ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА (форма № 3)

ПЛАН

1. Основное предназначение «Отчета об изменении капитала»

2. Два вида Отчета об изменении капитала по МСФО

3. Отчет об изменениях капитала, как форма пояснений к «Бухгалтерскому балансу» и «Отчету о прибылях и убытках»

4. Заполнение показателей формы № 3 «Отчет об изменении капитала».

1.Основное предназначение «Отчета об изменении капитала»

В течение отчетного периода в собственном капитале компании происходят изменения, выражающиеся в увеличении или уменьшении чистых активов. Общее изменение в собственных средствах предприятия могут произойти в результате:

- операций с акционерами (внесение капитала, выплаты дивидендов)

- полученных прибылей (убытков).

Первую группу можно описать как операции капитального характера с владельцами компании и операции, связанные с распределением части прибыли в пользу владельцев.

Вторая группа включает в себя прибыли (убытки), находящие отражение непосредственно в отчете о прибылях и убытках, а так же часть прибылей (убытков) предприятия, признаваемого только в качестве изменений в капитале, аналогичного первой группе.

Основное предназначение отчета об изменениях в капитале – показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале (т.е. прибыли, убытки), не признанные в отчете о прибылях и убытках. К таким прибылям (убыткам) относятся прибыли (убытки) образовавшиеся в результате:

- переоценки основных средств, инвестиций

- появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

2.Два вида Отчета об изменении капитала по МСФО

В отчете об изменении капитала должны быть отражены кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок. Для показа полного изменения собственных средств в отчете об изменениях в капитале приводятся данные о чистой прибыли (убытке) за период взятый из отчета о прибылях и убытках.

Для получения полной картины изменений в капитале предприятие также раскрывает информацию (либо в самом отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях) об операциях:

- капитального характера с владельцами и распределений им;

- связанных с изменением эмиссионного дохода и каждого резерва;

- и указанием сальдо накопительной прибыли (убытка) на начало отчетного периода и на отчетную дату.

В МСФО в качестве примера приводятся ДВА ВИДА отчета об изменениях в капитале.

Их основное отличие состоит в том,

где показывается информация, отмеченная последней:

- в самом отчете об изменениях в капитале

- или в примечаниях.

3.Отчет об изменениях капитала, как форма пояснений к «Бухгалтерскому балансу» и «Отчету о прибылях и убытках»

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» является пояснением к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В ней представляют сведения необходимые пользователям для оценки финансового положения организации, финансовых результатов деятельности и изменений в финансовом положении в соответствии с п.24 ПБУ 4/99.

В отчет включают показатели, оказывающие влияние на величину сформированной нераспределенной прибыли организации в период между 31 декабря предыдущего отчетного года и 1 января текущего отчетного года. Этих показателей два:

- «изменения в учетной политике»,

- «результат от переоценки объектов основных средств».

Показатель «изменения в учетной политике» связан с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в том случае, когда при изменении учетной политики последствия этого внесистемно (без записей в бухгалтерском учете) влияют на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Показатель «результат от переоценки объектов основных средств» связан особенностями отражения результатов переоценки объектов основных средств, которая производится в межрасчетный период в том случае, если организация принимает решение о проведении переоценки основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

К недостаткам формы № 3 можно отнести – отсутствие нумерации строк. Отсутствие нумерации строк (пронумерованы только строки, относящиеся к отчетному году) не дает возможности лаконично и однозначно описать процесс заполнения и сопоставления показателей.

4.Заполнение показателей формы № 3 «Отчет об изменении капитала».

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» состоит из двух разделов и справки.

Первый раздел посвящен изменениям капитала организации. В нем отражают данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также сумме непраспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Во втором разделе формы № 3 отражают информацию о созданных организацией резервах.

В справочном разделе формы № 3 приводят сумму чистых активов фирмы и целевого финансирования (если оно было).

1 ИЗМЕНЕНИЯ КАПИТАЛА

Показатель	Уставный капитал	добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	ИТОГО
наименование	код
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему
2003 год изменения в учетной политике		Х	Х	Х
Результат от переоценки объектов основных средств		Х		Х
		Х
Остаток на 1 января предыдущего года
Результат от переоценки иностранных валют		Х		Х
Чистая прибыль		Х	Х	Х
Дивиденды		Х	Х	Х
Отчисления в резервный фонд		Х	Х
Увеличение величины капитала за счет: - дополнительного выпуска акций			Х	Х
- увеличения номинальной стоимости акций			Х	Х
- реорганизации юридического лица			Х	Х

Уменьшение величины капитала за счет: - уменьшения номинала акций		( -------- )	Х	Х	Х	( -------- )
- уменьшения количества акций		( -------- )	Х	Х	Х	( -------- )
- реорганизации юридического лица		( -------- )	Х	Х	( -------- )	( -------- )

Остаток на 31 декабря предыдущего года

1	2	3	4	5	6	7
2004 год изменения в учетной политике		Х	Х	Х
Результат от переоценки объектов основных средств		Х		Х
		Х
Остаток на 1 января предыдущего года	100
Результат от переоценки иностранных валют		Х		Х
Чистая прибыль		Х	Х	Х
Дивиденды		Х	Х	Х
Отчисления в резервный фонд	110	Х	Х
Увеличение величины капитала за счет: - дополнительного выпуска акций	121		Х	Х
- увеличения номинальной стоимости акций	122		Х	Х
- реорганизации юридического лица	123		Х	Х

Уменьшение величины капитала за счет: - уменьшения номинала акций	131	( -------- )	Х	Х	Х	( -------- )
- уменьшения количества акций	132	( -------- )	Х	Х	Х	( -------- )
- реорганизации юридического лица	133	( -------- )	Х	Х	( -------- )	( -------- )

Остаток на 31 декабря предыдущего года	140

1-й раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение или уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

- столбец 3 «Уставный капитал»

- столбец 2 «Добавочный капитал»

- столбец 5 «Резервный капитал»

- столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

- столбец 7 «Итого»

Первая строка раздела звучит так «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему».

