Содержание
Глава
2. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Дельта» за 2004 г. 3
2.1
Учет наличных денежных средств в кассе. 3
2.2
Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах. 18
2.3
Учет денежных средств на специальных счетах и учет переводов пути 25
Список
литературы... 31
Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО
«Дельта» за 2004 г.
2.1 Учет наличных денежных средств в кассе
Предприятие
ООО «Дельта» осуществляет расчеты наличными деньгами для удовлетворения различных нужд. Все свободные денежные
средства предприятия хранятся в учреждении банка. Однако, для мелких текущих
производственных расходов (расчеты по оплате труда, выдачи денег под отчет и т.д.)
необходимо наличие наличных денег.
Полную
ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся
в кассе, несет кассир, с которым заключается договор о полной материальной
ответственности [13, стр. 67].
Предприятие может иметь в
кассе наличные деньги только в пределах лимита, установленного обслуживающим
банком – АВТОБАНК НИКОЙЛ. Лимит остатка кассы устанавливается ежегодно, и на
ООО «Дельта» составляет 20000 руб. Лимит остатка кассы определяется исходя из
объемов налично-денежного оборота с учетом особенностей режима работы, порядка
и сроков сдачи наличных денежных средств в банк.
Предприятие может
хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты
труда, выплаты пособий по социальному страхованию не более 3-х рабочих дней,
включая день получения их в банке.
Поступление
денег в кассу происходит при их получении с расчетного и других счетов в
банках, приеме наличных платежей за продукцию и услуги, различных взносов
работников предприятия или возврате ранее выданных им авансов. Из кассы деньги
расходуются на выплату заработной платы и других платежей работникам, выдаются
на хозяйственные и другие расходы или вносятся на счета в банках.
Кассовые
операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной
документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом
РФ по согласованию с Центральным банком РФ и Минфином РФ. [9, стр. 19]
Прием
наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам (форма КО-1),
подписанным главным бухгалтером. При этом о приеме денег выдается квитанция к
приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира,
заверенная печатью кассира. При поступлении наличных денег из банка в кассу
также составляется приходный кассовый ордер. При этом квитанция подкладывается
к соответствующей выписке банка.
Что касается
выдачи наличных денег из кассы предприятия, то она производится по расходным
кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным
ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с
наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным
бухгалтером.
При выдаче
денег отдельному лицу кассир требует предъявление документа, удостоверяющего
личность получателя.
В приходных
и расходных кассовых документах указывается основание для их составления и
перечисляются прилагаемые к ним документы.
Приходные и
расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу
регистрируются бухгалтерией в журнале регистраций приходных и расходных
кассовых документов.
К оформлению
кассовых документов, кассовых ордеров как и прочих денежных документов,
предъявляются особые требования. В них не допускаются никакие исправления и
подчистки.
Выдача
заработной платы, пособий, стипендий оформляются предприятием ООО «Дельта»
платежными ведомостями. При выдаче денег по доверенности об этом делается
пометка в расходном кассовом ордере или платежной ведомости с приложением
доверенности к этим документам.
Текущий учет
движения денежных средств в кассе предприятия ООО «Дельта» ведется кассиром в
кассовой книге, в которой регистрируется остаток денег на начало дня, все
операции по приходу и расходу за день, подводятся итоги поступления и выдачи
денег, и выводится их остаток на конец дня.
Предприятие ведет одну
кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью.
Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного
бухгалтера.
Записи в
кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые
экземпляры листов являются отрывными, они служат отчетом кассира. Первые
экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов
нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и
не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные
исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера.
Записи в
кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег
по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в
конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день (суммарный приход
кассы – оборот по дебету, из него вычитается суммарный расход – оборот по
кредиту), выводит, используя остаток средств в кассе на начало рабочего дня,
остаток денег в кассе на конец дня (он же является остатком на начало
следующего дня) и передает в бухгалтерию в качестве кассира второй отрывной
лист кассовой книги с приходным и расходным кассовыми документами под расписку
в кассовой книге. Бухгалтер проверяет правильность проставленной
корреспонденции, арифметических действий.
Контроль за
правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.
Выдача денег
из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере
или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в
кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.
Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются
излишками кассы и зачисляются в доход предприятия.
Отчет
кассира также служит основанием для заполнения журнала – ордера №1 и ведомости
№1 по счету 50 «Касса». Именно данный активный бухгалтерский счет служит для
учета денежных средств предприятия и операций с ними. При поступлении средств в
кассу увеличиваются имеющиеся у
предприятия средства, то есть счет 50 дебетуется; в случае расходования денег
из кассы средства уменьшаются, т.е. активный счет 50 кредитуется.
В таблице
2.1 представляем структуру счета 50 «Касса» согласно нового Плана счетов учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Таким
образом, счет 50 дебетуется при поступлении в кассу денег с расчетного счета
(Кт 51), при поступлении выручки от реализации продукции (Кт 62) или других
ценностей предприятия; возврат авансов от поставщиков и подрядчиков (Кт 60) или
подотчетных лиц (Кт 71); получение авансов от покупателей и заказчиков (Кт 62);
поступление платежей в погашение задолженности по проданным в кредит товарам,
займам, недостачам (Кт 73); взносов учредителей (Кт 75), прочих дебиторов (Кт
76); штрафов, пени, неустоек, получение коммерческих кредитов, займов, целевого
финансирования (Кт 66,67)
Расход денег
из кассы осуществляется на выплату заработной платы (Дт 70); выдачу под отчет (Дт 71);
приобретение производственных запасов (Дт 10), хотя в основном эти операции
проводятся через Дт 60; внесение на счета в банках (Дт 51, 55) и т.д.
Таблица
2.1
Структура
счета 50 «Касса»
|
№ счета
|
Название счета
|
№ счета
|
Название счета
|
|
51
90
60
62
71
73
99
75
76
66,67
|
Поступление
денежных средств с расчетного счета
Поступление
выручки от реализации продукции и других ТМЦ
Возврат
авансов от поставщиков
Поступление авансов от покупателей
Возврат
подотчетных сумм
Платежи по
проданным в кредит товарам и т.д.
