Тема 4. Отчет о движении денежных средств
(рекомендован международными стандартами финансовой отчетности)
План
1. Целевое назначение отчета
2. Слагаемые от потока денежных
средств: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
3. Прямой метод представления
денежных потоков.
4. Косвенный метод представления
денежных потоков.
5. Сравнение прямого и косвенного
метода предусмотренных международным стандартом № 7.
6. Недостатки действующей формы №
4 по сравнению с международной практикой ее составления.
1.Целевое назначение отчета
В
пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются
сведения, которые относятся к учетной политике организации, обеспечивает
пользователей дополнительными данными. Их целесообразно включать в бухгалтерский
баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям для
реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее
деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления
в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны
быть раскрыты в пояснениях к отчетности.
Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности
(отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала) и пояснительную
записку.
ОТЧЕТ О
ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ф. № 4):
Одним из условий финансового благополучия является приток
денежных средств. Значительная величина денежных средств говорит о том, что
реально организация терпит убытки, связанные с инфляцией и обесцениванием
денег, а также с упущенной возможностью их выгодного использования.
Цель ОДДС
состоит в
предоставлении информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах
для характеристики способности организации генерировать денежные средства. (ОДДС
позволяет оценить платежеспособность организации, возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды,
заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном
финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами
денежных средств и, выявить, откуда деньги поступили и куда они
направлены)
Денежные потоки
организации классифицируются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности.
2.Слагаемые от потока денежных
средств: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Методическая база по составлению ОДДС в настоящее время определяется в
России Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций». Отчет о движении денежных средств, представлен в виде
формы №4 годовой бухгалтерской отчетности.
При составлении отчета о движении
денежных средств используется информация о денежных средствах по счетам:
-
50 «Касса»,
-
51 «Расчетный счет»,
-
52 «Валютные счета»,
-
55 «Специальные счета в банках»,
-
57 «Расчеты в пути», причем сальдо по счету 57
необходимо учитывать на начало и на конец периода, так как иначе не получится
общий правильный результат при наличии сальдо по этому счету. Напомню, что
суммы, числящиеся по счету 57, - это суммы, которые были учтены по кассе, но до
расчетного счета еще «не добрались», а находятся в пути, например
инкассированная выручка.
Отчет о
движении денежных средств состоит из следующих показателей:
Остаток
денежных средств на начало отчетного года.
Движение
денежных средств от текущей деятельности
в том числе:
Средства, полученные от покупателей и
заказчиков
безвозмездно полученные средства
Прочие доходы
Денежные средства, направленные:
-
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных
активов
-
на оплату труда
-
на выплату дивидендов, процентов
-
на расчеты по налогам и сборам
-
на прочие расходы
Чистые денежные средства от текущей
деятельности
Движение денежных средств
от инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств
и иных внеоборотных активов
Выручка от продажи ценных бумаг и иных
финансовых вложений
Полученные дивиденды
Полученные проценты
Поступления от погашения займов,
предоставленных другим организациям
Приобретения дочерних организаций
Приобретение объектов основных средств,
доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых
вложений
Займы, предоставленные другим организациям
Чистые денежные средства от инвестиционной
деятельности
Движение денежных средств
от финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых
бумаг
Поступления от займов и кредитов,
предоставленных другим организациям
Погашение займов и кредитов (без процентов)
Погашение обязательств по финансовой аренде
Чистые денежные средства от финансовой
деятельности
Чистое увеличение (уменьшение) денежных
средств и их эквивалентов
Остаток денежных средств на конец отчетного
периода
Величина
влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю
Под денежными средствами понимают
остаток денежных средств и денежных эквивалентов на расчетных, валютных и
специальных банковских счетах и в кассе.
Эквивалентные денежные средства – краткосрочные
высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных
средств.
Денежные потоки – это приток и отток денежных
средств и их эквивалентов.
Текущая деятельность – основная,
приносящая доход, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой:
-
средства, полученные от покупателей и заказчиков
-
прочие доходы (в отличие от ранее применяющегося порядка, учитываются
как средства, поступившие в форме предварительной оплаты или аванса, так и
средства, поступившие в счет погашения дебиторской задолженности за товары,
работы, услуги).
Инвестиционная деятельность – приобретение
и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к
денежным эквивалентам:
-
приобретение дочерних организаций
-
приобретение объектов основных средств, доходных вложений в
материальные ценности и нематериальных активов
-
приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
-
займы, предоставленные другим организациям
Финансовая деятельность – деятельность,
которая приводит к изменениям в размере и составе собственного и заемного
капитала организации (без учета кредитования - овердрафт):
-
от эмиссии акций или иных долевых бумаг
-
от займов и кредитов, предоставленных другими организациями
Для отражения расходов в образец включены
показатели:
-
погашение займов и кредитов (без процентов)
-
погашение обязательств по финансовой аренде
Если с осуществлением финансовой деятельности
связаны иные поступления и расход денежных средств, то они отражаются по
свободным строкам.
Каждый раздел завершает
показатель чистых денежных средств от вида деятельности. Он рассчитывается
путем суммирования всех поступлений и всех расходов (с учетом знака) по
деятельности.
Сумма
показателей чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности формирует показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных
средств и их эквивалентность.
Для
получения показателя «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»
значение этого показателя суммируется со значением показателя «Остаток денежных
средств на начало года»
В
случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте показатели
отчета о движении денежных средств рассчитываются следующим образом:
-
сначала формируется информация о наличии и движении иностранной валюты
по каждому ее виду в разрезе тех показателей, которые включены организацией в
форму отчета о движении денежных средств
-
после этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте,
пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности
-
полученные данные по отдельным расчетам, включая расчет движения
денежных средств в иностранной валюте РФ, суммируется при заполнении
соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.
ПРИМЕР:
На начало года
на счетах организации в банке имелось 100 000 рублей, 20 000 ДОЛЛ. США и 10 000
ЕВРО.
РЕШЕНИЕ:
Курс ЦБ РФ на
дату составления бухгалтерской отчетности
составляет 29,4545 рублей за 1 ДОЛ США и 36,824 за 1 ЕВРО.
