Содержание
Введение. 3
1 Общая характеристика ООО «Союзэнерго». 5
2 Организация бухгалтерского учета, учетная
политика ООО «Союзэнерго» 6
2.1 Учетная политика ООО «Союзэнерго». 6
2.2 Учет кассовых операций. 6
2.3 Учет денежных средств на расчетном счете. 12
3 Анализ финансового состояния ООО
«Союзэнерго». 17
3.1
Экспресс – анализ 17
3.2 Анализ имущества и капитала организации. 19
3.3. Оценка структуры, динамики пассивов
предприятия. 23
3.4
Анализ ликвидности. 26
3.4.1 Оценка ликвидности баланса. 26
3.4.2
Оценка платежеспособности предприятия. 29
3.5Оценка финансовой устойчивости
предприятия. 33
3.5.1
Абсолютные показатели финансовой устойчивости. 35
3.5.2 Коэффициенты рыночной устойчивости. 36
3.6 Анализ деловой активности предприятия. 40
3.7
Анализ эффективности деятельности предприятия. 43
3.7.1 Расчет и оценка показателей
рентабельности. 44
3.7.2 Факторный анализ чистой прибыли
предприятия. 46
3.8 Оценка
вероятности наступления банкротства. 48
4
Проведение внутреннего аудита
кассовых операций на
материалах ООО «Союзэнерго». 50
4.1 Проверка документального оформления
кассовых операций. 50
4.2
Проверка проведения инвентаризации
денежных средств кассы. 58
5
Внутренний аудит операций на
расчетном счете в
банке на материалах ООО
«Союзэнерго». 64
5.1
Проверка открытия и
оформления расчетного счета. 64
5.2 Проверка правильности безналичной формы
расчетов. 64
Заключение. 70
Список
литературы.. 71
Приложения
Введение
Экономический контроль
является одним из условий успешного развития рыночных отношений. Развитие
предпринимательства и появление новых форм собственности, возникновение
предприятий различных организационно - правовых форм потребовали коренного
изменения системы экономического контроля.
В настоящее время
наряду с государственными контролирующими органами экономический контроль
осуществляется независимыми контролерами - аудиторами и аудиторскими
организациями. Аудиторская деятельность регламентируется рядом нормативных
актов и подлежит лицензированию.
Аудиторский контроль
подразделяется на внешний и внутренний.
Внешний аудит
проводится независимыми аудиторами на договорной коммерческой основе за счет
средств заказчика. Положительное мнение внешнего аудитора о достоверности
отчетности предприятия служит залогом доверия к нему со стороны партнеров,
кредиторов, а также иных связанных с ним экономических субъектов.
Внутренний
аудит, осуществляемый собственными специалистами предприятия, представляет
собой внутрихозяйственный контроль, проводимый с использованием методов
внешнего аудита. Целью внутреннего аудита является обеспечение эффективности
всех уровней управления предприятием, а также защита законных имущественных
интересов предприятия и его собственников.
Данный отчет о практике составлен на
основании пройденной производственной практики в период с 11 января 2005 года
по 31 января 2005 года в ООО «Союзэнерго». Данное предприятие занимается
оптовой торговлей строительными материалами. В штате организации имеются 6
человек – руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, менеджер по
продажам (3 человека).
Мною проведен внутренний аудит денежных
средств в кассе и на расчетном счете организации за период – 2004 год.
С 11 января 2005 года по 21 января 2005
года мою был проведен аудит денежных средств в кассе предприятия. С 24 января
2005 года по 31 января 2005 года – аудит денежных средств на расчетном счете.
При проверке мною были исследованы
первичные документы, находящиеся на предприятии (наличие, полнота отражения
хозяйственных операций по имеющимся документам, соответствие документов,
законодательным требованиям по форме и заполнению), хозяйственные операции (на
соответствие законодательству).
1 Общая характеристика ООО «Союзэнерго»
ООО «Союзэнерго»
занимается оптовой торговлей строительными материалами. Торговля производится в
городе Хабаровске (филиалов нет). Организация осуществляет торговлю через офис,
куда материалы поставляются со склада (арендованного). ООО «Союзэнерго» имеет
около 0,9% оборота на рынке строительных материалов в городе Хабаровске (по
данным на 01 января 2004 года). Предприятие имеет налаженную сеть покупателей,
новые покупатели появляются очень редко – это стратегия предприятия, она
сформирована с целью снижения вероятности появления нереальной к взысканию
дебиторской задолженности.
В штате организации
состоит 6 человек. Директор, в обязанности которого входят переговоры с
поставщиками, покупателями, установление цен на продукцию, решение общих
вопросов. Главный бухгалтер – на него возложены обязанности по ведению
налогового, управленческого и бухгалтерского (за исключением кассовых операций)
учета. Бухгалтер-кассир – в его обязанности входит обеспечение правильного
документооборота и отражения в учете операций с наличными денежными средствами,
а также соблюдение кассовой дисциплины. Менеджер по продажам (3 человека) в их
обязанности входит – поиск новых клиентов, доставка материалов со склада в
офис, контроль за сохранностью материалов на складе и в пути. Со всеми
работниками заключены трудовые бессрочные договоры.
В
организации имеются основные средства – компьютер (2 шт.), автомобиль, офисная
мебель и т.д.
2 Организация бухгалтерского учета, учетная политика
ООО «Союзэнерго»
2.1 Учетная политика ООО «Союзэнерго»
В
соответствии с учетной политикой ООО «Союзэнерго» определяет доходы и расходы
для целей исчисления прибыли кассовым методом, налог на добавленную стоимость
начисляется «по оплате». Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость
является квартал, отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Для
оформления хозяйственных операций в учетной политике предусмотрены первичные
документы, формы которых не указаны в альбомах первичной документации
(например, акт частичной ликвидации объектов основных средств). Для детального
отражения в учете информации ООО «Союзэнерго» разрабатывает рабочий план счетов
по субсчетам, в том числе открываются субсчета для налогового учета.
2.2 Учет кассовых операций
На предприятии ООО «Союзэнерго» бухгалтерский учет
осуществляется по плану
счетов бухгалтерского учета
финансово – хозяйственной
деятельности.
Синтетический
учет денежных средств
в кассе осуществляется на
активном балансовом счете
50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных
средств в кассе
предприятия. По
дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств
в кассу предприятия.
По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств
из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на
наличие суммы денежных
средств в кассе предприятия на
начало месяца или
на конец месяца.
Оборот по дебету – это суммы,
поступившие наличными в
кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные
наличными из кассы.
К
счету 50 «Касса» могут быт открыт субсчета:
50-1 «Касса
организации»;
50-2«Денежные
документы» .
На
субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация
проводит кассовые операции с
иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета
движения каждой наличной
иностранной валюты.
На субсчете
50-2 «Денежные документы» учитывают
находящиеся в кассе организации
почтовые и вексельные
марки, оплаченные авиабилеты, марки
государственной пошлины и
другие денежные документы. Денежные
документы учитывают на
счете 50 «Касса»
в сумме фактических затрат
на их приобретение.
Учет
поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и
расходными кассовыми ордерами.
Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу
движения денежных документов,
являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет
денежных
документов ведут по
их видам. Один – два
раза в месяц кассир
составляет в кассовой
книге отчет по
поступившим и выбывшим
документам.
Синтетический
учет денежных документов осуществляется в журнале – ордере № 3.
По окончании отчетного периода остатки по журналу –
ордеру сверяют с
данными книги движения
денежных документов.
Поступление наличных денег в кассу отражаются
следующими бухгалтерскими проводками:
1.
Получены наличные деньги со счетов в банках:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетный счет»;
52 «Валютный счет»;
55 «Специальные счета
в банках».
2.
Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств,
прочих активов:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 « Расчеты с
покупателями и заказчиками »;
76 « Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами »;
90 « Продажи »;
91 « Прочие
доходы и расходы ».
3. Возврат в
кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы,
неизрасходованных
подотчетных сумм:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 « Расчеты с
покупателями и заказчиками »;
70 « Расчеты с
персоналом по оплате труда »;
71 « Расчеты с подотчетными
лицами »;
76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами ».
4.
Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному
ущербу и очередным платежам работников - заемщиков, по вкладам в уставный капитал
предприятия, от квартиросъемщиков и
по исполнительным документам:
Дебет 50 « Касса »
Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с
учредителями»;
76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами».
5. Получены
наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделений
организации:
Дебет 50 « Касса »
Кредит 79 « Внутрихозяйственные расчеты ».
6.
Поступление
в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в
других организациях:
Дебет 50 « Касса »
Кредит 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами ».
7.
Получены наличными краткосрочные и
долгосрочные кредиты банков:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 66 « Расчеты по
краткосрочным кредитам и
займам »;
67 « Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам ».
8.
Поступления наличных денег от заимодавцев по
предоставленным им краткосрочным
и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а
также целевого финансирования:
Дебет 50 « Касса »
Кредит 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам »;
67 « Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам »;
86 « Целевое финансирование ».
9. Поступления наличных денег в
счет доходов будущих
периодов (арендная плата
авнсом, плата
за комунальные услуги
и т.д.)
Дебет 50 « Касса »
Кредит 98 «
Доходы будущих периодов ».
Выбытие наличных денег оформляются следующими
бухгалтерскими проводками:
1.
Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования,
требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров, а также расходы основных
и вспомогательных цехов
общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих
производств и хозяйств,
будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой
продукции, основных средств,
прочих активов:
Дебет 07 « Оборудование к
установке »;
08 « Вложения во внеоборотные актива »;
20 « Основное
производство »;
23 « Вспомогательное
производство »;
25 «
Общепроизводственный расходы »;
26 « Общехозяйственные
расходы »;
29 « Обслуживающие
производства и хозяйства »;
41 « Товары »;
44 « Расходы на
продажу »;
90 « Продажи »;
91 « Прочие доходы
и расходы »;
97 « Расходы будущих
периодов ».
Кредит 50 «Касса»
2.
Сданы в кассу
денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для
приобретения денежных документов
и на денежные
переводы:
Дебет 51 « Расчетный счет »;
52 « Валютный счет »;
55 « Специальные счета
в банках »;
50 « Касса ».
Кредит 50 « Касса »
3.
Оплачены наличными
краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность
поставщикам по авансам полученным,
различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные
фонды:
Дебет 08 « Вложения во
внеоборотные актива»;
60 « Расчеты с
поставщиками и подрядчиками »;
58 « Финансовые вложения
»;
76 « Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами »;
68 « Расчеты по
налогам и сборам »;
69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 50 « Касса »
4.
Выданы из кассы заработная плата, подотчетные
суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы
по исполнительным документам:
Дебет 70 « Расчеты с персоналом
по оплате труда »;
71 « Расчеты с
подотчетными лицами »;
73 « Расчеты с
персоналом по прочим операциям »;
75 « Расчеты с учредителями
»;
76 « Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами »
Кредит 50 « Касса »
5.
Выданы из кассы наличные
средства дочерним организациям и подразделениям
организации:
Дебет 79 « Внутрихозяйственные
расчеты »
Кредит 50 « Касса »
6.
Оплачены из кассы
некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями:
Дебет 99 « Прибыли и убытки »
Кредит 50 « Касса »
7.
Выданы из кассы суммы
единовременной помощи работникам и другие
выплаты за счет
прибыли организации:
Дебет 91 « Прочие доходы
и расходы »
Кредит 50 « Касса »
8.
Погашена задолженность по
кредитам и заемным обязательствам наличными:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам»
67 « Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам »
Кредит 50 « Касса »
9.
Оплачены из кассы расходы,
осуществляемые за счет средств целевого назначения:
Дебет 86 « Целевые
финансирование »
Кредит 50 « Касса ».
2.3 Учет денежных средств на расчетном счете
Синтетический
учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия ООО
«Союзэнерго» ведет, в соответствии с
планом счетов, на
активном счете 51
«Расчетный счет».
Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление
средств в течение месяца,
а по кредиту - расходование
денежных средств с
расчетного счета.
Для учета операций со
счетом 51 «Расчетный счет»
предназначен журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», отражающий обороты по
кредиту счета за
месяц. По дебету счета ведется
записи в ведомости №2. Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся
на основании выписок из
банка с расчетного
счета и приложенных
к ним документов,
полученных от других
предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а
также документы, выписанные предприятием
ООО «Союзэнерго».
Выписка
из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком.