Штрафы, пени,
неустойки
Взносы
учредителей
Прочих
дебиторов
Получение
кредитов и займов
|
70
71
10
60
51
|
Выплата
заработной платы
Выдача в
подотчет
Приобретение материальных ценностей
Оплата
задолженности перед поставщиками и подрядчиками
Зачисление
выручки от реализации продукции на расчетный счет
|
Учет, хранение и расходование
денежных средств требует особого контроля. Для этого, помимо повседневного
контроля отчетов кассира по первичным документам по окончании месяца сальдо по
счету 50, выведенные в бухгалтерии, сверяются с остатком наличных денег по
кассовой книге. Один раз в месяц на предприятии ООО «Дельта», по распоряжению
руководителя, производятся внезапные инвентаризации денежных средств и других,
хранящихся в кассе ценностей. Для этого приказом руководителя ООО «Дельта»
создается специальная инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации
оформляются актом. Инвентаризация проводится также при смене кассира. Выявленные
при инвентаризации излишки денег и других ценностей приходуются зачислением их
в доход предприятия бухгалтерской записью по Дт 50 и Кт 91. Обнаруженные
недостачи взыскиваются с кассира. В учете при этом делаются записи на списание
недостающих денег в кассе – Дт 94 и Кт 50; на предъявление кассиру иска – Дт 73
(субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»), Кт 94 «Недостачи и
потери...». По мере вносов кассира делаются записи по Дт 50, 51, 70 и Кт 73.
Порядок ведения кассовых
операций периодически контролируется также банком. За несоблюдение порядка
ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью Указом Президента РФ
от 23.05.94г. №1006 предусмотрены специальные меры финансовой ответственности,
применяемые налоговыми органами по результатам проверок банками: за
осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями в размерах,
превышающих установленные предельные уровни – штраф в двукратном размере суммы
произведенного платежа; за полное или частичное неоприходование
в кассу наличных денег – штраф в трехкратном размере неоприходованной
суммы; за нарушение установленного порядка хранения денежных средств и
накоплений в кассе денежных остатков сверх установленных лимитов (т.е. более
20.000 на ООО «Дельта») – штраф в
трехкратном размере сверхлимитной суммы. На руководителя за указанные
нарушения, если они имеют место, налагается штраф в размере пятидесятикратной
величины минимального уровня месячной оплаты труда.
Таким образом, при учете
денежных средств бухгалтерия ООО «Дельта» руководствуется следующими
нормативными документами:
1.
Федеральный закон от 21.11.96г. №129 ФЗ «О
бухгалтерском учете»;
2.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности
в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.06.98г. №34-н (с изменениями от 24.03.2000г.
№31-н);
3.
Положение о правилах организации наличного денежного
обращения на территории РФ, утв. Письмом ЦБ РФ от 5.01.98г. №14-п изм.;
4.
Положение о безналичных расчетах в РФ, утв. Письмом ЦБ
РФ от 08.09.2000 г. №120-п;
5.
Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. Письмом ЦБ
РФ от 22.09.1993 г. №40 (изм. от 26.02.96г.);
6.
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его
применению, утв. Приказом МФ РФ от 01.11.91г. №56 (с изменениями);
7.
Федеральный закон от 18.06.93г. №5215-1 «О применении
контрольно-кассовых машин при расчетах наличными с населением» и др.
В бухгалтерском учете ООО «Дельта»
придерживаются следующих принципов и правил учета денежных средств,
регламентируемых нормативными правовыми документами:
- приходовать
полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в
банках;
- производить
платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями (кредиторами), как
правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами – в пределах,
установленной ЦБ РФ суммой;
- соблюдать
установленные формы безналичных расчетов, при осуществлении платежей и при
получении средств;
При
учете кассовых операций возникает взаимосвязь с правилами и принципами учета
банковских операций и операций с валютными фондами предприятия.
Свободные
денежные средства сверх лимита, согласованного с банком, ООО «Дельта» хранит на
расчетном счете.
Для
открытия расчетного счета предприятием ООО «Дельта» в банк были предоставлены
следующие документы:
- заявление
на открытие счета установленной формы за подписями руководителя и главного бухгалтера;
- документ
о государственной регистрации организации (свидетельство о регистрации);
- копии
надлежаще утвержденного устава и учредительного договора, заверенные
нотариально;
- карточку
банка с образцами подписи лиц, имеющих право подписи платежных документов, и
оттиска печати;
- заверенный
протокол собрания учредителей с решением о создании предприятия и избрании
руководителя;
- справку
о постановке на учет организации в налоговый орган по месту регистрации;
- справку
о постановке на учет во внебюджетных фондах (Пенсионном фонде, Фонде
обязательного медицинского страхования, Фонде обязательного социального
страхования, Государственного фонда занятости).
В пятидневный срок банк
обязан сообщить об открытии счета в налоговые органы по месту учета
налогоплательщика. После открытия расчетного счета и заключения договора о
расчетно-кассовом обслуживании ООО «Дельта» оплачивает услуги банка по
совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.
Основными первичными
документами используемыми для оформления операций по расчетному счету ООО «Дельта»
являются:
-
при наличных расчетах – денежный чек и объявление на
взнос наличными;
-
при безналичных расчетах – платежное поручение,
платежное требование – поручение и в соответствии с Положением о безналичных
расчетах в РФ от 08.09.2000г. №120-П сюда можно отнести аккредитивы, чеки и
инкассовые поручения (на прочих счетах в банке).
Чек
денежный состоит непосредственно из самого чека и корешка и является бланком
строгой отчетности. Оба они заполняются одновременно и имеют одинаковый номер.