Пример заполнения этой строки:

ООО «Х» не является малым предприятием и представляет Отчет по форме № 3.

Ситуация 1

«Х» отчитывается за 2004г.

в этом случае в стоке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно указать сумму каждой части капитала на 31 декабря 2002 года.

Ситуация 2.

«Х» отчитывается за 2005 год.

Тогда в строке «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» нужно отразить величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2003 года.

В строке «Остаток на 01 января предыдущего года» нужно отразить сумму капитала на начало года, который предшествует отчетному. Если отчет составляется за 2004 год – это 2003 год, если за 2005 год – это 2004 год.

Уставный капитал (столбец 3):

По этому столбцу нужно показать изменения уставного капитала за отчетный и предшествующие годы. Если капитал организации увеличился или уменьшился, то в расшифровках по строкам нужно указать источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этого столбца нужно взять из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал»

Добавочный капитал (столбец 4):

По этому столбцу нужно отразить данные о движении добавочного капитала. Вначале приводят размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году. По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно указать сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки основных средств. Если произошло увеличение по другим причинам, нужно указать это в форме по вписываемой строке. Для заполнения столбца 4 нужно использовать данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».

Резервный капитал (столбец 5):

Резервный капитал формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. Размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала организации.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. По желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие организации тоже могут создавать резервный фонд.

Для заполнения столбца 5 служит счет 82 «Резервный капитал». Сведения об изменении резервного капитала в Отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - (столбец 6):

По столбцу 6 отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Эта информация формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения этой графы используют данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строке «Результат от переоценки основных средств» нужно показать уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки. При этом сумму записывают в круглых скобках.

Сумму нераспределенной прибыли с учетом результатов переоценки основных средств нужно указать в сроке «Чистая прибыль». В отчете нужно привести только два основных направления расходования чистой прибыли: дивиденды участникам (учредителям) и отчисления в резервный фонд. Эти суммы нужно отразить в соответствующих строках формы № 3.

Итого (столбец 7)

В итоговой строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» нужно показать кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.

2.Резервы

Показатель	Остаток	Поступления	Использовано	Остаток
Наименование	код
Резервы, образованные в соответствии с законодательством		----	----	( ---- )	---
Наименование резерва Данные предыдущего года
Данные отчетного года		----	----	( ---- )	---

Наименование резерва Данные предыдущего года
Данные отчетного года		----	----	( ---- )	---
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами резервный фонд		----	----	( ---- )	---
Наименование резерва Данные предыдущего года
Данные отчетного года		----	----	( ---- )	---

Наименование резерва Данные предыдущего года
Данные отчетного года		----	----	( ---- )	---
Оценочные резервы *Резервы по сомнительным долгам*		----	----	( ---- )	---
Наименование резерва Данные предыдущего года
Данные отчетного года		----	----	( ---- )	---

Наименование резерва Данные предыдущего года
Данные отчетного года		----	----	( ---- )	---
Резервы, предстоящих расходов *На вознаграждение за выслугу лет*		----	----	( ---- )	---
Наименование резерва Данные предыдущего года
Данные отчетного года		----	----	( ---- )	---

Наименование резерва Данные предыдущего года
Данные отчетного года		----	----	( ---- )	---

Во втором разделе отражают изменения, которые коснулись резервов организации. В нем четыре подраздела:

- «Резервы, образованные в связи с законодательством»;

- «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»;

- «Оценочные резервы»

- «Резервы предстоящих расходов»

По строкам «Резервы, образованные в связи с законодательством» и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» приводят данные образованные в связи с законодательством и данные образованные в соответствии с учредительными документами. Используют данные счета 82.

По строке «Оценочные резервы» приводят данные об изменениях созданных резервов и показать их нужно по каждому виду в отдельности.

Вышеуказанные резервы учитывают на счетах:

- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

- 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

- 63 «Резервы по сомнительным долгам»

По строке «Резервы предстоящих расходов» отражают данные для покрытия затрат в будущем, организации могут создавать резервы:

- за предстоящую оплату отпусков работников

- на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства

- на ремонт основных средств

- на гарантийный ремонт оборудования.

Такие резервы учитываются по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»

Раздел СПРАВКИ

Частью отчета об изменениях капитала является справочный раздел. В это разделе указывают данные о стоимости чистых активов, а так же суммы целевого финансирования.

Чистые активы, их значения, порядок расчета и отражение:

Важным показателем характеризующими структуру капитала и определяющими устойчивость предприятия являются СУММА ЧИСТЫХ АКТИВОВ И ИХ ДОЛЯ В ОБЩЕЙ ВАЛЮТЕ БАЛАНСА. Величина чистых активов, то есть реальная величина собственного капитала, показывает, что останется собственникам предприятия после погашения всех обязательств в, случае ликвидации предприятия.

Согласно, приказа Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг России от 29 октября 2003г № 03-б/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ», под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов принимаемых к расчету, суммы его пассивов принимаемых к расчету.

РАСЧЕТ СУММЫ ЧИСТЫХ АКТИВОВ

Показатель	*На начало года*	*На конец года*
АКТИВЫ	*45000*	*65000*
*Вычитаются*
Задолж-ть учр.по взносам в уст.капитал	-	-
*Итого активы принимаемые к расчету*	*45000*	*65000*
*ПАССИВЫ*
*Долгосрочные фин.об., вкл-я величину отл-х нал-х об-в*	*5000*	*6000*
*Краткоср.фин-е об-ва по кредитам и займам*	*3000*	*8400*
*Кредиторская задолженность*	*5500*	*9000*
*Зад-ть участников (учр-й) по выплате доходов*	-	-
Резервы предстоящих расходов	-	-
*Прочие краткосрочные обязательства*	-	-
*Итого пассивов принимаемых к расчету*	*13500*	*23400*
*Чистые активы*	*31500*	*41600*
*Доля чистых активов в валюте баланса, %*	70	64

При этом следует принимать во внимание, что величина чистых активов является довольно условной, так как рассчитана по данным НЕ ЛИКВИДАЦИОННОГО, а бухгалтерского баланса, в котором активы отражаются НЕ ПО РАНОЧНЫМ, а по учетным ценам, тем не менее, величина Чистых Активов должна быть больше Уставного капитала.