Она отражает движение денежных средств
на расчетном счете предприятия.
В
выписке указывается:
·
номер расчетного счета клиента;
·
дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же
являете) входящим остатком для последующей выписки);
·
номера документов, на основании которых зачислены или
списаны денежные средства;
·
корреспондирующий счет - шифр бухгалтерии банка,
которым закодированы финансовые операции предприятия;
·
суммы по дебету и кредиту;
·
остаток наличия средств на дату выписки.
Выписка
с приложением оправдательных документов передается предприятию ООО «Союзэнерго»
ежедневно.
Сохраняя
денежные средства предприятия, банк считает себя его должником, поэтому:
·
по дебету отражаются расходные операции для банка, т.е.
уменьшение своего долга (списания, выдача наличными);
·
по кредиту - приходные операции для банка, т.е.
поступления на расчетный счет предприятия.
Бухгалтер
предприятия, обрабатывая выписки должен помнить об этом и записывать поступившие суммы и
остаток по дебету счета, а списания
- по кредиту.
В
выписке из расчетного счета предприятия закодированы финансовые
операции, оформленные банковскими документами.
Все
приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено».
На полях проверенной
выписки против сумм
операций и в
документах проставляются № счетов,
корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а
на документах указывается
еще и порядковый
номер его записи
в выписке.
Бухгалтер проверяет
правильность сумм, указанных
в выписке, и при обнаружении
ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы
могут быть
опротестованы в течение 10
дней с момента
получения выписки.
В журнале – ордере и
в ведомости записи
делаются по корреспондирующими
счетам итогами по одной выписке банка. Условием для заполнения регистров
является использование одной
строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она
составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и
равно количеству полученных за
период выписок из
банка.
Остаток
средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только начало и конец месяца. На протяжении месяца,
для оперативных целей, используются
данные об остатках средств, показанные в
выписках банка.
Итоговые
обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся в
конце месяца в
Главную книгу на
счет 51 «Расчетный счет».
Поступление денежных средств на расчетный
счет отражается следующими проводками:
1. Получено на
расчетный счет из
кассы организации:
Дебет
51 «Расчетный счет»
Кредит 50 «Касса»;
2.
Поступили платежи от
покупателей продукции, товаров,
услуг, имущества организации,
в том числе
авансы под поставку
товара:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
3. Получены краткосрочные кредиты
и займы:
Дебет 51
«Расчетный счет»
Кредит 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам»;
4. Получены долгосрочные кредиты
и займы:
Дебет 51
«Расчетный счет»
Кредит 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и
займам»;
5. Получены
суммы вкладов в
уставный капитал:
Дебет
51 «Расчетный счет»
Кредит 75 «Расчеты
учредителями»;
6. Получена
разная дебиторская задолженность, выручка
за проданное имущество
организации от покупателей
имущества, оказанные услуги
и выполненные работы
от покупателей:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 76 «Расчеты
с разными дебиторами
и кредиторами»;
8. Сумма, поступившая
на расчетный счет
излишне перечисленных налогов
и сборов в
бюджет:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 68 «Расчеты по
налогам и сборам»;
8. Сумма возврата излишне перечисленных
отчислений и возмещения фондами:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 69 «Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению»;
9.
Поступили денежные средства
в счет причитающейся прибыли
по договору доверительного управления
имуществом:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 79 «Внутрихозяйственные
расчеты»;
10. Отражены
доходы, поступившие в
счет будущих периодов:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 98 «Доходы
будущих периодов».
Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими
бухгалтерскими проводками:
1. Получены наличные деньги
в кассу:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетный счет»;
2.
Перечислены наличные деньги
с расчетного счета
на валютный счет:
Дебет 52 «Валютный счет»
Кредит 51 «Расчетный счет»;
3. Оплата
счетов и векселей
поставщикам, перечисление аванса :
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»,
Кредит
51 «Расчетный счет»;
4.
Перечисление ЕСН в
Федеральный бюджет и
в социальные фонды:
Дебет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению»;
Кредит 51 «Расчетный счет»;
5. Перечисление налогов
и сборов бюджет ( по
видам налогов и
сборов):
Дебет 68 «Расчеты по налогам
и сборам»
Кредит 51 «Расчетный счет»;
6.
На сумму заработной платы, перечисленной
работникам:
Дебет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
Кредит 51 «Расчетный счет»;
7. На сумму денежных средств, перечисленных учредителям
организациям:
Дебет 75/1 «Расчеты с учредителями»
Кредит 51«Расчетный счет»;
7.
Перечислено разным
кредиторам:
Дебет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 51
«Расчетный счет».
3 Анализ финансового состояния ООО «Союзэнерго»
3.1
Экспресс – анализ
Цель данного анализа – получение оперативной, наглядной и простой оценки финансового благополучия и динамики развития хозяйствующего субъекта. Экспресс – анализ не должен занимать много времени, а его реализация предполагает применение элементарных методов анализа (сравнение, расчет простейших относительных величин).
Экспресс – анализ – это первая стадия комплексного анализа финансового состояния организации.
Экспресс – анализ проводится по данным формы № 1, формы №2.
В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) мы можем увидеть состояние выручки и себестоимости продукции в Организации и изучить их структуру.
Баланс не имеет «больных статей», так как в нем отсутствует статья «непокрытый убыток».
Коэффициенты роста валюты баланса (форма №1):
Dwб % = (wб’ - wб0)*100 / wб0 = (107060 – 97469) / 97469 = 10%
Коэффициент прироста выручки (форма №2):
DVR % = (VR’ - VR0)*100 / VR0 = (304255 – 207722) / 207722 = 46 %
т.к. Dwб % меньше DVR %, на предприятии наблюдается улучшение использования средств.
Таблица 1.1 - Оценка имущественного положения организации
|
Показатель
|
Комментарий
|
Значение
|
Изменение
показателя
|
|
Нач.периода
|
Кон.периода
|
|
1.
Средства в распоряжении организации, тыс. руб.
|
Стр.300,
стр. 700 ф. 1
|
107060
|
97469
|
-9591
|
|
2.
Реальный основной капитал, тыс. руб.
|
Стр.
120 ф. 1
|
11603
|
21838
|
10235
|
|
3.
Доля реального основного капитала в имуществе организации
|
Показатель2/
показатель1
|
0,10
|
0,22
|
0,12
|
Вывод: валюта баланса снизилась на 9591 т.р.(9 %), что является показателем «хорошего баланса», реальный основной капитал организации увеличился на 10235 т.р., что может свидетельствовать о том, что основные средства организации обновляются. Доля реального основного капитала в имуществе организации увеличилась на 12 %, скорее всего за счет увеличения реального основного капитала.
Таблица 1.2 - Оценка прибыльности
|
Показатель
|
Комментарий
|
Значение
|
Изменение
|
|
Нач.периода
|
Кон.
периода
|
|
1.
выручка от продажи ТРУ, тыс.руб.
|
Стр.
010 ф.2
|
304255
|
207722
|
-96533
|
|
2.
чистая прибыль отчетного периода, тыс.руб.
|
Стр.
190 ф. 2
|
11603
|
21838
|
10235
|
|
3.Рентабельность
продаж
|
Rпр=стр.050 ф2/стр.010 ф2
|
0,018
|
0,016
|
-0,002
|
|
4.
Рентабельность основной деятельности
|
Rосн= стр. 010 ф 2/ стр.
020 ф 2
|
1,046
|
1,036
|
-0,01
|
Вывод: выручка на предприятии уменьшилась на 96533 т.р., чистая прибыль увеличилась на 10235 т.р., также уменьшилась рентабельность продаж и рентабельность основной деятельности, что свидетельствует об эффективном развитии Предприятия.
Таблица 1.3 - Оценка финансового положения организации
|
Показатель
|
Комментарий
|
Значение
|
Изменение
|
|
Нач. периода
|
Кон. периода
|
|
1. Собственный капитал, тыс.руб.
|
Стр. 490
|
17730
|
19814
|
2084
|
|
2. Коэффициент автономии(незав-ти)
|
Стр490/Wб
|
0,166
|
0,203
|
0,037
|
|
3.Функционирующий капитал, тыс.руб.
|
Стр.290-стр690
|
6102
|
-2765
|
-8867
|
Вывод: Предприятие располагает достаточной величиной собственного капитала, который вырос на 2084 т.р., значит, Предприятие финансово устойчиво.
Предприятие располагает функционирующим капиталом, значит, оно платежеспособно.
3.2 Анализ имущества и капитала организации
Оценка состава, структуры и динамики имущества организации.
Структура актива баланса представляет собой структуру имущества организации. Она показывает как в данный момент размещены средства организации. Структура актива баланса характеризует инвестиционную политику организации, то есть вложения финансовых средств в конкретные объекты.
Для целей анализа активы группируются:
по степени мобильности;
по степени ликвидности средств.
Для оценки используют горизонтальный и вертикальный методы.
По степени мобильности:
- мобильные средства – те средства, которые в процессе хозяйственной деятельности подвергаются наибольшим изменениям (второй раздел актива баланса «оборотные средства»);
- иммобилизированные – те средства организации, которые практически не подвергаются изменению в процессе хозяйственной деятельности (первый раздел «внеоборотные активы»).
По степени ликвидности.
Таблица 2.1 - Группировка активов по степени мобильности и ликвидности средств.
|
Активы
|
Строка баланса
|
Значение показателя
|
Структура, %
|
Изменение показателя,т.р.
|
Изменение структуры, %
|
|
Н.п.
|
К.п.
|
Н.п.
|
К.п.
|
|
1.Мобильные средства
|
290
|
95432
|
74890
|
89,13
|
76,83
|
-20542
|
-12,30
|
|
1.1. Денежные средства
|
260
|
480
|
1800
|
0,44
|
1,84
|
1320
|
1,40
|
|
1.2. Краткосрочные финансовые вложения
|
250
|
99
|
19300
|
0,09
|
19,80
|
19201
|
19,71
|
|
1.3. Дебиторская задолженность краткосрочная
|
240
|
68912
|
29400
|
64,36
|
30,16
|
-39512
|
-34,20
|
|
1.4. Дебиторская задолженность долгосрочная
|
230
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
1.5. Запасы и НДС
|
210+220
|
25941
|
24360
|
24,23
|
25,00
|
-1581
|
0,77
|
|
1.6. Прочие оборотные активы
|
270
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
2. Иммобилизованные средства
|
190
|
11628
|
22579
|
10,08
|
23,16
|
10951
|
13,08
|
|
2.1. Долгосрочные финансовые вложения
|
140
|
25
|
25
|
0,002
|
0,03
|
0
|
0,028
|
|
2.2. Основные средства
|
120
|
11603
|
21838
|
10,08
|
22,40
|
10235
|
12,32
|
|
2.3. НМА
|
110
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
2.4. Прочие внеоборотные активы
|
130,135,145,150
|
-
|
716
|
-
|
0,73
|
716
|
0,73
|
|
Баланс
|
300
|
107060
|
97469
|
100,00
|
100,00
|
-9591
|
0,00
|
Для наглядности представим структуру актива баланса на начало и конец
периода в виде круговой секторной диаграммы.
Рисунок 2.1.1 – Структура актива баланса на начало
периода
Рисунок 2.1.2 – Структура актива баланса на конец
периода
3.3. Оценка структуры, динамики пассивов
предприятия
Отражает структуру капитала, т.е. аспект финансирования. Для целей
анализа пассивы бухгалтерского баланса группируют по принадлежности капитала и
времени их использования.
По принадлежности их использования капитал делится на собственный и
заемный. А заемный капитал делится по времени использования на краткосрочный и
долгосрочный.
Оценку структуры и динамики пассивов бухгалтерского баланса выполняют с
использованием горизонтального и вертикального метода в табличной форме.
