Содержание
Введение.............................................................................................................. 3
1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии........ 4
2. Аудит организации первичного учета операций по
расчетам с поставщиками и подрядчиками.............................................................................................. 16
3. Аудит организации бухгалтерского и налогового учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками................................................................... 22
Заключение...................................................................................................... 31
Список литературы........................................................................................ 32
Введение
Бухгалтерский
учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения
информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их
движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех
хозяйственных операций.
В процессе финансово - хозяйственной деятельности у
организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства,
связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ
или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по
кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а
также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из
норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным
услугам.
Учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе
бухгалтерского учета.
Основными
задачами этого учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о
состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам
и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам
и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой
внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за
соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении
организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и
движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и
сметами;
- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской
задолженности;
- контроль за соблюдением форм расчетов,
установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и
кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Цель данной курсовой работы заключается в изучении
методологии учета и аудита расчетных операций с поставщиками и подрядчиками.
1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии
Обязательства по расчетам с
поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам;
оформленным договорами купли- продажи, к которым также относится и договор
поставки. По содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям,
сформулированным статьями 455, 506 и другими ГК РФ. Отметим, что для
формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках:
наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее
оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на
приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.
Для учета расчетов за поступившие
материалы, товары, выполненные работы и услуги предназначен счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», по дебету которого отражаются суммы исполнения
обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные
ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы в корреспонденции со
счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.), по
кредиту — образование задолженности перед другими юридическими лицами в корреспонденции
с дебетом счетов материально-производственных запасов (10 «Материалы») и
соответствующих затрат (20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и
др.).
Основанием для принятия на учет
кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы
(счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки
(товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о
выполнении работ и услуг и др.). Основными реквизитами счета-фактуры являются:
номер документа и дата его составления, сведения о поставщике (наименование
поставщика товаров, его юридический адрес, соответствующий учредительным
документам, идентификационный номер и др.), сведения о грузоотправителе с
указанием полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не
являются одним и тем же юридическим лицом; сведения о покупателе товаров
(наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер и
др.); сведения об условиях поставки, включая транспортировку груза, формы
расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты наличными через кассу,
расчеты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и т.
д.); сведения о реализованных товарах, работах и услугах (наименование товаров,
их технические параметры, типы, размеры, номера моделей; единица измерения,
количество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с учетом
НДС, стоимость товара, включая НДС, и стоимость товара без НДС.
Не менее важным обстоятельством
образования задолженности у организации перед поставщиками считается момент
перехода права собственности на приобретаемое имущество от поставщика к
покупателю. В соответствии с установленным порядком учетные данные о продаже
продукции формируются по моменту ее отчуждения, т. е. «по отгрузке», что
означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю.
Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ/1 «Учетная
политика организации», имущество, находящееся в собственности организации,
должно быть отражено в ее балансе. Из этого следует, что обязательства по
расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих
случаях:
1) при поступлении
непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приемки
оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика;
2) при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их
оплату, т. е. имеет место неотфактурованная поставка;
3) при оплате расчетных документов
поставщика за материалы, которые до конца месяца не поступили в организацию и
находятся в пути или на ответственном хранении у поставщика.
Погашение обязательств по
расчетам с поставщиками оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т
счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные
счета в банках».
По дебету счета 60 отражаются и
выданные авансы, которые представляют собой предварительные платежи по сделкам,
вытекающие из условий расчетов между участниками договоров. Учет выданных
авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с
целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за
их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с
расчетного и других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т
счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные
счета в банках» и др.
Перечисленные авансы поставщикам
и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут
полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-
производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За
полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает
задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму
ранее выданных авансов. При невыполнении договора поставки неиспользованные средства
авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция
оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано
основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано
получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы
авансов оформляется бухгалтерской записью:
Д-т
счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные
счета в банках»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аналитическая информация по счету
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (авансы выданные) формируется по
каждому дебитору исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в
уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.
В соответствии с действующими
правилами отражения расчетов и порядком списания кредиторской задолженности
возникает необходимость организации аналитического учета задолженности
поставщикам в зависимости от сроков ее погашения, в частности, по расчетным
документам, срок оплаты которых не наступил или неоплаченным в срок. Кроме
того, аналитическая информация формируется в зависимости от используемых форм
расчетов, которые необходимы для контроля и взаимоувязки
с данными синтетического учета.
