СОДЕРЖАНИЕ:

Введение. 3

Глава 1. Учет незавершенного производства. 5

1.1. Бухгалтерский учет незавершенного производства. 5

1.2. Налоговый учет незавершенного производства. 9

1.3. Учет НЗП при выполнении работ или оказании услуг 13

Глава 2. Учет готовой продукции. 17

1.1. Понятие готовой продукции (работ услуг) и её оценка. 17

2.2. Учет готовой продукции. 19

2.3. Учет отгруженной продукции и расходов на продажу. 25

Глава 3. Расчётная часть (задача) 31

Таблица 1. 31

Таблица 2. 32

Таблица 3. 33

Приложение 1. 45

Приложение 2. 46

Приложение 3. 47

Приложение 4. 48

Приложение 5. 49

Приложение 6. 50

Приложение 7. 53

Приложение 8. 57

Приложение 9. 58

Заключение. 60

Список литературы.. 61

 

Введение



Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Незавершенным производством обычно называют продукцию (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 06.09.2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01), регламентирует расходы материально-производственных запасов, которые можно отнести к незавершенному производству или готовой продукции в организации.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что не каждая организация может сориентироваться что можно назвать незавершенным производством, какие нормативы его могут остаться на конец отчётного периода, как правильно организовать учет.

Целью курсовой работы выступает определение причинно-следственной связи между материально-производственными запасами организации в части признания их как незавершенное производство и учета готовой продукции.

Исходя из цели курсовой работы, автор ставит перед собой следующие задачи:

-       определить и охарактеризовать методологическую и нормативную базу учета незавершенного производства;

-       определить и охарактеризовать методологическую и нормативную базу учета готовой продукции;

-       привести примеры учета незавершенного производства и готовой продукции в организации.

Объектом исследования курсовой работы выступает методика учета незавершенного производства и готовой продукции в организации

Предметом исследования курсовой работы является непосредственно учет  незавершенного производства и готовой продукции в организации.

В процессе исследования темы курсовой работы автор использовал труды таких авторов,  как: Безруких П.С., Кирьяновой З.В., Козловой Е.П., Кондракова Н.П., Щадиловой С.Н.

Эмпирической базой исследования послужили данные учета конкретных организаций, а именно: ООО «Круг», ЗАО «Пальмира», ООО «Надин». 




Глава 1. Учет незавершенного производства

1.1. Бухгалтерский учет незавершенного производства

Незавершенное производство кратко называют НЗП. Как показывает аудиторская практика, эта аббревиатура обычно не вызывает у бухгалтера положительных эмоций. Объяснить такое отношение бухгалтеров к НЗП достаточно легко. Дело в том, что на практике традиционно возникает множество вопросов о том, что включается в состав НЗП, как оценить его остаток на конец месяца и нужно ли это делать в принципе, ведь проще все затраты списать заключительными оборотами месяца. Обязанность ведения налогового учета, возложенная на предприятия гл. 25 НК РФ, создает бухгалтеру дополнительные трудности.

Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги[1].

К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке[2].

Особенность такой ситуации заключается в том, что правила бухгалтерского учета не предусматривают количественно-суммовой учет недоделанных изделий (продукции). Калькулирование фактической производственной себестоимости единицы продукции, как правило, осуществляется по окончании процесса "собирания" всех затрат, образующих себестоимость. До завершения процесса производства и получения готовой продукции (счета 40 и 43) эти затраты учитываются как незавершенное производство (на счетах учета затрат 20, 23, 29), что в принципе не подразумевает количественный учет[3].

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные (или накладные).

Прямые - непосредственно (прямо) можно отнести к конкретному виду продукции. К таким затратам относятся, в частности, стоимость сырья и материалов, используемых при производстве конкретного вида продукции; заработная плата рабочих, занятых в этом производстве; амортизация по объектам основных средств, используемым исключительно для этого производства.

Прямые затраты, как только возникает возможность их стоимостного выражения, сразу отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" (счета 23 "Вспомогательные производства", если речь идет о производстве, являющемся вспомогательным для основного производства, или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", если речь идет о неосновной деятельности организации) в корреспонденции с кредитом счетов по учету МПЗ, оплаты труда и амортизации.

Косвенные затраты нельзя прямо отнести к конкретному виду продукции. Они относятся ко всем (или нескольким) видам продукции сразу. Поэтому их в течение месяца собирают на специальных счетах (25, 26), а в конце месяца в особом порядке распределяют по видам продукции и списывают в дебет счета 20 (23, 29). Почему в конце месяца, потому что помимо квартальной и годовой отчетности организация должна составлять ежемесячную промежуточную бухгалтерскую отчетность нарастающим итогом с начала отчетного года[4]. Кроме того, большинство этих расходов отражается именно в конце месяца (арендная и заработная плата, коммунальные и другие подобные платежи).

Информация о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации обобщается на счете 25 "Общепроизводственные расходы". На этом счете, в частности, отражаются: расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за эти помещения; расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту оборудования, используемого в производстве разных видов продукции; оплата труда работников, занятых обслуживанием производств (например, начальника цеха, ремонтных рабочих, уборщиц и сторожей).

Методика распределения общепроизводственных расходов (ОПР) по себестоимости различных видов продукции может быть разной:

-       пропорционально количеству основных рабочих, занятых непосредственно в производстве той или иной продукции;

-       пропорционально амортизации по объектам основных средств, которые используются исключительно для производства конкретного вида продукции

-       пропорционально заработной плате основных рабочих.

Какой бы метод распределения ОПР ни применялся на предприятии, он обязательно должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике[5].

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы". На этом счете могут, в частности, быть отражены: затраты на оплату труда дирекции, бухгалтерии и планово-экономического отдела предприятия; арендная плата за административно-управленческие помещения; амортизационные отчисления и расходы на ремонт оргтехники; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг.

В терминологии ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, общехозяйственные расходы (ОХР) именуются управленческими расходами.

В приказе об учетной политике организации может быть выбран один из двух вариантов учета ОХР.

Вариант 1: Подразумевает распределение ОХР в целях включения их соответствующей части в полную производственную себестоимость конкретной продукции в порядке, аналогичном распределению ОПР. Если выбран этот вариант, то в учетной политике организации должен быть описан также и способ такого распределения.

Вариант 2: Предусматривает, что ОХР в конце каждого месяца сразу в полной сумме (без распределения на счетах 20, 23, 29) списываются в дебет счета 90 "Продажи"[6]. Фактически такой способ означает формирование неполной производственной себестоимости единицы продукции. В управленческом учете такой способ именуют еще директ-костинг (direct-costing).

Пример: ООО "Круг" занимается производством музыкальных инструментов, в том числе классических гитар из ценных пород дерева. Полный цикл производства такой гитары составляет 2 месяца. Учетной политикой предусмотрено распределение ОХР (вариант 1). При этом распределение ОХР и ОПР в целях формирования полной производственной себестоимости изделий осуществляется пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Для упрощения примера предположим, что на начало декабря незавершенного производства по гитарам на счете 20 не было (т.е. новый цикл производства партии гитар начался с 1 декабря). Для отражения затрат на производство гитар бухгалтерия ООО "Круг" использует счет 20/2.

В декабре на производство гитар было отпущено материалов на сумму 500 000 руб. Работникам, непосредственно изготавливающим данное изделие, была начислена заработная плата в сумме 700 000 руб. Относящиеся к этой зарплате ЕСН и страховые взносы составили 182 000 руб. Общая сумма зарплаты производственных рабочих (по всем изделиям) - 7 000 000 руб. В декабре были начислены также ОПР в сумме 900 000 руб. и ОХР в сумме 800 000 руб.

Расчет незавершенного производства по гитарам на конец декабря производится следующим образом.

Определяется часть ОПР, относимых на себестоимость партии гитар:

(700 000 : 7 000 000) x 900 000 = 90 000 руб.

Определяется часть ОХР, относящихся на себестоимость партии гитар:

(700 000 : 7 000 000) x 800 000 = 80 000 руб.