Таблица 2.2.1. - Группировка пассива по принадлежности
капитала и времени использования
|
Пассив
|
Значение показателя,т.р.
|
Структура
|
Изменение показателя,т.р
|
Изменение структуры, %
|
|
Н.п.
|
К.п.
|
Н.п.
|
К.п
|
|
1. Заемный капитал
|
89330
|
77655
|
83,43
|
79,67
|
-11675
|
-3,76
|
|
1.1. Краткосрочный
капитал
|
89330
|
77655
|
83,43
|
79,67
|
-11675
|
-3,76
|
|
1.1.1 Срочная
задолженность
|
51633
|
47347
|
48,22
|
48,57
|
-4286
|
0,35
|
|
- задолженность перед
персоналом
|
420
|
770
|
0,39
|
0,79
|
350
|
-0,4
|
|
- задолженность перед
гос-ми внеб. фондами
|
198
|
244
|
0,18
|
0,25
|
46
|
0,07
|
|
- задолженность по Н. и
С.
|
815
|
933
|
0,76
|
0,96
|
118
|
0,20
|
|
- займы и кредиты
|
50200
|
45400
|
46,88
|
46,57
|
-4800
|
-0,31
|
|
1.1.2 Спокойная
задолженность
|
69577
|
56821
|
64,98
|
58,29
|
-12756
|
-6,69
|
|
- поставщики и подрядчики
|
31880
|
26755
|
29,77
|
27,45
|
-5125
|
-2,32
|
|
- прочие кредиторы
|
37697
|
30066
|
35,21
|
30,84
|
-7631
|
-4,37
|
|
2. Собственный капитал
|
17730
|
19814
|
16,56
|
20,32
|
2084
|
3,76
|
|
Баланс
|
107060
|
97469
|
100
|
100
|
-9591
|
0
|
По результатам группировки необходимо сделать вывод:
Из проделанного расчета видно
заметное преобладание заемного капитала над собственным. За отчетный период произошло
снижение заемного капитала на 3,76 %, что составило 11675 тыс. р., и произошло
увеличение собственного капитала в совокупном капитале на 3,76 %. В отчетном
периоде по сравнению с базисным собственный капитал увеличился на 2084 тыс.р.
Также необходимо отметить преобладание спокойной задолженности над срочной. В
отчетном периоде по сравнению с базисным произошло снижение срочной
задолженности на 0,35 %.
Для наглядности и простоты оценки капитала организации (пассив),
целесообразно его отображать графически при помощи круговой секторной
диаграммы.
Рисунок 2.2.1 – Структура пассива организации на начало периода
Рисунок 2.2.2 – Структура пассива организации на конец периода
3.4 Анализ
ликвидности
3.4.1 Оценка ликвидности баланса
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации
ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения
обязательств.
От
ликвидности баланса следует отличать ликвидность
активов, которая
определяется как величина, обратная времени необходимому для превращения их в
денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов
превратился в деньги, тем выше их ликвидность.
Анализ ликвидности
баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по
степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами
по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в
порядке возрастания сроков.
Для оценки
ликвидности бухгалтерского баланса активы предприятия разделяются на следующие
группы в зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в
денежные средства:
A1. Наиболее ликвидные активы :
А1 = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения
или стр. 250 + стр. 260.
А2. Быстро реализуемые активы — дебиторская задолженность, платежи по
которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
А2 = Краткосрочная дебиторская задолженность
или стр.
240.
A3. Медленно реализуемые активы — статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог
на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются
более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.
A3 = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС +Прочие
оборотные активы.
или стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270
А4. Трудно реализуемые активы — статьи раздела I актива баланса — внеоборотные активы.
А4 = Внеоборотные активы
или стр.
190.
Пассивы
баланса группируются по степени срочности их
оплаты.
П1. Наиболее срочные обязательства — к ним относится кредиторская
задолженность.
П1= Кредиторская задолженность
или стр.
620.
П2. Краткосрочные пассивы — это краткосрочные заемные средства,
задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.
П2 = Краткосрочные заемные средства + Задолженность участникам по
выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства
или стр. 610 + стр. 630 + стр. 660.
ПЗ. Долгосрочные пассивы — это статьи баланса, относящиеся к
разделам IV и
V, т.е. долгосрочные
кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих
расходов и платежей.
ПЗ = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы
предстоящих расходов и платежей
или стр. 590 + стр. 640 + стр. 650.
П4. Постоянные пассивы или устойчивые — это статьи раздела III баланса «Капитал и резервы».
П4 = Капитал и резервы (собственный капитал организации)
или стр.
490.
Для
определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по
активу и пассиву.
Баланс
считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1 > П1
А2>П2
АЗ>ПЗ
А4<П4
Если
выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и
четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по
активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении
одного из условий финансовой устойчивости —
наличия у предприятия оборотных средств.
В случае,
когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный
зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или
меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной
группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке,
в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более
ликвидные.
Более
точно оценить ликвидность баланса можно на основе проведенного внутреннего
анализа финансового состояния. В этом случае сумма по каждой балансовой статье,
входящей в какую-либо из первых трех групп актива и пассива (см. группы А1—A3 и
П1—ПЗ), разбивается на части, соответствующие различным строкам превращения в
денежные средства для активных статей и различным срокам погашения обязательств
для пассивных статей.
Сопоставление
ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
- текущую ликвидность, которая
свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-)
организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:
ТЛ = (А1
+А2) - (П1 + П2);
- перспективную ликвидность — это
прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:
ПЛ = A3 -
ПЗ.
Балансы ликвидности за
несколько периодов дают представление тенденции изменения финансового положения
предприятия. Баланс ликвидности является основным источником информации для
составления финансового плана предприятия, с помощью баланса ликвидности можно
вести прогнозные расчеты на случай ликвидации предприятия.
Таблица3.1.1 -
Оценка ликвидности баланса
|
Актив
|
Значение
|
Пассив
|
Значение
|
Платежный излишек или недостаток(+,-)
|
|
Н.п.
|
К.п.
|
Н.п.
|
К. п.
|
|
|
Н.п.
|
К.п.
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7=2-5
|
8=3-6
|
|
|
Наиболее ликвидные активы (А1)
|
579
|
21130
|
Наиболее срочные обязательства(П1)
|
39130
|
32134
|
-38551
|
-11004
|
|
|
Быстрореализуемые активы(А2)
|
68912
|
29400
|
Краткосрочные пассивы(П2)
|
50200
|
45521
|
18712
|
-16121
|
|
|
Медленно реализуемые активы(А3)
|
25941
|
24360
|
Долгосрочные пассивы(П3)
|
0
|
0
|
25941
|
24360
|
|
|
Труднореализуемые активы (А4)
|
11628
|
22579
|
Постоянные пассивы(П4)
|
17730
|
19814
|
-6102
|
2765
|
|
|
Баланс
|
107060
|
97469
|
Баланс
|
107060
|
97469
|
0
|
0
|
|
Результаты
расчетов по данным анализируемой организации (табл. 3.1.1) показывают, что в
этой организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий
вид:
На начало
периода:
А1 < П1; А2
> П2; A3 > ПЗ; А4 < П4.
На конец
периода:
А1 < П1; А2 <
П2; A3 > ПЗ; А4 > П4.
Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную.
Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что в ближайший к
рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить
свою платежеспособность. Предприятию не хватает наиболее ликвидных активов для
покрытия наиболее срочных обязательств.
По второму
неравенству делаем вывод, что положение организации ухудшилось, так как
быстрореализуемые активы на конец периода уже не покрывают краткосрочные
пассивы.
По
четвертому неравенству видно, что на конец периода труднореализуемые
активы покрывают постоянные пассивы.
1. Рассчитаем текущую
платежеспособность:
ТЛ0=(579+68912)-( 39130+50200)=
-19839
ТЛ1=(21130+29400)-(32134+45521)= - 27125
2. Рассчитаем
перспективную ликвидность:
ПЛ0=25941 – 0 =25941
ПЛ1=24360 – 0 =24360
Отсюда видно, что на
данный период времени организация
неплатежеспособна, но ожидается
улучшение финансового состояния в перспективном периоде.
3.4.2
Оценка платежеспособности предприятия
Ликвидность
предприятия – это наличие у него оборотных средств в размере теоретически
достаточном для погашения обязательств, хотя бы с нарушением сроков погашения,
предусмотренных контрактами.
Основным признаком
ликвидности организации служит формальное превышение оборотных активов над
текущими обязательствами. Чем больше это превышение, тем благоприятнее
финансовое состояние.
ТА/ТО= с. 290/690
>1
ТА н.п./ТО н.п.=95432
/ 89330=1,068
ТА к.п./ТО к.п.=74890
/ 77655 =0,964
На конец отчетного
периода складывается неблагоприятное финансовое состояние организации.
Уровень ликвидности
организации оценивается с помощью следующих коэффициентов:
1. Коэффициент общего покрытия (показатель общей
(текущей) ликвидности) – характеризует общую ликвидность и показывает в какой
мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами.
Оптимальное значение коэффициента общего покрытия находится между 1 и
3.
Если Кт.л. высокий, то это может быть связано с замедлением
оборачиваемости средств вложенных в запасы с неоправданным ростом дебиторской
задолженности. Постоянное снижение коэффициента текущей ликвидности означает
возрастающий риск неплатежеспособности.
Кт.л. = (запасы+ДЗ+ДС+КФВ)/(ЗиК+КЗ+ЗУпоВД+РПР+ПКО)=
(с.210 +с.230+с.240+с.260+с.250)/(с.610+с.620+с.630+с.650+с.660)
Кт.л. н.п.=(22528+68912+99+480)/(50200+39130)=92019 / 89330 = 1,0301
Кт.л. к.п.=(22948+29400+19330+1800)/(45400+32134+121)=0,946
Таким образом на конец отчетного периода в организации возрастает риск
неплатежеспособности.
Целесообразно этот показатель сравнивать со средними значениями по
группе аналогичных предприятий.
2. Коэффициент быстрой ликвидности(коэффициент
критической (строгой) ликвидности) – является промежуточным коэффициентом
покрытия обязательств и помогает оценить возможность погашения обязательств в
случае её критического положения , когда не будет возможности продать запасы.
К кр.л. = (КДЗ+ДС+КФВ) / (ЗиК+КЗ+ЗУпоВД+РПР+ПКО)= (с240+с.260+с.250) /
(с.610+с.620+с.630+с.650+с.660)
Оптимальное значение этого коэффициента находится между 0,7 и 1, и
зависит от отраслевой принадлежности организации (у торговой организации более
низкий).
К кр.л. н.п. = (68912+480+99)/(50200+39130)=0,777
К кр.л. к.п. = (29400+19330+1800)/(45400+32134+121)=0,65
3. Коэффициент абсолютной ликвидности – это коэффициент
является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает какую часть
краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время.
Ка.л. = (ДС+КФВ)/ (ЗиК+КЗ+ЗУпоВД+РПР+ПКО)= (с.260+с.250)/ (с.610+с.620+с.630+с.650+с.660)
Оптимальное значение коэффициента находится между 0,05 и 0,2.
Ка.л. н.п. = (99+480)/ (89330)=0,006
Ка.л. к.п. = (19330+1800)/ (77655)=0,272
Различные показатели ликвидности представляют интерес не только для
руководителей и финансовых работников, но и для различных потребителей
финансовой информации. Например: коэффициент абсолютной ликвидности - для
поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности для банков,
текущей ликвидности – для покупателей и держателей акций и облигаций. Если у
организации коэффициенты ликвидности отклоняются от рекомендуемых значений, то
аналитик выявляет причины этого отклонения.
Платежеспособность это наличие
у организации денежной задолженности, требующей немедленного погашения.
Основными признаками платежеспособности являются:
1. наличие в достаточном объеме средств на расчетном
счете
2. отсутствие просроченной кредиторской задолженности
3. ликвидность и платежеспособность не тождественны друг
другу. Ликвидность менее динамична. Платежность организации можно оценить с
помощью коэффициентов ликвидности и платежеспособности
1). Коэффициент общей платежеспособности организации – определяется как
отношение чистых активов к чистым обязательствам
К о.пл. =ЧА/ЧО
Оптимальный размер коэффициента находится между 1 и 1,5.
ЧА – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов,
принимаемых к расчету суммы её обязательств
ЧА= стр.300 - задолженность участников по вкладам в УК
Задолженность определяется по внутренней учетной информации.
ЧО - это обязательства организации, к которым относят все долгосрочные
обязательства, краткосрочные займы и кредиты, кредиторская задолженность,
задолженность учредителям по выплате доходов, резервы предстоящих расходов,
прочие краткосрочные обязательства
ЧО= с.590+с.610+с.620+с.630+с.650+с.660
Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов
производится в валюте РФ по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше
уставного капитала, организация обязана объявить и зарегистрировать в
установленном порядке уменьшение своего уставного капитала.