Различные по своему характеру факты
хозяйственной деятельности, в результате которых возникают и прекращаются
обязательства организации перед различными юридическими лицами за поступившие материально-произодственные запасы и принятые услуги и
работы можно сгруппировать следующим образом.
По кредиту счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью:
задолженность организации перед
поставщиками за приобретенные оборудование к установке, основные средства,
другие внеоборотные активы; а также за материальные
ценности, поступившие в организацию, —
Д-т
счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные
активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41
«Товары»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
задолженность организации
согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за принятые работы,
услуги, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам
деятельности,—
Д-т
сотов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на
продажи»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
задолженность организации перед
поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги,
полученные обособленными структурными подразделениями —
Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расходы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
задолженность организации перед
поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги,
расчетные документы по которым не поступили, а также за выявленные излишки
товарно-материальных ценностей в процессе их приемки —
.Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
возврат ранее уплаченных
поставщикам и подрядчикам сумм по расчетным документам и выданных авансов в
случае недопоставки продукции—
Д-т
счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные
счета в банке»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
расчеты по претензиям к
поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за
несоответствия качеств, материальных ценностей, установленных стандартами или
условиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен и
тарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами,—
Д-т сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
суммы установленных недостач от
потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором
величин — Д-т сч. 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По дебету счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» отражаются бухгалтерской записью:
суммы исполненных обязательств
согласно расчетным документам поставщиков и подрядчиков за поступившие
товарно-материальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги
(электроэнергия, отопления, вода и т. д.) —
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «
Валютные счета», 55 «Специальные
счета в банке»;
выданные авансы поставщикам и
подрядчикам в соответствии с условиями договоров —
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банке»;
списание сумм задолженности перед
поставщиками и подрядчиками в результате проведения взаимозачетных
расчетных операций с покупателями и заказчиками.
Синтетический учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками в условиях автоматизированной технологии обработки
информации осуществляется параллельно с аналитическим в ведомостях. Указанные
регистры используются для составления оборотных ведомостей по счетам, на основе
которых производятся записи в Главную книгу.
Одной из важнейших предпосылок
обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую
задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а
также своевременность списания просроченной задолженности. С этой цельно
организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и
подрядчиками. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы
дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения,
списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи
отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно
определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Рассмотрим установленный
порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с
действующими нормативными актами.
Дебиторская задолженность в
зависимости от возможностей ее истребования (возврата) организацией-кредитором
подразделяется на истребованную и неистребованную.
Исходя из этого деления применяется различный порядок списания дебиторской
задолженности.
Истребованной дебиторской
задолженностью считается та, по которой организация-кредитор предпринимает
определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по
расчетам. К таким действиям урегулирования отношений с организацией-дебитором
относится: досудебный порядок урегулирования споров, в случаях, если он
предусматривался Федеральным законом для данной категории споров или договоров
(предприятия железнодорожного, автомобильного и водного транспорта), а также
предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату
государственной пошлины; направление копий искового заявления и приложенных к
нему документов. Из этого следует, что предъявление иска является обязательным
условием истребования дебиторской задолженности.
Истребованная дебиторская
задолженность списывается по истечении срока исковой давности по приказу
руководителя организации на финансовые результаты или за счет резервов сомни-
тельных долгов.
Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок
исковой давности составляет три года. В течение указанного срока законодательством
предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок
исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения
обязательств. По обязательствам, по которым не установлена дата их исполнения,
срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает
право предъявить требования об исполнении обязательств. При этом
законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их
исчисления не могут быть изменены соглашениями сторон.
Истребованная дебиторская
задолженность отражается организацией-кредитором бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие доходы»
К-т
счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 76 «Расчеты с разны- ми дебиторами и кредиторами».
Дебиторская задолженность
организации, не погашенная в сроки, установленные договорами и не обеспеченная
соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Действующими
нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по
сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по
расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и
услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от
платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного
погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по
сомнительным долгам является истребование дебиторской задолженности в установленном
порядке.
Образование резерва по
сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
списание в течение года
просроченной дебиторской задолженности, безнадежной к получению за счет
резервов по сомни- тельным долгам—
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т
счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Рас- четы с покупателями
и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Создание и использование резерва
по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический
учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по
сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Не
истребованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года,
следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
Если у организации-кредитора есть
документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то
она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности.
Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического
лица (организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419)
обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого
устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации
юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой
налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.
Расчеты с поставщиками на исследуемом нами предприятии
осуществляются в соответствии с договорами на поставку продукции (выполнение работ,
оказание услуг). Условия расчетов с поставщиками оговариваются в каждом
конкретном договоре, который составляется юристом предприятия и подписывается
генеральным директором.
Условия расчетов по договорам на поставку продукции
(выполнение работ, оказание услуг) обычно содержат:
1. Форму оплаты. Это может быть наличная, безналичная
форма, оплата векселями и т.п.
При осуществлении безналичных расчетов используются
следующие расчетные документы: платежные поручения; аккредитивы; чеки;
платежные требования; инкассовые поручения. На исследуемом нами предприятии
обычно используется форма платежных поручений (см. приложение 7).
При расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги)
векселями суммы задолженности поставщика и подрядчика, обеспеченные выданными
организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в
аналитическом учете.
2.
Условия оплаты
3. Сроки
исполнения обязательств. Предельный срок исполнения обязательств по расчетам
за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем
месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания
услуг). Суммы неистребованной кредитором задолженности
по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по
истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником
товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская
задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в
его действиях отсутствует умысел.
4. Цена, по которой осуществляется поставка. При
поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные
документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей,
исходя из цены и условий, предусмотренных в договоре. Если цена не
предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий
договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается
цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену
в отношении аналогичных ценностей.
5. Общие основания прекращения обязательств. Они установлены
в ст. 407-419 ГК РФ. Некоторые основания прекращения обязательств:
- надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);
- зачет (ст. 410 ГК РФ);
- новация (ст. 414 ГК РФ);
- прощение долга (ст. 415 ГК РФ);
- ликвидация юридического лица, являющегося должником
или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными
правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица
возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).
Для системного отражения
операций приобретения материалов, расчетов за произведенные подрядчиками работы
и оказанные услуги и расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен журнал
– ордер № 6 (прил.5),
который ведется по кредиту пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Журнал–ордер ведется линейно-позиционным способом по каждому документу,
предъявленному поставщиками, выполненные работы и услуги, что дает возможность
судить о состоянии расчетов. Для обеспечения точности и достоверности учетных
записей, счета - фактуры тщательно проверяют, и устанавливается соответствие их
показателей данным приходных документов. При открытии в него переносятся
остатки на начало месяца по неоплаченным поставкам, а также по оплаченным
счетам, но не поступившим на предприятие материалам. В журнал – ордер записывается
суммы счета поставщика, отражаемая по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», и дается ее разбивка по дебетуемым счетам: 10 «Материалы», 19
«Налог на добавочную стоимость», с разбивкой на субсчета. В журнале – ордере 6
одновременно ведется синтетический и аналитический учет. Для каждого поставщика
в ведомости отводится определенное количество строк по числу возможных операций
в течение периода ее использования и дополнительные строки для соответствующих
итоговых данных за каждый месяц в журнале - ордере 6. Поступившие от
поставщиков в последние дни месяца и подлежащие оплате в следующем месяце,
отражаются в журнале – ордере следующего месяца, а в журнале отчетного месяца
показывается лишь общая сумма задолженности. По мере оплаты счетов поставщиков
на основе банковских выписок с расчетного счета или на основании соглашений по
производственным зачетам в журнале - ордере 6 делаются отметки об оплате. По
окончании месяца показатели данных журнала – ордера суммируются для получения
оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и переносят их в
Главную книгу. На предприятии ООО НПП «Резонанс»
согласно Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об
утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость" (с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г.) ведется
журнал учета счетов–фактур поставщиков и книга покупок.
2. Аудит организации
первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
При проверке учета расчетов с покупателями и
заказчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации,
поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически
все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая
внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита данного раздела.
Причин тому несколько:
• отсутствие многократного
контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это
происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
• сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно
оформленных документов;
• большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих
документов;
• значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих
операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг) не
унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не
признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в
правильности оформления документов и их комплектности.
В таких условиях анализ организации первичного учета позволит аудитору
более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному
разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора
элементов проверяемой совокупности. Кроме того, результаты организации
первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной
документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских
доказательств.
Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:
1. Определяется степень воздействия на организацию
первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних —
требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли,
размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы —
организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей,
методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое
обеспечение, техническая оснащенность).