В показатели
«Остаток движения денежных средств на начало отчетного года» показывается:
100 000 рублей
+ (20 000 * 29,4545) + (10 000 * 36,824) = 1 057 330 рублей
3.Прямой метод представления
денежных потоков.
В
настоящее время распространены 2 метода составления показателей ОДДС – прямой и
косвенный:
Прямой метод
расчета учитывает основные категории денежных
поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой
отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Этот метод
заключается в расчете ЧДПТ (чистый денежный поток от текущей деятельности) из
учетных записей организации, когда используются данные об обороте на счетах
денежных средств и не привлекаются данные финансовых форм отчетности (баланса,
отчета о прибылях и убытках)
4.Косвенный метод
представления денежных потоков.
Косвенный метод расчета показателей ОДДС заключается
в том, что за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная по методу
начисления, и затем выполняется ряд ее корректировок в чистую прибыль,
рассчитанную кассовым методом. При этом методе привлекаются форма 1 «Баланс» и
форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».
5.Сравнение прямого и
косвенного метода предусмотренных международным стандартом № 7.
В
России в основном используется прямой метод составления ОДДС.
В международной практике ОДДС составленный по
Международному стандарту финансовой отчетности № 7 (МСФО 7) и американскому
стандарту SFAS № 95, обладает самой высокой аналитической
ценностью. В связи с этим, европейские компании, участвующие в торгах на
международных фондовых биржах, обязаны публиковать ОДДС в составе годового
отчета не в соответствии со своими национальными стандартами, а согласно МСФО 7
и американскому стандарту SFAS № 95:
Международный
стандарт финансовой отчетности № 7 (МСФО 7)
-
стандарт 7 «Отчет о движении денежных средств, предусматривает
формирование отчета о движении денежных средств и денежных эквивалентов,
(денежные эквиваленты представляют собой не рискованные краткосрочные высоко
ликвидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые
в денежные средства),
-
в соответствии со стандартом 7 все денежные средства могут быть
включены в отчет,
-
стандарт 7 предусматривает возможность возникновения отрицательной
суммы денежных средств. Такая ситуация находит распространение в странах, где
банковская система широко использует кредитование в виде допущения возникновения
дебетового остатка на счете в банке (овердрафта), который в силу особенностей
договора овердрафта (не имеет строгого погашения и может быть востребован
банком в любое время) приравнивается к денежным средствам,
-
стандарт 7 требует комментария к отчету о движении денежных средств,
который выверяет сумму денежных средств и денежных эквивалентов, показанных в
отчете, с балансом организации на соответствующую дату.
6.Недостатки и достоинства
действующей формы № 4 по сравнению с международной практикой ее составления.
Прямой метод
ДОСТОИНСТВА:
-
изменилась сама структура отчета, по сравнению с ранее действующей,
причем новая форма стала значительно информирование, не смотря на лаконичность
-
в новой форме есть возможность проследить динамику движения денежных
средств (показаны показатели за отчетный период и аналогичный период
предыдущего года)
-
все направления по деятельности организации раскрываются
последовательно, (а не параллельно как ранее) с преставлением информации за 2
года, как в Отчете о прибылях и убытках
-
можно определить суммы денежных средств по разным категориям – либо
путем анализа и классификации денежных операций организации, либо путем
пересчета доходов и расходов, рассчитанных по методу начисления, в
соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.
НЕДОСТАТОК:
-
отсутствие взаимозачетов, прямого обмена продукции, оплаты векселями,
отсутствие хищения, порчи ТМЦ, списание дебиторской и кредиторской
задолженности по сроку исковой давности.
Косвенный метод
ДОСТОИНСТВА
-
Отчет о движении денежных средств, составленный в полном объеме с
требованиями МСФО №7, позволяет пользователям отчетности выявить изменения
чистых активов компании, ее финансового положения и оценить ее способность адаптироваться к меняющимся условиям коммерческой
деятельности
НЕДОСТАТОК
-
использование данного метода целесообразно при незначительной доле не
денежных форм расчетов в их общей доле.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
(ФОРМА N 4)
В
состав приложений к Бухгалтерскому балансу входит Отчет о движении денежных
средств (форма N 4). В этом Отчете отражается информация о том, за счет каких
источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном
годах, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.
Отчет
о движении денежных средств представляет собой таблицу, в графе 3 которой
организации указывают данные за 2006
г., а в графе 4 - за 2005 г.
В
Отчете о движении денежных средств отражается:
-
движение денежных средств по текущей деятельности;
-
движение денежных средств по инвестиционной деятельности;
-
движение денежных средств по финансовой деятельности.
Каждая
из этих частей Отчета построена по единому принципу. Сначала приводится группа
строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности.
Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств.
В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по
той или иной деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать,
увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной
деятельности или уменьшилось.
Типовая
форма Отчета приведена в Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Однако не
всегда достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме, чтобы отразить
все хозяйственные операции предприятия. Организация, заполняя Отчет, вправе
ввести в него дополнительные строки.
Коды
строк Отчета о движении денежных средств каждая организация проставляет
самостоятельно. Сделать это нужно в соответствии с Приказом Минфина России N
102н. Но в нем указаны коды не для всех строк формы N 4. Поэтому коды для
остальных строк организация определяет самостоятельно. Мы советуем проставить
их нарастающим итогом. Причем это лучше всего сделать после того, как Отчет
будет составлен.
Строка
010 "Остаток денежных средств
на
начало отчетного периода"
Заполняя
эту строку, нужно указать:
-
в графе 3 - остаток денежных средств на 1 января 2006 г.;
-
в графе 4 - остаток денежных средств на 1 января 2005 г.
Заполняя
эту строку, бухгалтер берет данные из Главной книги, сложив дебетовое сальдо по
счетам 51 "Расчетные счета" и 55 "Специальные счета в
банках" на 1 января соответствующего года. А по счету 50 "Касса"
нужно взять дебетовый остаток только по субсчету "Касса в рублях".
Чтобы
заполнить графу 3 этой строки Отчета, следует взять также сальдо в иностранной
валюте по счету 50 субсчет "Валютная касса" и счету 52 на 1 января.