Если Чистые Активы меньше величины Уставного капитала, АО обязано уменьшить свой Уставный капитал до величины его Чистых Активов, а если Чистые Активы менее установленного минимального размера Уставного капитала, то в соответствии с действующими законодательными актами общество обязано принять решение о самоликвидации. При неблагоприятном соотношении Чистых Активов и Уставного капитала усилия должны быть направлены на увеличение прибыли и рентабельности, погашение задолженности учредителей по взносам в уставный капитал и др.

Если организация в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, то это нужно отразить в справке.

Для этого используется информация по счету 86 «Целевое финансирование». Информацию нужно привести по основным направлениям финансирования – на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220). Эти суммы нужно расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых нужно указать, на что предназначаются целевые средства. Например: на покупку материалов, нематериальных активов и т.д.

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА за 2006 год (ФОРМА N 3)

Форма Отчета об изменениях капитала приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Эта форма рекомендуемая, и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России - от 14 ноября 2003 г. N 102н.

Таблица I "Изменения капитала"

В таблице I нужно отразить движение капитала организации за 2005 г. и за 2006 г. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п. 66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Таблица первого раздела заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 - добавочного капитала, в графе 5 - резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, вам необходимо сложить данные граф 3 - 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Строка 010 "Остаток на 31 декабря года,

предшествующего предыдущему"

Эту строку заполняют только те организации, которые созданы до 31 декабря 2004 г.

Заполняя Отчет об изменениях капитала за 2006 г. по строке 010, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2004 г. По этой строке бухгалтер указывает:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 31 декабря 2003 г. (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 31 декабря 2003 г. (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 31 декабря 2004 года (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 31 декабря 2004 г. Чтобы заполнить графу 6, нужно взять остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на конец 2004 г. В том случае, если по итогам работы за предыдущие годы в целом организация получила прибыль, остаток по счету 84 будет кредитовым. Если же работа предприятия за прошедшие годы была убыточной, то остаток по счету 84 будет дебетовым. Как вы помните, убыток является отрицательной величиной. Поэтому его нужно указать в круглых скобках;

- в графе 7 - сумму показателей граф 3, 4, 5 и 6.

Строка 011 "Изменения в учетной политике"

По строке 011 заполняются только графа 6 и графа 7. В ней отражают изменения в учетной политике, которые произошли в 2005 г. Скажем, если организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. Так вот, сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приводят по этой строке в графе 6.

Строка 012 "Результат от переоценки

объектов основных средств"

Эту строку таблицы 1 Отчета об изменениях капитала заполняют те организации, которые переоценивали имущество в 2005 г. По строке 012 заполняются только графы 4, 6, 7. В графе 4 указывают доход от дооценки основных средств. Для заполнения этой графы нужно использовать записи по счету 83 "Добавочный капитал", которые были сделаны по результатам переоценки:

- если величина кредитового оборота превышает оборот по дебету этого счета, то разницу записывают в графе 4;

- если же оборот по дебету счета 83 окажется больше его кредитового оборота, то разницу также указывают в графе 4, но в круглых скобках.

В графе 6 приводят изменение величины нераспределенной прибыли

(непокрытого убытка). Для заполнения этой графы нужно использовать данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Необходимо отметить, что сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в одном случае. А именно если дооценено основное средство, которое ранее уценили.

Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства. Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

- основное средство переоценивается впервые;

- уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

- уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В графе 7 записывают сумму показателей граф 4 и 6.

Строка 020 "Остаток на 1 января предыдущего года"

Заполняя Отчет об изменениях капитала за 2006 г. по строке 020, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 1 января 2005 г. По этой строке бухгалтер указывает:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января.

Для заполнения этой графы нужно использовать остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 1 января 2005 г. Непокрытый убыток является отрицательной величиной. Поэтому его нужно указать в круглых скобках.

В графе 7 записывают сумму показателей граф 3, 4, 5 и 6.

Строка 023 "Результат от пересчета иностранных валют"

По этой строке заполняются только графы 4 и 7. Строку 023 заполняют только те организации, размер уставного капитала которых выражен в иностранной валюте. Остальные организации могут смело поставить в этой строке прочерк.

Величина уставного капитала, указанная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату государственной регистрации. При этом берется курс ЦБ РФ на день госрегистрации. В бухгалтерском учете величина уставного капитала на эту дату отражается только в рублевой оценке. И больше никогда не пересчитывается.

Вклады в уставный капитал вносятся в иностранной валюте. Поэтому задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации нужно указать как в рублевой оценке, так и в иностранной валюте.

Обычно курсы валюты на дату регистрации юридического лица и дату погашения задолженности не совпадают. Следовательно, и рублевая оценка задолженности учредителя на дату ее погашения тоже изменится. Кроме того, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал должна пересчитываться на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Из-за этого в бухучете образуются курсовые разницы. Курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного капитала организации, относятся на добавочный капитал организации.

Положительные курсовые разницы увеличивают размер добавочного капитала. Их бухгалтер должен отразить по кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

Что касается отрицательных курсовых разниц, то они, напротив, уменьшают добавочный капитал. Поэтому бухгалтер должен отразить их по дебету счета 83 "Добавочный капитал".

Чтобы заполнить графу 4 строки 023, нужно использовать данные о курсовых разницах по вкладам в уставный капитал. Они, как мы уже сказали, собираются либо по дебету, либо по кредиту счета 83. При этом вам нужно взять только те обороты по счету 83, которые корреспондируют со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал". Если отрицательные курсовые разницы будут больше, чем положительные разницы, то величину уменьшения добавочного капитала нужно указать в круглых скобках.