2. Оцениваются величины внутрихозяйственного
риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения
аналитических процедур.
3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации,
представляемой к проверке, по данному разделу учета.
При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета
расчетов с покупателями и заказчиками применяются следующие методы сбора
аудиторских доказательств.
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов реализации
товарно-материальных ценностей (далее ТМ Ц). Основная цель — достижение
уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация
по всем выбывшим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку
на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по
выбытию ТМЦ — выборка репрезентативная (осуществлять с помощью случайного или
систематического отбора); операции по приобретению работ, услуг — выборка
непредставительная, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих
факторов. При этом, проверяя полноту отражения реализованных работ, услуг,
аудитор может использовать информацию о типичном «наборе» услуг,
предоставляемых проверяемой организации за определенный период, которую возможно
получить в результате устного опроса или используя учетные регистры за
предыдущие периоды. Проводя эту процедуру, аудитору надлежит сверить данные
первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным
поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от покупателей по
каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации
счетов-фактур). После чего сверить данные вышеуказанных документов с данными
складского учета или с информацией от бухгалтерии о
принятых к учету работах, услугах.
Проверка оперативности регистрации фактов выбытия сырья и материалов,
оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые
есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в
учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или систематический
характер. С помощью опроса главного бухгалтера (его заместителя или работника
отдела по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками) аудитор должен
выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются выбывшие с предприятия
документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их
централизованная регистрация. Осуществляются ли работы по истребованию
документов в случае их отсутствия, некомплектности или некачественности,
и как в таких ситуациях происходит принятие к учету ТМЦ, работ, услуг. Также,
для целей настоящей процедуры, аудитору будет полезно ознакомиться с перечнем
постоянных и разовых контрагентов предприятия, и документам последних уделить
особое внимание.
Проверка законности первичной учетной документации (ПУД) по операциям
расчетов с покупателями и заказчиками. Проведение этой процедуры обязательно.
Ее цель — получение достаточного количества доказательств того, что весь массив
ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению
документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были
отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К
проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения,
следует подойти с особой тщательностью.
По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий
уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив
нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где
документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо
в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена в дальнейшем,
при проверке их отражения на счетах учета.
Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью
установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с
поставщиками и подрядчиками, и на все ли первичные документы он составлен. При
необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного
документа и исполнением сроков его создания и обработки. По операциям,
оформляемым документами, графики оборота которых не прописаны или прописаны
только формально, есть риск того, что:
• некоторые первичные документы могут отсутствовать;
• некоторые первичные документы могут быть утеряны;
• некоторые первичные документы будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно (например, в
следующем отчетном периоде);
• в некоторых документах будут содержаться приписки и прочие злоупотребления
(так как отсутствие контроля способствует подобным ситуациям).
Исходя из этого, на документацию, на которую нет графиков
документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении
следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.
Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.
Нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при
принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:
1) было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;
2) все документы, оформляющие проверяемые
операции, зарегистрированы полностью;
3) все документы зарегистрированы своевременно;
4) все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной
операции учетных регистрах;
5) все документы отражены в соответствии с экономической сущностью
операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный
перенос данных в систему учета;
6) документ принят к учету единожды.
Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна
производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особо внимательно
следует подойти к:
• документам, на которые не составлены графики
документооборота;
• операциям, где первичные документы отсутствуют
либо в них отсутствуют определенные реквизиты.
Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД.
Цель проведения данной процедуры — установить, соблюдены ли на предприятии
правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила
хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко
установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в
период хранения уже исполненных документов в архиве — присутствует большой риск
несанкционированного доступа к ПУД. Это в свою очередь может привести как к
утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной
документацией, как то: приписки, исправления в документах, уничтожение или
подлог документов.
Все организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее
пяти лет. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения
данной процедуры.
Источниками информации
аудитору могут служить: графики документооборота (где указаны сроки сдачи
документов в архив), оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве
дела, акты о выделении документов к уничтожению. Кроме того, в ходе проверки
может быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии
системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых
осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.
Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому
разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки
учета расчетов с покупателями и заказчиками (глубины проверки бухгалтерского и
налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов
отбора проверяемой совокупности).