Затем его нужно пересчитать по курсу Банка России на 1 января 2006 г. и прибавить к
дебетовым остаткам по счетам 50, 51 и 55. Полученную величину нужно указать по
строке "Остаток денежных средств на начало отчетного периода". Чтобы
заполнить графу 4, нужно сумму остатка на начало 2005 г. по счету 50 субсчет
"Валютная касса" и счету 52 умножить на курс Банка России на 1 января
2005 г.
К полученной величине следует прибавить дебетовый остаток на 1 января 2005 г. по счетам 50, 51 и
55.
Строки
020 - 200 "Движение
денежных
средств по текущей деятельности"
В
этих строках Отчета о движении денежных средств организация показывает, сколько
денег поступило и выбыло из-за текущей деятельности организации. Что следует
понимать под текущей деятельностью, разъяснено в п. 15 Указаний о порядке
составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены
Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.
Текущей
деятельностью может быть, к примеру, производство промышленной,
сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров,
оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции,
сдача имущества в аренду. Или же другая деятельность организации, которая
направлена на извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих
организаций) либо не направлена на извлечение прибыли в качестве такой цели
(для некоммерческих организаций).
Строка
020 "Средства, полученные
от
покупателей, заказчиков"
По
этой строке нужно отразить общую сумму поступлений от покупателей и заказчиков.
Ниже можно ввести дополнительные строки и расшифровать эти поступления по
видам. Например, можно указать отдельными строками:
-
выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
-
выручку от продажи материальных запасов.
В
бухгалтерском учете операции по реализации отражаются так:
Дебет
62 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет
"Прочие доходы"
-
отражена выручка от продажи продукции;
Дебет
62 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" Кредит 91 субсчет
"Прочие доходы"
-
отражена выручка от реализации производственных запасов;
Дебет
50 (51, 52) Кредит 62 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)"
-
получена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и
производственных запасов.
Чтобы
отразить выручку, нужно подсчитать кредитовый оборот по счету 62 "Расчеты
с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты за товары (работы,
услуги)" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52).
Затем нужно определить, какой именно оборот приходится на реализацию продукции,
товаров, работ, услуг, а какой - на реализацию излишков сырья. В следующей строке
можно указать сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков. В
бухгалтерском учете поступление авансов отражается такой проводкой:
Дебет
50 (51, 52) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
-
получена предоплата от покупателя или заказчика.
Чтобы
заполнить эту строку, нужно использовать кредитовый оборот по субсчету 2 счета
62 в корреспонденции со счетами 50, 51, 52. На основании аналитических данных
нужно выявить сумму авансов, которая получена от покупателей.
Строка
050 "Прочие доходы"
По
этой строке нужно указать денежные средства, которые поступили на
финансирование текущей деятельности организации, но не нашли отражения в
предыдущих строках. В таблице мы привели список этих доходов. Организация
вправе указать их все вместе либо ввести в форму дополнительные строки и
расшифровать в них прочие доходы по видам поступления.
Как
формируются показатели строки 050 "Прочие доходы"
|
Источник
поступления
денежных средств
|
Как
сформировать показатель
|
|
Для заполнения
указанной строки 050
нужно использовать данные в
корреспонденции с дебетом счетов учета
денежных средств (50, 51, 52, 55) по
кредиту счетов:
|
|
Возвращены
подотчетными
лицами
|
71
"Расчеты с подотчетными лицами"
|
|
Поступили в
погашение
займов, которые были
выданы работникам
предприятия
|
73
"Расчеты с персоналом по прочим
операциям" субсчет "Расчеты по
предоставленным займам"
|
|
Поступили в
рамках
целевого финансирования
|
86
"Целевое финансирование"
|
|
Получены
безвозмездно
|
98
"Доходы будущих периодов"
|
|
Внесены
работниками
предприятия для покрытия
материального ущерба
|
73
"Расчеты с персоналом по прочим
операциям" субсчет "Расчеты по
возмещению материального ущерба"
|
|
Возвращены
налоги и сборы
государственными органами
|
68
"Расчеты по налогам и сборам"
|
|
Возмещены
расходы
организации на оплату
больничных, путевок и
т.д. внебюджетными
фондами
|
69
"Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению"
|
Строки
150 - 190 "Денежные средства, направленные:"
В
этих строках организация показывает, на что тратились деньги за текущий год. В
типовой форме Отчета о движении денежных средств указаны следующие строки:
-
150 "на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных
активов";
-
160 "на оплату труда";
-
170 "на выплату дивидендов, процентов";
-
180 "на расчеты по налогам и сборам";
-
190 "прочие расходы".
Конечно,
организация может расходы, не попадающие в строки, указанные в типовой форме,
отразить по строке "прочие расходы". Но лучше ввести в форму
несколько дополнительных строк:
-
155 "на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам";
-
156 "на покупку валюты";
-
157 "на продажу валюты";
-
165 "на выдачу подотчетных сумм";
-
185 "на расчеты с внебюджетными фондами".
Все
показатели в указанных выше строках отражаются в круглых скобках.
Строка
150 "на оплату приобретенных товаров, работ,
услуг,
сырья и иных оборотных активов"
По
этой строке нужно указать, сколько было перечислено денежных средств на закупку
сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, за арендную плату,
коммунальные услуги и т.д.
Чтобы
заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счету 60 субсчет
"Расчеты за товары (работы, услуги)" и данные по кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со
счетами расчетов (50, 51, 52 и 55).
При
этом бухгалтеру придется использовать данные по кредитовому обороту по счетам
60 и 76 в корреспонденции со счетами 10, 26, 41, 44, а также со счетом 19
субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам"
или субсчет "НДС по оказанным услугам, выполненным работам".
Строка
155 "на авансы, выданные поставщикам
и
подрядчикам" (дополнительная)
Этой
строки в типовой форме Отчета о движении денежных средств не предусмотрено, но
рекомендуем ввести такую строку.
Чтобы
ее заполнить, придется использовать данные дебетового оборота по счету 60
субсчет "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами
50, 51, 52.
Строка
156 "на покупку валюты" (дополнительная)
По
этой строке нужно отразить расходы организации на покупку иностранной валюты.
Чтобы
заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счету 57 и данные
по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции со
счетом 51.
Строка
157 "на продажу валюты" (дополнительная)
По
этой строке рекомендуем отразить сумму проданной иностранной валюты, а также
расходы организации, связанные с этой операцией.
