АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

Институт бухгалтерского учета и прикладной информатики

Кафедра бухгалтерского учета

К У Р С О В А Я Р А Б О Т А

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность

на примере ОАО «Севкабель-Холдинг»

на тему №17: «Отчет о прибылях и убытках, пояснения к нему»

студентки 4 курса группы БА-42

очного отделения специальности 060500

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Сафоновой Татьяны Алексеевны

Научный руководитель:

Москва 2009

Содержание

Введение

1. Общая характеристика бухгалтерской отчетности

2. Общие положения об отчете о прибылях и убытках: его значение, строение, источники используемой информации для его составления, принципы оценки статей

3. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»: его структура, содержание и оценка статей по разным видам деятельности

4. Раздел «Прочие доходы и расходы»: содержание и оценка отдельных его статей

5. Формирование показателей для расчета чистой прибыли (убытка) отчетного периода

6. Характеристика новых статей и справочных данных отчета о прибылях и убытках, порядок исчисления их сумм

7. Расшифровка отдельных прибылей и убытков: содержание, источники информации для ее составления. Пояснения к отчету о прибылях и убытках

8. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках на примере ОАО «Севкабель-Холдинг»

Заключение

Список использованных источников информации

Введение

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах является отчет о прибылях и убытках. Современный отчет представляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за прошлый и отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. А если учесть последние изменения в законодательстве, касательно бухгалтерской отчетности, то изучение данной темы является важнейшим для понимания этих преобразований.

Анализ финансовых результатов играет важную роль для любых организаций на российском и на международном рынках. Источником информации для анализа финансовых результатов в организациях являются данные формы №2 «Отчета о прибылях и убытках». Показатели данного отчета являются интересными и актуальными, так как на рынке товаров и услуг продажа товаров, а следовательно получения прибыли, играет важную роль развития рыночной экономики в России.

Целью написания курсовой работы является углубление знаний, полученных при изучении дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Для реализации поставленной цели определены задачи курсовой работы, которые состоят в следующем:

1. рассмотреть характеристику бухгалтерской отчетности;

2. раскрыть отчет о прибылях и убытках в качестве одной из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3. понять: каким образом формируются показатели отчета формы №2;

4. раскрыть структуру пояснений к отчету о прибылях и убытках

5. закрепить теоретические навыки по отчету формы №2 практическим материалом ОАО «Севкабель-холдинг».

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы явились законодательные акты РФ, нормативные документы Министерства финансов РФ, экономическая литература и периодическая печать.

1. Общая характеристика бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее деятельности, составляемая по установленным формам[1]. Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована и имеет жесткие внутренние связи. Выделяют три группы видов бухгалтерской отчетности:

Ø по периодичности представления:

промежуточная (месячная, квартальная);

годовая – дает полную информацию для оценки эффективности финансовой хозяйственной деятельности за отчетный год.

Ø по степени обобщения данных (по объему сведений):

индивидуальная – составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета;

сводная отчетность составляется:

1. организацией, у которой имеются подразделения, выделенные на отдельный баланс. В этом случае каждое подразделение составляет отдельный баланс. Организация на основании отдельных балансов, полученных от подразделений и по данным финансово-хозяйственной деятельности подразделений, не выделенных на отдельный баланс, составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организации в целом. 2. по отдельным видам хозяйственной деятельности или отраслям. Данная отчетность составляется, как правило, простым арифметическим сложением данных по отдельным статьям, группам статей, отчетам всех форм.

консолидированная финансовая отчетность должна составляться по группе взаимосвязанных организаций при определенных условиях, например, по головной организации, ее дочерним и зависимым обществам.

Ø по назначению:

внутренняя – содержит формы, утвержденные самой организацией;

внешняя – характеризует финансово-хозяйственную деятельность организации и предназначена для внешних пользователей (является публикуемой).

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав бухгалтерской отчётности организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включают: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительную записку, а также аудиторское заключение, подтверждающее закономерность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту.

Организация на основе рекомендуемых норм вправе и даже обязана самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчётности с сохранением всех данных, необходимых для достоверного и полного отражения финансового положения организации, исходя из видов, объемов финансово-хозяйственной деятельности и других условий хозяйствования.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается в порядке, установленным учредительными документами организации.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. В РФ отчетным периодом при составлении годового отчета является период с 1 января по 31 декабря, причем годовая бухгалтерская отчетность должна быть сдана не ранее 1 марта и не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Промежуточная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года на: 1-ый квартал, 1-ое полугодие, 9 мес. Соответственно отчетными датами является 31 марта, 30 июня, 30 сентября[2].