3. Аудит
организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Учитывая
результаты проведенных ранее процедур, аудитор может приступить к детальной
проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и
отчетности операций данного раздела учета применяются следующие аудиторские
процедуры. Проверка реальности дебиторской задолженности. Цель процедуры —
достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов числятся на счетах
учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной
процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что сами предприятия
инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят
вовсе, эту работу должен организовать аудитор. В ходе инвентаризации устанавливаются
сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность
расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся
по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены
ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию
целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту аудируемого
предприятия о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу
расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно
используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос
отправляется покупателю или заказчику в двух экземплярах, один из которых с
подтвержденной (или нет) суммой возвращается аудитору. Это одна из важнейших
процедур аудита расчетов с покупателями и заказчиками, так как операции с
дебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами
представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных
финансовой отчетности. Необходимо принимать во внимание данное обстоятельство и
знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее
значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении
закупочных операций. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый
период не было случаев перекрытия дебиторской задолженности перед одним
контрагентом кредиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно
списаны на внереализационные доходы организации.
Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко
взысканию. Процедура проводится, если на предприятии имели место случаи
списания дебиторской задолженности со счета 62, субсчета «Авансы выданные» (так
как дебиторская задолженность может возникнуть только на этом субсчете).
Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в
корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме
того, надлежит проверить факт отражения списанных в качестве безнадежных ко
взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в
убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (в
общем случае 3 года), а также другие долги, нереальные ко взысканию,
списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной
инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)' руководителя
организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на
счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы
этих долгов не резервировались.
Аудитору следует иметь в виду, что при списании задолженности в связи с
истечением срока исковой давности, началом течения срока исковой давности
считается дата окончания срока исполнения обязательств должником.
По обязательствам, срок
исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение
исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право
предъявить требование об исполнении обязательства.
В случае если на предприятии списывается дебиторская задолженность,
нереальная ко взысканию, аудитору надлежит убедиться, что во взыскании списанной
задолженности было отказано в судебном порядке, и на предприятии присутствуют
оправдательные документы (постановление суда о признании должника
неплатежеспособным, выписка из государственного реестра о том, что организация
прекратила свою деятельность и проч.).
Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является
аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за
бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за
возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Проверка расчетов по векселям. Если на предприятии практикуется
проведение расчетов за поставленные материальные ценности (выполненные работы,
оказанные услуги) собственными векселями, аудитору надлежит обратить внимание
на следующие моменты:
• аналитический учет по счету 62 должен обеспечить возможность получения
данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не
наступил, и по просроченным оплатой векселям;
• по векселям, просроченным оплатой, с истекшим
сроком исковой давности необходимо проверить своевременность списания
кредиторской задолженности на внереализационные
доходы организации;
• если по выданному векселю предусмотрено
начисление процентов (или дисконт), то эти проценты (или дисконт) должны
своевременно увеличивать кредиторскую задолженность предприятия и отражаться на
счетах учета прочих доходов и расходов (по
дебету счета 91).
Проверка расчетов по коммерческим кредитам. Если с передачей в
собственность другой стороне товаров (работ, услуг) предусматривается
предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты,
отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг), то эти операции должны быть
оформлены договорами коммерческого кредита.
В случае когда материальные ценности поступили на условиях коммерческого
кредита, аудитору следует иметь в виду, что:
• аналитический учет по счету 62 должен обеспечить возможность получения
данных в разрезе покупателей по полученным коммерческим кредитам;
• проценты, причитающиеся к уплате по договору коммерческого кредита,
включаются в стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг),
приобретенных на условиях коммерческого кредита (отражаются по дебету счетов
10, 15, 20, 25, 26 и проч.), если эти проценты начислены до принятия ценностей
к учету. После этой даты проценты учитываются в составе операционных доходов
(расходов).
Проверка расчетов по претензиям. В случаях если счет поставщика оплачен и
акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке
на склад обнаружились недостача ТМЦ против отфактурованного
количества либо несоответствие принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству,
номенклатуре против оговоренных в договоре величин — поставщикам предъявляется
претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен
иск. При проверке таких операций аудитор должен обратить внимание на следующие
моменты:
• все претензии в соответствии с новым Планом счетов учитываются на счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по
претензиям»;
• необходимо убедиться (путем отправления запроса поставщику) в том, что
претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 (субсчет
«Расчеты по претензиям») суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом
акте:
• претензия должна быть предъявлена своевременно (в противном случае суд
может отказать в удовлетворении иска);
• пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен
быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум:
претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в
количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ,
оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников
количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие
произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.