Чтобы
заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счету 57
"Переводы в пути" в корреспонденции со счетом 52 "Валютный
счет", а также данные по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы"
в корреспонденции со счетом 51.
Строка
160 "на оплату труда"
По
этой строке нужно указать величину денежных средств, которые были направлены на
оплату труда.
Чтобы
заполнить эту строку, нужно использовать данные по дебетовому обороту по счету
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со
счетами 50 и 51.
Строка
165 "на выдачу подотчетных сумм" (дополнительная)
Отразить
деньги, которые выданы под отчет работникам организации, можно в свободной
строке. В ней нужно указать ту сумму, которая была выдана под отчет в рамках
текущей деятельности организации (на хозяйственные нужды, на командировочные
расходы и т.д.). Чтобы заполнить эту строку, можно использовать данные по
дебетовому обороту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в
корреспонденции со счетом 50.
Строка
170 "на выплату дивидендов, процентов"
По
этой строке следует отразить суммы:
1)
дивидендов, которые были выплачены акционерам организации. Для этого нужно
использовать дебетовые обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет
"Расчеты по выплате доходов";
2)
процентов, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам. Для этого нужно
использовать дебетовый оборот по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам";
3)
процентов, которые были выплачены по полученным займам и кредитам.
Чтобы
определить сумму уплаченных процентов по кредитам и займам, нужно использовать
данные по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Указанные счета
должны непременно корреспондировать с кредитом счетов 51 и 52. Кроме того,
следует сопоставить эти данные с кредитовым оборотом по счетам 66 и 67 в
корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет
"Прочие расходы".
Строка
180 "на расчеты по налогам и сборам"
По
этой строке надо отразить суммы налогов и сборов, которые были перечислены
организацией в бюджет. Речь в данном случае идет только о тех платежах в
бюджет, которые относятся к текущей деятельности. Чтобы заполнить эту строку,
нужно использовать счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" в
корреспонденции со счетом 51.
Строка
185 "на расчеты с внебюджетными фондами"
(дополнительная)
Организация
может ввести дополнительную строку для отражения суммы уплаченных взносов по
обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний и т.д. Чтобы заполнить эту
строку, надо использовать дебетовый оборот по счету 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом 51.
Строка
190 "на прочие расходы"
По
этой строке следует отразить выбытие денег по текущей деятельности, которое не
было отражено по предыдущим строкам Отчета. Например, здесь можно отразить сумму
займов, которую организация выдала своим работникам.
Чтобы
заполнить эту строку, нужно использовать данные по дебету счета 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по
предоставленным займам" в корреспонденции со счетом 50 или 51.
Кроме
того, по этой строке можно указать расходы организации на оплату услуг банка по
текущей деятельности. Для этого нужно использовать аналитические данные по
дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы".
Строка
200 "Чистые денежные средства
от
текущей деятельности"
По
этой строке надо указать разницу между поступлением и выбытием денег из-за
текущей деятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить
показатели всех предыдущих строк без круглых скобок и вычесть показатели,
указанные в круглых скобках.
Учтите,
что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае,
если по текущей деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем
получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.
Строки
210 - 340 "Движение денежных средств
по
инвестиционной деятельности"
Эти
строки Отчета о движении капитала отражают поступление и выбытие денежных
средств только по инвестиционной деятельности организации. Определение
инвестиционной деятельности дано в п. 15 Указаний о порядке составления и
представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина
России от 22 июля 2003 г.
N 67н.
Инвестиционная
деятельность включает в себя:
-
приобретение и продажу недвижимости, оборудования, нематериальных активов и
других внеоборотных активов;
-
осуществление собственного строительства;
-
расходы на НИОКР;
-
финансовые вложения.
Строка
210 "Выручка от продажи объектов основных средств
и
иных внеоборотных активов"
По
этой строке надо указать выручку от продажи основных средств, оборудования,
предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов. Заполняя эту
строку, организация должна на основе данных по счетам 62 и 76 определить, какой
именно кредитовый оборот отражает выручку от реализации внеоборотных средств.
Строка
220 "Выручка от продажи ценных бумаг
и
иных финансовых вложений"
По
этой строке указывается выручка от реализации:
-
ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей;
-
долей в уставных капиталах других организаций;
-
дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки прав требования;
-
других финансовых вложений.
В
бухгалтерском учете такая реализация отражается следующим образом:
Дебет
62 (76) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
-
отражена выручка от реализации внеоборотных активов;
Дебет
50 (51, 52) Кредит 62 (76)
-
получена оплата за реализованные внеоборотные активы.
Заполняя
эту строку, организация должна на основе данных по счетам 62 и 76 определить,
какой именно кредитовый оборот отражает выручку от ценных бумаг и прочих
финансовых вложений.
Строка
230 "Полученные дивиденды"
По
этой строке нужно отразить сумму дивидендов. Чтобы заполнить эту строку, нужно
использовать данные по счету 91 субсчет "Прочие доходы" в
корреспонденции с дебетом счета учета денежных средств.
Строка
240 "Полученные проценты"
По
этой строке бухгалтер отражает сумму полученных процентов по векселям, а также
по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Кроме
того, здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток
денежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытие
расчетного счета. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические
данные по счету 91 субсчет "Прочие доходы" в корреспонденции с
дебетом счета учета денежных средств.
Строка
250 "Поступления от погашения займов,
предоставленных
другим организациям"
По
этой строке надо отразить сумму займа, которая была погашена в течение 2005 г. Учет выданных займов
ведется на субсчете 3 "Предоставленные займы" счета 58
"Финансовые вложения".
Чтобы
заполнить эту строку, нужно использовать обороты по кредиту счета 58
"Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" со
счетами учета денежных средств.
Строка
280 "Приобретение дочерних организаций"
По
этой строке нужно отразить деньги, которые были потрачены на приобретение
контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. Чтобы
заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету счета 58
"Финансовые вложения" субсчет "Паи и акции" в
корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Строка
290 "Приобретение объектов основных средств,
доходных
вложений в материальные ценности
и
нематериальных активов"
По
этой строке нужно указать сумму, которая была потрачена на приобретение внеоборотных
активов.