Испорченный чек исправлению не подлежит. На нем ставится надпись «Испорчено», и
он остается в чековой книжке, которую выдает банк. Чек бывает именной (с
указанием фамилии, имя и отчества получателя) и на предъявителя. На лицевой стороне
чека указываются дата его выписки, сумма цифрами и прописью. На обратной
стороне чека должна быть указана цель получения денег – на выплату заработной
платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, подотчетных сумм и
т.п. К исполнению он принимается банком при условии наличия в нем печати,
подписи руководителя и главного бухгалтера. После получения денег лицо, их
получающее, расписывается в чеке с указанием своих паспортных данных.
Объявление на взнос
наличными представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку
зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы
(невостребованные суммы заработной платы, выручка за реализованную продукцию и
т.п.). В объявлении указываются номер расчетного счета, на который должна быть
зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. После выполнения данного
поручения кассиру организации выдается квитанция.
При помощи платежных
поручений ООО «Дельта» осуществляет:
а) перечисление денежных
средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
б) перечисление денег в
бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
в) перечисление денежных
средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты
процентов по ним;
г) перечисления по
распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц;
д)
и другие перечисления.
Платежные поручения
могут также использоваться для перечисления авансов и периодических платежей.
Платежные поручения
принимаются банком независимо от того, есть деньги на счете или нет. Если денег
недостаточно, то платежные поручения помещаются в специальную картотеку банка
«Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются затем по мере
поступления денег.
Банк по требованию
плательщика информирует его об исполнении платежного поручения не позже
следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк. Платежные
требования являются расчетными документами, которые содержат требования
кредитора по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной
суммы через банк. Расчеты посредством платежного требования могут осуществляется с предварительным
акцептом (согласие на оплату) и без акцепта плательщика (т.е. без его
согласия). Плательщик может отказаться от акцепта полностью или частично.
Основания для полного
отказа покупателя:
-
продукция, работы, услуги реально не были заказаны;
-
при досрочном исполнении предъявленных обязательств без
его согласия;
-
сумма предъявленных обязательств рассчитана по ценам,
не согласованным с ним;
-
документально подтверждена поставка недоброкачественной
продукции.
Частичный
отказ от акцепта осуществляется, если:
-
с заказанной продукцией поставили и не заказанную;
-
поставлена частично недоброкачественная продукция;
-
имеют место арифметические ошибки в платежных
документах.
Необходимо
отметить, что аккредитивы, расчеты чеками и инкассовыми поручениями в
бухгалтерском учете ООО «Дельта» учитываются на сч.
55 «Прочие счета в банке». Но вернемся еще к расчетному счету.
Основным банковским
документом, подтверждающим соответствующую операцию по зачислению денежных
средств на расчетный счет или снятия их со счета, является выписка банка. В ней
указывается начальный остаток на расчетном счете на определенную дату,
операции, совершенные за период и конечный остаток денег. К выписке прилагаются
первичные расчетные документы, явившиеся основанием для совершения необходимых
операций.
Все операции по
расчетному счету находятся под контролем банка и бухгалтерии предприятия. О
возможных неправильных записях по данному счету бухгалтерия обязана сообщить
банку в течение 10 дней с момента получения выписки. Такие операции отражаются
на счете 76/2 «Расчеты по претензиям». Движение средств по расчетному счету
отражается на активном счете 51 «Расчетный счет». На основании оправдательных
документов бухгалтер указывает в выписке коды корреспондирующих со счета 51
счетов – это называется «Обработка выписки банка».
Записи по поступлению
денежных средств на предприятии ООО «Дельта» отражаются по Дт 51 и в ведомости
№2 в корреспонденции с кредитом счетов: счет 50 – на сумму возврата неизрасходованных
сумм по кассе; счет 90 – на сумму выручки, поступившей от покупателей; счет 69
– поступление средств из внебюджетных фондов.
Списываются денежные
средства по кредиту счета 51 «Расчетный счет» при получении наличных денет в
кассу (дебет счета 50), перечислении поставщикам и подрядчикам (дебет счета 60), органам
имущественного и личного страхования, внебюджетным фондам, в бюджет органам
социального страхования и обеспечения (дебет счетов 68, 69), в погашение
кредитов банков (дебет счетов 66, 67).
Учет кассовых
операций ведет согласно перечню типовых форм, приведенных в таблице 2.2
Таблица 2.2
Перечень
типовых регистров единой журнально-ордерной формы по учету кассовых операций
|
п/п
|
Номер
|
Регистр
|
Учетный период,
на который открывается
регистр
|
|
журнала-ордера
|
ведомости
|
Наименование и
назначение
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
1
|
—
|
По кредиту счета 50
|
месяц
|
|
2
|
|
1
|
Ведомость к счету 50 (помещена на обороте
журнала- ордер а №. 1)
|
месяц
|
Денежные средства,
хранящиеся в кассе учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В
дебет этого счета бухгалтер записывает поступление, а в кредит – выбытие
наличности из кассы. Основные корреспондентские связи счета 50, применяемые в
ООО «Дельта» приведены в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Основные корреспондентские связи счета 50 «Касса» ООО
«Дельта»
|
Содержание операции
|
Корреспондирующие счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
В кассу поступила выручка от проданного сахара за наличный расчет
|
50
|
90-1
|
|
С расчетного счета по чеку получены денежные средства
|
50
|
51
|
|
Возврат аванса подотчетными лицами
|
50
|
71
|
|
Поступила выручка магазина «Амурские волны» от продажи сахара за
наличный расчет
|
50
|
62
|
|
Возмещен недостаток товара виновным лицом
|
50
|
73-2
|
|
Выдано из кассы в подотчет
|
71
|
50
|
|
Выдана из кассы заработная плата
|
70
|
50
|
|
Отражены излишки денежных средств, выявленные в результате
инвентаризации
|
50
|
91
|
|
Отражена недостача денежных средств
|
50
|
94
|
ООО «Дельта»,
осуществляет бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства.