Акционерные общества, инвестиционные фонды, ФСС, фонды, сформированные за счет добровольных взносов, должны открывать свою бухгалтерскую отчетность для внешних пользователей, публикуя ее. Публиковать годовую бухгалтерскую отчетность нужно не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

В настоящее время основным назначением бухгалтерской отчётности является удовлетворение потребности пользователей в информации. Пользователи бухгалтерской отчётности должны получить полную и достоверную информацию о деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении, на основе которой можно делать выводы о финансовой устойчивости организации, ее платежеспособности и инвестиционной привлекательности.

Бухгалтерская отчётность занимает важное место, так как на основе её результатов принимаются управленческие решения на предприятиях. Но правильность этих решений будет зависеть от того, насколько правильно и достоверно составлена отчётность.

Завершающим этапом учетного процесса в организации является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая включает отчет о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках организации – это отчет, который характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. При составлении бухгалтерских отчетов, в том числе отчета о прибылях и убытках, должны быть обеспечены:

o полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей и расчетов;

o тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета. Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежаще оформленные оправдательные документы или приравненные к ним технические носители информации;

o правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и положениями по бухгалтерскому учету РФ;

o соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.

Несоблюдение этих основных условий рассматривается как неправильное составление отчета о прибылях и убытках.

Цели отчета о прибылях и убытках определяются потребностями пользователей. Поэтому он должен содержать данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем финансовом положении и происшедших в нем изменениях за отчетный период.

Формирование отчета о прибылях и убытках преследует следующие основные цели:

1. отчет должен быть составлен в такой форме, которая была бы доступна для понимания не только специалистами в области бухгалтерского учета, но и всем тем, кто стремится изучить и разобраться в бизнесе любой организации.

2. отчет о прибылях и убытках должен предоставлять информацию, которая была бы полезна имеющимся вкладчикам и организациям, другим лицам для принятия рациональных решений.

3. отчет должен давать информацию, характеризующую достигнутые за отчетный период финансовые результаты деятельности организации.

Отчет о прибылях и убытках составляется с учетом следующих основных положений:

1) отчет формы № 2 является одним из основных отчетов на ряду с бухгалтерским балансом как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности;

2) титульная часть этого отчета отличается от титульной части бухгалтерского баланса отсутствием 3-ех реквизитов:

- место нахождения;

- дата утверждения;

-дата представления.

3) отчет о прибылях и убытках составляют как минимум за 2 периода:

- в графе 3 – за отчетный период;

- в графе 4 – за аналогичный период предыдущего года.

Данные указывают нарастающим итогом с начала отчетного и предыдущего года по отчетную дату соответствующего года. Однако в соответствии с учетной политикой организации в данном отчете могут быть представлены показатели за соответствующий период и других прошлых лет.

4) в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» в отчете формы № 2 отражают не всю выручку-брутто, полученную от продажи предметов обычных видов деятельности и прочего имущества, а за минусом косвенных налогов, включенных в эту выручку (НДС, акцизы, экспортные пошлины);

5) в данном отчете суммы расходов, убытков, а также показателей, которые относят в уменьшение соответствующих показателей, отражают в скобках, что означает знак «-»;

6) по комплексным статьям этого отчета должна быть составлена расшифровка сумм по видам доходов и расходов;

7) если в форму отчета № 2, начиная с отчетного года, были внесены изменения, то изменения отражают в данных предыдущего периода;

8) основными источниками информации для составления отчета о прибылях и убытках являются:

- графа 4 «за аналогичный период предыдущего года» - берут данные из отчета предыдущего года (графа 3 соответствующего периода)

- графа 3 «отчетный период» заполняется на основании оборотов нарастающим итогом с начала года по следующим счетам (субсчетам):

Сч. 90.1 «Выручка»

Сч.90.2 «Себестоимость»

Сч. 90.3 «НДС»

Сч. 90.4 «Акцизы»

Сч. 90.5 «Экспортная пошлина»

Сч. 90. отд. Субсчет «Коммерческие расходы»

Сч. 90. отд. Субсчет «Управленческие расходы»

Сч .91 «Прочие доходы и расходы»

Сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

Сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Сч. 99. отд. Субсчета

9) в данном отчете используют расчетные показатели, в частности:

- текущий налог на прибыль;

-разводненная прибыль на акцию;

-базовая прибыль на акцию.

10) в отчете формы № 2 доходы и расходы сгруппированы в 2 раздела:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

-прочие доходы и расходы.

Кроме того, имеются отдельные статьи и справочные статьи, заполняемые в установленном порядке.