Чтобы
заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по счетам 76 и 60
субсчет "Расчеты за продукцию (работы, услуги)" в корреспонденции со
счетами учета денежных средств - 50, 51, 52. При этом необходим анализ
кредитового оборота по счетам 60 субсчет "Расчеты за продукцию (работы,
услуги)" и 76 в корреспонденции со счетом 08 и со счетом 19.
Оплата
расходов на приобретение основных средств по договору лизинга по этой строке не
отражается. Сумму лизинговых платежей, которую организация перечислила
лизингодателю в отчетном периоде, нужно указывать по строке "Погашение
обязательств по финансовой аренде".
Строка
300 "Приобретение ценных бумаг
и
иных финансовых вложений"
По
этой строке бухгалтер должен отразить деньги, потраченные на приобретение
долговых ценных бумаг - облигаций, векселей и т.д. Также в данную статью нужно
вписать сумму денег, потраченную на покупку дебиторской задолженности на
основании уступки права требования.
Чтобы
заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету счета 58
"Финансовые вложения" субсчет "Долговые ценные бумаги" (или
субсчет "Приобретение дебиторской задолженности") в корреспонденции
со счетами учета денежных средств.
По
долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,
организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной
стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по
ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые
результаты.
Продажа
ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения",
отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту
счета 58 "Финансовые вложения".
Строка
310 "Займы, предоставленные другим организациям"
По
этой строке нужно указать сумму предоставленных займов.
Заполняя
эту строку, бухгалтер должен знать оборот по дебету счета 58 субсчет
"Предоставленные займы" в корреспонденции со счетами учета денежных
средств.
Строка
340 "Чистые денежные средства
от
инвестиционной деятельности"
По
этой строке дается разница между поступлением и выбытием денежных средств в
рамках инвестиционной деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно
сложить показатели всех строк 210 - 310 без круглых скобок и вычесть
показатели, указанные в круглых скобках (выбытие денежных средств).
Учтите,
что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае,
если по инвестиционной деятельности было израсходовано больше денег, чем
получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.
Строки
350 - 440 "Движение денежных средств
по
финансовой деятельности"
Эти
строки Отчета о движении денежных средств отражают поступление и выбытие
денежных средств только по финансовой деятельности организации. Определение
финансовой деятельности дано в п. 15 Указаний о порядке составления и
представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина
России от 22 июля 2003 г.
N 67н.
Основным
отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то,
что в результате изменяется величина:
-
собственного капитала организации;
-
полученных заемных средств.
Строка
350 "Поступления от эмиссии акций
или
иных долевых бумаг"
Эту
строку должны заполнить акционерные общества, которые осуществили в 2006 г. эмиссию акций или
иных долевых бумаг. Сумму денежных средств, которая была получена акционерным
обществом от первичного и дополнительного размещения акций, как раз и нужно
отразить по этой строке.
Операции
по первичному размещению акций АО отражаются в бухгалтерском учете такими
проводками:
Дебет
75 Кредит 80
-
отражена задолженность акционеров по оплате акций АО;
Дебет
50 (51, 52) Кредит 75
-
погашена задолженность акционеров по оплате акций АО.
Для
заполнения этой строки нужно использовать кредитовый оборот по субсчету 1
"Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" счета 75
"Расчеты с учредителями".
Строка
355 "Погашение убытков" (дополнительная)
По
этой строке можно отразить величину денежных средств, которые поступили от
учредителей организации в счет погашения убытков по итогам деятельности
организации. Чтобы заполнить эту строку, бухгалтер должен использовать
аналитические данные по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в
корреспонденции со счетами 50, 51. При этом нужны данные по дебетовому обороту
по счету 75 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)".
Строка
360 "Поступления от займов и кредитов,
предоставленных
другими организациями"
По
этой строке нужно отразить суммы полученных займов и кредитов. При этом не
имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других
организаций.
Чтобы
заполнить эту строку, следует использовать кредитовые обороты по счетам 66 и 67
в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Строка
365 "Выкуп собственных акций и долей"
(дополнительная)
По
этой строке нужно отразить сумму средств, которая была направлена на выкуп
собственных акций акционерного общества или на выкуп собственных долей в
уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.
Чтобы
заполнить эту строку, надо использовать дебетовый оборот по счету 81
"Собственные акции (доли)" в корреспонденции со счетами 50 и 51.
Строка
390 "Погашение займов и кредитов (без процентов)"
По
этой строке бухгалтер отражает суммы кредитов и займов, которые были погашены в
отчетном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели были получены
заемные средства от других организаций.
Чтобы
заполнить эту строку, нужно использовать дебетовые обороты по счетам 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. По строке "Погашение займов и кредитов" указывается
только погашенная сумма основного долга по кредитному договору или по договору
займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается
по строке "на выплату дивидендов, процентов".
Поэтому
из общей суммы оборота по дебету счетов 66 и 67 нужно вычесть суммы
перечисленных процентов. Для этого следует использовать аналитические данные по
указанным счетам.
Строка
400 "Погашение обязательств по финансовой аренде"
По
этой строке нужно отразить перечисленную сумму лизинговых платежей. Для
заполнения этой строки нужно использовать обороты по дебету счета 76 в
корреспонденции со счетами учета денежных средств - 50, 51, 52.
Строка
410 "Чистые денежные средства
от
финансовой деятельности"
По
этой строке следует указать разницу между поступлением и выбытием денежных
средств в рамках финансовой деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно
сложить показатели без круглых скобок строк 350 - 420 и вычесть показатели,
заключенные в круглые скобки.
Учтите,
что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае,
если по финансовой деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем
получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.
Строка
420 "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств
и
их эквивалентов"
Для
расчета показателя по этой строке нужно сложить величину чистых денежных
средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Если
какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, то этот
показатель нужно не прибавлять, а вычитать.
В
результате по этой строке показатель может быть как величиной положительной,
так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств
организации, а во втором случае - их уменьшение. Отрицательные показатели не
забудьте поставить в круглые скобки.
Строка
430 "Остаток денежных средств
на
конец отчетного периода"
Заполняя
эту строку, нужно указать:
-
в графе 3 - остаток денежных средств на 31 декабря 2006 г.;
-
в графе 4 - остаток денежных средств на 31 декабря 2005 г.