Фрагменты учета приведены в таблицах 2.4, 2.5, 2.6.
Таблица 2.4
Фрагмент
заполнения журнала-ордера № 1 по кредиту счета 50 «Касса»
за
июнь 2004 г.
|
№ п/п
|
Дата
|
Содержание
операции
|
По кредиту счета
50 в дебет счетов:
|
Итого
|
|
|
|
70
|
51
|
71
|
|
|
1
|
01.06
|
Сдано в банк по объявлению
|
|
65 890
|
|
65 890
|
|
2
|
04.06
|
Сдано в банк по объявлению
|
|
195 620
|
|
195 620
|
|
3
|
14.06
|
Выдана сумма в подотчет Яценко
И.Л.
|
|
|
25 000
|
25 000
|
|
26
|
25.06
|
Выплачена заработная плата по ведомости
№12
|
955 138
|
|
|
955 138
|
|
27
|
25.06
|
Сдано в банк по объявлению
|
|
320 550
|
|
320 550
|
|
…
|
…
|
….
|
…
|
…
|
…
|
…
|
|
|
Итого:
|
…
|
…
|
…
|
…
|
Таблица
2.5
Фрагмент
заполнения ведомости №1
Ведомость
№ 1 за июнь 2004 года
Сальдо
на 01.06.04 15 000 руб.
|
п/п
|
Дата
|
Содержание
операции
|
По дебету счета
50 с кредита счетов:
|
Итого
|
|
|
|
51
|
73
|
71
|
|
|
…
|
…
|
…
|
…
|
…
|
…
|
…
|
|
5
|
24.06
|
Получено по
чеку № 533421 в банке
|
960 000
|
|
|
960 000
|
|
6
|
25.06
|
Поступили
наличные деньги от за проданный товар по приходному ордеру № 44
|
|
320 550
|
|
320 550
|
|
7
|
29.06
|
В кассу сдан
остаток неиспользованной подотчетной суммы Яценко
И.Л. по приходному ордеру № 45
|
|
|
1000
|
1000
|
|
…
|
…
|
…
|
…
|
…
|
…
|
…
|
|
|
Итого:
|
…
|
…
|
…
|
…
|
Сальдо на 01.07.2004 г. 10 000 руб.
Таблица 2.6
Фрагмент оформления записей
в книге «Журнал-Главная»
|
№ мем. ордера
|
Дата ордера
|
№ операции
|
Содержание
операции
|
Сумма
оборота
|
50 «Касса»
|
51 «Расчетные
счета»
|
И
т.д.
|
|
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
1
|
24.06
|
1
|
Получено в банке
по чеку
|
960 000
|
960 000
|
|
|
960 000
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Поступление и
выдачу денег из кассы внутри организации оформляют приходными и расходными
кассовыми ордерами. В них суммы записывают числами и прописью. Приходные ордера
подписывает главный бухгалтер, а расходные – помимо главного бухгалтера
директор. Документальное оформление выдачи наличных денежных средств в подотчет
приведен в приложениях 1-3.
Заработную плату,
пособия по временной нетрудоспособности выдают из кассы по платежным
ведомостям, подписанным директором и главным бухгалтером, в которых работники
организации расписываются при получении денег. Если деньги выдаются по
доверенности, то в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и
отчества получателя указывают фамилию, имя, отчество лица, которому доверено
получение денег. Когда деньги выдаются по ведомости, то перед распиской в их
получении кассир делает запись: «По доверенности». Доверенность остается у
кассира, и ее прикрепляют к расходному кассовому ордеру или платежной
ведомости.
Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам.
Все операции по
поступлению и расходованию денежных средств кассир ООО «Дельта» записывает в
кассовую книгу. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги
операций за день и выводит остаток на следующий день. Один лист книги отрывной,
он сдается главному бухгалтеру в конце рабочего дня вместе со всеми приходными
и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.
Денежные средства,
хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете «Касса». В дебет
этого счета записывают поступление, а в кредит – выбытие наличности из кассы.
Один раз в квартал
в ООО «Дельта» проводится ревизия денежных средств в кассе. Инвентаризация
денежных средств проводится один раз в год на 31 декабря перед составлением
годового бухгалтерского отчета.
При ревизии проводится полный пересчет денег и
ценностей в кассе. Результаты ревизий денежных средств и бланков строгой
отчетности оформляются актом инвентаризации наличия денежных средств и
инвентаризационной описью ценностей и бланков документов строгой отчетности.
Излишки денежных средств, обнаруженных в кассе, приходуются с последующим
перечислением их в доход организации, а недостача денежных средств подлежит
возмещению кассиром. Ущерб, причиненный недостачей бланков строгой отчетности,
исчисляется исходя из их номинальной стоимости.
Таким образом, операции
по расчетному счету являются значительными в денежном обороте в организации, и от их правильного оформления и учета
зависят скорость и эффективность расчетных взаимоотношений между ООО «Дельта» и
его контрагентами.
2.2 Учет денежных средств на расчетных и валютных
счетах
На предприятии ООО «Дельта» используется счёт 52, поэтому
необходимо осветить этот вопрос. Счёт 52 «Валютные счета» предназначен для
обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных
валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на
территории Российской Федерации и за её пределами [30, стр. 56].
Порядок совершения и оформления операций по валютным
счетам регулируется ЦБ РФ.
В соответствии с действующим законодательством и
сложившимся механизмом осуществления операций по валютным счетам организациям целесообразно открывать к
счёту 52 «Валютные счета» следующие субсчета: «Транзитные валютные счета»,
«Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».
При отражении операций на транзитных и текущих
валютных счетах следует
руководствоваться Инструкцией ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями,
организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения
операций на внутреннем валютном рынке «Российской Федерации» N 7. [40,
стр. 147].