Пример. 1 января 2006 г. учредители приняли решение о создании ООО с уставным капиталом 10 000 долл. США. Организация была зарегистрирована 1 февраля 2005 г. К моменту государственной регистрации было внесено 50% уставного капитала, то есть 5000 долл. США. Оставшаяся часть уставного капитала была внесена равными частями (по 25 000 долл. США) 4 и 13 марта 2005 г. Предположим, что Центральный банк РФ установил такие курсы доллара США к рублю:

- на 1 февраля 2006 г. - 28 руб/USD;

- на 28 февраля 2006 г. - 28,5 руб/USD;

- на 4 марта 2006 г. - 29,5 руб/USD;

- на 13 марта 2006 г. - 29 руб/USD.

В бухгалтерском учете ООО были сделаны такие проводки.

1 февраля 2006 г.:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- 280 000 руб. (10 000 USD х 28 руб/USD) - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал на момент государственной регистрации предприятия;

Дебет 52 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 140 000 руб. (10 000 USD х 50% х 28 руб/USD) - поступила часть валюты в погашение по вкладу в уставный капитал организации.

Так как курсовые разницы учитываются на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, необходимо пересчитать сумму оставшейся задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал по курсу на 28 февраля 2006 г.

28 февраля 2006 г.:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83

- 2500 руб. ((28,5 руб/USD - 28 руб/USD) х 5000 USD) - отражена положительная курсовая разница на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4 марта 2005 г.:

Дебет 52 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 73 750 руб. (10 000 USD х 25% х 29,5 руб/USD) - поступила часть валюты в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал организации.

Так как курсы доллара США на 28 февраля и на 4 марта не совпадают, в бухгалтерском учете ООО образуется курсовая разница.

Она учитывается на дату совершения операции в иностранной валюте, то есть на 4 марта 2006 г., и относится на добавочный капитал организации.

Дебет 75 субсчет "Расчет по вкладам в уставный капитал" Кредит 83

- 7500 руб. ((29,5 руб/USD - 28 руб/USD) х 5000 USD) - отражена положительная курсовая разница на дату погашения задолженности.

13 марта 2005 г.:

Дебет 52 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 72 500 руб. (10 000 USD х 25% х 29 руб/USD) - поступила часть валюты в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал организации;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83

- 3750 руб. ((29 руб/USD - 28,5 руб/USD) х 7500 USD) - отражена положительная курсовая разница на дату погашения задолженности.

Таким образом, в 2005 г. оборот по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" составил 13 750 руб. Следовательно, добавочный капитал организации увеличился на 13 750 руб.

Строка 025 "Чистая прибыль"

По строке 025 заполняются только графы 6 и 7.

На счет 99 "Прибыли и убытки" в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что кредитовое сальдо по счету 99 равно чистой прибыли текущего года.

Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила по итогам работы за год убытки.

Для заполнения графы 6 строки 025 нужно взять:

- если в 2005 г. организация получила убыток - дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Убыток отчетного года по этой строке указывается в круглых скобках;

- если в 2005 г. организация получила доход - кредитовый оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

В графу 7 строки 025 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.

Строка 026 "Дивиденды"

По строке 026 заполняются только графы 6 и 7.

Чтобы заполнить графу 6 строку 026, нужно взять:

данные за 2005 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Показатель нужно указать в круглых скобках.

В графу 7 строки 026 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.

Строка 030 "Отчисления в резервный фонд"

По строке 030 заполняются только графы 5, 6 и 7.

В них бухгалтер показывает, сколько средств в 2005 г. направлялось в резервный фонд.

Резервный фонд организация формирует из своей чистой прибыли. В некоторых случаях это надо сделать обязательно.

Например, обязаны создавать такой фонд акционерные общества (остальные могут по желанию). Таково требование п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Размер резервного фонда не должен быть меньше 5 процентов от суммы уставного капитала общества. При этом акционерное общество должно направлять часть чистой прибыли в резервный фонд до тех пор, пока он не достигнет размера, указанного в учредительных документах.

Использовать зарезервированные средства можно на покрытие убытков, погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств).

Чтобы заполнить строки 030, надо записать:

- по графе 5 - оборот за 2005 г. по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84. Показатель нужно указать в круглых скобках;

- по графе 6 - ту же величину, что и по графе 5 строки 030, но уже без скобок;

- по графе 7 - поставить прочерк (при направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд общая величина собственного капитала организации не меняется).

Строки 041 - 043 "Увеличение величины капитала за счет:"

Здесь организации приводят сумму, на которую в 2005 г. увеличился уставный капитал. В строках 041 - 043 расшифровывают, за счет чего это произошло. При этом используют кредитовый оборот по счету 80 "Уставный капитал" за указанный период.

Если уставный капитал не увеличивался, то и заполнять эти строки не нужно.

Строка 041 "дополнительного выпуска акций"

Чтобы заполнить эту строку, бухгалтер должен взять оборот по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" счета 75.

Строка 042 "увеличения номинальной стоимости акций"

В данной строке заполняются только графы 3 и 7. Разумеется, показатели в этих графах будут одинаковые.

По строке "увеличение номинальной стоимости акций" в графе 3 указывается сумма, на которую увеличился уставный капитал организации в результате увеличения номинальной стоимости акций. Увеличить номинальную стоимость акций можно как за счет добавочного капитала, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или отчетного периода. Поэтому одновременно организация должна показать уменьшение нераспределенной прибыли (в графе 6 строки 042) либо уменьшение добавочного капитала (в графе 4 строки 042) за 2005 г. Туда и надо вписать сумму увеличения номинальной стоимости акций. Величину нужно вписать в круглых скобках.

Строка 043 "реорганизации юридического лица"

Данная строка заполняется только если в 2005 г. произошла реорганизация, в результате которой увеличился уставный капитал.

Увеличение уставного капитала акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью могло произойти вследствие реорганизации в форме присоединения. Учтите, что если реорганизация организаций прошла в форме слияния, то прежние организации перестали существовать, зато появилась новая организация. И в этом случае строку "реорганизация юридического лица" заполнять не надо.