К о.пл. н.п. = 107060/50200+39130=1,198
К о.пл. к.п. = 97469/45400+32134+121=1,255
2). Степень платежеспособности по текущим обязательствам: это главный
критерий определения платежеспособности организации в соответствии с
распоряжением федеральной службы России по финансовому оздоровлению и
банкротству «О мониторинге финансового состояния организации и учете
платежеспособности»
К= Краткосрочные обязательства/ср. выручку = с.690/с.010ф2ср
В зависимости от значения показателя организации разделяются на три
группы:
1. Организации платежеспособные, у которых значение указанного
показателя не превышает 3 месяца;
2. неплатежеспособные организации первой категории, у которой значение
показателя составляет от 3-12 месяцев;
3. неплатежеспособные второй категории, у которых значение показателя
превышает 12 месяцев.
Кн.п.=89330/(304255/12)=3,523
Кк.п.=77655 /(207722/12)=4,486
3). Степень платежеспособности общая
Данный показатель характеризует общую платежеспособность организации,
объемы её заёмных средств и сроки возможного погашения задолженности
организации перед её кредиторами.
К = (Краткосрочные обязательства + долгосрочные обязательства) /
средняя выручка = (с.590+с.690)/с.010 ф2ср
Кн.п.=89330/(304255/12)=3,523
Кк.п.=77655/(207722/12)=4,486
4). Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам
К = (долгосрочные обязательства + Краткосрочные
обязательства(займы))/средняя выручка = (с.590+с.610)/стр.010 ф2 ср
Кн.п.=50200/25354,58=1,979
Кк.п.=45400/17310,17=2,622
5). Коэффициент задолженности другим организациям
К= (с.620-с.622-с.623-с.624)/стр.010 ф2ср
Кн.п. = (39130-420-198-815)/25354,58=1,486
Кк.п. = (32134-770-244-933)/17310,17=1,743
6). Коэффициент задолженности фискальной системе
К= (с.624+с.623)/с.010 ф2ср
Кн.п. = (815+5817)/ 25354,58=0,261
Кк.п. =(933+3311)/ 17310,17=0,245
7). Коэффициент платежеспособности на конкретную дату
К = денежные средства на расчетном счете и в кассе/обязательства на
конкретную дату
Каждая группа коэффициентов отражает определенную сторону финансового
состояния организации. Относительные финансовые показатели являются только
ориентировочными индикаторами финансового положения организации и её
платежеспособности. Сигнальным показателем финансового состояния является
платежеспособность, которая характеризуется абсолютными данными,
рассматриваемыми в балансе неплатежей в рамках внутреннего анализа,
осуществляется построение баланса неплатежеспособности, включающего следующие
показатели:
1. Общая величина
неплатежей
1.1 Просроченная задолженность по ссудам банков
1.2 Просроченная задолженность по расчетным
документам поставщиков
1.3 Недоимки в бюджет и внебюджетные фонды
1.4 Прочие неплатежи, в том числе по оплате
труда
2. Причины неплатежей
2.1 Недостаток собственных оборотных средств
2.2 Сверхплановые запасы ТМЦ
2.3 Товары отгруженные , но не оплаченные в срок
покупателями
2.4 Иммобилизация
капитальных средств в капитальное строительство, в задолженность работников по
полученным ими ссудами, а также расходы не перекрытые средствами специальных
фондов и целевого финансирования
3. Источники ослабляющие финансовую напряженность:
3.1 Временно
свободные собственные средства (доходы будущих периодов, резервы предстоящих
расходов)
3.2 Привлеченные средства (превышение норм
кредиторской задолженности, над дебиторской)
3.3 Кредиты
банков на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства
При полном учете общей величины неплатежей и источников, ослабляющих
финансовую напряженность итог по группе 2 должен равняться сумме итогов по 1 и
3.
Для анализа финансового состояния платежной дисциплины и кредитных
отношений, рекомендуется рассматривать данные показатели в динамике.
С учетом наличных неплатежей, а также нарушений внутренней финансовой
дисциплины финансовое состояние организации может быть охарактеризовано
следующим образом:
1. Абсолютная и нормальная устойчивость финансового состояния –
отсутствие неплатежей и причин их возникновения, т.е. работа рентабельна,
нарушения финансовой дисциплины отсутствуют
2. Неустойчивое финансовое состояние – наличие нарушений финансовой
дисциплины (задержка в оплате труда, использование временно свободных
собственных средств резервного фонда и фонда экономического стимулирования),
перебои в поступлении денег на расчетный счет, неустойчивая рентабельность,
невыполнение финансового плана, в том числе по прибыли
3. Кризисное финансовое состояние
Кроме вышеуказанных признаков, наличие регулярных неплатежей, в
зависимости от которых кризисное состояние может быть классифицировано
следующим образом:
1 степень – наличие просроченных ссуд банка и просроченной задолженности
поставщикам за товары
2 степень – недоимки в бюджет +
причины первой степени
3 степень – причины 1, 2 степени + задержки в оплате труда и другие
неплатежи по исполнительным документам.
В текущем периоде по сравнению с базисным снизились коэффициенты текущей
ликвидности, быстрой ликвидности и абсолютной ликвидности и стали ниже оптимального значения. То есть
повысился риск неплатежеспособности предприятия. Коэффициент общей
платежеспособности находится в пределах допустимого значения.
3.5Оценка финансовой устойчивости предприятия
Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит
финансовая устойчивость, она обусловлена стабильностью экономической среды в
рамках которой осуществляется деятельность и результатами функционирования
предприятия, а также характеризуется активным и эффективным реагированием
деятельности на изменение внутренних и внешних факторов.
Финансовая устойчивость – это характеристика, свидетельствующая о стабильном
превышении доходов над расходами, свободном маневрированием денежными
средствами, эффективном их использовании, а также бесперебойном процессе
производства и реализации продукции.
Финансовая устойчивость формируется в процессе всей
производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей
устойчивости предприятия. Анализ устойчивости финансового состояния позволяет
выяснить насколько правильно предприятия управляет финансовыми ресурсами.
необходимое условие: состояние финансовых ресурсов должно соответствовать
требованиям рынка и отвечать потребностям развития предприятия, поскольку
недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности и
отсутствию у него средств для развития производства.
Сущность финансовой устойчивости определяется эффективным
формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов. Внешним
проявлением финансовой устойчивости является платежеспособность.
Высшей формой устойчивости предприятия является его способность
развиваться, для этого предприятие должно обладать гибкой структурой финансовых
ресурсов и возможностью при необходимости привлекать заемные средства, то есть
быт кредитоспособным.
Кредитоспособность – это наличие у предприятия предпосылок для получения кредита и
способности своевременно возвратить взятую ссуду с уплатой причитающихся
процентов за счет собственных ресурсов. За счет прибыли предприятие не только
погашает свои обязательства перед банками, бюджетом, страховыми компаниями и
другими предприятиями, но и инвестирует
средства в капитальные затраты. Для поддержания финансовой устойчивости важен
не только рост абсолютной величины прибыли, но и рост рентабельности, следует
помнить, что высокая прибыльность связана с более высоким риском, а это
означает, что вместо дохода предприятие может понести значительные убытки и
даже стать неплатежеспособным.
Финансовая устойчивость предприятия – это такое состояние его финансовых ресурсов, их
распределения, использования, которое обеспечивает развития предприятия, на
основе роста прибыли и капитала при
сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого
уровня риска.
На финансовую устойчивость предприятия влияют факторы:
1.
Внутренние
(зависят от организации работы самого предприятия)
Структура выпускаемой
продукции
Спрос на данный вид
продукции
Величина и
структура издержек
Степень
зависимости от внешних кредиторов и инвесторов
Положение
предприятия на товарном рынке
Эффективность
финансовых и хозяйственных операций
Состояние
имущества
Компетенция
руководителей предприятия
2.
Внешние (не
зависят от деятельности организации) -
экономические условия хозяйствования, техника и технология, платежеспособный
спрос покупателей, налоговая и кредитная политика государства,
законодательства, внешнеэкономические связи.
3.5.1
Абсолютные показатели финансовой устойчивости
Абсолютными показателями
финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие состояние запасов
обеспеченность их источниками формирования. Для характеристики источников формирования запасов и затрат
используется три основных показателя:
1. Наличие собственных
оборотных средств, характеризует чистый оборотный капитал, его увеличение
свидетельствует дальнейшем развитии деятельности предприятия:
СОС = Собственный капитал -
Внеоборотные активы или СОС =
стр. 490 - стр. 190
СОС на н.п. = 17730 – 11628 = 6102
СОС на к.п. = 19814 – 22579 = -2765
2. Собственные оборотные средства и привлеченные
долгосрочные:
СД = СОС + (ст. 590) ДП
СД на н.п. = 6102
СД на к.п. = -2765
3.
Общая
величина основных источников формирования:
ОИ = СД + КЗ
(ст. 610)
ОИ на н.п. = 6102 + 50200 = 56302
ОИ на к.п. = -2765 + 45400 =
42635
Сравним каждый из источников с величиной запасов и
определим три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:
1. D СОС = СОС –
запасы = СОС – ст.210
D СОС на н.п. = 6102 – 22528 = -16426
D СОС на к.п.= -2765 – 22948 = -25713
собственных оборотных средств недостаточно для покрытия
запасов. Запасы покрываются в сумме 6102 т.р. – на начало периода, а на 16426
т.р. требуют привлечения заемных средств: долгосрочных или краткосрочных.
2. D СД = СД –
запасы = СД – ст.210
DСД на н.п. = 6102 – 22528 = -16426
DСД на к.п. = -2765 – 22948 = -24713
3. D ОИ = ОИ –
запасы = ОИ - ст. 210
D ОИ на н.п. = 56302 – 22528 = 33774
D ОИ на к.п. = 42635 – 22948 = 19687
по излишкам или
недостаче средств для покрытия запасов построим трех – компонентный
интегральный показатель:
S = { 0;0;1}
Отсюда можно сделать вывод, что Предприятие имеет неустойчивое
финансовое положение, характеризующееся рисковой платежеспособностью и
восстановление равновесия возможно за счет пополнения источников собственных
средств и ускорения оборачиваемости запасов.
3.5.2 Коэффициенты рыночной устойчивости
Все относительные показатели, определяющие финансовую
устойчивость условно можно разделить на две группы:
I.
Показатели, определяющие состояние
оборотных средств:
1) Коэффициент обеспеченности собственными средствами,
характеризует степень обеспеченности предприятия собственными оборотными
средствами (СОС), необходимыми для финансовой устойчивости.
К = СОС / Оборотные активы
Собственный капитал (с.490) – Внеоборотные активы
(с.190)
К =
оборотные
активы (с.290)
К0 = 17730 – 11628 / 95432 = 0,064
К1 = 19814 – 22579 / 74890 = -0,04
Оптимальное значение К = 0,5. По полученным значениям
данного показателя можно сделать следующие выводы:
- на начало отчетного периода оборотные активы
покрываются за счет собственных оборотных средств на 6%;
- на конец отчетного периода оборотные активы не
покрываются за счет собственных оборотных, что свидетельствует о том, что
данное предприятие финансово неустойчиво.
2) Коэффициент обеспеченности материальных запасов
собственными оборотными средствами – указывает, в какой степени материальные
запасы покрыты собственными оборотными средствами или нуждаются в привлечении
заемных средств.
К = СОС (с.490 – с.190) / Запасы (с.210)
К0 = 17730 – 11628 / 22528 = 0,27
К1 = 19814 – 22579 / 22948 = -0,12
Оптимальная величина данного показателя колеблется от
0,6 до 0,8. По полученным данным видно, что на начало отчетного периода запасы
обеспечиваются собственными оборотными средствами на 27 %, на конец отчетного
периода запасы не покрываются за счет собственных оборотных средств.
3) Коэффициент маневренности собственного капитала,
показывает, насколько мобильны, гибки собственные источники средств.
К = СОС (с.490 – с.190) / Собственный капитал (с.490)
К0 = 17730 – 11628 / 17730 = 0,34
К1 = 19814 – 22579 / 19814 = -0,14
Оптимальное значение данного показателя К = 0,5.
II. Показатели, определяющие состояние основных средств
и степень финансовой независимости:
1) Индекс постоянного актива, показывает долю
внеоборотных активов в собственном капитале.
К = Внеоборотные активы (с.190) / Собственный капитал
(с.490)
К0 = 11628 / 17730 = 0,65
К1 = 22579 / 19814 = 1,14
Оптимальное значение данного показателя К = 0,5, что
обуславливается использованием собственного капитала равными долями на
оборотные активы и внеоборотные активы.