Таким образом, незавершенное производство партии гитар (сальдо по счету 20/2) на конец декабря составляет сумму:

500 000 + 700 000 + 182 000 + 90 000 + 80 000 = 1 552 000 руб.

В декабре, в частности, были сделаны следующие проводки:

Дебет 20/2 - Кредит 10

- 500 000 руб. - отпущены материалы на производство гитар;

Дебет 20/2 - Кредит 70

- 700 000 руб. - работникам, занятым в производстве гитар, начислена заработная плата;

Дебет 20/2 - Кредит 69

- 182 000 руб. - начислены ЕСН и страховые взносы;

Дебет 25 - Кредит 02, 10, 60, 69, 70, 76 и т.д.

- 900 000 руб. - отражены ОПР декабря (амортизация общих ОС, отопление, освещение, заработная плата рабочих, обслуживающих все производства, и т.д.);

Дебет 26 - Кредит 02, 10, 60, 69, 70, 76 и т.д.

- 800 000 руб. - отражены ОХР декабря (амортизация оргтехники, заработная плата управленческого персонала, оплата информационных и консультационных услуг и т.д.);

Дебет 20/2 - Кредит 25

- 90 000 руб. - часть ОПР отнесена на производство гитар;

Дебет 20/2 - Кредит 26

- 80 000 руб. - часть ОХР отнесена на производство гитар.

Если бы организация по условиям примера применяла вариант 2 (списание ОХР в конце месяца в полной сумме со счета 26 в дебет счета 90), а не вариант 1, то вместо последней проводки была бы проводка:

Дебет 90/2 - Кредит 26

- 800 000 руб. - вся сумма ОХР на конец месяца включена в состав расходов по обычным видам деятельности отчетного периода.


1.2. Налоговый учет незавершенного производства


Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете расходы подразделяются на прямые и косвенные.[7]

Однако, если в бухгалтерском учете под прямыми понимаются такие расходы, которые прямо (в частности, без распределения) включаются в себестоимость продукции, то в налоговом учете под прямыми расходами понимаются все расходы, которые учтены в налоговой стоимости продукции.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).[8] Соответственно, они относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции.[9] Порядок включения прямых расходов в остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, товары отгруженные установлен ст. 319 НК РФ.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам)[10].

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов[11].

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

Таким образом, правила формирования НЗП в налоговом учете могут в принципе и не отличаться от аналогичных правил в бухгалтерском учете. Определяющим является состав расходов, включаемых в себестоимость продукции.

В бухгалтерском учете под косвенными понимаются такие расходы, которые относятся к производству в целом (счета 25 и 26). Они тоже включаются в себестоимость конкретного вида продукции, но не прямо, а после расчета (распределения) соответствующей доли.

В налоговом же учете к косвенным расходам на производство и реализацию отнесены все оставшиеся расходы, т.е. те, которые не учтены в налоговой стоимости продукции (не относятся к прямым) и не признаются внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ, но в принципе признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ.[12] При этом сумма косвенных расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме относится на уменьшение прибыли этого периода.[13]

Получается, что часть косвенных расходов бухгалтерского учета в налоговом учете может относиться к прямым расходам. Например, такое происходит, когда общепроизводственные и общехозяйственные расходы, отражаемые на счетах 25 и 26, или их определенная часть согласно УНП относятся к прямым расходам. Механизм распределения ОПР и ОХР на прямые расходы в налоговом учете налогоплательщик выбирает самостоятельно (с применением экономически обоснованных показателей) и тоже фиксирует в своей учетной политике в целях налогообложения[14].

Такое расхождение в классификации расходов не столь существенно для целей налогообложения, если в конечном счете расходы, называемые по-разному в налоговом и бухгалтерском учете, включаются в себестоимость и, соответственно, формируют НЗП в том и другом учете.

Напротив, весьма существенны такие расхождения в классификации расходов, которые приводят к расхождению между фактической себестоимостью в налоговом и бухгалтерском учете.

Например, часть прямых расходов бухгалтерского учета в налоговом учете может относиться к косвенным расходам. В частности, согласно учетной политике в целях бухгалтерского учета (далее - УБП) арендная плата за объект основных средств, используемый исключительно для производства одного вида продукции, признается прямым расходом и сразу отражается на счете 20, а согласно учетной политике для целей налогообложения данный расход не относится к прямым расходам.

Наиболее распространенный случай расхождения себестоимости - это когда ОХР в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции (т.е. счет 26 распределяется на счет 20) и, соответственно, в НЗП, а в налоговом учете эти же расходы признаются косвенными, сразу списываются и, соответственно, в НЗП не включаются.

В целях упрощения бухгалтерского учета плательщика налога на прибыль положения учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета должны предусматривать одинаковый состав расходов, включаемых в себестоимость продукции. Но это не всегда выполнимо (например, в силу концепции управленческого учета предприятия).

Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, при наличии расхождений между суммой НЗП в бухгалтерском и налоговом учете имеются расхождения и в сумме признаваемых в отчетном периоде расходов, и возникает необходимость отражения постоянных или временных разниц согласно ПБУ 18/02.


Пример: ООО "Круг" в целях налогообложения прибыли те расходы, которые в бухгалтерском учете относятся к ОПР, признает прямыми, а те расходы, которые в бухучете относятся к ОХР, признает косвенными расходами. Предположим также, что других расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом по составу, порядку признания, распределения и списания расходов нет.

Тогда в декабре вся сумма ОХР в налоговом учете относится в составе косвенных расходов на уменьшение прибыли. Если предположить, что в декабре не было реализации по всем видам музыкальных инструментов, то на конец декабря в бухгалтерском учете вся сумма ОХР (800 000 руб.) оказалась распределенной либо на НЗП, либо на находящуюся на складе готовую продукцию.

Получается, что в декабре расходы в налоговом учете превышают расходы в бухучете (или бухгалтерская прибыль превышает налоговую прибыль) на сумму ОХР декабря, т.е. на 800 000 руб. В этой связи в бухучете необходимо отразить налогооблагаемую временную разницу и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02). При этом в конце декабря делается проводка:

Дебет 68 - Кредит 77

- 192 000 руб. (800 000 руб. x 24%) - отражено ОНО.


1.3. Учет НЗП при выполнении работ или оказании услуг


Организация, которая выполняет работы или оказывает услуги, собирает информацию о затратах, понесенных за месяц, таким же образом, как и производственное предприятие. Расходы отражаются в налоговых регистрах в момент их возникновения. Если такой возможности нет, в конце каждого месяца в налоговый учет переносятся сведения, накопленные на бухгалтерских счетах.

Принцип формирования НЗП при выполнении работ (оказании услуг) аналогичен принципу, используемому при производстве продукции. Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные в текущем месяце работы или оказанные услуги с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам или оказанным услугам[15]. Разработанный порядок формирования НЗП фиксируется в учетной политике для целей налогообложения. Прямые расходы распределяются между завершенными и незавершенными заказами (договорами или этапами договоров) по видам выполняемых работ (оказанных услуг).

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, имеют право в полном объеме списывать в уменьшение налогооблагаемой прибыли прямые расходы отчетного периода без распределения на остатки НЗП. В налоговом учете организации, которая воспользовалась таким правом, отсутствует НЗП.

До распределения прямых расходов между закрытыми и незавершенными заказами необходимо оценить месячный объем каждого заказа, по которому в отчетном периоде были выполнены работы (оказаны услуги).

Оценить объем заказов можно:

- по договорной стоимости (без учета НДС);

- сметной стоимости (без учета нормы прибыли);

- прямым расходам (без учета прямых распределяемых затрат);

- натуральным показателям или исходя из их нормативной стоимости (при условии, что работы или услуги могут быть измерены в натуральных показателях);

- любым иным экономически обоснованным способом.

После того как объем заказов оценен, налогоплательщик рассчитывает коэффициент готовности заказа:

   

где КГЗ   - коэффициент,   показывающий   долю   завершенных  и принятых покупателями заказов в общем объеме заказов, по которым в

течение месяца выполнялись работы (оказывались услуги);

    VПЗ   - объем  завершенных  и  принятых  покупателями  заказов в течение месяца;

    VОЗ   - объем заказов,  не завершенных на начало месяца  (в этот показатель  включаются законченные заказы,  не принятые  на начало

месяца покупателями);

    VВЗ   - объем выполняемых в течение месяца заказов.