Операции по кредиту счёта 52, субсчёт «Транзитный
валютный счёт», возможны только в следующих случаях:
при возвращении с транзитного валютного счёта
резидента средств в иностранной валюте той организации, от которой они
поступили (либо как неправильно
зачисленные, либо в результате прекращения договорных отношений);
при перечислении экспортной валютной выручки,
поступившей на транзитные валютные счета российских посреднических внешнеэкономических
организаций в пользу организаций, не являющихся резидентами Российской
Федерации, включая организации государств – бывших республик Союза ССР, на
валютные счета указанных организаций за вычетом комиссионного вознаграждения,
начисленного посредническими организациями в свою пользу (п. 5 Инструкции N 7);
при экспорте товаров (работ, услуг) через
посреднические организации эти организации могут переводить валютную выручку по
поручению поставщиков экспортной продукции – резидентов со своих транзитных
валютных счетов на транзитные валютные счета организаций за вычетом
комиссионного вознаграждения, начисленного посредниками в свою пользу. Если
организация – посредник осуществляет за организацию – экспортёра обязательную
продажу части его валютной выручки, то с
транзитного валютного счёта
организации – посредника переводится оставшаяся после обязательной продажи
часть валютной выручки на текущие валютные счета организаций – экспортёров (п.
8 Инструкции N 7);
до момента обязательной продажи части валютной выручки
организация имеет право оплатить со своего транзитного валютного счёта
следующие расходы в иностранной валюте (за исключением расходов и потерь,
относимых на счёт прибылей и убытков):
- в пользу нерезидентов (на их валютные счета в
уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату
транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
- в пользу организаций – резидентов (на их транзитные
валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки, страхования и
экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном
транзитном сообщении;
- по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной
валюте, а также по оплате таможенных процедур;
- в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за
осуществление с транзитных валютных счетов платежей (п. 8 Инструкции N 7).
5) при обязательной продаже части валютной выручки
организаций (п. 7 Инструкции N 7);
6) при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций –
поставщиков экспортной продукции обязательной
продажи части экспортной выручки, причитающейся организациям –
поставщикам (п. 8 Инструкции N 7);
7) при переводе оставшейся части валютной выручки
организации после обязательной продажи валютных средств на её текущий валютный
счёт для использования на любые цели в соответствии с действующим
законодательством (п. 7 Инструкции N 7);
8) при переводе на текущие валютные счета организаций
– посредников оставшейся после обязательной продажи части валютной выручки
организации – поставщика экспортной продукции, произведённой организацией –
посредником со своего транзитного счёта, части валютной выручки организации –
поставщика экспортной продукции для оплаты импорта в Российскую Федерацию на
основании заключённых с организациями договоров на импорт продукции (п. 8
Инструкции N 7).
Таким образом, транзитный валютный счёт выполняет в
основном функции счёта, аккумулирующего поступающие в пользу организации
средства в иностранной валюте, и функции счёта, контролирующего эти поступления
в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки.
По кредиту счёта 52, субсчёт «Текущий валютный счёт»,
движение иностранной валюты может
осуществляться в безналичном и наличном порядке.
В безналичном порядке движение иностранной валюты со
счёта 52, субсчёт «Текущий валютный счёт», возможно по следующим направлениям:
- переводы иностранной валюты в порядке расчётов на
любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ
порядком расчётов организаций в иностранной валюте;
- продажа иностранной валюты (за исключением
обязательной);
- перевод иностранной валюты для зачисления на
валютный счёт организации за границей (счёт 52, субсчёт «Валютный счёт за
рубежом»).
Снятие наличной иностранной валюты со счёта 52,
субсчёт «Текущий валютный счёт», возможно на оплату расходов, связанных с
командированием работников соответствующих предприятий, учреждений, организаций
в иностранные государства, а также в случаях снятия наличной иностранной валюты
с валютных счетов резидентов по специальному разрешению ЦБ РФ.
Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в
банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях,
устанавливаемых ЦБ РФ. Данный порядок установлен, во-первых, Письмом Госбанка
СССР от 24 мая 1991 г. N 352, Письмом ЦБ РФ от 29 июля 1994 г. N 103,
приказами ЦБ РФ от 11 октября 1996 г. N 02-378 и от 22 апреля 1997
г. N 02-193.
Движение средств по этим счетам отражается по счёту
52, субсчёт «Валютные счета за рубежом».
Валютные счета за рубежом открываются организациям,
получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках.
На валютный счёт за границей могут зачисляться:
- средства в иностранной валюте, переводимые с текущих
валютных счетов юридических лиц – резидентов в уполномоченных банках Российской
Федерации в пределах, установленных сметой;
- неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее
снятая со счёта;
- проценты, начисляемые банком – нерезидентом на
остаток средств на счёте;
- средства, ранее ошибочно списанные со счёта.
С валютного счёта представительства за границей могут
списываться:
- средства на содержание представительства
(коммунальные платежи, аренда помещений, транспорт и т.д.);
- средства, снимаемые наличными для выплаты заработной
платы, оплаты расходов, связанных с командированием сотрудников юридического
лица – резидента по территории страны места нахождения представительства и за
её пределами, оплаты иных расходов, предусмотренных сметой;
- суммы, переводимые на текущий валютный счёт юридического
лица – резидента в уполномоченном банке Российской федерации;
- средства, ранее зачисленные на счёт;
- банковские расходы по ведению счёта.
На иные цели, кроме предусмотренных, снятие с валютных
счетов за границей наличных средств не допускается (п. 3.3 Положения «О порядке
выдачи разрешений на открытие и ведение валютных счетов, открываемых
юридическими лицами – резидентами для оплаты расходов на содержание из
заграничных представительств»).
С валютного счёта за границей иностранная валюта может
расходоваться только на те цели, для которых открыт валютный счёт.
Ежегодно организации, осуществляющие данные операции,
должны представлять в ЦБ РФ сведения о поступлении и расходовании валютных
средств.