Показатель
по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке
"Остаток денежных средств на начало отчетного периода" и строке
"Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".
Данные
для заполнения графы 3 этой строки можно взять из Главной книги, сложив
дебетовое сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные
счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в
банках" на 31 декабря 2006
г.
Чтобы
заполнить графу 4, нужно остатки в иностранной валюте по счетам 52 и 50 субсчет
"Валютная касса" пересчитать по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2005 г. и прибавить к
остаткам по счетам 51, 55 и остатку по счету 50 субсчет "Касса в
рублях".
Строка
440 "Величина влияния изменений
курса
иностранной валюты по отношению к рублю"
В
данной строке нужно записать, на сколько изменился курс иностранной валюты за
год.
Бухгалтеру
следует учитывать, что изменение валютного курса влияет не только на доходы и
расходы, которые связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Например,
изменение валютного курса нужно учитывать и при выдаче валютных ценностей под
отчет, в том числе и при загранкомандировках.
Как
определить дату совершения каждого вида валютной операции, указано в Приложении
к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000).
Откуда взять данные, чтобы заполнить
Отчет о движении денежных средств (форма N 4)
|
Наименование
строки Отчета
|
Код
строки
|
Как
сформировать показатели
Отчета о движении денежных средств
|
|
Остаток
денежных средств
|
010
|
Сумма остатков
по счетам 50, 51,
52 и 55 на 1 января на начало
отчетного периода
|
|
Средства,
полученные от
покупателей, заказчиков
|
020
|
Дебетовый
оборот по счетам 50, 51,
52 в корреспонденции со счетами
62, 76
|
|
Прочие
доходы
|
050
|
Дебетовый
оборот по счетам 50, 51,
52, 55 в корреспонденции со
счетами 71, 73, 86, 98, 73, 68, 69
|
|
Денежные
средства,
направленные:
|
|
|
|
на оплату
приобретенных
товаров, работ, услуг,
сырья, иных оборотных
активов
|
150
|
Кредитовый
оборот по счетам 50,
51, 52 и 55 в корреспонденции со
счетами 60 (за исключением
субсчета "Расчеты по авансам
выданным") и 76 в части расчетов
за товары, работы, услуги, сырье
|
|
на авансы,
выданные
поставщикам и подрядчикам
|
155
|
Кредитовый
оборот по счетам 50,
51, 52 в корреспонденции со счетом
60 субсчет "Расчеты по авансам
выданным"
|
|
на покупку
валюты
|
156
|
Кредитовый
оборот по счету 51 в
корреспонденции со счетом 57, а
также данные по дебету счета 91
субсчет "Прочие расходы" в
корреспонденции со счетом 51
|
|
на продажу
валюты
|
157
|
Кредитовый
оборот по счету 52 в
корреспонденции со счетом 57, а
также данные по дебету счета 91
субсчет "Прочие расходы" в
корреспонденции со счетом 51
|
|
на оплату
труда
|
160
|
Кредитовый
оборот по счетам 50, 51
в корреспонденции со счетом 70
|
|
на выдачу
подотчетных сумм
|
165
|
Кредитовый
оборот по счету 50 в
корреспонденции со счетом 71
|
|
на выплату
дивидендов,
процентов
|
170
|
Кредитовый
оборот по счетам 50, 51
в корреспонденции со счетами 75
субсчет "Расчеты по выплате
доходов", 76 субсчет "Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим
доходам", а также кредитовый
оборот по счетам 51 и 52 в
корреспонденции со счетами 66, 67,
где учтены проценты по кредитам и
займам
|
|
на расчеты по
налогам и
сборам
|
180
|
Кредитовый
оборот по счету 51 в
корреспонденции со счетом 68
|
|
на расчеты с
внебюджетными
фондами
|
185
|
Кредитовый
оборот по счету 51 в
корреспонденции со счетом 69
|
|
на прочие
расходы
|
190
|
Кредитовый
оборот по счетам 50, 51
в корреспонденции со счетом 73, а
также со счетом 91 субсчет "Прочие
расходы", где учтена комиссия
банку
|
|
Чистые
денежные средства
от текущей деятельности
|
200
|
Строка 020 +
строка 050 -
строка 150 - строка 155 -
строка 156 - строка 157 -
строка 160 - строка 165 -
строка 170 - строка 180 -
строка 185 - строка 190
|
|
Выручка от
продажи
объектов основных средств
и иных внеоборотных
активов
|
210
|
Дебетовый
оборот счетов 50, 51, 52
в корреспонденции со счетами 62,
76, на которых отражена выручка от
реализации внеоборотных активов
|
|
Выручка от
продажи ценных
бумаг и иных финансовых
вложений
|
220
|
Дебетовый
оборот счетов 50, 51, 52
в корреспонденции со счетами 62,
76, на которых учтена выручка от
реализации ценных бумаг и прочих
финансовых вложений
|
|
Полученные
дивиденды
|
230
|
Дебетовый
оборот счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетом 91
субсчет "Прочие доходы", где
учитывают полученные дивиденды
|
|
Полученные
проценты
|
240
|
Дебетовый
оборот счетов 50, 51, 52
в корреспонденции со счетом 91
субсчет "Прочие доходы", где
отражают полученные проценты
|
|
Поступления от
погашения
займов, предоставленных
другим организациям
|
250
|
Дебетовый
оборот счетов 50, 51, 52
в корреспонденции со счетом 58
субсчет "Предоставленные займы"
|
|
Приобретение
дочерних
организаций
|
280
|
Кредитовый
оборот счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетом 58
субсчет "Паи и акции"
|
|
Приобретение
объектов
основных средств, доходных
вложений в материальные
ценности и нематериальных
активов
|
290
|
Кредитовый
оборот счетов 50, 51,
52 в корреспонденции со счетами
60, 76, на которых отражена
задолженность по приобретенным
основным средствам, доходным
вложениям в материальные ценности
и нематериальным активам
|
|
Приобретение
ценных бумаг