Строка 045 "Увеличение величины капитала за счет:

дополнительных взносов учредителей" (дополнительная)

Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью мог увеличиться за счет дополнительных взносов учредителей. В этом случае мы советуем отразить увеличение уставного капитала в дополнительной строке "дополнительные взносы учредителей". Заполняя эту строку, нужно использовать аналитические данные по кредитовому обороту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Строки 051 - 053 "Уменьшение величины капитала за счет:"

Эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала в 2005 г. уменьшилась. При этом они используют дебетовый оборот по счету 80 "Уставный капитал" за указанный период. В строках 051 - 053 расшифровывают, за счет чего это произошло. Показатели в этих строках нужно указывать в круглых скобках.

Строка 051 "уменьшения номинала акций"

Акционерное общество может уменьшить номинал акций путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. Полученные в результате этого средства общество распределяет между акционерами либо направляет на погашение убытков. В первом случае, чтобы заполнить строку "уменьшение номинала акций", организация будет использовать аналитические данные по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75. А во втором случае при заполнении этой строки нужно взять данные по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Имейте в виду, что, уменьшая номинальную стоимость акций в целях погашения убытка, величина собственного капитала организации не изменяется. Поэтому аналогичный показатель, но уже без круглых скобок нужно поставить по дополнительной строке "Погашение убытков" в графе 6.

Строка 052 "уменьшения количества акций"

Уменьшить количество акций акционерное общество может:

- путем выкупа и погашения уже размещенных акций;

- путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги.

В первом случае для заполнения этой строки нужно использовать аналитические данные по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 81 "Собственные акции (доли)".

Во втором случае заполнять указанную строку следует на основании аналитических данных по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Строка 053 "реорганизации юридического лица"

Уставный капитал мог быть уменьшен за счет реорганизации в форме выделения. Для таких организаций предназначена эта строка.

Учтите, что если реорганизация организаций прошла в форме разделения, то прежняя организация перестала существовать, зато появились две новые организации. И в этом случае в строке "реорганизации юридического лица" ставится прочерк.

Строка 055 "Уменьшение величины капитала за счет:

изъятия вкладов участниками" (дополнительная)

Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью мог уменьшиться в результате выхода участников из состава учредителей или в результате уменьшения величины их взносов.

Чтобы отразить уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, организации должны добавить дополнительную строку в эту часть таблицы. Показатель нужно взять из аналитических данных по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75.

Строка 060 "Остаток на 31 декабря предыдущего года"

Заполняя Отчет за 2005 г. по строке 060, нужно указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2004 г. По этой строке указывают:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 31 декабря 2005 г. (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 31 декабря 2005 г. (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 31 декабря 2005 г. (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 31 декабря 2005 г.

Чтобы заполнить графу 6, нужно взять остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на конец 2005 г. В том случае, если по итогам работы за предыдущие годы в целом организация получила прибыль, остаток по счету 84 будет кредитовым. Если же работа предприятия за прошедшие годы была убыточной, то остаток по счету 84 будет дебетовым. В этом случае его нужно будет указать в круглых скобках.

Чтобы проверить правильность строки 060, нужно сложить показатели строк 010 - 053 без круглых скобок и вычесть показатели этих же строк, заключенные в круглые скобки.

Строка 061 "Изменения в учетной политике"

По строке 061 заполняются только графа 6 и графа 7. В ней отражают изменения в учетной политике. Эта строка заполняется аналогично строке 011.

Строка 062 "Результат от переоценки объектов

основных средств"

Эту строку заполняют те организации, которые переоценивали имущество в 2006 г. По строке 062 заполняются только графы 4, 6, 7. Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 012, но данные, разумеется, указываются за 2006 г.

Строка 100 "Остаток на 1 января отчетного года"

По этой строке бухгалтер указывает:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 1 января 2006 г. (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 1 января 2006 г. (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 1 января 2006 г. (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января 2006 г. (остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Строка 103 "Результат от пересчета иностранных валют"

По строке 103 заполняются только графы 4 и 7. Чтобы заполнить графу 4 строки 103, нужно взять те обороты по счету 83, которые корреспондируют со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал". Если отрицательные курсовые разницы будут больше, чем положительные разницы, то величину уменьшения добавочного капитала нужно указать в круглых скобках.

Строка 105 "Чистая прибыль"

Строка 105 заполняется аналогично строке 025, но в ней отражаются данные за 2005 г. По строке 105 заполняются только графы 6 и 7. Для заполнения графы 6 строки 105 нужно взять: см. с. 161.

- если в 2006 г. организация получила убыток - дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Убыток отчетного года по этой строке указывается в круглых скобках;

- если в 2006 г. организация получила доход - кредитовый оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

В графу 7 строки 105 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.

Строка 106 "Дивиденды"

Строка 106 заполняется аналогично строке 026, но в ней раскрывается информация о дивидендах за 2006 г. По строке 106 заполняются только графы 6 и 7. Чтобы заполнить графу 6 строки 106, нужно взять: см. с. 162.

- данные за 2006 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Показатель нужно указать в круглых скобках.

В графу 7 строки 106 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.

Строка 110 "Отчисления в резервный фонд"

По строке 110, так же как и по строке 030, раскрывается информация о резервах организации.

Но не за 2005 г., а за 2006 г. В остальном порядок заполнения этих строк не отличается.

По строке 110 заполняются только графы 5, 6 и 7.

В них бухгалтер показывает, сколько средств в 2006 г. направлялось в резервный фонд.

Чтобы заполнить строку 110, надо записать:

- по графе 5 - оборот за 2006 г. по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84;

- по графе 6 - ту же величину, что и по графе 5 строки 110, но уже в круглых скобках;

Строки 121 - 123 "Увеличение величины капитала за счет:"

Строки 121 - 123 формы 3 заполняются аналогично строкам 041 - 043. Но здесь организации приводят сумму, на которую капитал организации увеличился в 2005 г.

Если уставный капитал не увеличивался, то и заполнять эти строки бухгалтеру не нужно (в графах ставятся прочерки).

Строка 121 "дополнительного выпуска акций"

Строка 122 "увеличения номинальной стоимости акций"

В данной строке заполняются только графы 3 и 7. Разумеется, показатели в этих графах будут одинаковые. В них указывается сумма, на которую увеличился уставный капитал организации в результате увеличения номинальной стоимости акций.