Синтетический учёт по счёту 52 «Валютные счета»
осуществляется с использованием следующих основных корреспонденций:
По дебету счёта 52 в корреспонденции:
- с кредитом счёта 50, субсчёт «Касса в иностранной
валюте в Российской Федерации» - отражение суммы неиспользованных валютных
средств, сданных из кассы организации на валютный счёт;
- с кредитом счёта 57 «Переводы в пути» - отражена
стоимость приобретённой иностранной валюты (на основании выписки банка,
подтверждающей зачисление валютных средств на счёт организации) в сумме,
определённой путём пересчёта иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату
совершения операции.
В целях учёта совершаемых резидентом операций покупки
иностранной валюты на валютном рынке и её обратной продажи резиденту
параллельно с текущим и транзитным валютным счётом открывается специальный транзитный
счёт.
Покупка валюты за рубли на валютном рынке без открытия
этому резиденту специального транзитного валютного счёта не допускается.
с кредитом
счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - отражены поступления валютных
средств от покупателей и заказчиков (в порядке предварительной оплаты,
авансирования или получения выручки от продажи продукции (работ, услуг);
с кредитом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным
кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - учтены
суммы заёмных средств (краткосрочных или долгосрочных), полученных в
иностранной валюте;
с кредитом счёта 75 «Расчёты с учредителями» -
отражено поступление сумм вкладов (взносов) от учредителей (участников) в
уставный (складочный) капитал организации;
с кредитом счёта 91 «Прочие доходы и расходы» -
отражено зачисление процентов за использование кредитной организацией денежных
средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации;
положительные курсовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса
рубля по отношению к иностранным валютам, исходя из текущих остатков денежных
средств на валютном счёте; сумы, поступившие на валютный счёт от разных
организаций и физических лиц по договорам дарения, и др.
По кредиту счёта 52 в корреспонденции:
- с дебетом счёта 50 субсчёт «Касса в иностранной
валюте в Российской Федерации» - отражены поступления в кассу валютных денежных
средств;
- с дебетом счёта 57 «Переводы в пути» - отражена
стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже (обязательной или по поручению
организации) в сумме, определённой путём пересчёта иностранной валюты по курсу
ЦБ РФ на дату совершения операции.
Суммы рублёвого эквивалента, зачисленные на расчётный
счёт организации в покрытие проданной иностранной валюты, отражаются по дебету
счёта 51 «Расчётные счета» и кредиту счёта 57 на основании выписки из
расчётного счёта организации. Уплата комиссионного вознаграждения кредитной
организации в связи с продажей валюты в соответствии с ПБУ 10/99 признаётся
операционными расходами организации и отражается по дебету счёта 91 «Прочие
доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счёта 57 «Переводы в пути».
Разница, возникающая на счёте 57, складывается из
курсовых разниц, образующихся вследствие изменения
текущего курса рубля к иностранным валютам и собственно финансового результата
от данной операции, определяемого исходя из разницы между курсом продажи валюты
и курсом, установленным ЦБ РФ на дату продажи, и в установленном порядке
списывается с дебета (кредита) этого счёта в кредит (дебет) счёта 91 «Прочие
доходы и расходы».
с дебетом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» -
отражено погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за товары
(работы, услуги);
с дебетом счетов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам
и займам», 67 «расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - отражён возврат
заёмных средств в иностранной валюте;
с дебетом счёта 75 «Расчёты с учредителями» - отражена
выплата учредителям (участникам) начисленных сумм доходов от участия в
организации;
с дебетом счёта 91 «Прочие доходы и расходы» учтены
отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с текущим изменением курса
рубля по отношению к иностранным валютам и исчисленные по отношению к текущим
остаткам валютных средств на валютных счетах организации.
2.3 Учет денежных средств на специальных счетах и
учет переводов пути
Денежные документы хотя и не является в прямом
смысле рабочим капиталом, все же имеют отношение к нему как имущество,
опосредованное в денежной форме по номинальной стоимости и поэтому требующее
строгого контроля за его сохранностью и целевым использованием по каждому
наименованию.
На ООО «Дельта» в соответствии с уже сложившейся
практикой бухгалтерского учета к денежным документам относится путевки в дома
отдыха и санатории, а так же почтовые марки.
Следует обратить внимание на то, что если
инструкцией к Плану счетов 1991г. предусматривается учет денежных документов по
номиналу, то в инструкции к новому Плану денежные документы учитываются в сумме
фактических затрат на приобретение.
Операцию по приобретению и выдаче денежных
документов отражаются:
Дт сч. 50 – 3 «Денежные
документы»
Кт сч. 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
Оприходованы в кассу денежные документы,
приобретенные за
Наличный расчет;
Дт сч. 50 – 3 «Денежные
документы»
Кт сч. 76 «Расчет с
разными дебиторам и кредиторам»
Оприходование в кассу
денежных документов, приобретенных
В безналичном порядке (оплаченных с расчетного
счета);
Дт сч. 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям»,
Кт сч. 50 – 3 «Денежные
документы»
Выдача путевок работникам организации за полную
стоимость или с частичной оплатой ( в части денежных средств, внесенных
работником);
Дт сч. 91 – 2 «Прочие
расходы»
Кт сч. 50 – 3 «Денежные
документы»
На суммы стоимости путевки, оплачиваемые за счет
организации;
Дт сч. 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
Кт сч. 50 – 3 «Денежные
документы»
На стоимость проездных документов, выдаваемых
работнику, направляемому в командировку;
Дт сч. 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
Кт сч. 50 – 3 «Денежные
документы»
На сумму выданных под отчет почтовых марок: Дт сч. 94 «Недостачи потери от порчи ценностей» Кт сч.50 – 3
«Денежные документы»
На сумму выявленной при инвентаризации недостачи
денежных документов: Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч.
50 – 3 «Денежные документы» - суммы потерь денежных документов в связи с
чрезвычайными обстоятельствами.