и иных финансовых вложений
|
300
|
Кредитовый
оборот счетов 50, 51,
52 в корреспонденции со счетом 58
субсчет "Долговые ценные бумаги" и
субсчет "Приобретение дебиторской
задолженности"
|
|
Займы,
предоставленные
другим организациям
|
310
|
Кредитовый
оборот счетов 50, 51,
52 в корреспонденции со счетом 58
субсчет "Предоставленные займы"
|
|
Чистые
денежные средства
от инвестиционной
деятельности
|
340
|
Строка 210 +
строка 220 +
строка 230 + строка 240 +
строка 250 - строка 280 -
строка 290 - строка 300 -
строка 310
|
|
Поступления от
эмиссии
акций и иных долевых
ценных бумаг
|
350
|
Дебетовый
оборот счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетом 75
субсчет "Расчеты с учредителями по
вкладам в уставный капитал"
|
|
Погашение
убытков
|
355
|
Дебетовый
оборот счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетом 75
субсчет "Расчеты с учредителями по
средствам в счет погашения
убытков"
|
|
Поступления от
займов,
предоставленных другими
организациями
|
360
|
Дебетовый
оборот счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетами 66, 67
|
|
Выкуп
собственных акций и
долей
|
365
|
Кредитовый
оборот счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетом 81
|
|
Погашение
займов и
кредитов (без процентов)
|
390
|
Кредитовый
оборот счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетами 66, 67,
на которых отражен основной долг
по кредитам и займам (без учета
процентов)
|
|
Погашение
обязательств по
финансовой аренде
|
400
|
Кредитовый
оборот счетов 50, 51 в
корреспонденции со счетом 76
субсчет "Расчеты по арендованному
имуществу"
|
|
Чистые
денежные средства
от финансовой деятельности
|
410
|
Строка 350 +
строка 355 +
строка 360 - строка 365 -
строка 390 - строка 400
|
|
Чистое
увеличение
(уменьшение) денежных
средств и их эквивалентов
|
420
|
Строка 200 +
(-) строка 340 + (-)
строка 410
|
|
Остаток
денежных средств
на конец отчетного периода
|
430
|
Строка 010 +
(-) строка 420.
Результат должен быть равен сумме
остатков по счетам 50, 51, 52, 55
на 31 декабря
|
|
Величина
влияния изменений
курса иностранной валюты
по отношению к рублю
|
440
|
Сумма курсовых
разниц
(образовавшихся из-за отличия
курса валюты на дату составления
Отчета и на дату совершения
операций в иностранной валюте) по
каждой операции в иностранной
валюте. Как определить дату
совершения валютной операции,
указано в ПБУ 3/2000
|
Пример заполнения:
Отчета о движении денежных средств
По
состоянию на 1 января 2006 г.
у ООО "Возрождение" оставалось в кассе 3000 руб., на расчетном счете
в банке - 10 000 руб. В прошлом году аналогичные показатели составили 2000 и
5000 руб.
Бухгалтер
ООО "Возрождение" отразил по строке 010:
-
в графе 3 - 13 000 руб. (10 000 + 3000);
-
в графе 4 - 7000 руб. (2000 + 5000).
Текущая
деятельность
За
2006 г.
торговая фирма ООО "Возрождение" реализовала товаров на сумму 10 800
000 руб. с учетом НДС. За 2005
г. выручка фирмы составила 10 600 000 руб., включая НДС.
Бухгалтер
отразил выручку в Отчете так:
-
в графе 3 по строке 020 - 10 800 000 руб.;
-
в графе 4 по строке 020 - 10 600 000 руб.
Кроме
того, в 2006 г.
работники возвратили ООО "Возрождение" ранее полученные займы. Общая
сумма поступлений составила 25 000 руб. Аналогичный показатель в прошлом году
был равен 34 000 руб. Эти суммы отразили по строке 050 в графах 3 и 4
соответственно.
В
2006 г.
организация перечислила поставщикам 5 080 000 руб., включая НДС. Поэтому по
строке 150 в графе 3 бухгалтер записал 5 080 000 руб. в круглых скобках.
Аналогичный показатель в 2005
г. составил 6 000 000 руб., включая НДС. Сумму 6 000 000
руб. в круглых скобках отразили по строке 150 в графе 4.
За
2006 г.
ООО "Возрождение" выплатило из кассы зарплату работникам в сумме 2
500 000 руб. В прошлом году было выдано зарплаты 1 800 000 руб. Эти суммы в круглых
скобках привели по строке 160 Отчета в графах 3 и 4.
В
2006 г.
фирма заплатила проценты за пользование заемными средствами в размере 4000 руб.
Аналогичный показатель по прошлому году равен 2000 руб. Эти суммы отразили по
строке 170 в графах 3 и 4 соответственно.
Сумма
налогов и сборов, перечисленная в 2006 г., составила 2 000 000 руб. За прошлый
год фирма заплатила бюджету 1 500 000 руб. Эти суммы бухгалтер отразил в
круглых скобках по строке 180 в графах 3 и 4 соответственно.
Размер
ЕСН, пенсионных взносов и страховых взносов от несчастных случаев и
профзаболеваний в 2006 г.
составил 928 000 руб. Аналогичный показатель за 2005 г. равен 765 000 руб.
Данные показатели записали в круглых скобках в строку 185 в графах 3 и 4
соответственно.
Сумма,
уплаченная банку за расчетно-кассовое обслуживание в 2006 г., составила 10 000
руб. В прошлом году банку заплатили комиссию в размере 8000 руб. Эти суммы
показали в круглых скобках по строке 190 в графах 3 и 4 соответственно. Таким
образом, чистые денежные средства от текущей деятельности в 2006 г. составили:
10
800 000 руб. + 25 000 руб. - 5 080 000 руб. - 2 500 000 руб. - 4000 руб. - 2
000 000 руб. - 928 000 руб. - 10 000 руб. = 303 000 руб.
Сумму
303 000 руб. отразили по строке 200 в графе 3.
Аналогичный
показатель за 2004 г.
равен:
10
600 000 руб. + 34 000 руб. - 6 000 000 руб. - 1 800 000 руб. - 2000 руб. - 1
500 000 руб. - 765 000 руб. - 8000 руб. = 559 000 руб.
Сумму
559 000 руб. бухгалтер показал по строке 200 в графе 4.
Инвестиционная
деятельность
В
2006 г.
