1. Учет собственного капитала организации

1.1 Бухгалтерский учет уставного капитала

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется организациями на счете 80 "Уставный капитал", сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей.[1]

Бухгалтерский учет уставного капитала на счете 80 "Уставный капитал" ведется организациями на следующих субсчетах: 1 "Объявленный капитал"; 2 "Подписной капитал"; 3 "Оплаченный капитал"; 4 "Изъятый капитал".[2]

Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный, размещенный (подписной) и внесенный капитал. Наряду с этим в акционерном обществе на субсчете 80-4 учитываются собственные акции, выкупленные у акционеров, учет которых ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)". У организаций других организационно - правовых форм на субсчете 80-4 отражаются доли (паи), приобретенные у участников до реализации другим участникам либо третьим лицам.

Организации ведут бухгалтерский учет операций по счету 80 "Уставный капитал" в следующем порядке.

1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (в акционерных обществах на стоимость акций, предназначенных к размещению):

Дебет счета 75, Кредит счета 80-1.

2. Отражение подписки на вклад (акции):

Дебет счета 80-1, Кредит счета 80-2.

3. Получение денежных средств, материального и нематериального имущества в погашение обязательств по взносу во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):

Дебет счета 50, 51, 52, 08 и др., Кредит счета 75.

Если взнос превышает размер зарегистрированного вклада или номинальную стоимость акций в акционерном обществе, на сумму превышения поступлений денежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) делается запись:

Дебет счета 50, 51, 08 и др., Кредит счета 83.

4. Одновременно с отражением взноса (продажи акций) производится перераспределение средств в капитале:

Дебет счета 80-2, Кредит счета 80-3.

5. Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем дополнительной эмиссии акций либо увеличения их номинальной стоимости в акционерном обществе, произошедшего в результате:

привлечения средств участников:

Дебет счета 75, Кредит счета 80-1 (по поступлении средств от участников также делаются записи по движению капитала: Дебет счета 80-1, Кредит счета 80-2; Дебет счета 80-2, Кредит счета 80-3);

направления доходов (или дивидендов) на увеличение уставного капитала:

Дебет счета 75 Кредит счета 80-1 - по доходам или дивидендам юридических лиц; также делаются следующие записи: а) по движению капитала: Дебет счета 80-1, Кредит счета 80-2; Дебет счета 80-2, Кредит счета 80-3; б) по использованию прибыли: Дебет счета 84, Кредит счета 75;

направления эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала:

Дебет счета 83, Кредит счета 75 (также делаются записи по движению капитала:

Дебет счета 75, Кредит счета 80-1; Дебет счета 80-1, Кредит счета 80-2; Дебет счета 80-2, Кредит счета 80-3);

направления средств резервного капитала:

Дебет счета 82, Кредит счета 75;

направления неиспользованных средств фондов, образованных из средств чистой прибыли:

Дебет счета 84, Кредит счета 75.

6. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости акций в акционерном обществе (в том числе связанное с необходимостью покрытия убытков и доведения размера уставного капитала до размера чистых активов):

Дебет счета 75, Кредит счета 84;

Дебет счета 80-3, Кредит счета 75.

7. Передача вкладов участникам:

Дебет счета 80-3, Кредит счета 75.

При передаче вклада денежными средствами делается запись:

Дебет счета 75, Кредит счета 50, 51, 52.

При передаче вклада в виде имущества делается запись:

Дебет счета 75, Кредит счета 90, 91.

8. Направление уставного капитала на увеличение размеров резервного капитала:

Дебет счета 75, Кредит счета 82;

Дебет счета 80-3, Кредит счета 75.

1.2 Учет выкупленных акций у акционеров

Акционерное общество и организации иных форм собственности могут в установленном порядке выкупить у акционеров акции общества или у участников их доли. Учет выкупленных акций (или долей участников) ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)".

В этом случае в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет счета 81 Кредит счета 50, 51, 52 - отражена фактическая стоимость выкупленных акций (долей).

В дальнейшем акционерное общество и организации иных форм собственности могут принять решение об аннулировании акций (долей), либо изменении их номинальной стоимости, либо их продаже.

При принятии акционерным обществом решения об аннулировании выкупленных собственных акций либо организацией других форм собственности - долей участия делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 80 Кредит счета 81 - списана фактическая стоимость акций (долей) в пределах их номинальной стоимости;

Дебет счета 81 Кредит счета 91 - отражен доход как превышение номинальной стоимости акций над их учетной стоимостью

Или Дебет счета 91 Кредит счета 81 - отражен убыток как превышение фактической стоимости акций над их номинальной стоимостью.

При принятии решения о продаже акций (долей участия) обществом (организацией) делаются следующие записи:

Дебет счета 91 Кредит счета 81 - списана учетная стоимость акций (долей) при их продаже;

Дебет счета 51 Кредит счета 91 - отражена выручка от продажи;

Дебет счета 91 (99) Кредит счета 99 (91) - отражен результат от продажи.

Одновременно с вторичной продажей акций изменяется структура размещения средств на счете 80 "Уставный капитал". Делается запись:

Дебет счета 80-4, Кредит счета 80-3.

При принятии решения об изменении номинальной стоимости акций (долей) делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 80-3 Кредит счета 84 - при уменьшении стоимости акций;

Дебет счета 75, 84 Кредит счета 80 - при увеличении стоимости акций.

1.3 Учет резервного капитала

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 "Резервный капитал".

Акционерные общества ведут бухгалтерский учет резервного капитала в следующем порядке:

Дебет счета 84 Кредит счета 82 - образован резервный капитал за счет прибыли в соответствии с решением общего собрания акционеров;

Дебет счета 82 Кредит счета 84 - использование капитала на покрытие убытков;

Дебет счета 82 Кредит счета 66, 67 - использование капитала на покрытие убытков от погашения облигаций акционерного общества;

Дебет счета 82 Кредит счета 84, субсчета "Капитал в обращении" - выкуп обществом собственных акций.

Наряду с этим все организации, включая акционерные общества, могут создавать резервный капитал за счет средств участников, а также чистой прибыли (или спецфондов, если организация их образует за счет чистой прибыли) для покрытия расходов, предусмотренных учредительными документами и документами, определяющими их текущую деятельность, утвержденными в установленном порядке.

При этом организациями в бухгалтерском учете делаются, в частности, следующие записи:

Дебет счета 51, 52 Кредит счета 82 - получены от участников денежные средства на образование или пополнение капитала;

Дебет счета 76 Кредит счета 82 - унитарным предприятием отражены образование резервного капитала и обязательства органа управления по взносам;

Дебет счета 76 Кредит счета 82 - дочерним обществом отражена задолженность по причитающимся ему средствам на образование резервного капитала;

Дебет счета 80 Кредит счета 82 - направлен уставный капитал на пополнение резервного капитала, в том числе в случае доведения величины уставного капитала до размеров чистых активов;

Дебет счета 82 Кредит счета 84 - направлен резервный капитал на образование спецфондов;

Дебет счета 82 Кредит счета 75 - направлен резервный капитал на увеличение уставного капитала;

Дебет счета 82 Кредит счета 75 - начислены дивиденды при отсутствии прибыли.

1.4 Учет добавочного капитала

Порядок использования добавочного капитала определяют собственники - учредители (участники) организации. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется, как правило, до принятия решения собственником о его распределении на счете 83.  По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:[3]

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

1.5 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".[4]

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.[5]

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.