    

Сумма прямых расходов, приходящаяся на НЗП и закрытые заказы, определяется следующим образом:

 

 где ПРВР   - прямые  расходы,   приходящиеся  на  завершенные  и принятые покупателем в течение месяца заказы;

    ПРНЗПнм - прямые  расходы,  приходящиеся  на  НЗП  на  начало месяца;

    ПРТМ   - прямые   расходы,   понесенные  при  выполнении   работ (оказании услуг) за месяц;

    ПРНЗПкм - прямые расходы, приходящиеся на НЗП на конец месяца.

Прямые расходы распределяются по каждому виду выполняемых работ (оказываемых услуг) отдельно.

В конце отчетного (налогового) периода организация суммирует стоимость прямых расходов, приходящихся на закрытые заказы за все месяцы с начала года. Полученный результат отражается в строке 010 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

Организация, которая приняла решение не формировать НЗП по оказываемым услугам, вправе в Приложении N 2 не распределять расходы, связанные с производством и реализацией, на прямые и косвенные. Об этом говорится в Письме Минфина России от 13.07.2006 N 03-03-04/2/174.


Пример: ЗАО "Пальмира" выполняет работы по обработке давальческого сырья для производственных организаций. Законченные работы сдаются заказчикам на основании актов. Цена работ определяется исходя из количества обработанного сырья.

Согласно учетной политике ЗАО "Пальмира" для целей налогообложения прямые расходы за месяц распределяются пропорционально объему закрытых (незавершенных) заказов. Объем заказов рассчитывается исходя из количества обработанного давальческого сырья.

Данные о количестве обработанного сырья в ноябре 2007 г. по каждому заказу (с учетом входящих остатков) приведены в табл. 1.3.


Количество обработанного сырья за ноябрь 2007 года

Таблица 1.3.


Заказ

Количество сырья  в обработке на начало месяца (в том числе обработанное сырье, по которому     не подписаны акты), т

Количество обработанного за месяц  сырья, т

Количество    обработанного  сырья согласно  актам, подписанным за месяц, т

Заказ N 1

2

12

6

Заказ N 2

5

-

-

Заказ N 3

-

16

16

Заказ N 4

7

-

7

Итого   

14

28

29

Остаток прямых расходов на 1 ноября 2007 г. составляет 25 000 руб., сумма понесенных за ноябрь 2007 г. прямых расходов - 500 000 руб.

    Коэффициент  готовности  заказа  (КГЗ  )  на конец ноября  равен 0,6905 [29 т : (14 т + 28 т)].

Сумма прямых расходов, приходящихся на законченные и принятые покупателями за ноябрь заказы, - 362 513 руб. [(25 000 руб. + 500 000 руб.) x 0,6905].

Сумма прямых расходов в НЗП на конец месяца - 162 487 руб. (25 000 руб. + 500 000 руб. - 362 513 руб.).

Стоимость прямых расходов, приходящихся на закрытые в течение налогового периода заказы, отражается по строке 010 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2007 г.

В случае уникальности каждого заказа, если невозможно сопоставить заказы между собой, прямые расходы целесообразно распределять по каждому заказу.


Глава 2. Учет готовой продукции

1.1. Понятие готовой продукции (работ услуг) и её оценка

Конечным результатом производственного процесса в организации являются готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги.

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством[16].

То есть, готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Работы и услуги – это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т. П.) и услуг (консультационных, транспортных и т. П.), выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

Готовая продукция сдается на склад в подотчет материально ответственным лицам на основании первичной документации. Однако если организация выпускает изделия, которые по техническим характеристикам не могут складироваться (например, крупногабаритная продукция), то такая продукция может приниматься заказчиком на месте нахождения (сборки, изготовления).

Измерителями готовой продукции в целях ведения бухгалтерского учета могут быть следующие:

- натуральные измерители, представляющие ее количество, объем, вес в соответствии с ее физико-химическими свойствами (кг, шт., м, куб. м и др.);

- условно-натуральные, используемые для определения обобщающих показателей по однородной продукции (тонно-километры, условные банки консервов и др.);

- стоимостные.

Стоимостные показатели, используемые как измерители готовой продукции, необходимы для ведения аналитического и синтетического учета. Такими показателями являются стоимость выпущенной продукции за отчетный период, стоимость проданной продукции (выручка от продаж) за отчетный период и стоимость товарной продукции за отчетный период.

Если стоимость выпущенной и проданной продукции определяется соответственно на счетах 43 "Готовая продукция" (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)") и 90 "Продажи", то стоимость товарной продукции рассчитывается с включением стоимости продукции, работ, услуг, потребленных внутри организации за отчетный период (например, оказанные услуги обслуживающим хозяйствам).

Для упорядочения учета готовой продукции в организации может разрабатываться номенклатура - ценник, где указываются вид изготовляемой продукции; признаки, позволяющие идентифицировать продукцию определенного вида (сорт, марку, размер, фасон, модель и др.); код вида продукции; присвоенный номенклатурный номер вида продукции; учетная цена его единицы.

Оценка готовой продукции, работ, услуг производится в соответствии с нормами:

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 156н);

- Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. Приказа Минфина России от 23.04.2002 N 33н).

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, представляющим фактическую производственную себестоимость.

Остатки готовой продукции на складах или иных местах хранения на начало и конец отчетного периода в аналитическом и синтетическом учете могут оцениваться:

- по фактической производственной себестоимости, применяемой для оценки готовой продукции в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

- по нормативной себестоимости, включающей полную совокупность затрат на производство (расходы по использованию основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.). Она характерна для оценки готовой продукции в отраслях массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции;

- по нормативной себестоимости, включающей расходы прямых статей затрат;

- по договорным ценам, что характерно для условий стабильности цен на готовую продукцию;

- по другим видам цен.

Независимо от цен, принятых для оценки готовой продукции в соответствии с приказом руководителя организации об учетной политике, общая стоимость готовой продукции за отчетный период должна быть равна фактической производственной себестоимости готовой продукции.


2.2. Учет готовой продукции

Готовая продукция, выпущенная из производства, переходит из сферы (этапа) производства и поступает в сферу обращения.

Выпуск готовой продукции из производства и поступление ее на склад готовой продукции учитываются следующими первичными учетными документами, не являющимися типовыми:

- приемо-сдаточными накладными;

- спецификациями;

- приемными актами;

- ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад;

- планами-картами сдачи готовой продукции и др.

Перечисленные документы заполняются обычно в двух экземплярах (один для цеха-сдатчика, другой остается на складе), утверждаются в учетной политике организации и должны содержать реквизиты, предусмотренные ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

Аналитический учет движения готовой продукции на складах ведется аналогично учету материально-производственных запасов в карточках учета материалов типовой формы N М-17 по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным лицам. В карточках ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток.

На основании данных, учтенных в карточках, на складах составляются оборотные ведомости готовой продукции или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию. Здесь они необходимы для ведения количественного и стоимостного учета движения готовой продукции на складах и организации контроля за сохранностью этих ценностей.

На автоматизированных складах аналитический учет движения готовой продукции ведется в машинограммах движения готовой продукции по складу, имеющих такое же содержание, как и карточки, но составляемых ежедневно в разрезе каждого наименования и вида готовой продукции. Такая система учета носит название бескарточной.

Первичные учетные документы, поступившие на склад в течение месяца и сгруппированные по местам хранения и видам готовой продукции, поступают в бухгалтерию, где проверяются и таксируются. После этого на их основании в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость выпуска готовой продукции, которая необходима для оперативного контроля ежедневного выполнения плана по выпуску в разрезе наименований продукции в количественном и стоимостном измерении в течение месяца нарастающим итогом. Для отражения поступления готовой продукции из производства в стоимостном измерении используются учетные цены номенклатуры-ценника. По окончании месяца после расчета фактической себестоимости готовой продукции по видам она также показывается в этой ведомости.