организация купила склад и земельный участок под ним общей стоимостью 3 000 000
руб. Эту сумму бухгалтер записал по строке 290 в графе 3. В прошлом году фирма
не покупала внеоборотных активов, поэтому по строке 290 в графе 4 поставили
прочерк.
Таким
образом, чистые денежные средства от инвестиционной деятельности в 2006 г. составили 3 000 000
руб. Эту сумму показали по строке 340 в графе 3, причем в круглых скобках. В
графе 4 по строке 340 поставили прочерк.
Финансовая
деятельность
В
конце 2006 г.
ООО "Возрождение" взяло кредит в банке на покупку склада и земельного
участка под ним в сумме 3 000 000 руб. Эту величину бухгалтер указал по строке
360 в графе 3. В прошлом году фирма также брала заемные средства, только в
сумме 60 000 руб. Эту сумму показали по строке 360 в графе 4.
Таким
образом, чистые денежные средства по финансовой деятельности составляют 3 000
000 руб. Эту сумму отразили по строке 410 в графе 3.
Аналогичный
показатель за прошлый год составил 60 000 руб. Его также отразили по строке
410, только в графе 4.
В
итоге чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов по всем видам
деятельности в 2006 г.
составило:
303
000 руб. - 3 000 000 руб. + 3 000 000 руб. = 303 000 руб.
Эту
величину показали по строке 420 в графе 3.
Чистое
увеличение денежных средств и их эквивалентов по всем видам деятельности в 2005 г. равно:
559
000 руб. + 60 000 руб. = 619 000 руб.
Сумму
619 000 руб. привели по строке 420 в графе 4.
Остаток
денежных средств на конец 2006
г. равен 316 000 руб. (13 000 + 303 000). Он отражен по
строке 430 в графе 3. Эта величина также должна соответствовать сальдо по
счетам 50, 51, 52 55 по состоянию на 31 декабря 2006 г.
Остаток
денег на конец 2005 г.
составил 626 000 руб. (7000 + 619 000). Эта сумму привели по строке 430 в графе
4. Она должна быть равна сальдо по счетам 50, 51, 52 55 по состоянию на 31
декабря 2005 г.
┌────────────┐
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
│ КОДЫ │
├────────────┤
Форма N 4 по
ОКУД │ 0710004 │
5
├────┬───┬───┤
за ________________ 200- г.
│2006│ 01│ 29│
├────┴───┴───┤
ООО "Возрождение" │ │
Организация -------------------------------
по ОКПО │ │
├────────────┤
Идентификационный номер
налогоплательщика ИНН │
7733263180 │
торговля
├────────────┤
Вид деятельности -------------------------
по ОКВЭД │ 51.47.1 │
├─────┬──────┤
Организационно-правовая форма/ │ │ │
общество с
ограниченной │ │ │
форма собственности
------------------------------- │
│ │
ответственностью, частная │
│ │
----------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 65 │
16 │
├─────┴──────┤
Единица измерения: тыс. руб./-млн
руб.- по ОКЕИ │ 384/385
│
(ненужное зачеркнуть) └────────────┘
|
Показатель
|
За отчетный
год
|
За аналогичный
период предыду-
щего года
|
|
наименование
|
код
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Остаток
денежных средств на
начало отчетного года
|
010
|
13
|
7
|
|
Движение денежных средств
по текущей деятельности
Средства, полученные от
покупателей, заказчиков
|
020
|
10 800
|
10 600
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие доходы
|
050
|
25
|
34
|
|
Денежные средства,
направленные:
|
|
|
|
|
на
оплату приобретенных
товаров, работ, услуг,
сырья и иных
оборотных
активов
|
150
|
( 5 080 )
|
( 6 000 )
|
|
на оплату труда
|
160
|
(
2 500 )
|
(
1 800 )
|
|
на
выплату дивидендов,
процентов
|
170
|
( 4 )
|
( 2 )
|
|
на расчеты по налогам и сборам
|
180
|
(
2 000 )
|
(
1 500 )
|
|
на расчеты с внебюджетными
фондами
|
185
|
( 928 )
|
( 765 )
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на прочие расходы
|
190
|
(
10 )
|
(
8 )
|
|
|
|
|
|
|
Чистые
денежные средства от
текущей деятельности
|
200
|
303
|
559
|
|
Движение денежных средств
по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи
объектов
основных средств и
иных
внеоборотных активов
|
210
|
-
|
-
|
|
Выручка
от продажи ценных
бумаг и иных
финансовых
вложений
|
220
|
-
|
-
|
|
Полученные дивиденды
|
230
|
-
|
-
|
|
Полученные проценты
|
240
|
-
|
-
|
|
Поступления от
погашения
займов, предоставленных другим
организациям
|
250
|
-
|
-
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приобретение дочерних
организаций
|
280
|
( - )
|
( - )
|
|
Приобретение объектов основных
средств, доходных вложений в
материальные ценности и
нематериальных активов
|
290
|
( 3 000 )
|
( - )
|
|
Приобретение ценных
бумаг и
иных финансовых вложений
|
300
|
( - )
|
( - )
|
|
Займы,
предоставленные другим
организациям
|
310
|
( - )
|
( - )
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Чистые
денежные средства от
инвестиционной деятельности
|
340
|
( 3 000 )
|
|
|
Движение денежных средств
по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций
или иных долевых бумаг
|
350
|
-
|
-
|
|
Поступления от
займов и
кредитов, предоставленных
другими организациями
|
360
|
3 000
|
60
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Погашение
займов и кредитов
(без процентов)
|
390
|
( - )
|
( - )
|
|
Погашение обязательств по
финансовой аренде
|
400
|
( - )
|
( - )
|
|
|
|
(
)
|
( )
|
|
|
|
(
)
|
( )
|
|
Чистые
денежные средства от
финансовой деятельности
|
410
|
3 000
|
60
|
|
Чистое увеличение (уменьшение)
денежных средств и
их
эквивалентов
|
420
|
303
|
619
|
|
Остаток денежных средств
на конец отчетного периода
|
430
|
316
|
626
|
|
Величина
влияния изменений
курса иностранной валюты
по
отношению к рублю
|
440
|
-
|
-
|
Руководитель _________ ____________ Главный
бухгалтер _________ ____________
(подпись) (расшифровка
(подпись) (расшифровка
подписи) подписи)
"__" _____________ 200_
г.