2) Коэффициент долгосрочных привлеченных заемных средств,
показывает, какая часть деятельности финансируется за счет долгосрочных заемных
средств для обновления и расширения производства наряду с собственными
средствами.
К = Долгоср. пассивы (с.590) / Долгоср. пассивы +
Собственный капитал (с.490)
Данный показатель не рассчитывается, так как в данной
организации нет долгосрочных обязательств.
3) Коэффициент износа. Этот показатель указывает, в
какой степени профинансированы за счет износа замена и обновление основных
средств.
К = Износ / Первоначальная стоимость
Величина износа и первоначальная стоимость основных
средств определяется по внутренним учетным данным организации.
4) Коэффициент реальной стоимости имущества,
показывает долю средств производства в стоимости имущества, уровень
производственного потенциала предприятия, обеспеченность производственными
средствами производства.
Основные ср-ва (с.120) + Запасы (с.210) + Незаверш.
строит-во (с. 130)
К =
Валюта баланса (с.300)
К0 = (11603 + 22528) / 107060 = 0,32
К1 = (21838 + 22948 + 716) / 97469 = 0,47
Оптимальное значение показателя К = 0,5. По
рассчитанным величинам можно сделать вывод, что на начало и на конец отчетного
периода доля средств производства в стоимости имущества организации составляет
32 % и 47 % соответственно.
5) Коэффициент автономии (коэффициент финансовой
независимости).
К = Собственный капитал (с.490) / Валюта баланса
(с.700)
К0 = 17730 / 107060 = 0,17
К1 = 19814 / 97469 = 0,20
Оптимальное значение данного показателя колеблется от
0,5 до 0,7. По рассчитанным величинам можно сделать вывод, что на начало и на
конец отчетного периода доля собственного капитала в стоимости имущества
организации составляет 17 % и 20 % соответственно.
6) Коэффициент финансовой активности (коэффициент
финансового риска, плечо финансового рычага), указывает, сколько заемных
средств предприятие привлекает на 1 р. собственных средств.
К = Заемный капитал (с. 590 + с. 690) / Собственный
капитал (с.490)
К0 = 89330 / 17730 = 5,04
К1 = 77655 / 19814 = 3,91
Оптимальным является значение показателя при К ≤
1.
Произведем бальную оценку финансового состояния
предприятия.
Сущность
такой методики заключается в классификации организаций по уровню финансового
риска, то есть любая анализируемая организация может быть отнесена к определенному
классу в зависимости от «набранного» количества баллов, исходя из фактических
значений ее финансовых коэффициентов.
1-й класс -
это организации с абсолютной
финансовой устойчивостью и
абсолютно платежеспособные, чье финансовое состояние позволяет быть уверенными
в своевременном выполнении обязательств в соответствии с договорами. Это
организации, имеющие рациональную структуру имущества и его источников, и, как
правило, довольно прибыльные.
2-й класс — это организации с нормальным финансовым
состоянием. Их финансовые показатели в целом находятся очень близко к
оптимальным, но по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. У
этих организаций, как правило, неоптимальное соотношение собственных и заемных
источников финансирования, сдвинутое в пользу заемного капитала. При этом
наблюдается опережающий прирост кредиторской задолженности по сравнению с приростом
других заемных источников, а также по сравнению с приростом дебиторской
задолженности. Обычно это
3-й класс — это организации, финансовое состояние
которых можно оценить как среднее. При анализе бухгалтерского баланса
обнаруживается «слабость» отдельных финансовых показателей. У них либо
платежеспособность находится на границе минимально допустимого уровня, а
финансовая устойчивость нормальная, либо наоборот — неустойчивое финансовое
состояние из-за преобладания заемных источников финансирования, но есть
некоторая текущая платежеспособность. При взаимоотношениях с такими
организациями вряд ли существует угроза потери средств, но выполнение
обязательств в срок представляется сомнительным.
4-й
класс — это организации с
неустойчивым финансовым состоянием. При взаимоотношениях с ними имеется
определенный финансовый риск. У них неудовлетворительная структура капитала, а
платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений. Прибыль у
таких организаций, как правило, отсутствует вовсе или очень незначительная,
достаточная только для обязательных платежей в бюджет.
5-й
класс — это организации с
кризисным финансовым состоянием. Они неплатежеспособны и абсолютно неустойчивы
с финансовой точки зрения. Эти предприятия убыточные.
Проведем
обобщающую оценку финансового состояния анализируемой нами организации (таблица
4.2.4.).
Таблица 4.2.1 – Классификация
уровня финансового состояния организации
|
Показатели
|
На начало года
|
На конец года
|
Изменение
показателя
|
|
Факт знач коэф
|
Кол-во баллов
|
Факт знач коэф
|
Кол-во баллов
|
|
1. Коэф абсолютной ликвидности
|
0,01
|
0
|
0,27
|
5,4
|
-0,0048
|
|
2. Коэф «критической оценки»
|
0,78
|
6,6
|
0,65
|
4
|
+0,06
|
|
3. Коэф текущей ликвидности
|
1,03
|
1
|
0,95
|
0
|
-0,06
|
|
4. Доля оборотных ср-в в активах
|
0,34
|
5
|
-0,14
|
0
|
+0,13
|
|
5. Коэф обеспеч собств ср-вами
|
0,06
|
0,2
|
-0,04
|
0,2
|
-0,06
|
|
6. Коэф капитализации
|
0,7
|
17,5
|
1,14
|
13,1
|
+1
|
|
7. Коэф фин-вой независимости
|
0,17
|
0
|
0,20
|
0
|
-0,15
|
|
8. Коэф финансовой устойчивости
|
0,17
|
0
|
0,20
|
0
|
-0,15
|
|
Границы классов
|
Х
|
30,3
|
Х
|
22,7
|
Х
|
Примечания:
1) Доля оборотных средств в активах = Оборотные активы
/ Валюта баланса
2) Коэффициент капитализации = Заемный капитал /
Собственный капитал
3) Коэф фин уст-ти = Собств капитал + Долгоср
обязательства / Валюта баланса
4) Коэффициент критической оценки = Коэффициент
быстрой ликвидности
5) Коэффициент финансовой независимости = коэффициент
автономии
Данная организация относится к четвертому классу
организаций согласно критериям финансового состояния. К четвертому классу
относятся организации с неустойчивым финансовым состоянием, при
взаимоотношениях с ними имеется определенный риск. У них неудовлетворительная
структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых
значений.
3.6 Анализ деловой активности предприятия
Финансовое положение предприятия находится в
зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы,
превращаются в реальные деньги, так как от скорости оборота средств зависит
размер годового оборота и с размерами оборачиваемости связана относительная
величина условно-постоянных затрат. Ускорение оборота на той или иной стадии
влечет за собой ускорение оборота и на других стадиях.
Одним из важнейших количественных показателей деловой
активности является оборачиваемость. Оборачиваемость средств, вложенных в
имущество организации, может оцениваться:
1) Скоростью оборота – количество оборотов, которые
делают за анализируемый период капитал организации или его составляющие.
Коб = Выручка от реализации (с.010 ф.2) / Капитал (с.490,
590, 690) [обороты]
Коб0 = 207722 / (17730 + 89330) = 1,94 об
Коб1 = 304255 / (19814 + 77655) = 3,12 об
2) Периодом оборота – средний срок, за который
возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства,
вложенные в производственно-коммерческие операции.
t = T / Коб = Т х Капитал
/ Выручка от реализации [дней]
Т – период = 360 дней
t0 = 360 / 1,94 =
185,57 дн
t1 = 360 / 3,12 =
115,38 дн
Для анализа деловой активности организации
используются две группы частных показателей:
I.
Общие показатели оборачиваемости:
1) Коэффициент общей оборачиваемости капитала
(ресурсоотдача), характеризует эффективность использования имущества.
К = VR (с.010) /
Валюта баланса (с.300) [обороты]
где VR – выручка от
реализации.
К0 = 304255 / 107060 = 2,84 об
К1 = 207722 / 97469 = 2,13 об
2) Коэффициент оборачиваемости мобильных средств,
показывает скорость оборота всех оборотных средств организации.
К = VR (с.010) /
Оборотные активы (с.290) [обороты]
К0 = 304255 / 95432 = 3,19 об
К1 = 207722 / 74890 = 2,77 об
3) Коэффициент отдачи нематериальных активов,
показывает эффективность использования нематериальных активов (НМА).
К = VR (с.010) / НМА
(с.110 ф.1) [обороты]
На балансе Организации
нет НМА, поэтому данный показатель не рассчитывается.
4) Фондоотдача, показывает эффективность использования
основных средств (ОС), т.е. сколько выручки в р. приходится на один р. основных
средств.
К = VR (с.010 ф.2) /
ОС (с.120 ф.1) [р/р]
К0 = 304255 / 11603 = 26,22 р/р
К1 = 207722 / 21838 = 9,51 р/р
5) Коэффициент отдачи собственного капитала,
показывает скорость оборота собственного капитала, эффективность его
использования, т.е. сколько выручки приходится на 1 р. вложенного собственного
капитала (СК).
К = VR (с.010) / СК
(с.490) [р/р]
К0 = 304255 / 17730 = 17,16 р/р
К1 = 207722 / 19814 = 10,48 р/р
II. Показатели управления активами:
1) Оборачиваемость материальных средств, показывает,
за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде.
t = [Запасы (с.210) + НДС (с. 220)] х Т / VR (с.010) [дни],
где Т = 360 дней – период в днях
t0 = (22528+3413)
* 360 / 304255 = 30,69 дней
t1 = (22948+1412)
* 360/ 207722 = 42,22 дней
2) Оборачиваемость денежных средств, показывает срок
оборота в днях денежных средств (ДС).
t = ДС (с.260) х Т / VR (с.010) [дни]
t0 = 480 / 304255
= 0,0015 дней
t1 = 1800 /
207722 = 0,0086 дней
3) Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах,
показывает количество оборотов средств в дебиторской задолженности (ДЗ) за
отчетный период.
К = VR (с.010) / ДЗ (с.230 + с.240) [обороты]
К0 = 304255 / 68912 = 4,42 об
К1 = 207722 / 29400 = 7,06 об
4) Срок погашения дебиторской задолженности,
показывает за сколько в среднем дней погашается дебиторская задолженность
организаций.
К = ДЗ (с.230 + с.240) х T / VR (с.010) [дни]
К0 = 68912 х 360 / 304255 = 81,54 дней
К1 = 29400 х 360 / 207722 = 50,95 дней
5) Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности (КЗ), показывает средний срок возврата долгов организации по
текущим обязательствам.
t = КЗ (с.620) х Т / VR (с.010) [дни]
t0 = 39130 х 360
/ 304255 = 46,30 дней
t1 = 32134 х 360
/ 207722 = 55,69 дней
6) Период хранения производственных запасов в днях,
характеризует средний срок хранения запасов до момента отпуска их в
производство.
Средний остаток запасов х Т
t =
Сумма материальных затрат, отнесенных на производство
Средний остаток запасов и сумма материальных затрат,
отнесенных на производство определяется по внутренним учетным данным
организации.
7) Длительность хранения готовой продукции на складе в
днях, характеризует средний срок хранения готовой продукции на складе до
момента отгрузки покупателям.
Средний остаток готовой продукции на складе х Т
t =
Фактическая производственная себестоимость реализованной
продукции
Средний остаток готовой продукции на складе и
фактическая производственная себестоимость реализованной продукции определяется по внутренним учетным данным
организации.
Для того чтобы оценить показатели оборачиваемости, их
необходимо сравнить в динамике. Норм у этих показателей нет.