Синтетический учет готовой продукции, выпущенной из производства, организуется на счете 43 "Готовая продукция" с использованием или без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Когда организация для учета движения готовой продукции использует только сч. 43 "Готовая продукция", при оприходовании ее на склад выполняется следующая корреспонденция:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по фактической производственной себестоимости.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Эти отклонения учитываются в разрезе номенклатуры готовой продукции, по отдельным группам готовой продукции или по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью списывается:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости"

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то выполняется сторнировочная запись.

При необходимости выпуск продукции, работ, услуг может учитываться на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". На этом счете обобщается информация о выпуске за отчетный период, когда организация оценивает готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая себестоимость выпуска:

Д-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ, услуг списывается:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости.

Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической) отражается красным сторно:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) отражается дополнительной записью:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по окончании отчетного месяца закрывается, на отчетную дату сальдо не имеет, и записи по нему в бухгалтерском балансе не производятся.

Для расчета полной фактической себестоимости готовой продукции необходимо организовать не только учет ее производственной себестоимости, но и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы представляют затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг. К ним относятся:

- стоимость тары, приобретенной у сторонних организаций и используемой для упаковки изделий, а также расходы по ее содержанию в исправном состоянии и ремонту, если стоимость последней включена в продажную цену готовой продукции на основании условий договора с покупателем и не подлежит оплате им;

- расходы на погрузку готовой продукции в транспортные средства, на ее доставку до пункта, определенного условиями договора с покупателем, оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций и др.;

- комиссионные сборы, отчисления, уплачиваемые специализированным организациям, оказывающим услуги по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров;

- затраты по рекламе (разработка и изготовление рекламной продукции, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов продукции, объявления в средствах массовой информации и др.);

- представительские расходы (расходы на проведение официальных приемов, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, и др.) и др.

Аналитический учет коммерческих расходов ведется на основании первичных учетных документов в ведомости учета коммерческих расходов в разрезе установленной в организации номенклатуры статей затрат.

Синтетический учет расходов организуется на собирательно-распределительном счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого накапливаются суммы произведенных организацией расходов по продаже продукции, работ, услуг:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

Для определения финансового результата деятельности организации, занимающейся промышленной и иной производственной деятельностью, коммерческие расходы, собранные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются на счет 90 "Продажи" частично.

При частичном списании производится ежемесячное распределение расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости и другим базам, принятым в организации и заявленным в учетной политике для целей бухгалтерского учета.


Пример. Сумма расходов на упаковку и транспортировку двух видов продукции, изготовляемых ООО «Надин», составила 90 000 руб. При частичном списании этих расходов и распределении их пропорционально производственной себестоимости (по первому виду продукции - 600 000 руб., по второму - 900 000 руб.) определим сумму расходов на упаковку и транспортировку отгруженной продукции по видам продукции.

1. Сумма производственной себестоимости двух видов продукции составит 1 500 000 руб. (600 000 руб. + 900 000 руб.).

2. Коэффициент распределения расходов на упаковку и транспортировку двух видов продукции - 0,06 (90 000 руб. : 1 500 000 руб.).

3. Сумма расходов на упаковку и транспортировку по первому виду продукции - 36 000 руб. (600 000 руб. x 0,06).

4. Сумма расходов на упаковку и транспортировку по второму виду продукции - 54 000 руб. (900 000 руб. x 0,06).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 44 "Расходы на продажу".


2.3. Учет отгруженной продукции и расходов на продажу

Готовая продукция, изготовленная для продажи и сданная из производства на склад, подлежит отпуску, отгрузке покупателям. Операции отгрузки, отпуска оформляются специальным первичным документом - приказом-накладной, форма и содержание которого определяются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике организации. Приказ-накладная представляет собой документ, сочетающий два документа:

- приказ складу на передачу, отпуск, отгрузку готовой продукции покупателю;

- накладную на отпуск со склада готовой продукции.

Документ оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается экспедитору - работнику, отправляющему груз. В нем указывается количество отправленных мест, масса груза в соответствии с товарно-транспортной или железнодорожной накладной, стоимость оплаченного тарифа за доставку продукции до покупателя.

Экспедитор сдает приказ-накладную и квитанцию транспортной организации в бухгалтерию для выписки платежных документов и их оплаты покупателем (платежного требования, счета-фактуры и др.).

Второй экземпляр приказа-накладной используется как оправдательный документ об отпуске готовой продукции складским персоналом, а также для отражения этой операции в карточках учета материалов (типовая форма N М-17).

Основанием для выписки приказа-накладной являются условия договоров с покупателями (договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). В документе указывают наименование покупателя, количество и наименование продукции, цену продукции, срок отгрузки, отпуска и др.

По данным сгруппированных первичных документов на отпуск (отгрузку) готовой продукции оставляют регистр аналитического учета - ведомость продажи готовой продукции.

Важным условием договоров с покупателями выступает момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю. В соответствии с нормами ст. 458 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным покупателю, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

В случае, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанности продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иного. Таким образом, продажа продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки, отпуска, передачи их покупателю в момент перехода права собственности на них покупателю.

При продвижении готовой продукции от производителей к покупателям возникают транспортные расходы, оплата которых производится следующим образом:

1) все расходы оплачивает поставщик. В этом случае условия франкировки носят название франко-склад покупателя, а франко (в переводе с итал. - свободный) означает, до какого звена на пути движения готовой продукции от производителя к покупателю последний освобождается от оплаты транспортных расходов;

2) все расходы оплачивает покупатель (условия франкировки - франко-склад поставщика);

3) часть расходов оплачивает поставщик, часть - покупатель. В этом случае условиями франкировки являются:

- франко-станция отправления, когда поставщик оплачивает транспортные расходы (погрузка, доставка и др.) до станции отправления;

- франко-станция назначения, когда поставщик оплачивает транспортные расходы до станции назначения.

Продажа готовой продукции позволяет возместить расходы организации, понесенные на производство и реализацию, учесть выручку от продажи готовой продукции, выявить финансовый результат обычной деятельности, произвести расчет фактической суммы прибыли или убытка от продаж.

Формирование выручки от продаж в бухгалтерском учете производится в соответствии с нормами п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006), согласно которым выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности на готовую продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Учет выручки от продажи продукции, работ, услуг ведется на активно-пассивном счете 90 "Продажи", имеющем следующие субсчета:

1) "Выручка" - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

2) "Себестоимость продаж" - для учета фактической себестоимости продаж, по которым признана выручка;

3) "Налог на добавленную стоимость" - для отражения сумм НДС, причитающихся к получению от покупателей, заказчиков;

4) "Акцизы" - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции;

9) "Прибыль/убыток от продаж" - для выявления финансовых результатов (прибыли или убытка) от продажи готовой продукции, работ, услуг за отчетный период.

Бухгалтерские записи по счетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года.

При признании в бухгалтерском учете сумм выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг производится следующая запись:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

Одновременно списывается фактическая себестоимость проданных продукции, работ, услуг и коммерческие расходы:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

При учете готовой продукции по нормативной себестоимости или договорным ценам списание готовой продукции при отгрузке, отпуске может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции за отчетный месяц.