Получение денежного перевода от других организаций,
в т.ч. аванса, согласно нового плана счетов с
1 января 2001г. отражается: Дт 57 Кт 62 или Кт 64. Обращенные в доход
предприятия штрафы, пени, неустойки и прочее по поступившим переводам
рассматривается как внереализационные доходы: Дт 57
Кт 99. После получения из банка выписки о зачислении этих сумм на расчетный
счет в ж/о №1 и ведомости №2 составляется проводка: Дт 51 Кт 57. Если продана
иностранная валюта, то после зачисления рублевого эквивалента на расчетный счет
составляется запись на списание ее в оценке, ранее числившейся на сч. 57 по курсу на день продажи: Дт 90 и Кт 57.
Сведения о движении денежных средств организации ООО
«Дельта», учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств,
находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах,
отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте
Российской Федерации.
В случае наличия (движения) денежных средств в
иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому
ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной
валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на
дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным
расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
В отчете о движении денежных средств представляются
данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных
средств.
Источником данных для составления Отчета являются
сведения о состоянии и движения на счетах бухгалтерского учета 50
"Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные
счета" и 55 "Специальные счета в банках". Для обобщения
информации по направлениям поступления и использования денежных средств в
разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой
деятельности на указанных счетах введен аналитический учет по движению денежных
средств.
Счет 55
«Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах,
находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в
аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на
текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого
финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55
«Специальные счета в банках» в ООО «Дельта» открыты субсчета:
55-1
«Аккредитивы»;
55-2 «Чековые
книжки»;
55-3 «Депозитные
счета» и др.
Товарный
(документарный) аккредитив применяется для расчетов между покупателем и
поставщиком товаров. Покупатель дает письменное поручение обслуживающему его
банку об открытии аккредитива, указывая в нем наименование и адрес поставщика,
сумму аккредитива и срок его действия, род товаров, подлежащих оплате,
документы, которые должны быть предъявлены для получения платежа (транспортные
накладные, страховые полисы, сертификаты качества и т.д.) и др. Извещения о
произведенных с аккредитива выплатах посылаются банку покупателя для списания
сумм со счета плательщика.
Зачисление
денежных средств в аккредитивы на ООО «Дельта» отражается бухгалтерской
записью:
Д-т
сч. Специальных счетов в банках
К-т сч. Расчетных счетов,
Валютных счетов, Расчетов по краткосрочным кредитам и займам и др. – на сумму
выставленного аккредитива.
По
мере использования аккредитива на основе данных выписок банка производится
запись:
Д-т
сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками
К-т
сч. Специальных счетов в банках – на сумму
израсходованной части аккредитива.
Для
удобства пользования платежные чеки объединяют в особые чековые книжки. Их учет
ведется на отдельном субсчете к счету Специальных счетов в банках.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета
Специальных счетов в банках и кредиту счетов учета денежных средств или
краткосрочных кредитов.
Суммы
по полученным в банках чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных
организацией чеков бухгалтерской записью:
Д-т
сч. Расчеты с дебиторами кредиторами и др.
К-т
сч. Специальных счетов в банках.
Суммы
по чекам, выданным, но не оплаченным банком или не предъявленным к оплате,
продолжаются учитываться на отдельном субсчете к счету специальных счетов в
банках.
На
отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, учитывают и движение
обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования (на содержание
учреждений социального назначения; на финансирование капитальных вложений;
аккумулируемых и расходуемых по желанию организации с отдельного счета;
субсидий правительственных органов и т.д.).
Аналитический
учет аккредитивов и чековых книжек ведется по каждому объекту, т.е. в разрезе
отдельных выставленных аккредитивов и полученных книжек.
На субсчете 55-3
«Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в
банковские и другие вклады.
Перечисление
денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55
«Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»
или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в
учете организации производятся обратные записи.
Аналитический
учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
К
специальных счетам относят и текущие счета в учреждения банков, открываемые для
финансирования текущих расходов на
выплату заработной платы, командировочных сумм и на оплату других хозяйственных
расходов. Они обособляются в бухгалтерском учете на отдельном субсчете,
операции на котором отражают так же, как на расчетном счете организации[1].
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58
по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и
расходов по приобретению ценных бумаг.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в
банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков
сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета
организации, с данными выписок банков. [8, стр. 39]
Список литературы
1.
Гражданские кодекс РФ ч 1-3 ( с изменениями и
дополнениями)
2.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ
от 21.11.96 г. // Российская газета. – 1996. – 24 ноября.
3.
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности
в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34-Н. (с изменениями от 24.03.00 № 31 –Н)
// Российская газета. – 1998. – 01 августа.
4.
Об Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000,
утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.00 № 2-Н // Нормативные документы для
бухгалтера. – 2000. - №2.
5.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32-Н // Приложение к журналу
«Бухгалтерский учет». – 1999. - №7.
6.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 33-Н // Приложение к
журналу «Бухгалтерский учет». – 1999. - №7.
7.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., №
43-Н.
8.
Положение о безналичных расчетах в РФ. Утверждено ЦБ РФ
от 8.09. 00г. № 120 – П // Российская
газета – 2000. - 5 октября.
9.
Положение о наличном денежном обращении в РФ.
Утверждено ЦБ РФ от 5 января 2000г. № 16 – П // Нормативные акты для бухгалтера
.- 2000.- № 5.
10. Порядок
ведения кассовых операций в РФ: Постановление ЦБ РФ от 7 октября 2000г. № 18 //
Экономика и жизнь – 2000. - № 43,44.
11. Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. По становление
Госкомстата РФ от 18.08.98, №1.
12. Методические
рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности,
утверждено приказом МФ РФ от 28.06.00 № 60-Н // Нормативные акты для бухгалтера
.- 2000.- № 12.
13. Астахов
В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. –М.: ПРИОР. 2004. –672
с.
14. Астахов
В.П. и др. бухгалтерский учет денежных средств и расчетов / В.П. Астахов, Е.М.