Строка 123 "реорганизации юридического лица"

Данная строка заполняется только если в 2006 г. произошла реорганизация и в результате этой реорганизации увеличился уставный капитал предприятия. Сумма увеличения показывается по графе 3 строки 123.

Строки 131 - 133 "Уменьшение величины капитала за счет:"

Если у организации величина уставного капитала в 2006 г. уменьшилась, то нужно заполнить строки 131 - 133. Показатели в этих строках нужно указывать в круглых скобках.

Строка 131 "уменьшения номинала акций"

Если в 2005 г. номинальная стоимость акций общества уменьшилась, то величину уменьшения нужно отразить по строке 131. В строке 131 заполняются графы 3 и 7. В графах 3 и 7 нужно записать:

- оборот по дебету счета 80 "Уставный капитал" субсчет "Акции" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75 "Расчеты с учредителями" (если полученные в результате уменьшения номинала акций средства общество распределяет между акционерами);

- оборот по дебету счета 80 субсчет "Акции" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (если полученные в результате уменьшения номинала акций средства общество направляет на погашение убытков).

Строка 132 "уменьшения количества акций"

По строке 132 отражается изменение капитала организации, если оно произошло из-за сокращения количества акций в 2006 г. По строке 132 заполняются графы 3 и 7. Уменьшить количество акций акционерное общество может путем выкупа и погашения уже размещенных акций или путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги.

Строка 133 "реорганизации юридического лица"

Уставный капитал может быть уменьшен в результате реорганизации (в форме выделения). Если эта реорганизация произошла в 2006 г., то заполняется строка 133. Напомним, что если такая реорганизация была в 2005 г., то заполняется строка 053. Величина, на которую уменьшился уставный капитал, показывается по графе 3 строки 133. Этот же показатель записывается и в графе 7 строки 133.

Заметим, что уменьшение уставного капитала может произойти и в результате изъятия вкладов участниками общества. Специально строки в форме 3 для подобной ситуации не предусмотрено, поэтому вам придется добавить ее самостоятельно.

Строка 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года"

По строке 140 бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2006 г. По этой строке бухгалтер указывает:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 31 декабря 2006 г. (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 31 декабря 2006 г. (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 31 декабря 2006 г. (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 31 декабря 2006 г. (сальдо счета 84).

Таблица II "Резервы"

В этой таблице приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год, то есть за 2005 и 2006 гг.

В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

Эту строку заполняют только акционерные общества, именно они обязаны создавать резервный фонд. Минимальный размер резервного фонда - 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в этот фонд каждый год должно перечисляться не менее 5 процентов чистой прибыли.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по счету 82 за 2005 и 2006 гг.

Резервы, образованные в соответствии

с учредительными документами

Здесь показывают сумму резервов, которые организации формируют согласно своим учредительным документам. Скажем, здесь акционерные общества отражают величину резервного фонда, превышающего 5-процентный обязательный норматив.

По этой же строке общества с ограниченной ответственностью показывают сумму резервного фонда. Вообще такие общества резервировать ничего не обязаны.

Однако они могут это делать в добровольном порядке при условии, что создание резервного фонда предусмотрено их уставом (ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом нет никаких ограничений ни по размерам резервного фонда, ни по порядку его формирования.

Чтобы заполнить эту строку, необходимы аналитические данные по счету 82 за 2005 и 2006 гг.

Оценочные резервы

Здесь отражают движение оценочных резервов. Это резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги и резерв по сомнительным долгам. Напомним, что в Бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не показывают, а лишь уменьшают на их сумму соответствующие статьи.

Чтобы заполнить эти строки Отчета о движении капитала, воспользуйтесь данными по счету 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги" и по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Резервы предстоящих расходов

Здесь показывают остатки резервов на покрытие каких-либо предполагаемых расходов на начало и конец 2005 и 2006 гг., а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены или уменьшены в течение этих лет.

Заполняя эти строки, бухгалтер должен воспользоваться данными счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Справки

Здесь отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец 2006 г. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз. Несмотря на то что Порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.

Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за 2005 и 2006 гг. Причем данные нужно указывать так:

- в графе 3 - средства, полученные из бюджета в 2006 г.;

- в графе 4 - средства, полученные из бюджета в 2005 г.;

- в графе 5 - средства, полученные из внебюджетных фондов в 2006 г.;

- в графе 6 - средства, полученные из внебюджетных фондов в 2005 г.

По строке 210 записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке 220.

Пример заполнения Отчета об изменениях капитала

Уставный капитал ОАО "Вектор" на конец 2006 г. составлял 1 000 000 руб. В течение 2005 - 2006 гг. сумма уставного капитала не менялась.

В 2005 г. фирма не проводила переоценку основных средств. По приказу директора была проведена переоценка основных средств фирмы на 1 января 2006 г.

Первоначальная стоимость основных средств составила 2 000 000 руб., сумма начисленной амортизации - 1 100 000 руб. В результате переоценки восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам увеличилась на 400 000 руб. и составила 2 400 000 руб.

Для расчета величины амортизации, приходящейся на сумму увеличения стоимости основных средств, бухгалтер ОАО "Вектор" определил:

- коэффициент увеличения стоимости имущества в результате переоценки: 2 400 000 руб. : 2 000 000 руб. = 1,2;

- сумму амортизации основных средств после переоценки:

1 100 000 руб. х 1,2 = 1 320 000 руб.;

- разницу между старой и новой суммами амортизации:

1 320 000 руб. - 1 100 000 руб. = 220 000 руб.

Таким образом, в результате дооценки основных средств у фирмы образовался добавочный капитал в размере 180 000 руб. (400 000 - 220 000).

На 31 декабря 2006 г. остаток нераспределенной прибыли фирмы был равен 250 000 руб., а величина резервного капитала - 15 000 руб. В 2005 г. ОАО "Вектор" получило прибыль в размере 400 000 руб. Отчисления в резервный фонд составили 15 000 руб. На выплату дивидендов фирма потратила 200 000 руб. Таким образом, на 31 декабря 2005 г. остаток чистой прибыли составил 435 000 руб. (250 000 + 400 000 - 15 000 - 200 000).