Расчет фактической производственной себестоимости проданной продукции за отчетный месяц и ее остатка на конец отчетного месяца производится исходя из следующих данных (далее приведены условные данные):

- остатков готовой продукции на складе по учетным ценам (6200 руб.) и фактической производственной себестоимости на начало отчетного месяца - 5500 руб. (по данным аналогичного расчета за прошлый месяц);

- выпуска из производства готовой продукции за отчетный месяц по учетным ценам (80 300 руб.) и фактической производственной себестоимости - 87 000 руб. (по данным ведомости выпуска готовой продукции);

- расчета соотношения фактической производственной себестоимости остатка готовой продукции на складе и ее поступления на склад за отчетный месяц к стоимости по учетным ценам - 1,07 [(5500 руб. + 87 000 руб.) : (6200 руб. + 80 300 руб.)];

- продажи готовой продукции в течение месяца по данным ведомости продажи готовой продукции по учетным ценам (80 000 руб.) и расчета ее фактической себестоимости как произведения стоимости отгруженной готовой продукции по учетным ценам в течение месяца и соотношения фактической производственной себестоимости готовой продукции и ее стоимости по учетным ценам (1,07) - 85 600 руб. (80 000 руб. x 1,07);

- расчета учетной стоимости остатка непроданной готовой продукции на складе на конец отчетного месяца (остаток готовой продукции на начало отчетного месяца по учетным ценам плюс стоимость поступления готовой продукции из производства в течение месяца по учетным ценам минус продажа готовой продукции по учетной стоимости в течение месяца) - 6500 руб. (6200 руб. + 80 300 руб. - 80 000 руб.);

- расчета фактической производственной себестоимости остатка непроданной готовой продукции на складе на конец отчетного месяца (остаток готовой продукции на начало отчетного месяца по фактической производственной себестоимости плюс стоимость поступления готовой продукции из производства в течение месяца по фактической себестоимости минус продажа готовой продукции по фактической себестоимости в течение месяца) - 6900 руб. (5500 руб. + 87 000 руб. - 85 600 руб.).

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по счету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Прибыль ежемесячно (заключительными оборотами) списывается записью:

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на счет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных продукции, работ, услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Глава 3. Расчётная часть (задача)

Таблица 1

Остатки

по счетам бухгалтерского учета

ОАО «Исток» на 1 марта 200Х года


Номер

счета

Наименование счетов

Сумма

(руб.)

1

2

3

01

Основные средства

17 176 809

02

Амортизация основных средств

10 623 700

03

Доходные вложения в материальные ценности

470 301

04

Нематериальные активы

637 500

05

Амортизация нематериальных акитвов

191 250

07
Оборудование к установке

17 180

08
Вложения во внеоборотные активы

из них в строительство здания

4 543 217

4 035 038

09

Отложенные налоговые активы

25600

10
Материалы

896 910

14

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

10 870

16

Отклонения в стоимости материальных ценностей

76 576

19

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

161 445

20

Основное производство

1 973 509

43

Готовая продукция

3 174 000

50

Касса

9 800

51

Расчетные счета

269 844

52

Валютные счета

1 753 940

57

Переводы в пути

57 760

58

Финансовые вложения

1 980 000

59

Резервы под обеспечение финансовых вложений

336 000

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

858 355

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

1 245 813

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

579 600

67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

8 129 500

68

Расчеты по налогам и сборам

в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль

657 000

38 700

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

208 610

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

579 473

71
Расчеты с подотчетными лицами

4 300

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

54 544

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76-1

Расчеты с разными дебиторами

17 846

76-2

Расчеты с разными кредиторами

581 100

80
Уставный капитал

5 900 000

81

Собственные акции (доли)

 1 113 000

82

Резервный капитал

2 385 000

83

Добавочный капитал

2 650 600

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1 980 000

96

Резервы предстоящих расходов

101 256

97

Расходы будущих периодов

193 890

98

Доходы будущих периодов

106 370

Итого:

Таблица 2

Бухгалтерская справка

«Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства и окончательного брака»

№ п/п

Название статей расхода

Незавершенное производство

Окончательно забракованная продукция

На начало месяца

На конец месяца

1

Материалы

865 748

452 774

1050

2

Основная и дополнительная заработная плата

374 900

170 400

670

3

Отчисления на социальные нужды

134 964

61 344

251

4

Общепроизводственные расходы

597 897

231 992

1001

Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость

1 973 509

916 510

2972



Таблица 3

ЖУРНАЛ

РЕГИСТРАЦИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

С КОРРЕСПОНДЕНЦИЕЙ СЧЕТОВ

ЗА МАРТ 2004 ГОДА


№ п/п

Факты хозяйственной деятельности

Сумма (руб.)

Корреспонден-ция счетов

Дебет

кредит

1

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объек-там основных средств:

-покупная цена

-НДС


103 400

18 612


08

19


60

60

Итого:

122 012

2

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным немате-риальным активам:

-покупная цена

-НДС


11 300

2 034


08

19


60

60

Итого:

13 334

3

Приняты к оплате счета за консульта-ционные услуги, связанные с приобрете-нием объектов:

Основных средств (оборудования)

-стоимость услуг

-НДС

нематериальных активов

-стоимость услуг

-НДС



8 300

1 494


1 100

198



08

19


08

19



60

60


76,2

76,2

Итого:

11 092

4

Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объек-ты в эксплуатацию не введены)


135 762


08


67

5

Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):

-по тарифу

-НДС



4 300

774



08

19



60

60

Итого:

5 074

6

Приняты по окончательному акту выпол-ненные строительно-монтажные работы по договору подряда:

-сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания

-НДС




4 980 000

896 400




08

19




60

60

Итого:

5 876 400

7

Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда:

-сметная стоимость

-НДС

 

 

 

 


4 000

720




08

19




60

60

Итого:

4 720


8

Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:

-стоимость услуг

-НДС

25200

4536

08

19

76,2

76,2

Итого:

29736

9

Приняты к бухгалтерскому учету объек-ты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить)

из них предназначены для:

-эксплуатации в основном произ-водстве (здание) – сумму определить

-предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование)

-эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) – сумму определить




9 176 000



508 179



120 000




01



03



01




08



03



08

10

Начислена линейным способом аморти-зация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:

-оборудования и других объектов основ-ных средств, находящихся в основном производстве;

-объектов основных средств, используе-мых во вспомогательных производствах;

-объектов административно-хозяйствен-

ной сферы




51 200


18 100


18 300




25


23


26




02


02


02

Итого:

Для целей налогообложения

87 600

90 000

11

Справочно: списана первоначальная стоимость проданных объектов основных средств

45 770





12

Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей

9 150

02

01

13

Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей (сумму определить)

36 620

91

01

14

Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)

67 378

62

91

15

Начислен НДС за проданные объекты основных средств (сумму определить)

10 278

91

68

16

Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:

-стоимость услуг

-НДС


550

99


91

19


60

60

Итого:

649

17

Отражена сумма отчислений, произ-водимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:

    -цехах основного производства

    -цехах вспомогательных производств

    -общехозяйственных подразделениях




63 320

73 000

21 580




25

23

26




96

96

96

Итого:

157 900

18

Приняты к бухгалтерскому учету немате-риальные активы, приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить)

12 400

04

08

19

Начислена амортизация по нематериаль-ным активам:

-применяемым в основном производстве

-используемым в административно-хозяйственной сфере


10 400

7 450


20

26


05

05

Итого:

17 850

20

Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем умень-шения первоначальной стоимости объекта




9 170




20




04

21

Справочно: списана первоначальная стоимость проданных нематериальных активов



60 650

х

х

22

Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже

12 130

х

х

23

Списаны:

-остаточная стоимость НМА (сумму определить);

-расходы по продаже, оплаченные посре-днической организации, которая освобождена от НДС;

-стоимость проданных НМА (включая НДС);

-НДС по проданным нематериальным активам (сумму определить)

48 520



680


64 664


9 864

91



91


62


91

04



60


91


68

24

Поступили на расчетный счет суммы за:

проданные НМА

проданные объекты основных средств

64 664

67 378

51

51

62

62

Итого:

132 042

25

Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет

251 000

51

66

26

Оплачено с расчетного счета в погашение задолжен-ности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:

-приобретенные объекты основных средств;

-приобретенные нематериальные активы;

-консультационные услуги;

-транспортные услуги;

-строительно-монтажные работы;

-монтажные работы;

-регистрацию прав


122 012


13 334

11 092

5 074

5 876 400

4 720

29 736


60


60

76

60

60

60

76


51


51

51

51

51

51

51

Итого:

6 062 368

27

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:

-по оптовым ценам

-НДС

1 071 000

192 780

15

19

60

60

Итого:

1 263 780

28

Учтена сумма процентов, причитаю-щихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов

5 220

15

66

29

Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:

-по тарифам

-НДС



53 550

9 639



15

19



60

60

Итого:

63 189

30

Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам

981 015

10

15

31

Выявлены суммы отклонения фактичес-кой себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

148 755

16

15

32

Отпущены со склада материалы по учет-ным ценам на нужды:

-основного производства;

-вспомогательных производств;

-общепроизводственных подразделений;

-общехозяйственных подразделений;

-операций, связанных с продажей про-дукции (изготовление тары, упаковка)

511 920

185 872

294 354

146 374


82 380

20

23

25

26


44

10

10

10

10


10

Итого:

1 220 900

10

33

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:

-основного производства;

-вспомогательных производств;

-общепроизводственных подразделений;

-общехозяйственных подразделений;

-по упаковке продукции

(суммы определить по Приложению 3)





61 430

22 305

35 322

17 565


9 886



20

23

25

26


44



16

16

16

16


16

Итого:

146 508

34

Списаны:

-стоимость проданных материалов по рыночным ценам

-стоимость проданных материалов по учетным ценам;

-отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по Приложению 3);

80 055


58 900



7 068

62


91



91

91


10



16

35

Начислен НДС по проданным материа-лам

12 212

91

68

36

Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы

80 055

51

62

37

Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5 980

91

14

38

Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:

-рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции;

-производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных произ-водств;

-персоналу, включенному в сферу обслу-живания производства;

-работникам административно-хозяйстве-нных подразделений;

-сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции;

-пособия по социальному страхованию и обеспечению


493 200



179 200


283 700


173 200


79 300


26 560


20



23


25


26


44


69


70



70


70


70


70


70

Итого:

1 235 287

39

Произведены удержания из заработной платы персонала:

-налог на доходы физических лиц;

-налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год;

-по исполнительным документам;

-в возмещение материального ущерба;

-за окончательный брак

106 730


120 000

15 186

1 400

70


70

70

70

68


68

76,3

73

Итого:

243 316

40

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых: (суммы определить)

-производством продукции;

-во вспомогательных производствах;

-в сфере обслуживания цехов основного производства;

-в сфере управления и обслуживания организации в целом;

-в процессе сбыта (продаж) продукции



165 852

60 228

95 364


58 212


26 676



20

23

25


26


44



69

69

69


69


69

Итого:

406 332

41

Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:

-заработной платы персоналу;

-под отчет на хозяйственные нужды

580 000

20 000

50

50

51

51

Итого:

600 000

42

Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 200Хг.

523 473

70

50

43

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить)

56 527

70

76

44

Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления

23 000

71

50

45

Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков

783 940

50

62,2

46

начислены суммы НДС с полученных  авансов

119 584

90

68

47

Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:

-выручка от продаж;

-депонентские суммы (операция 44)

784 000

56 527

51

51

50

50

Итого: (сумму определить)

840 527

48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая расходы на командировки):

-общепроизводственного назначения;

-общехозяйственного назначения;

-по продаже продукции



1 840

15 742

7 158



25

26

44



71

71

71

Итого:

(из них превышение фактических расходов над принимаемыми для целей налогообложения составляет– 3.000)

24 740



ПНО







49

Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 200Хг.

1 560

50

71

50

Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки

1 000

94

71

51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания:

-цехов основного производства;

-вспомогательных производств;

-общехозяйственных подразделений;

-служб, связанных со сбытом продукции;

-НДС по потребленным услугам



45 800

31 139

18 506

28 865

22 376



25

23

26

44

19



60

60

60

60

60

Итого:

146 686

52

Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе

(из них превышение фактических расходов над принимаемыми для целей налогообложения составляет – 2.000)

11 000


ПНО

44


 

60


 

53

На расчетный счет зачислена выручка за проданную продукцию, авансы и предоплата от покупателей

4 513 640

51

62,2

54

Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты

90

68

55

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу (операции 51,52)


157 686


60


51

56

Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:

-цехам основного производства;

-цехам вспомогательных производств (взаимные услуги);

-общехозяйственным подразделениям


65 200

73 000


19 870


96

96


96


23

23


23

Итого:

158 070

57

Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:

-стоимость ремонтных работ;

-НДС по ремонтным работам


12 500

2 250


96

19


60

60

Итого:

14 750

58

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам:

-цехами основного производства;

-службами общехозяйственного назначения


379 753


20 177


25


26


23


23

Итого:

399 930

59

Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить)

1 248 570

20

25

60

Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в т.ч. прямые расходы – 1.971

2 972

28

20

61

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:

- виновных лиц

-основного производства (сумму определить)

1971

70

20

28

28

62

Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам



6 200

10

20

63

Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 Приложения 7)


3 500 000


40


20

64

Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция

4 200 000

43

40

65

Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 Приложения 7)

(700 000)

90

40

66

Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС



8 106 718



62



90

67

Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка, от продажи которой, признана в бухгалтерском учете


5 974 000


90


43

68

Начислен НДС на проданную продукцию (сумму определить)

1 236 618

90

68

69

Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить)

485 658

90

26

70

Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить)


240 000


90


44

71

Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить)


870 442


90


99

72

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:

-поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить);

-прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить);

-разным кредиторам по расчетам прошлых периодов;

-банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита;

-по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка


1 279 859


63 189


31 000


19 000




150 762


60


60


76


66




67


51


51


51


51




51

Итого:

1 543 810

73

Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих оснований (сумму определить в Приложении 4)

1 156 135

68

19

74

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков:

-по ранее полученному беспроцентному векселю;

-за отгруженную продукцию

1 179 800


2 805 100

51


51

62


62

Итого:

3 984 900

75

Выкуплены у акционеров - юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток»

840 000

81

51

76

Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров

900 000

73

81

77

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить);

Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить)




60 000


900 000


81


50


91


73

78

Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить в Приложении 5)



81 425



91



99

79

Начислены дивиденды учредителям - физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года


800 000


84


75

80

Сданы на расчет счет денежные средства от продажи собственных акций

900 000

51

50

81

Отражены по результатам расчета налога на прибыль (Приложение 6):

-постоянное налоговое обязательство;

-отложенное налоговое обязательство;

-отложенный налоговый актив

1 200

33 159

1 435

99

68

09

68

77

68

82

Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) – (операции 70 и 77) х 24%;

Начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления отчетности) - Приложение 6.

228 448

99



х

68



х

83

Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив

4288

99

09

84

Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, непризнанных полностью в налоговом учете

3500

77

68

85

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности:

-бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций);

-бюджету по налогу на доходы физических лиц;

-бюджету по налогу на прибыль (операция 82);

-внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу


107 288


245 780


207 212


208 610


68


68


68


69


51


51


51


51

Итого: (сумму определить)

768 890





Приложение 1

СЧЕТ 01 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Дебет

Кредит

Ме-сяц

№

опер.

содержание

Сумма

Ме-

сяц

№ опер.

содержание

сумма

Сальдо на 01.03.200Хг.

17176809




9

Приняты к БУ объекты ОС по первоначальной стоимости: из них предназначены для: эксплуатации в основном производстве (здание)

9176000

13

Списана сумма начисленной амортизации по объектам ОС в связи с их продажей

9150


Эксплуатация во вспомогательном производстве

120000

14

Списана остаточная стоимость объектов ОС в связи с их продажей

36620

Оборот

929600

Оборот

45770

Сальдо на 01.04.200Хг.

26427039

 

СЧЕТ 02 АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Дебет

Кредит

Ме-сяц

№ опер.

содержание

Сумма

Месяц

№ опер.

содержание

сумма




Сальдо на 01.03.200Хг.

10623700

13

Списана сумма начисленной амортизации по объектам ОС в связи с их продажей

9150

11

Начислено ли-нейным спо-собом амор-тизация ОС, находящихся в эксплуата-ции к началу тек-го месяца:

-






Оборудования и др. объектов о.с нах-хся в основном производстве:

51200






Объекты ОС исп-мых во вспом-ных производствах

18100






Объекты админист-но-хозяйств-ной сферы

18300

Оборот

9150

Оборот

87600

Сальдо на 01.04.200Хг.