Проверка учета курсовых и
суммовых разниц. Если у проверяемого предприятия есть поставщики-нерезиденты, а
также в случаях, когда расчеты между контрагентами-резидентами производятся в
рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных
единицах, в учете возникают курсовые и суммовые разницы. При проверке аудитор
должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы организации. В
соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 пересчет производится по курсу ЦБ РФ,
действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ
— на дату перехода права собственности на импортированное имущество, при
импорте услуг — на дату фактического потребления услуги), а также на отчетную
дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы подлежат отражению
на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» (по дебету счета 91 — если курсовая разница
положительная, по кредиту — если отрицательная).
В случае образования суммовых разниц (при расчетах между
контрагентами-резидентами) необходимо учитывать следующее Если эти разницы
возникли до принятия товарно-материальных ценностей к учету — разницы относятся
на уменьшение (увеличение) расходов по обычным видам деятельности (п. 6.6 ПБУ
10/99 п. 6 ПБУ 5/01). Соответственно в учете должны присутствовать
дополнительные либо сторнировочные записи по дебету
счетов учет внеоборотных активов, производственных
запасов и затрат и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При
возникновении суммовых разниц после принятия товарно-материальных ценностей к
учету — они отражаются в составе прочих доходов и расходов организации (на
счете 91).
Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета. В ходе проведения этот процедуры проверяется
полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с
покупателями и заказчиками Аудитору необходимо сверить методом пересчета
итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на
счете 62 «с покупателями и заказчиками» и на субсчетам к этому счету. В
частности, в случае ведения учета по журнально-ордерной форме счетоводства
итоговые данные по журналу-ордеру № 6 должны совпадать с оборотами и остатками
по счету 60, при этом ведомость учета неотфактурованных
поставок (ф. № 6-с), ведомость учета материалов в пути (ф. № ба-с) должны в сумме соответствовать одноименным субсчетам
к счету 62. При автоматизированном способе ведения учета (конечно, если
автоматизация комплексная) необходимость в данной процедуре отпадает, так как
все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании
однократно введенной первичной информации.
Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам
с покупателями и заказчиками.
Основная цель — определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской
задолженностей в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в
отчетности аудируемого предприятия. Проверяются
бухгалтерский баланс (в части статей пассива «Авансы выданные» и статей актива
«с покупателями и заказчиками», «Векселя к уплате») и приложение к
бухгалтерскому балансу (в части наличия на начало и конец года отдельных видов
дебиторской и кредиторской задолженностей). Основные нарушения при отражении
сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетности — зачет различных
статей задолженности между собой (так называемое «сворачивание» задолженности).
В ходе проверки аудитору следует убедиться, что суммы, отраженные в активе,
пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам
дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах
бухгалтерского учета.
Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам. В случае
если кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату
покупателю определенного процента, необходимо обратить внимание на учет
процентов по этим обязательствам в целях налогообложения. В настоящее время
проценты по долговым обязательствам признаются расходом организации в целях
налогообложения при соблюдении следующих условий (пп.
2 п. 1 ст. 65 и п. 1 ст. 269 НК РФ):
• расходом признаются проценты, начисленные за фактическое время
пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у
третьих лиц);
• размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно
(более чем на 20% в ту или иную сторону) не отклоняется от среднего уровня
процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном
периоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства, выданные в том
же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная
величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной
на 10% (когда долговое обязательство выражено в рублях) и равной 15% (по
долговым обязательствам в иностранной валюте).
Кроме того, аудитору
следует помнить, что в налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным
с приобретением ценностей, отражаются в составе внереализационных
расходов, тогда как в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам
включаются в -состав операционных расходов только после принятия ценностей к
учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость
приобретаемых ценностей.
Налоговый учет сомнительной задолженности. Если учетной политикой
предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует
учесть следующее:
• в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по
результатам проведенной на последний день отчетного пе-рийда
инвентаризации дебиторской задолженности следующим об-
разом. По сомнительным
долгам со сроком возникновения свьиа 90 дней —
задолженность включается в резерв в полной сумме; п<
сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней -50% от суммы
долга; со сроком возникновения меньше 45 дней — ] резерв не включаются. Общая
сумма резерва не должна превышав 10% от выручки отчетного (налогового) периода
и может быть ис пользована только на покрытие убытков
от безнадежных долгов признанных таковыми в соответствии с законодательством
(истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная
соответствующим актом государственного органа либо ликвидация предприятия).
Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в
течение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ);
• расходы по списанию долгов, признанных безнадежными кс
взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае
превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва
разница подлежит включению в состав внереализационных
расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Налоговый учет суммовых разниц. Суммовая разница возникает у предприятия,
если сумма возникших обязательств на дату оприходования
товаров (работ, услуг), исчисленная по установленному соглашением сторон курсу
условных денежных единиц, не соответствует фактически уплаченной сумме в
рублях. Суммовые разницы в налоговом учете полностью включаются состав
внереализационных доходов (расходов) (п. 11.1 ст. 250
и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Учет налога на добавленную стоимость, Суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг),
подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную
стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям».
Предприятие вправе произвести налоговые вычеты, если:
• товар (работа, услуга) принят к учету;
• товар (работа, услуга) фактически оплачен, что подтверждается
первичными документами;
• на приобретенный товар (работу, услугу) имеется выписанный в
установленном Налоговым кодексом порядке счет-фактура.
При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам)
аудитору следует учесть следующее:
1) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного
НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей
ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;
2) составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех
налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих
налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют
освобожденные от налогообложения операции, осуществляемые банками, страховыми
организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по
реализации ценных бумаг);
3) если обязательство по условиям сделки выражено в иностранной валюте,
то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в
иностранной валюте.
Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС,
аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68
«Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот
период в книге покупок.
Заключение
В рыночной экономике, когда важнейшая
цель каждого хозяйствующего субъекта - достижение эффективности хозяйственной
деятельности, получение максимально возможной прибыли, значение финансового
контроля возрастает. Благодаря этому виду контроля обеспечиваются получение
достоверной информации, ее соответствие реальному положению дел в каждом звене
финансовой системы. С помощью финансового контроля руководство предприятия
может осуществлять эффективное финансово-хозяйственное управление, а
собственники - следить за управляющими их капиталов, что позволяет предоставить
определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных
средств граждан.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов
способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению
обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве,
повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению
дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и,
следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
В целом, при проверке правильности расчетных операций
следует обратить особое внимание на следующее:
на правильность оплаты или получения сумм за отгруженные
материальные ценности;
на наличие оправдательных документов при совершении этих
операций и правильность их оформления;
на полноту и
правильность списания выбывших ценностей.
Список литературы
1. Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96.
2. Федеральный закон
«Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001.
3. Положение
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н) (с
изменениями от 30 декабря 1999 г.);
4. Положение по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);
5. Положение по
ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ № 34н (ред. от 24.03.2000).
6. Положение по
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утв. приказом Минфина
РФ от 10 января 2000 г. № 2н);
7. Порядок ведения
кассовых операций в РФ. Утвержден решением Совета директоров Центрального Банка
России № 40 от 22.09ю1993. (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996 г. № 247).
8. Положение
Центрального Банка РФ «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 12.04.2001.
9. Указания ЦБ РФ «Об
установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между
юридическими лицами по одной сделке» № 1050-У от 14.11.2001.
10. Правило
(стандарт) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и
отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления
бухгалтерской отчетности» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте РФ от 2003 г.).
11. Правило
(стандарт) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской
организации о согласии на проведение аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ от 2003 г.).
12. Правило
(стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (Одобрено Комиссией
по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 2003 г.).
13. Правило
(стандарт) аудиторской деятельности «Использование работы эксперты» (Одобрено
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 2003 г.).
14. Правило
(стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ от 2003 г.).
15. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.:
ИНФРА-М, 2002.-640с.
16. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой. – М.:
ИНФРА-М, 2000.
17. Бурсукова И.В. Аудит учета денежных средств в кассах
организации.// Аудиторские ведомости –2001.- № 7.- С.13.
18. Бурцев В.В.
Этические нормы и профессиональные стандарты в сфере внутреннего аудита. //
Аудиторские ведомости- 1999.- № 7.- С.21.
19. Банк В.Р.,
Федорова Л.И. Аудит кассовых операций. // Аудиторские ведомости. – 2000.- № 6.
– С.5.
20. Долотенкова Д.К. Аудиторская деятельность: современное
законодательство. // Аудиторские ведомости. – 2001. - № 3. – С.12.
21.Иванова
Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций. // Бухгалтерский учет. – 2001. - №
2. – С.14.