Таблица 5.1 – Динамика показателей, характеризующих
деловую активность организации
|
Наименование
показателя
|
Ед. измер
|
Значение
|
Измен. пок.
|
Темпы
прироста,%
|
|
На н.п.
|
На к.п.
|
|
Общие показатели оборачиваемости
|
|
|
|
|
|
|
1. Ресурсоотдача
|
Оборот
|
2,84
|
2,13
|
-0,71
|
-25
|
|
2. Коэф оборачиваемости мобильн
ср-в
|
Оборот
|
3,19
|
2,77
|
-0,42
|
-13,0
|
|
3. Коэффициент отдачи НМА
|
Оборот
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
4. Фондоотдача
|
Р
/ р
|
26,22
|
9,51
|
-63,70
|
-49,2
|
|
5. Коэф отдачи собств капитала
|
Р
/ р
|
17,16
|
10,48
|
-6,68
|
-38,9
|
|
Показатели управления активами
|
|
|
|
|
|
|
1. Оборачиваемость матер-х
средств
|
Дни
|
30,69
|
42,22
|
+11,53
|
+37,6
|
|
2. Оборачиваемость денежных
средств
|
Дни
|
0,0015
|
0,0086
|
+0,0071
|
+473
|
|
3. Коэф оборач-ти средств в
расчетах
|
Оборот
|
4,42
|
7,06
|
+2,64
|
+59,72
|
|
4. Срок погашения дебиторской
зад-ти
|
Дни
|
81,54
|
50,95
|
-30,59
|
-62,48
|
|
5. Коэф оборачиваемости КЗ
|
Дни
|
46,30
|
55,69
|
+9,39
|
+20,28
|
Для положительного вывода о деятельности организации
оборачиваемость в оборотах должна увеличиваться, а в днях сокращаться. Как
видно из таблицы, оборачиваемость в оборотах не увеличилась ни по одному
показателю. Оборачиваемость в днях сократилась по одному показателю: срок
погашения дебиторской задолженности.
3.7
Анализ эффективности деятельности предприятия
Эффективность инвестиционной, производственной и
финансовой деятельности оценивается достигнутыми финансовыми результатами.
Основными задачами анализа финансовых результатов являются:
1) Анализ и оценка уровня и динамики показателей
прибыли;
2) Анализ финансовых результатов от прочей
реализационной, внереализационной и финансовой деятельности;
3) Факторный анализ прибыли от продаж и чистой
прибыли;
4) Анализ и оценка использования чистой прибыли;
5) анализ взаимосвязи затрат, объема производства и
прибыли;
6) Анализ резервов роста прибыли.
3.7.1
Расчет и оценка показателей рентабельности
Предприятие считается рентабельным, если доходы от
реализации ПРУ покрывают издержки производства и, кроме того, образуют сумму
прибыли, достаточную для функционирования организации.
В общем случае рентабельность рассчитывается, как
отношение прибыли к затратам. Показатели рентабельности характеризуют
финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют
доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с
интересами участников экономического процесса.
Экономическая сущность рентабельности может быть
раскрыта через характеристику системы частных показателей рентабельности:
1) Рентабельность продаж – показывает, сколько прибыли
(Р) приходится на единицу проданной продукции.
Rпр = Рпродаж (с.050
ф.2.) / VR (с.010 ф.2) [%]
Rпр0 = 5528 / 304255 х 100% = 1,81 %
Rпр1 = 3260 / 207722 х 100% = 1,57 %
2) Чистая рентабельность – показывает, сколько чистой
прибыли приходится на единицу выручки.
Rч = Рчистая (с.190
ф.2.) / VR (с.010 ф.2) [%]
Rч0 = 2204 / 304255 х 100% = 0,72 %
Rч1 = 983 / 207722 х 100% = 0,47 %
3) Экономическая рентабельность – показывает
эффективность использования всего имущества или капитала организации.
Rэк = Рчистая (с.190 ф.2.) / Валюта баланса (с.300 ф.1) [%]
Rэк0 = 2204 / 19814 х 100% = 2,06 %
Rэк1 = 983 / 17730 х 100% = 1,008 %
4) Рентабельность собственного капитала – показывает
эффективность использования собственного капитала (СК).
Rск = Рчистая (с.190 ф.2.) / СК (с.490 ф.1) [%]
Rск0 = 2204 / 17730 х 100% = 12,43 %
Rск1 = 983 / 19814 х 100% = 4,96 %
5) Коэффициент устойчивости экономического роста –
показывает, какими темпами в среднем реализуется прирост собственного капитала
организации за счет финансово-хозяйственной деятельности, а не за счет
привлечения дополнительного капитала.
R = Рреинвестированная
/ СК = Рчистая – Дивиденды / СК [%]
6) Рентабельность перманентного капитала (ПК) –
показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность
организации на длительный срок.
R = Рчистая (с.190
ф.2.) / ПК (с.490 + с.590 ф.1) [%]
R = 2204 / 17730 х 100% = 12,43 %
R = 983 / 19814 х 100% = 4,96 %
7) Рентабельность затрат (затратоотдача) – показывает,
сколько прибыли от продаж приходится на 1 р. затрат (З).
Rпр = Рпродаж (с.050 ф.2.) / З (с.020 ф.2) [%]
Rз0 = 5528 / 290775 х 100% = 1,90 %
Rз1 = 3260 / 200526 х 100% = 1,63 %
8) Бухгалтерская рентабельность – показывает уровень
прибыли после выплаты налогов, бухгалтерская рентабельность равна чистой
рентабельности.
Для того чтобы оценить показатели рентабельности, их
необходимо сравнить в динамике. Норм у этих показателей нет. Динамика
показателей рентабельности организации представлена в табл. 6.1.
Таблица
6.1. – Динамика показателей рентабельности организации.
|
Наименование
показателя
|
Значение, проц.
|
Изменение
показателя,%
|
|
На н.п.
|
На к.п.
|
|
1. Рентабельность продаж
|
1,81
|
1,57
|
+1,09
|
|
2. Чистая рентабельность
|
0,72
|
0,47
|
-0,24
|
|
3. Экономическая рентабельность
|
2,06
|
1,008
|
+3,46
|
|
4. Рентабельность собственного капитала
|
12,43
|
4,96
|
+26,51
|
|
5. Коэффициент устойчивости
экономического роста
|
-
|
-
|
-
|
|
6. Рентабельность перманентного капитала
|
12,43
|
4,96
|
+26,51
|
|
7. Рентабельность затрат
|
1,90
|
1,63
|
+1,33
|
|
8. Бухгалтерская рентабельность
|
0,72
|
0,47
|
-0,24
|
Для положительного вывода деятельности организации
показатели рентабельности должны увеличиваться, поскольку они характеризуют
финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия, а также
измеряют доходность предприятия с различных позиций.
3.7.2 Факторный анализ чистой прибыли
предприятия
Методика расчета факторных влияний на прибыль от
продаж включает следующие этапы:
1) Расчет влияния фактора «Выручка от продажи ТРУ».
∆Рпродаж (с.050 ф.2) = ∆VR (с.010 ф.2) х Rпр0
∆Рпр(VR) = (304255-207722) х 1,81% =
1747,25 т.р.
Выручка – это фактор прямого влияния на прибыль от
продаж, поэтому увеличение её привело к увеличению прибыли от продаж в размере
174724,73 т.р.
2) Расчет влияния фактора «Себестоимость проданных
ТРУ».
∆Рпр(с/с) = VR1 х ∆d(с/с в VR), где
∆d(с/с в VR) – изменение доли себестоимости
в выручке
d(с/с в VR)0 = 290775 /
304255 = 0,9556
d(с/с в VR)1 = 200526 /
207722 = 0,9654
∆d(с/с в VR) = 0,00975
∆Рпр(с/с) = 207722 х 0,00975 = 2025,3 т.р.
Затраты – это факторы обратного влияния, поэтому
увеличение доли себестоимости в выручке привело к недополучению прибыли от
продаж в размере 2025,3 т.р.
3) Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».
∆Рпр(к/р) = VR1 х ∆d(к/р в VR), где
∆d(к/р в VR) – изменение доли коммерческих
расходов в выручке
d(к/р в VR)0 = 787 /
304255 = 0,0026
d(к/р в VR)1 = 304 /
207722 = 0,0015
∆d(к/р в VR) = -0,0011
∆Рпр(к/р) = 207722 х (-0,0011) = -228,49 т.р.
Снижение доли коммерческих расходов привело к
увеличению прибыли от продаж в размере -228,49 т.р.
4) Расчет влияния фактора «Управленческие расходы».
∆Рпр(у/р) = VR1 х ∆d(у/р в VR), где
∆d(у/р в VR) – изменение доли управленческих
расходов в выручке
∆d(у/р в VR)0 = 7165 / 304255 = 0,0235
∆d(у/р в VR)1 = 3632 / 207722 = 0,0174
∆d(у/р в VR) =
-0,0061
∆Рпр(у/р) = 207722
x (-0,0061) = -1267,1
т.р.
∆Рпр = ∆Рпр(VR) + ∆Рпр(с/с) +
∆Рпр(к/р) + ∆Рпр(у/р)
∆Рпр = 1747,25 + 2025,3 – 228,49 –
1267,1 = 175254,71 т.р.
Остальные факторы – прочие доходы и
расходы не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы
хозяйственной сферы. Влияние факторов определяется по абсолютным отклонениям.
Все факторы необходимо разделить на
факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. На какую величину
увеличивается (уменьшается) показатель – фактор прямого действия, на такую же
сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы обратного действия (расходы)
влияют на сумму прибыли наоборот.
Таблица 6.2. – Влияние факторов на изменение чистой
прибыли.
|
Фактор
|
Значение, т.р.
|
|
1.
Выручка от продажи ТРУ
|
+1747,25
|
|
2.
Себестоимость проданных ТРУ
|
-2025,3
|
|
3.
Коммерчески расходы
|
+228,49
|
|
4.
Управленческие расходы
|
+1267,1
|
|
Изменение прибыли от продаж
|
+2268
|
|
6.
Проценты к получению
|
+4
|
|
7.
Проценты к уплате
|
+1038
|
|
8.
Доходы от участия в других организациях
|
0
|
|
9.
Прочие операционные доходы
|
-1
|
|
10.
Прочие операционные расходы
|
+16
|
|
11.
Внереализационные доходы
|
+28
|
|
12.
Внереализационные расходы
|
+117
|
|
Изменение прибыли до налогообложения
|
+3470
|
|
13.
Отложенные налоговые активы
|
0
|
|
14.
Текущий налог на прибыль
|
+89
|
|
Изменение чистой прибыли
|
+3559
|
3.8 Оценка
вероятности наступления банкротства
Под несостоятельностью или банкротством организации понимается: её
неспособность удовлетворять требования кредиторов по оплате ТРУ, включая
неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды
в связи с превышением обязательств должника над его имуществом. Для оценки
платежеспособности или неплатежеспособности организации пользуются методикой
определения удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса.
Не удовлетворительная структура баланса
– это такое состояние имущества и обязательств должника, когда за счет
имущества не могут быть обеспечены своевременные выплаты обязательств перед
кредиторами из-за недостаточной ликвидности имущества. При этом общая стоимость
имущества может быть равна общей сумме обязательств должника или превышать её.
Согласно данной методике рассчитывается
два показателя:
1) Коэффициент текущей ликвидности на
конец периода;
Запасы + Дебиторская задолж + Денежные
средства + Крат финансовые вложения
Кт.л.1=
Займы
и кр + Кред зад + Зад уч-в по выпл дох + Резервы предст расх + Пр крат обяз
В кодах строк бухгалтерского баланса:
Кт.л.1 = 210 + 230 + 240 + 260 + 250 / 610 + 620 + 630 + 650
+ 660
При этом должно выполняться условие Кт.л.1 ≥ 2
Кт.л.1 = 22948+29400+19330+1800 / 45400+32134 = 0,95, Кт.л.1 < 2
2) Коэффициент обеспеченности оборотных
активов собственными оборотными средствами на конец периода, по которым судят о
структуре баланса.
К1 = СОС (с.490 – с.190) / Запасы (с.210)
При этом должно выполняться условие К1 ≥ 0,1
К1 = 19814 – 22579 / 22948 = -0,12
Структура баланса считается
неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным, если не выполняется
одно из условий (в данном случае не выполняется условие №1). При
неудовлетворительной структуре баланса для проверки реальной возможности восстановить
платежеспособность рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности
сроком на шесть месяцев:
Кв = (Кт.л.1 + 6/t + ∆ Кт.л.) / 2, где
t – период в месяцах, за который мы рассчитываем
показатели (12 месяцев).
Кв = [0,95 + 6/12 + (-0,08)] / 2 = 0,69, Кв < 1
Если Кв < 1, то нет реальной
возможности восстановить платежеспособность в течении шести месяцев, если
предприятие ничего не изменит в своей деятельности.
Если показатели соответствуют нормам (Кт.л.1 ≥ 2,
К1
≥ 0,1), то структура бухгалтерского баланса считается удовлетворительной,
а предприятие платежеспособным. В этом случае рассчитывают коэффициент утраты
платежеспособности сроком на три месяца.