10702150


Приложение 2

Бухгалтерская справка

«Расчет первоначальной стоимости объектов основных средств,

принятых в эксплуатацию в течение марта 2004 г.» (руб.)

№ п/п

Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта

Основание

Сумма

Здание производственного назначения

1

Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 200Хг. (табл.3)

4 035 038

2

Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца:

-стоимость строительно-монтажных работ (опер-я 6);

-затраты по обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4);

-расходы на регистрацию права собственности (операция 8).

4 980 000

135 762

25 200

Итого затрат за месяц

5 140 962

3

Первоначальная стоимость здания производственного назначения (операция 9)

9 176 000

Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств

1

Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1)

103 400

2

Стоимость монтажных работ (операция 7)

4 000

3

Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3)

8 300

4

Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5)

4 300

5

Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9)

120 000

Приложение 3

Бухгалтерская справка

«Расчет распределения отклонений фактической себестоимости

материалов от их учетной цены за март 2004 г.»


№ п/п

Содержание

Стоимость материалов по учетным ценам

(счет 10)

Отклонения фактической себестоимости от учетных цен

(счет 16)

1

2

Остатки на начало месяца

Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 28-31)

896 910

76 576

981 015

148 755

3

4

Итого с остатком

Процент отклонений в стоимости материалов

1 877 925

225 331

12%

5

Расход материалов за месяц (операции 33,35) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 34,35 ) - всего

1 279 800

153 576

6

7

8

9

10

11

В том числе:

на основное производство;

на обслуживание основного производства;

во вспомогательных производствах;

на нужды управления;

на упаковку и транспортировку продукции;

продажи материалов

511 920

61 430

294 354

35 322

185 872

22 305

146 374

17 565

82 380

9 886

58 900

7 068

12

13

Остатки на конец месяца

Итого расхода вместе с остатком на конец месяца

598 125

71 775

1877 925

225 321



 

 

 

 

 

Приложение 4.

Расчет НДС, подлежащего вычету из суммы начисленного налога (руб.)


№ п/п

Налоговые вычеты

Сумма

 

1



а

б

в

г


д

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету:

- по приобретенным материалам


192.780

- по потребленным услугам

33.858

 

- по приобретенным основным средствам

21.600

 

- по приобретенным нематериальным активам

2.232

 

- по введенным в эксплуатацию основным средствам

900.936

 

разным кредиторам по расчетам прошлых  периодов

4729

 

2

Общая сумма НДС, принимаемая к вычету

1156135

 





















Приложение 5.

Бухгалтерская справка

«Расчет финансового результата

от прочих видов деятельности» (руб.)


№ п/п

Показатели расчета

Доходы

Расходы

Резуль-тат

1

Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей:

-основных средств (опер.14-17)

-нематериальных активов (операция 24)

-материалов (операция 35)

57 100

54 800


67 843

37 170

49 200


65 968

19 930

5 600


1 875

2

Проценты, полученные и уплаченные за представление в пользование денежных средств (кредитов, займов)


3

Отчисления в оценочные резервы (операция 38)

5 980

(5 980)

4

Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (операция 76)

60 000


60 000

5

Итого:

239 743

158 318

81 425

6

Финансовый результат (занести в операцию 77)

81 425




 

Приложение 6.

Таблица к Приложению 6 для определения характера разниц

 

№ п/п

Показатель

Не признается в НУ

Не признается в БУ

Вид возникших налоговых авктивов и обязательств

Провод-ка

Д

К

1

% по кредиту (операция 4)

135762

32583

ОНО

68

77

2

амортизация (операция 11)

2400

576

ОНО

68

77

3

Резерв

(по сч. 14)

5980

1435

ОНА

09

68

4

Командир-ные расходы

3000

720

ПНО

99

68

5

реклама

2000

480

ПНО

99

68

 

 

 

Бухгалтерская справка

«Расчет налога на прибыль» (руб.)

№ п/п

Показатели расчета

Для целей БУ

Для опреде-ления нало-гооблагае-мой базы

Разницы отчетного периода

1

Превышение фактических расходов над расходами, принятыми для целей налогообложения (операции 48,52)

24 740

21 740

3 000

11 000

9 000

2 000

35 740

30 740

5 000

2

Применение разных способов расчета амортизации (операция 11)

87 600

90 000

2 400

3

Излишне уплаченный налог, принятый к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли (табл. 3)

38 700

38 700

38 700

4

Прибыль от продаж (операция 70)

870 442

5

Прибыль от прочих видов деятельности (операция 77)

81 425

6

Бухгалтерская прибыль до налогообложения

951 867

7

Увеличение прибыли, всего

в т.ч.: постоянные разницы

          налогооблагаемые разницы


5 000

138 162

8

Уменьшение прибыли на вычитаемую разницу

5 980

5 980

9

Постоянное налоговое обязательство

1 200

1 200

10

Отложенный налоговый актив

1 435

1 435

11

Отложенное налоговое обязательство

-33 159

-33 159

12

Текущий налог на прибыль (рассчитать в целых рублях)

228 448

-30 524

197 924

          Бух-ая прибыль х 24% + ПНО+ОНА-ОНО= текущий налог на прибыль

ПНО – Постоянное налоговое Обязательство    Д99   К68

ОНА – Отложенный  налоговый Актив              Д 09   К 68

ОНО – Отложенное  налоговое Обязательство  Д 68   К 77

(951 867*24%)228 448+1 200+1 435-33 159=197 924

Приложение 7.

Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе (руб.)

 


Но-мер сче-та

с кредита

счетов




в дебет

Счетов

Элементы затрат на производство

Итого затрат на произ-водство

Распределение затрат вспомо

гатель

ных про-изводств

Итого:

Матери-альные затраты

10,16

Затраты на оплату труда

70

Отчисле-ния на социаль-ные нужды

69

Амортизация

02,05

Прочие затраты

60,71,76, 96 и т.д.

Внутрен-ний оборот

20,25,28

20

Основное производство

511920

460700

165852

1248570

2449473

2449473

61430

1001

573350

1249571

23

Вспомогательные производства

185872

167300

60228

18100

31195

558000

558000

22305

73000

208177

104195

25

Общепроизводственные расходы

294354

264900

95364

51200

108107

859647

379753

1239400

35323

10400

329676

61600

26

Общехозяйственные расходы

146374

161700

58212

7450

55880

465481

20177

485658

17565

18300

163939

25750

28

Брак в производстве

2972

2972

2972

44

Расходы на продажу

9886

74100

26676

46958

240000

240000

82380

92266

96

Резервы предстоя-щих расходов





12500

12500

158070

170570

73

Расчеты с персоналом





1000

1000

1000

Итого по экономическим элементам

1367408

1128700

406332

105450

328640

1252543

4589073

558000

5147073

Стоимость возвратных отходов

3500





3500

3500

Всего:

1363908

1128700

406332

105450

328640

1252543

4585573

558000

5143573

Часть 2. Расчет ограниченной производственной себестоимости


Показатели расчета

Статьи расхода

Итого

Мате-риалы

Основная и дополнительная заработная плата

Отчисления на соци-альные

нужды

Общепроиз-водственные расходы

Поте-ри от брака

Амортизацион-ные отчис-ления

Затраты за месяц

(дебетовый оборот по счету 20 «Основ-ное производство»)

573.350

460.700

165.852

1248570

1.001

2449473

Исключаются:

стоимость ценных отходов;

себестоимость окон-чательного барака

3.500




3.500

1.050

670

251

1001

2.972

Остатки незавершен-ного производства:

на начало месяца;

на конец месяца

865.748

374.900

134.964

597.897

1973509

452.774

170.400

61.344

231.992

916.510

Фактическая себестоимость выпуска продукции

981774

664.530

239.221

1613474

1001

3500.000

Часть 3. Расчет фактической себестоимости проданной продукции

№ п/п

Показатели расчета

Сумма

1

Фактическая себестоимость выпущенной продукции (операция 62)

3500.00

2

Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 63)

4200.00

3

Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 64)

(700.000)

4

Учетная стоимость проданной продукции (операция 66)

5974.000

5

Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 68)

485.658

6

Расходы на продажу (операция 69)

240.000

Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции

5999.658

                                                                                                                                             

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 8.