Макаренко, Е.М. Ткаченко; под ред. Астахова. –М.: ПРИОР, 2000.-256 с.
15. Анализ
хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под ред. Стражева. -3 издание.; переработано и дополнено. –Минск: Вышейшая школа, 199 .-398 с.
16. Аудит:
Учебник / Под ред. Подольского В.И. –2 издание; дополнено и переработано. –М.:
ЮНИТИ. –2002. –656 с.
17. Баканов
М.И., Сергеев Э.А. Анализ эффективности использования оборотных средств //
Бухгалтерский учет. – 1999. - №10.-с. 64-67.
18. Барышникова
Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. –4 издание; дополнено и
переработано. –М.: ФИЛИНЪ. 1999.-528 с.
19. Бубенов С.Н. Применение аккредитива для расчетов с
партнерами (Денежные средства и расчеты) // Главбух. –2002.-№21.-с.51-61.
20. Бухгалтерский
учет: Учебник / Под ред. Тишкова И.В., Прищепа А.И.-
3 издание; переработанное и дополненное. –Минск: Вышейшая
школа,2000.-746 с.
21. Бухгалтерский
учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. –М.: Проспект, 2001. –368 с.
22. Верещака
В.В. Расчеты с наличными денежными средствами: Денежные средства и расчеты //
Главбух. –1998. -№18.-с.35-42.
23. Воронин
С.В. Курсовые разницы и валютные операции в условиях кризиса // Главбух.
–2002.-№18. –с.20-29.
24. Голубин А., Иванов В. Опыт статистического прогнозирования
денежных потоков: Анализ хозяйственной
деятельности // Финансовая газета.-99.-№1.-с.5.
25. Ефимов
О.В. Оборотные активы организации и их анализ // Бухучет. –2000. -№ 19 с.
72-78.
26. Ефимов
О.В. Оборотные активы организации и их анализ // Бухучет. –2000. -№ 10 с. 47.
27. Ефимов
О.В. Финансовый анализ. –2 издание; дополненное и переработанное. –М.:
Бухгалтерский учет, 1999. –320 с.
28. Захарьин
В.Р. Безналичные расчеты: Правила осуществления и отражения в учете //
Современный бухучет. – 2000. -№ 11.- с.36-50.
29. Иванов
Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. –2001.
-№2.-с. 47-52.
30. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому
учету. / Камышанов П.И., Камышанов
А.П. и Камышанонов Л.И. – 5 издание; переработанное идополненное. –М.: Элиста: АПП «Джангар»,
2000. –600 с.
31. Камышанов П.И. и др. современная бухгалтерия и аудит на
предприятиях и в банках. –2 издание; дополненное и переработанное. –М.: Джангар, 2003.-720 с.
32. Каргин
Т.П., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на соснове GAAP):
Учебник / Перевод с английского – издание. М.: ИНФРА –М, 1999. –448 с.
33. Ковалев
В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. –М.:
Проспект, 2000, -420 с.
34. Ковалев
О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. –М.: Приор, 2000. –272 с.
35. Ковалев
А.И., Привалов В.П Анализ финансового состояния предприятия. Издание 3-е,
исправленное и дополненное. –М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. –216 с.
36. Костюк Г.М. Аудиторская проверка счетов организации в
банках // Бухучет. –2001. -№ 19.- с.35-43.
37. Козлова
Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Г.Н. Бабченко., -М.: Финансы и статистика. 2001. –720 с.
38. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –4 издание; дополненное и
переработанное. –М.: ИНФРА. –М. 2002.
39. Любушин
Н.П. и др. Анализ
финансово-экономической деятельности предприятий: Учебник / Н.П.
Любушин, В.Б. Лещева. –М.: ЮНИТИ, 1999.-47 с.
40. Михалкевея А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях
зарубежных стран: Учебное пособие. –Минск: Мисанта,
2004. –109 с.
41. Порядок
работы с наличными денежными средствами // Экономика и жизнь. –99. -№47.-
Бухгалтерские приложения. –с.9-16.
42. Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С.
Бухгалтерский учет и аудит: Практическое пособие с комментариями: в 2-х т. Т.2
–2 издание; дополненное и переработанное. –М.: -СПб: ГЕРДА, 2001. –479 с.
43. Пошерстник Е.Б. Бухгалтерский учет и аудит: практическое
пособие с комментариями в 2-х томах Т.2 –2 издание; дополненное и
переработанное. –М.: -СПб: ГЕРДА. 2003. –472 с.
44. Пипко В.А. Бухгалтерский учет денежных средств и ценных
бумаг: Учебное пособие \ Под ред. Бинатова Ю.Г. –М.:
Финансы и статистика, 1996. –96 с.
45. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие –4 издание;
дополненное и переработанное. –Минск: Новое издание, 1999. –498 с.
46. Соловьева
О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. –М.: аналитика –
Пресс, 1999. –288 с.
47. Терехов
А.А. Аудит. –М.: финансы и статистика, 1999. –512 с.
48. Учет
и оформление кассовых операций6 Учебное пособие –М.: проспект, 2003. –98 с.
49. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит:
учебник. –2 издание; дополненное и переработанное. –М.: ИНФРА-М, 2002. –352 с.
50. Шеремет А.Д., Негашев Е.В.
Методика финансового анализа: Учебное пособие. –3 издание; дополненное и переработанное. –М.: Инфра –М, 2003 – 208
с.
51. Энциклопедия
общего аудита: Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и
методика осуществления: Учебное пособие в 2-х томах.:Т.1. –М.: Дело и Сервис,
2000. –569 с.
52. Энциклопедия
общего аудита: Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и
методика осуществления: Учебное пособие в 2-х томах6 Т.2. –М.: Дело и Сервис,
2002. –464 с.
52. Эргашев Х.Х. Учет денежных
средств, кредитных операций и расчетов: Учебное пособие. –М.: Дажков и К, 2000. –239 с
[1]
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и
др.; Под. ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб и
доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 719с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский
учет»). С.435