956,40 = 145927,60 руб.


Налоговый период установлен как квартал, т.к. сумма выручки ежемесячно в течение квартала не превышает один миллион рублей.

Налоговая декларация составляется ежеквартально и представляется в ИМНС по месту регистрации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В состав декларации в обязательном порядке включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к исчислению налога.

Значит аудитор делает вывод о неправильном начисление и уплате НДС в бюджет.


Задание 3. Тест.


Документы, подтверждающие обоснованность применения налогоплательщиком НДС по налоговой ставке 0% при реализации на экспорт, представляются в налоговую службу:

А) через 10 дней после прохождения товаров через таможенную границу РФ.

Б) одновременно с предоставлением налоговой декларации

В) по мере запроса налоговой службы

Документы, в соответствии со ст.165 НК РФ., представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.


2.Подлежат налогообложению НДФЛ:

А) доходы в денежной форме, полученные в порядке наследования

Б) алименты, полученные налогоплательщиком

В) дивиденды от российских организации


Подлежат налогообложению НДФЛ суммы  в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, в соответствии со ст. 214 НК РФ..


3. При получение убытков налоговая база уменьшается в течение

А) 3-х лет

Б) 10 лет

В) 5 лет.


 В соответствии со ст.283 НК РФ, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьей 275, статьями 280 и 304 НК РФ (пункт в редакции, введенной в действие с 1 июля 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, - см. предыдущую редакцию)

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.


4. Не относятся к объекту налогообложения ЕСН:

А) вознаграждения за выполненные работы

Б) расходы на оплату труда, сохраняемую работником на время отпуска

В) компенсация за неиспользованный отпуск


В соответствии со ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ):

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;



5. Ставка налога на имущество организаций (но не выше максимальной) устанавливается:

А) организациями самостоятельно

Б) налоговыми органами

В) законами субъектов РФ

            

       В соответствии со ст.380 Нк РФ Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

 Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.


6. Ставка единого налога на вмененный доход устанавливается :

А) в размере 15% от вмененного дохода

Б) в размере 15 % от выручки от продажи продукции

В) в размере 10% от вмененного дохода


В соответствии со ст. 346.31 НК РФ Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода (статья в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ).


7. Налоговая база по транспортному налогу в отношении транспортных средств, имеющих двигателя, определяются, как:

А) мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Б) объем бензобака в литрах

В) предельная скорость в км/ч


В соответствии со ст.349 НК.РФ Налоговая база определяется:

 в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1_1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подпункт дополнен с 1 января 2005 года Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 108-ФЗ - см. предыдущую редакцию); 



8. При определение объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения учитываются:

А)  в целом по организации;

Б) все доходы, полученные налогоплательщиком;

В) выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг)


В соответствии со ст.346,15 НК РФ . Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;


9. Сумма налога на игорный бизнес определяется

А) в целом по организации;

Б) по каждому объекту налогообложения;

В) по подразделениям организации;


В соответствии со ст.370 НК РФ сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.


10. Налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу по итогам налогового периода представляются организациями:

А) не позднее 20 января года, следующего за налоговым периодом

Б) не позднее 31 – го марта года, следующего за налоговым периодом

В) не позднее 30 – го марта года, следующего за налоговым периодом


В соответствии со ст.346.10. налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Список литературы


1.Налоговый кодекс РФ (Часть 1): Федеральный закон № 146 – ФЗ от 31.07.98, изм. и доп. 09.07.99 (№ 155 – ФЗ) // Экономика и жизнь. 1999 г. № 30.

2.Налоговый кодекс РФ (Часть 2): Федеральный закон № 117 – ФЗ от 05.08.2000 // Экономика и жизнь. 2000 г. № 32.

3.                Касьянов М. М. Налоги должны обогащать страну, гарантируя благополучие граждан // Российская газета. 2000 г. № 101. С. 2, 13, 22 – 23.

4.                Кочетова Н. Налог на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение. 2001 г. № 1. С. 25 – 28.

5.                Налоги: Учебное пособие / Под ред. Черника Д. Г. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 1998. 688 с.

6.                Справочник директора предприятия / Под ред. Лапусты М. Г. 4-е изд., испр., измен. и доп. М.: ИНФРА-М, 2000. 784 с.

7.                Юткина Т. Ф.  Налоги и налогообложение:  Учебник.  М.: ИНФРА-М, 1999. 429 с.