Прибыль, которую ОАО "Вектор" получило в 2006 г., составила 350 000 руб. На выплату дивидендов фирма потратила 300 000 руб., а отчисления в резервный фонд составили 20 000 руб. Таким образом, величина резервного фонда достигла 50 000 руб. (15 000 + 15 000 + 20 000), то есть 5 процентов от размера уставного капитала. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2006 г. равен 465 000 руб. (435 000 + 350 000 - 300 000 - 20 000).

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2006 г., ОАО "Вектор" создает резерв по сомнительным долгам, на ремонт основных средств и на выплату вознаграждений за выслугу лет.

На конец 2006 г. сумма резерва по сомнительным долгам составила 1 200 000 руб. В 2004 г. создание такого резерва предусмотрено не было.

Остаток резерва на ремонт основных средств по состоянию на 1 января 2005 г. был равен 300 000 руб. В течение 2005 г. на ремонт основных средств зарезервировано 720 000 руб., а потрачено 740 000 руб.

В 2006 г. организация отчислила в резерв на ремонт основных средств 850 000 руб., а в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет - 550 000 руб. В течение 2006 г. все эти суммы были использованы полностью.

Стоимость чистых активов ОАО "Вектор" на 1 января 2006 г. составила 1 500 000 руб., а на 31 декабря 2006 г. - 1 800 000 руб.

Пример заполнения типовой формы:

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА │ КОДЫ │

├────────────┤

Форма N 3 по ОКУД │ 0710003 │

6 ├────┬───┬───┤

за 200- г. Дата (год, месяц, число) │2007│ 03│ 30│

ОАО "Вектор" ├────┴───┴───┤

Организация ------------------------------- по ОКПО │ 45888307 │

├────────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7718196083 │

производство ├────────────┤

Вид деятельности ------------------------- по ОКВЭД │ 2452 │

├─────┬──────┤

Организационно-правовая форма/ │ │ │

открытое акционерное общество/ │ │ │

форма собственности ------------------------------- │ │ │

частная │ │ │

----------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 47 │ 16 │

├─────┴──────┤

Единица измерения: тыс. руб./-млн руб.- по ОКЕИ │ 384/385 │

(ненужное зачеркнуть) └────────────┘

I. Изменения капитала

┌────────────────────────┬──────┬──────┬───────┬───────────┬─────┐

│ Показатель │Устав-│Доба- │Резерв-│Нераспре- │Итого│

├────────────────────┬───┤ный │вочный│ный │деленная │ │

│ наименование │код│капи- │капи- │капитал│прибыль │ │

│ │ │тал │тал │ │(непокры- │ │

│ │ │ │ │ │тый убыток)│ │

├────────────────────┼───┼──────┼──────┼───────┼───────────┼─────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │

│Остаток на 31│ │ │ │ │ │ │

│декабря года, пред-│ │ │ │ │ │ │

│шествующего преды-│ │ │ │ │ │ │

│дущему │010│ 1000 │ - │ 15 │ 250 │ 1265│

│ 5 │ │ │ │ │ │ │

│ 200- г. │ │ │ │ │ │ │

│ (предыдущий год) │ │ │ │ │ │ │

├────────────────────┤ │ │ │ │ │ │

│Изменения в учетной│ │ │ │ │ │ │

│политике │011│ Х │ Х │ Х │ - │ - │

│Результат от перео-│ │ │ │ │ │ │

│ценки объектов│ │ Х │ │ Х │ │ │

│основных средств │012│ │ - │ │ - │ - │

│ │ │ Х │ │ │ │ │

│Остаток на 1 января│ │ │ │ │ │ │

│предыдущего года │020│ 1000 │ - │ 15 │ 250 │1265 │

│Результат от перес-│ │ │ │ │ │ │

│чета иностранных │ │ │ │ │ │ │

│валют │023│ Х │ - │ Х │ Х │ - │

│Чистая прибыль │025│ Х │ Х │ Х │ 400 │ 400 │

│Дивиденды │026│ Х │ Х │ Х │( 200 )│(200)│

│Отчисления в резер- │ │ │ │ │ │ │

│вный фонд │030│ Х │ Х │ 15 │( 15 )│ - │

│Увеличение величины│ │ │ │ │ │ │

│капитала за счет:│ │ │ │ │ │ │

│дополнительного │ │ │ │ │ │ │

│выпуска акций │041│ - │ Х │ Х │ Х │ - │

│увеличения номиналь-│ │ │ │ │ │ │

│ной стоимости акций │042│ - │ Х │ Х │ Х │ - │

│реорганизации юриди-│ │ │ │ │ │ │

│ческого лица │043│ - │ Х │ Х │ - │ - │

│ │ │ │ │ │ │ │

│Уменьшение величины│ │ │ │ │ │ │

│капитала за счет:│ │ │ │ │ │ │

│уменьшения номинала│ │ │ │ │ │ │

│акций │051│( - )│ Х │ Х │ Х │( - )│

│уменьшения количес-│ │ │ │ │ │ │

│тва акций │052│( - )│ Х │ Х │ Х │( - )│

│реорганизации юриди-│ │ │ │ │ │ │

│ческого лица │053│( - )│ Х │ Х │( - )│( - )│

│Остаток на 31 декаб-│ │ │ │ │ │ │

│ря предыдущего года │060│ 1000 │ - │ 30 │ 435 │1465 │

│ 6 │ │ │ │ │ │ │

│ 200- г. │ │ │ │ │ │ │

│ (отчетный год) │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │

│Изменения в учетной│ │ │ │ │ │ │

│политике │061│ Х │ Х │ Х │ - │ - │

│Результат от перео-│ │ │ │ │ │ │

│ценки объектов│ │ │ │ │ │ │

│основных средств │062│ Х │ 180 │ Х │ - │ 180 │

│ │ │ Х │ │ │ │ │

│Остаток на 1 января│ │ │ │ │ │ │

│отчетного года │100│ 1000 │ 180 │ 30 │ 435 │1645 │

│Результат от перес-│ │ │ │ │ │ │

│чета иностранных│ │ │ │ │ │ │

│валют │103│ Х │ - │ Х │ Х │ - │

│Чистая прибыль │105│ Х │ Х │ Х │ 350 │ 350 │

│Дивиденды │106│ Х │ Х │ Х │( 300 )│(300)│

│Отчисления в резер-│ │ │ │ │ │ │

│вный фонд │110│ Х │ Х │ 20 │( 20 )│ - │

│Увеличение величины│ │ │ │ │ │ │

│капитала за счет:│ │ │ │ │ │ │

│дополнительного │ │ │ │ │ │ │

│выпуска акций │121│ - │ Х │ Х │ Х │ - │

│увеличения номиналь-│ │ │ │ │ │ │

│ной стоимости акций │122│ - │ Х │ Х │ Х │ - │

│реорганизации юриди-│ │ │ │ │ │ │

│ческого лица │123│ - │ Х │ Х │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │

│Уменьшение величины│ │ │ │ │ │ │

│капитала за счет:│ │ │ │ │ │ │

│уменьшения номинала│ │ │ │ │ │ │

│акций │131│( - )│ Х │ Х │ Х │( - )│

│уменьшения количест-│ │ │ │ │ │ │

│ва акций │132│( - )│ Х │ Х │ Х │( - )│

│реорганизации юриди-│ │ │ │ │ │ │

│ческого лица │133│( - )│ Х │ Х │( )│( - )│

│ │ │ │ │ │ │ │

│Остаток на 31 декаб-│ │ │ │ │ │ │

│ря отчетного года │140│ 1000 │ 180 │ 50 │ 465 │1695 │

└────────────────────┴───┴──────┴──────┴───────┴───────────┴─────┘

II. Резервы

┌────────────────────────┬───────┬─────────┬────────────┬────────┐

│ Показатель │Остаток│Поступило│Использовано│Остаток │

├────────────────────┬───┤ │ │ │ │

│ наименование │код│ │ │ │ │

├────────────────────┼───┼───────┼─────────┼────────────┼────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

│ Резервы, │ │ │ │ │ │

│ образованные │ │ │ │ │ │

│ в соответствии с │ │ │ │ │ │

│ законодательством: │ │ │ │ │ │

│Резервный фонд │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │ │ 15 │ 15 │( - )│ 30 │

│данные отчетного│ │ │ │ │ │

│года │ │ 30 │ 20 │( - )│ 50 │

│____________________│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │ │ │ │( )│ │

│данные отчетного│ │ │ │ │ │

│года │ │ │ │( )│ │

│ Резервы, │ │ │ │ │ │

│ образованные │ │ │ │ │ │

│ в соответствии с │ │ │ │ │ │

│ учредительными │ │ │ │ │ │

│ документами: │ │ │ │ │ │

│____________________│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │ │ │ │( )│ │

│данные отчетного│ │ │ │ │ │

│года │ │ │ │( )│ │

│____________________│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │ │ │ │( )│ │

│данные отчетного│ │ │ │ │ │

│года │ │ │ │( )│ │

│ Оценочные резервы: │ │ │ │ │ │

│Резерв по │ │ │ │ │ │

│сомнительным долгам │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │ │ - │ - │( - )│ - │

│данные отчетного│ │ │ │ │ │

│года │ │ - │ 1200 │ - │ 1200 │

│____________________│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │ │ │ │( )│ │

│данные отчетного │ │ │ │ │ │

│года │ │ │ │( )│ │

│____________________│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │ │ │ │( )│ │

│данные отчетного │ │ │ │ │ │

│года │ │ │ │( )│ │

│ Резервы предстоящих│ │ │ │ │ │

│ расходов: │ │ │ │ │ │

│Резерв на ремонт │ │ │ │ │ │

│основных средств │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │ │ 300 │ 720 │( 740 )│ 280 │

│данные отчетного │ │ │ │ │ │

│года │ │ 280 │ 850 │( 1130 )│ - │

│Резерв на выплату │ │ │ │ │ │

│вознаграждений за │ │ │ │ │ │

│выслугу лет │ │ │ │ │ │

│--------------------│ │ │ │ │ │

│ (наименование │ │ │ │ │ │

│ резерва) │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│данные предыдущего│ │ │ │ │ │

│года │ │ - │ - │( - )│ - │

│данные отчетного │ │ │ │ │ │

│года │ │ - │ 550 │( 550 )│ - │

└────────────────────┴───┴───────┴─────────┴────────────┴────────┘

СПРАВКИ

┌────────────────────────┬───────────────────┬───────────────────┐

│ Показатель │ Остаток на начало │ Остаток на конец │

├────────────────────┬───┤ отчетного года │ отчетного периода │

│ наименование │код│ │ │

├────────────────────┼───┼───────────────────┼───────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

│ 1) Чистые активы │200│ 1500 │ 1800 │

│ │ │ Из бюджета │ Из внебюджетных │

│ │ │ │ фондов │

│ │ ├─────────┬─────────┼─────────┬─────────┤

│ │ │за отчет-│за преды-│за отчет-│за преды-│

│ │ │ный год │дущий год│ный год │дущий год│

│ │ ├─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│ │ │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├────────────────────┼───┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│ 2) Получено на: │ │ │ │ │ │

│ расходы по обычным │ │ │ │ │ │

│ видам деятельности │ │ │ │ │ │

│ - всего │210│ - │ - │ - │ - │

│ в том числе: │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│капитальные вложения│ │ │ │ │ │

│ во внеоборотные │ │ │ │ │ │

│ активы │220│ - │ - │ - │ - │

│ в том числе: │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

└────────────────────┴───┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┘

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

ПЛАН

1 ИЗМЕНЕНИЯ КАПИТАЛА

Остаток

Наименование

Наименование резерва

Наименование резерва

резервный фонд

Наименование резерва

Наименование резерва

Наименование резерва

Наименование резерва

Наименование резерва

Наименование резерва

АКТИВЫ

Задолж-ть учр.по взносам в уст.капитал

Резервы предстоящих расходов