Оборотно-сальдовая ведомость


Но-мер счета

Начальное сальдо

Обороты

Конечное сальдо

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

17176809

0

929600

45770

26427039

0

02

0

10623700

9150

87600

0

10702150

03

470301

0

508179

579389

399091

0

04

637500

0

12400

69820

580080

0

05

0

191250

12130

17850

0

196970

07

17180

0

0

0

17180

0

08

4543217

0

5273362

9308400

508179

0

09

11800

0

1435

0

13235

0

10

896910

0

984515

1279800

601625

0

14

0

10870

0

5980

0

16850

15

0

0

1129770

1129770

0

0

16

76576

0

148755

153576

71755

0

19

161445

0

1151406

1156135

156716

0

20

1973509

0

2449473

3506472

916510

0

23

0

0

558000

558000

0

0

25

0

0

1248570

1248570

0

0

26

0

0

485658

485658

0

0

28

0

0

2972

2972

0

0

40

0

0

3500000

3500000

0

0

43

3174000

0

4200000

5974000

1400000

0

44

0

0

240000

240000

8300

0

50

9800

0

2285500

2287000

8827

0

51

269844

0

10702164

9969438

1002570

0

52

1753940

0

0

0

1753940

0

57

57760

0

0

0

57760

0

58

1980000

0

0

0

1980000

0

59

0

336000

0

0

0

336000

60

0

858355

7496597

7496597

0

858355

62

1245813

0

9126920

9494577

878156

0

66

0

579600

19000

256220

0

816820

67

0

8129500

150762

135762

0

8114500

68

38700

657000

1749574

2534890

1403616

69

0

208610

235170

406332

0

379772

70

0

579473

825287

1155260

0

909446

71

4300

0

23000

27300

0

0

73

54544

0

1000

1400

54144

0

75

0

0

0

1400000

0

1400000

76-1

17846

0

0

0

17846

0

76-2

0

581100

94189

134902

0

621813

77

0

0

0

33159

0

33159

80

0

5900000

0

0

0

5900000

81

1113000

0

900000

900000

1113000

0

82

0

2385000

0

0

0

2385000

83

0

2650600

71210

0

0

2579390

84

0

1980000

1400000

0

0

580000

90

0

0

8106718

8106718

0

0

91

0

0

272097

272097

0

0

96

0

101256

170570

157900

0

88586

97

193890

0

0

0

193890

0

98

0

106370

0

0

0

106370

99

0

0

229648

951867

0

722219

35878684

35878684

75071181

75071181

38151016

38151016

 

Приложение 9.

Бухгалтерский баланс ОАО «Исток»

на «31» марта 2004г.

Актив

 

На начало

Отчетного года

На конец отчет-

ного периода

1

3

4

I.  ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

446 250

383 110

Нематериальные активы

Основные средства

6 553 109

15 724 889

Незавершенное строительство

4 560 397

525359

Доходные вложения в материальные ценности

470 301

399 091

Долгосрочные финансовые вложения

1 644 000

1 644 000

Отложенные налоговые активы

11 800

13 235

Прочие внеоборотные активы

-

-

Итого по разделу I

13 685 857

18 689 684

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

6304015

3166930

Запасы

в том числе:

962616

656530

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

животные на выращивании и откорме

-

-

затраты в незавершенном производстве

-

-

готовая продукция и товары для перепродажи

3174000

1400000

товары отгруженные

-

-

расходы будущих периодов

193890 

193890

прочие запасы и затраты

1973509

916510

Налог на добавленную стоимость по приобретенным

161445

156716

ценностям

Дебиторская задолженность (платежи по которой

-

-

ожидаются более чем через 12 месяцев после

отчетной даты)

в том числе покупатели и заказчики

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой

1302359

896002

ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной

даты)

в том числе покупатели и заказчики

1263659

896002

Краткосрочные финансовые вложения

1113000

1113000

Денежные средства

2091344

2822570

Прочие оборотные активы

58844

54144

Итого по разделу II

11 031 007 

8 209 362 

БАЛАНС

24 716 864 

26 899 046

Пассив

 

На начало

Отчетного периода

На конец отчет-

ного периода

1

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

5900000

5900000

Уставный капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Добавочный капитал

2650600

2579390

Резервный капитал

2385000

2385000

в том числе:

2385000

2385000

резервы, образованные в соответствии

с законодательством

резервы, образованные в соответствии

-

-

с учредительными документами

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1980000

1302219

Итого по разделу III

12 915 600

12 166 609

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

8129500

8114500

Займы и кредиты

Отложенные налоговые обязательства

-

33159

Прочие долгосрочные обязательства

-

-

Итого по разделу IV

8 129 500

8 147 659

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

579600

816820

Займы и кредиты

Кредиторская задолженность

2884538

4182290

в том числе:

858355

858355

поставщики и подрядчики

задолженность перед персоналом организации

579473

909446

задолженность перед государственными

208610

379772

внебюджетными фондами

задолженность по налогам и сборам

657000

1403616

прочие кредиторы

581100

621813

Задолженность перед участниками (учредителями)

по выплате доходов

-

1400000

Доходы будущих периодов

106370

106370

Резервы предстоящих расходов

101256

88586

Прочие краткосрочные обязательства

-

-

Итого по разделу V

3.671.764 

6.584 778

БАЛАНС

24.716.864 

26.899 046

Заключение


Таким образом, в процессе исследования тематики курсовой работы автор пришел к следующим выводам:

Незавершенное производство - один из немногих используемых бухгалтерами терминов, определение которого дано для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Соответствующие разъяснения по ведению учета НЗП приводятся в Положении по бухгалтерскому учету и Налоговом кодексе. Нередко эксперты считают, что этих документов достаточно для оценки НЗП. С позиций налогообложения они правы, поскольку других нормативных актов, регулирующих вопрос налогового учета НЗП, нет. Однако в бухгалтерском учете можно копнуть поглубже и обратиться к разработанным отраслевым инструкциям.

Конечным результатом производственного процесса в организации являются готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги.

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, представляющим фактическую производственную себестоимость.

Фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д.

Стоимостные показатели, используемые как измерители готовой продукции, необходимы для ведения аналитического и синтетического учета. Такими показателями являются стоимость выпущенной продукции за отчетный период, стоимость проданной продукции (выручка от продаж) за отчетный период и стоимость товарной продукции за отчетный период.



Список литературы


1.     Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая. - М.: Издательство "Омега-Л", 2007.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

3.     Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (Утверждено Приказом от 15.06.06г. №25).

5.     Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (в ред. Приказа Минфина России от 23.04.2002 N 33н).

6.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 18.09.2006 N 115н).

7.     Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, В.Б. Шашкевич и др./ под ред. П.С. Безруких 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет. 2004г.. 576 стр.

8.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.М:ИНФРА-М,2002, 560 стр.

9.     Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтеский учет. 2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика 2000. 432 стр.

10.                 Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003г. 256 стр.

11.                 Настольная книга бухгалтера, 3-е изд., допю: в 4 т., т.2/ Сост. В.М. Прудников.-М.: ИНФРА-М,2001.640 стр.

12.                 Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие.-М.: НКЦ «ДИС»,2005. 528 стр.


[1] Налоговый кодекс РФ от 06.12.2007г., п. 1, ст. 319, ч. II

[2] Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ

[3] "Новая бухгалтерия", 2008, N 1

[4] Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п.29

[5] "Новая бухгалтерия", 2008, N 1

[6] Инструкция по применению Плана счетов (счет 26); п. 9 ПБУ 10/99

[7] Налоговый кодекс РФ п. 1 ст. 318

[8] Там же

[9] Налоговый кодекс РФ п. 2 ст. 318

[10] Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ

[11] Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ

[12] Налоговый кодекс РФ п. 1 ст. 318

[13] Налоговый кодекс РФ п. 2 ст. 318

[14] Налоговый кодекс РФ абз. 5 п. 1 ст. 319

[15] Налоговый Кодекс РФ п. 1 ст. 319

[16] Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом от 09.06.2001 N 44н.