Кутр = (Кт.л.1 + 3/t + ∆ Кт.л.) / 2
Кутр = (0,95 + 3/12 +(-0,08)) / 2 = 0,56
Если Кутр > 1, то есть реальная
возможность не утратить платежеспособность в течении трех месяцев.
Популярной является методика Альтмана,
определяющая вероятность наступления банкротства. Согласно методике Альтмана
рассчитывается Z – счет, который в последствии
сравнивается с нормой.
Расчет Z – счета по двухфакторной модели:
Z = - 0,3877 – 1,0736 х Кт.л. + 0,0579 х Кдолга
Кдолга = Заемный Капитал (с.590 + 690 – 640) / Валюта
Баланса (с.700)
Кдолга0 = 89330 / 107060 = 0,83
Кдолга1 = 77655 / 97469 = 0,79
Z0 = - 0,3877 –
1,0736 х 0,95 + 0,0579 х 0,83 = - 1,365
Z1 = - 0,3877 –
1,0736 х 0,95 + 0,0579 х 0,79 = - 1,361
Если Z < 0 – то
вероятность наступления банкротства низкая, Z > 0 –
вероятность наступления банкротства высокая.
Меры по восстановлению
платежеспособности:
1) Перепрофилирование производства;
2) Закрытие не рентабельных производств;
3) Ликвидация дебиторской задолженности;
4) Продажа части имущества должника.
4 Проведение внутреннего аудита кассовых
операций на материалах
ООО «Союзэнерго»
4.1 Проверка документального оформления
кассовых операций.
Для осуществления расчетов наличными деньгами
предприятие
ООО «Союзэнерго» имеет
кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения
кассовых операций в Российской Федерации.
Денежные средства
ООО «Союзэнерго» хранятся
в банке. В
то же время
предриятие хранит определенную
сумму наличных денег
в кассе для
использования на текущие
расходы. Это ограничение называется
лимитом остатка наличных
денег в кассе
или просто лимитом
остатка кассы.
Лимит остатка
кассы определяется исходя
из объемов налично – денежного оборота
предприятия с учетом особенностей
режима его деятельности.
Чтобы
установить лимит остатка наличных денег в кассе, ООО «Союзэнерго» представила в
банк специальный расчет по
форме № 0408020 « Расчет на
установление предприятию лимита остатка
кассы и оформление
разрешения на расходование наличных
денег из выручки,
поступающей в его
кассу ». Бланк расчета
получили в обслуживающем банке,
его форма утверждена Положением Банка
России от 5 января 1998 г. № 14-П.
Расчет оформили
в двух экземплярах, которые
передали в банк для
согласования.
После
того как размер лимита установили, оба экземпляра расчета подписал представитель
обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался в
банке, второй экземпляр (с отметками банка) возвратили
организации.
Лимит остатка
кассы согласован банком с
руководителем организации, но при
необходимости может быть
пересмотрен в течении
года в установленном порядке.
Сверх лимита
наличные деньги в
кассе ООО «Союзэнерго» хранятся только
для выплаты заработной
платы и пособий, но не
более 3 рабочих
дней ( включая день
получения денег в
банке). Всю денежную
наличность сверх лимита
предприятие сдает в
банк.
Если оставить в
кассе наличные деньги
свыше установленного
лимита, организация может
быть оштрафована на сумму от 40000
рублей до 500000
рублей.
Все хозяйственные операции,
проводимые организацией ООО «Союзэнерго», оформляются
первичными документами, на
основании которых ведется
бухгалтерский учет.
В соответствии со
статьей 9 Закона
о бухгалтерском учете,
применяется перечень должностных
лиц, имеющих право
подписи первичных
документов, утвержденный руководителем организации
и согласованный с
главным бухгалтером.
Кассовые
операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной
документации, которые утверждены
постановлением Госкомстатом
России от 18
августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком
Российской Федерации и Министерством
финансов Российской Федерации.
К форма первичной учетной документации по учету кассовых
операций на предприятии
ООО «Союзэнерго» относятся:
·
КО – 1
"Приходный кассовый ордер";
·
КО – 2
"Расходный кассовый ордер";
·
КО – 3 "
Журнал регистрации приходных
и расходных кассовых документов";
·
КО – 4 "
Кассовая книга ";
·
АО – 1 "
Авансовый отчет ".
Первичные документы оформляются согласно
Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденым
приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н
и содержат следующие
реквизиты:
·
наименование
документа (формы);
·
код формы;
·
дата составления документа;
·
наименование организации, от имени которой составлен
документ;
·
содержание хозяйственной операции;
·
измерители хозяйственной операции (в
натуральном и денежном выражении);
·
наименование должностей работников, ответственных
за совершение хозяйственной операции
и правильность ее оформления;
·
личные
подписи этих работников
и их расшифровки.
Документы заполняются
в одном экземпляре,
четко и ясно
чернилами, шариковой ручкой
или на компьютере.
Печатью
заверятся документы, для которых это
предусмотрено законодательством.
Первичные
документы в ООО «Союзэнерго» оформляться в момент совершения хозяйственной
операции, а если это не
представляется возможным -
непосредственно после ее
окончания.
Схема
ведения кассовых операций
на предприятии ООО «Союзэнерго» представлена на
рисунке 1.
Рис.
1. Ведение кассовых
операций в ООО «Союзэнерго»
Поступление
наличных денег в кассу ООО «Союзэнерго» оформляют приходным
кассовым ордером. Ордер выписывается в
одном экземпляре и
подписывается главным бухгалтером
и кассиром.
При выписке приходного
кассового ордера указывается
в специальной строке
основание для принятия
денег в кассу.
Это может быть возврат
неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса
на командировочные расходы,
возврат ссуды, возмещение материального ущерба,
выручка и т.д.
Обязательно указывается, от кого приняты денежные
средства: если от юридического
лица, пишется его название,
если от физического лица
- фамилия, имя, отчество (в родительном
падеже). Сумма проставляется цифрами
и прописью.
В
приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен
приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и
дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются
дата его выписки и номер.
Все остальные указанные на бланке реквизиты
приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к
приходному кассовому ордеру, которая
подписывается главным бухгалтером
или уполномоченным
лицом.
Отрывную
квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в
журнале регистрации приходных
кассовых документов в хронологической
последовательности и передают
человеку, сдавшему деньги
в кассу. Если наличные деньги (например, на выдачу зарплаты) были
получены в банке,
то квитанцию подшивают
к банковским документам.
Выдача наличных
денег из кассы
организации оформляется
расходным кассовым ордером.
Ордер выписывается
в одном экземпляре
и подписывается кассиром,
главным бухгалтером и руководителем организации.
Для выписки
расходного кассового ордера
у работника бухгалтерии
должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только
при предъявлении заявления
с визой руководителя, а
на выдачу аванса
на командировочные расходы — при наличии
приказа на командировку и
командировочного удостоверения.
Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются
деньги, и документ, послуживший
основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием
для выписки расходного
кассового ордера, указывается
и в строке «Приложение».
Сумма
проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно записать цифрами).
Ордер также подписывает человек, получивший наличные
деньги. Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке
после слова «Получил» записывает
полученную им сумму: рубли — прописью, копейки — цифрами, ставит дату
получения (при этом название месяца пишется словом,
например, 15 апреля ) и
свою подпись.
Кассир записывает
в соответствующей графе
его паспортные данные.
Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир погасит
их (проставить на них штамп
«получено» или «оплачено») с указанием числа,
месяца, года.
Расходные кассовые
ордера регистрируют в
журнале регистрации расходных
кассовых документов в
хронологической
последовательности .
В
некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют расчетно – платежную ведомость.
Ведомость оформляется при
выдаче заработной платы
работникам организации.
На
общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет
один расходный кассовый
ордер. Его реквизиты (номер
и дату составления)
указывают в ведомости.
При работе
с кассовыми документами
кассиром ООО «Союзэнерго» соблюдает следующие
требования:
·
приходные кассовые ордера и
квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их
документы заполнены четко шариковой
ручкой;
·
в этих документах не допускаются подчистки, помарки
или исправления (даже
оговоренные);
·
прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только
в день их
составления;
·
в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно
указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним
документы.
Для
журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена
специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и
расходных кассовых ордеров,
выписанных в организации. Журнал регистрации приходных
кассовых ордеров и расходных
кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным
контролируется целевое назначение
полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота
произведенных кассиром операций. Журнал
ведется в течение
года.
Сумму
денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в ООО
«Союзэнерго» отражают в
кассовой книге.
В книге указывают сумму наличных денег,
выданных или принятых в
кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров,
по которым получены
(выданы) деньги.
Книгу
заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по
приходу или расходу наличных денег за один день.
Все листы кассовой книги
пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество. Количество листов книги
заверено подписью руководителя и
главного бухгалтера, а также печатью организации. При
ведении кассовой книги не допускаются
подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и
главного бухгалтера или лица, его
заменяющего.
Каждый лист
кассовой книги состоит
из 2-х равных
частей: первая часть
после заполнения остается
в книге, а
вторая является отчетом
кассира и отрывается
в конце рабочего
дня после подсчета
итогов операций за
день и выведения
остатков по кассе
на следующее число.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах,
имеющих одинаковые номера
страниц, через копировальную бумагу.
Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и
бухгалтер. Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и
расходные кассовые ордера,
платежные ведомости и т.д.), подшивают
по порядку вместе
с отрывным листом
кассовой книги.
Срок хранения
приходных и расходных
кассовых ордеров, журнала регистрации
приходных и расходных
кассовых документов, кассовой книги
и отрывных листов
в архиве организации
- 5 лет.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается
на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций
несут три лица — руководитель организации, главный бухгалтер и кассир.
Материальную
ответственность за сохранность ценностей, находящихся
в кассе организации, несет
кассир.
В ООО
«Союзэнерго» при приёме
кассира на работу, руководитель организации ознакомил
его с порядком ведения кассовых операций и
заключить с ним договор о полной
индивидуальной материальной ответственности.
Договор предусматривает ответственность кассира за
сохранность ценностей в кассе организации и за правильное оформление кассовых
документов.
Договор
составлен в двух
экземплярах:
- один
экземпляр остался у
кассира;
- второй экземпляр -
в бухгалтерию.
Со стороны
организации договор подписал
главный бухгалтер.
После того
как срок действия договора истечет, его хранят в архиве
организации в течение 5 лет.
В связи
с тем, что
в исследуемой организации
применяется журнально –
ордерная форма ведения
учета, то производится заполнение
Журнала - ордера №1 с отражением
в нём операций по выдаче
наличных денег по счёту
50 « Касса » с
ведомостью к нему №1,
с отражением в ней операций
по поступлению наличных
денег в кассу.
Основанием для заполнения
учётных регистров служит
отчёт кассира, в
котором бухгалтер проставляет
корреспонденцию счетов.
Записи
в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день
в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм
однородных операций,
отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому
отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от
периода, за который
составлен отчёт. Количество
занятых строк в
журнале соответствует количеству
сданных кассиром отчетов.
Остаток средств
в кассе приводится
в ведомости на
начало и на
конец месяца. На
протяжении месяца, для
контроля, используются данные
об остатках средств,
показанные в отчетах
кассира.
По
окончании месяца бухгалтер переносит
итоговые данные из Журнала -
ордера №1 и ведомости
№1 в Главную
книгу.
4.2
Проверка проведения инвентаризации
денежных средств кассы.
Инвентаризация денежных
средств кассы ООО «Союзэнерго» проводится
регулярно в соответствии
с Порядком ведения кассовых
операций в Российской
Федерации, утвержденным решением
Совета директоров Центрального банка Российской
Федерации от 22 сентября
1993 года №
40н.
Порядок ведения
кассовых операций не
устанавливает периодичность проведения
инвентаризаций. Однако считается, что оптимальный
период для проведения
инвентаризаций кассы является один
календарный месяц.
При
подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе
принимаются к учету наличные деньги,
ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки
государственной пошлины, вексельные
марки, путевки в
дома отдыха и санатории,
авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков
ценных бумаг и других бланков
документов строгой
отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на
предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных
номеров тех или иных бланков,
а также по
каждому месту хранения
и материально - ответственным лицам.
Проведение инвентаризации может
быть обязательным в
следующих случаях:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене кассира;
- если были выявлены факты хищения наличных денег;
- если наличные деньги были
частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других
чрезвычайных ситуаций.
Порядок и сроки
проведения инвентаризации
ООО «Союзэнерго» определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия,
назначенная приказом руководителя.
В состав комиссии, как правило, включают представителей
администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов (например, старших кассиров,
специалистов по контрольно-кассовым
машинам и т. д.).
При
проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных
бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей
и документов, находящихся в
кассе, путем полного
пересчета.
Одновременно с
проверкой фактического наличия
денежных средств и
денежных документов в кассе
организации проводится проверка:
-
правильности оформления первичных
расходных документов - наличие
подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя организации
и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату
заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных
подписей необходимо
для осуществления расходования денежных
средств;
- полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных
в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка
осуществляется посредством
проведения сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета
организации в кредитной организации с данными кассовой книги;
-
полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным
кассовым ордерам;
-
соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.
Отдельные
проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится :
-
учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их
наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с
заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок на
предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой
дисциплины.
-
учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение
предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.
- органами внутренних дел в пределах своей компетенции,
- проверки
технической укрепленности касс и
кассовых пунктов, обеспечения условий
сохранности денег и
ценностей на предприятиях.
Кроме
того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится
сплошная проверка состояния расчетов с материально
ответственными лицами по выданным подотчетным суммам.
Результаты
инвентаризации в ООО «Союзэнерго» оформляется
Актом инвентаризации наличных
денежных средств. Эта же форма акта применяется для
отражения результатов инвентаризации фактического наличия разных ценностей и
документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и
других), находящихся в
кассе организации.
Результаты инвентаризации оформляются
актом в двух экземплярах и подписываются всеми
членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и
доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта
передается в бухгалтерию организации, второй
- остается у
материально ответственного лица. При смене материально ответственных
лиц акт составляется в трех
экземплярах. Один экземпляр
передается материально
ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу,
принявшему ценности, и
третий - в
бухгалтерию.
Во
время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных
ценностей и документов не производятся.
Отражение инвентаризации
денежных средств оформляются следующими
бухгалтерскими проводками:
1.
Обнаружены излишки денежных
средств:
Дебет 50 « Касса »,
Кредит 91« Прочие доходы
и расходы »,
субсчет 1 «Прочие
доходы»;
2. Обнаруженные в результате инвентаризации
недостачи взыскиваются с кассиров:
Списание
недостающих денег в
кассе:
Дебет 94 «
Недостачи и потери от
порчи ценностей »,
Кредит 50 «Касса»;
Предъявление иска
кассиру:
Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом
по прочим операциям»
субсчет 2 «Расчетов по
возмещению материального ущерба»,
Кредит 94 «
Недостач и потерь от порчи ценностей »;
3. По мере взноса кассира в возмещении недостач
делаются записи:
Дебет
50 «Касса»,
51 «Расчетный счет»,
70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»,
Кредит счета 73 «Расчетов с
персоналом по прочим операциям»
субсчет 2 «Расчетов по
возмещению материального ущерба».
Последний раз
инвентаризация в «Союзэнерго» проводилась
перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности по
состоянию на 1 января
2005 года по
инициативе руководителя. Инвентаризацию проводила
комиссия, назначенная приказом
руководителя № 22
от 18 декабря
2004 года.
В состав
комиссии были включены
представители администрации предприятия, работники
бухгалтерии.
Перед началом
инвентаризации кассир дал
расписку в том,
что все поступившие
деньги и ценности
оприходованы, выбывшие – списаны в
расход. Расходные и
приходные документы на
денежные средства сданы
в бухгалтерию.
Во время
ревизии никакие операции,
связанные с приемом
или выдачей ценностей
из кассы, не
проводились.
При проведении инвентаризации комиссия
проверила достоверность бухгалтерского учета
и фактическое наличие
денежных средств, ценностей
и документов, находящихся
в кассе.
При
подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимались к учету
наличные деньги, ценные бумаги и
денежные документы (почтовые марки). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других
бланков документов строгой отчетности производилась по видам бланков, с учетом начальных и конечных
номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и
материально-ответственным
лицам.
Остаток
денежной наличности в кассе сверялся с данными учета по кассовой книге.
Результат инвентаризации были оформлен
актом. Недостачи или
излишка ценностей в кассе
комиссией не обнаружено,
что и отражено
в акте.
Акт инвентаризации был
составлен в 2-х экземплярах: один остался в
делах бухгалтерии, другой – у кассира.
В акте
комиссия указала, сколько
наличных денег находилось
в кассе в
момент проверки.
Акт подписали
все члены комиссии
и кассир.
Акт должен
хранится в архиве
организации 5 лет.
5 Внутренний аудит операций
на расчетном счете
в банке на
материалах ООО «Союзэнерго»
5.1
Проверка открытия и
оформления расчетного счета
Предприятия вне зависимости от форм собственности
обязаны хранить свои денежные
средства в учреждениях банков или
кредитных организаций на соответствующих счетах на договорных условиях. Расчеты предприятий по своим
обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном
порядке. При этом посредником при расчетах между
предприятиями и организациями выступают
учреждения банков.
ООО «Союзэнерго» имеет
расчетный счет, открытый в
соответствии с действующим, на момент открытия, законодательством.
5.2 Проверка
правильности безналичной формы расчетов.
Безналичные расчеты
на предприятии ООО «Союзэнерго»
регулируются
Положением Центрального банка
«О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 года № 2-П. Данное положение
исходит из принципа
свободы выбора предприятиями форм расчетов и
закрепления их в договорах, а также невмешательства банка
в договорные отношения
предприятий.
Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и
предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с
банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов
рассматриваются плательщики и
получатели средств, а также
обслуживающие их банки
и банки-корреспонденты.
Все операции по банковским счетам
осуществляются на основании
расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде
документа на бумажном носителе или в
установленных случаях электронного платежного
документа:
·
распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании
денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
·
распоряжение получателя средств (взыскателя) на
списание денежных средств со счета
плательщика и перечисление на счет,
указанный получателем средств.
Расчетные
документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих
или электронно-вычислительных машин
шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются
ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение
чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах
проставляются ручкой с пастой
или чернилами черного или синего цвета.
Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных
документах, должны быть черного, синего
или фиолетового цветов.
При
заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых
значений реквизитов за пределы полей,
отведенных для их
проставления. Значения реквизитов должны читаться без
затруднения.
Подписи,
печати и штампы должны проставляться в
предназначенных для них
полях бланков расчетных
документов.
Расчетные
документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти
календарных дней, не считая
дня их выписки.
Расчетные
документы предъявляются в банк в количестве
экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны
быть заполнены идентично. Второй
и последующие экземпляры
расчетных документов могут быть
изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники
или электронно -
вычислительных машин.
Расчетные
документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом
экземпляре (кроме чеков) двух подписей
(первой и
второй) лиц, имеющих право
подписывать расчетные
документы, или одной
подписи (при отсутствии в штате
организации лица, которому может
быть предоставлено право
второй подписи) и
оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами
подписей и оттиска
печати. По операциям,
осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от
имени юридического лица,
расчетные документы подписываются лицами,
уполномоченными этим юридическим
лицом.
Расчетные
документы индивидуальных предпринимателей принимаются банками к исполнению при
наличии на первом экземпляре
одной подписи, заявленной в карточке с образцами подписей и оттиска печати, без проставления оттиска
печати либо с оттиском печати, если
она имеется и
заявлена в указанной
карточке.
Расчетные
документы принимаются банками к исполнению
независимо от их суммы. Расчетные документы, оформленные с нарушением
установленных требований, приему
не подлежат.
Формы безналичных
расчетов определены ст. 862
Гражданского кодекса РФ.
К ним относятся:
расчеты
платежными поручениями;
расчеты по аккредитиву;
расчеты чеками;
расчеты по инкассо.
В ООО «Союзэнерго» применяют форму
безналичных расчетов платежными поручениями.
Платежное
поручение представляет
собой распоряжение владельца счета (плательщика) перевести
определенную денежную сумму на счет получателя средств.
Схема
расчетов платежными поручениями на
предприятии ООО «Союзэнерго» представлена на
рисунке 2.
Рис. 2.
Схема расчетов платежными поручениями в
ООО
«Союзэнерго».
1. Между поставщиком и покупателем
заключается договор-контракт.
2. Поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет
работы, оказывает услуги).
3. Покупатель передает платежное поручение о
перечислении суммы средств
со своего расчетного
счета на счет
получателя.
4. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о
списании денежных средств.
5.Банк плательщика передает платежное поручение банку поставщика и
перечисляет денежные средства
на его расчетный
счет.
6. Банк поставщика передает выписку из расчетного счета о
зачислении суммы платежа.
Платежными
поручениями могут производиться:
·
перечисления денежных средств за поставленные товары,
выполненные работы, оказанные услуги;
·
перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и
во внебюджетные фонды;
·
перечисления денежных средств в целях возврата -
размещения кредитов (займов)
депозитов и уплаты
процентов по ним;
·
перечисления денежных средств в других целях,
предусмотренных законодательством
или договором.
В
соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для
предварительной оплаты товаров, работ,
услуг или для
осуществления периодических платежей.
ООО «Союзэнерго» сдает
денежную наличность по объявлениям на
взнос наличными.
Прядок и сроки сдачи наличных денег
устанавливаются обслуживающими учереждениями банков каждому предприятию по
согласованию с их руководителями из необходимости ускорения оборачиваемости
денег и своевременного поступлению их в
кассы в дни работы
учреждений банков, при этом могут
устанавливаться следующие сроки
сдачи предприятиями наличных
денежных средств:
·
для предприятий, расположенных в населенном
пункте, где имеются
учреждения банков или
предприятия Госкомсвязи России, - ежедневно в день
поступления наличных денег в кассы
предприятий;
·
для предприятий, которые в силу специфики своей деятельност и
режима работы, а
также при отсутствии
вечерней инкассации или
вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня
сдавать наличные денежные средства
в учреждения банков
или предприятия Госкомсвязи
России, - на
следующий день;
·
для предприятий, расположенных в населенном пункте,
где нет учреждений банков
или предприятий Госкомсвязи России, а также находящихся от них
на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько
дней.
Причем
организации могут вносить наличные деньги только на свой рассчетый
(текущий) счет.
Объявление
на взнос наличными представляет собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера
и квитанции.
В объявлении на взнос наличными должна быть
указана дата их фактического
представления в банк. Они должны быть обязательно заполнены одновременно
вручную или на ЭВМ с сохранением всех
реквизитов бланка. Наименование владельца, номер счета и наименование кредитной
организации в объявлениях могут
обозначаться штампами.
Кассовый работник,
получив объявление
на взнос наличными, проверяет заполнение объявления, сличает
соответствие сумм цифрами и прописью,
вызывает вносителя
денег и принимает от него
деньги. После приема денег
кассовый работник сверяет сумму
данную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически
оказавшейся при пересчете. При соответствии сумм кассовый работник подписывает
объявление, квитанцию и
ордер, ставит печать на квитанции и выдает ее вносителю денег. Квитанция, затем
прикладывается к расходному ордеру и является оправдательным денежным
документом.
В
тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождение между сдаваемых клиентом денег и суммой,
указанной в объявлении на
взнос наличными, объявление на взнос наличными переоформляется клиентом
на фактическую сумму
денег.
На
каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер
на имя получателя с указанием номера чека, при этом
квитанция прикладывается к
выписке банка.
Заключение
При выполнении данной работы мною
были исследованы нормативные документы, регламентирующие правильность
проведения и оформления денежных операций в кассе и на расчетных счетах в
банках.
Данный
отчет составлен по документам ООО «Союзэнерго». При проведении внутреннего
аудита денежных средств в кассе и на расчетных счетах организации нарушений не
выявлено.
Предприятию
рекомендуется создать службу внутреннего аудита для предотвращения нарушений
законодательства или своевременного их устранения.
Список литературы
1.
Гражданский кодекс РФ.
2.
Налоговый кодекс РФ.
3.
Федеральный закон от 22.05.2003г.
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
4. Федеральный закон от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
5.
План счетов бухгалтерского учета.
6.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности
в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.
7.
Порядок ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка
Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка
России от 4 октября 1993 года №18.
8.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение
и использование работы внутреннего аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте России от 20.10.1999.
9.
Инструкция по применению плана счетов
бухгалтерского учета.
10.
Кутер М.И.. Теория бухгалтерского учета. Учебник. -
М.: Финансы и статистика, 2003 г.