К данному отчету предусмотрена также таблица «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», заполняемая, как правило, на основании данных счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Качественные характеристики отчета о прибылях и убытках выполняются квалифицированными бухгалтерами-аудиторами. Отчет дает количественную характеристику функционирования хозяйствующего субъекта за определенный период. Он составляется по аккумулятивному методу и состоит из показателей доходов и расходов от хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль означает прирост собственного капитала и необязательно ассоциируется с ростом денежной наличности. Убытки представляют собой уменьшение собственного капитала. В бухгалтерском балансе результата деятельности отражается свернуто. В нем нет информации о том, как получен результат, за счет каких операций (коммерческих или финансовых), какие факторы позволили получить прибыль (рост объема продаж или снижение себестоимости). На эти и другие вопросы отвечает отчет о прибылях и убытках.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Для этого используют кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

ПБУ 9/99 определяет, что доходами от обычных видов деятельности является:

ü выручка от продажи продукции и товаров;

ü поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг;

ü поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

Выручка признается в бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99 при наличии следующих условий:

¨ организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом;

¨ сумма выручки может быть определена;

¨ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

¨ право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

¨ расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок/накидок, вознаграждений за коммерческий кредит, суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

По строке 010 не указываются:

- авансы, полученные в счет предстоящей отгрузки товаров, работ, услуг;

- суммы залога или задатка;

- суммы кредита или займа;

- суммы, поступившие в погашение выданного кредита или займа;

- средства целевого финансирования;

- денежные средства, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю).

По этой строке предприятия — производители продукции приводят стоимость готовой продукции, проданной покупателям, торговые организации — продажную стоимость реализованных товаров, а предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги, — стоимость выполненных работ или оказанных услуг, подтвержденных актами сдачи-приемки.

В составе выручки от реализации могут быть учтены доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. Конечно, при условии, что получение этих доходов — основной вид деятельности предприятия.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, следует расшифровать общую сумму выручки. Для этого в форму № 2 включаются дополнительные строки (011, 012 и т. д.) для тех видов деятельности, показатели выручки по которым признаются существенными.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности, относящиеся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Согласно ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются:

ü расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукцией;

ü расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;

ü расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

¨ расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных (нормативных) актов;

¨ сумма расходов может быть определена;

¨ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

¨ с учетом связи между производственными расходами и поступлениями;

¨ путем их обоснованного распределения между смежными отчетными периодами;

¨ по расходам, признанными в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

¨ независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

¨ когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

Ø материальные затраты;

Ø затраты на оплату труда;

Ø отчисления на социальные нужды;

Ø амортизация;

Ø прочие затраты.

Производственные предприятия по данной строке отражают все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Другими словами, это оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредита счета 43 «Готовая продукция» или 45 «Товары отгруженные». Показатель приводится в круглых скобках.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает данные по строке 020. В ситуации, когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма данного отклонения уменьшает значения по строке 020.

Организации и предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, отражают затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, реализованных в отчетном периоде. Это оборот по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

Торговые фирмы указывают по этой строке покупную стоимость реализованных товаров. Если организация торговли учитывает товары в покупных ценах, по строке 020 отражается оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные»).

Как правило, на предприятиях розничной торговли товары учитываются по продажным ценам. Определить покупную стоимость реализованных товаров можно следующим образом. Оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 (45) нужно уменьшить на оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 42 «Торговая наценка», который проводится методом «сторно».

Основным видом деятельности организации может быть передача в аренду имущества или прав на пользование объектами интеллектуальной собственности. Тогда по данной строке они указывают расходы по этим видам деятельности.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и т. д.).

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 010 – строка 020). Если получен отрицательный результат (убыток), его надо указать в круглых скобках.

По строке 030 «Коммерческие расходы» (данные расходы рассматриваются как затраты периода) отражаются:

Ø организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам);

Ø организацией, осуществляющей торговую, снабженческую, сбытовую и иную посредническую деятельность, - сумма издержек обращения, приходящаяся на проданные товары.

Данные затраты не включаются в «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», а списываются бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу» и отражаются по статье «Коммерческие расходы». Причем к счету 90 «Продажи» может использоваться второй субсчет «Себестоимость продаж» или отдельный субсчет, например 90/7 «Коммерческие расходы».

К коммерческим относятся следующие расходы:

— на рекламу продукции (работ, услуг);

— оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

— транспортировку продукции до места назначения;

— погрузочно-разгрузочные работы;

— содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

Коммерческие расходы можно списать двумя способами: вся сумма за месяц либо включается в расходы по обычным видам деятельности, либо распределяется между реализованной и нереализованной продукцией. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Показатель по строке 030 приводится в круглых скобках.

По строке 040 «Управленческие расходы» (данные расходы также рассматриваются как затраты периода) показывают суммы, учтенные в торговых организациях в составе издержек обращения и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому данную строку такие организации не заполняют.

Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким расходам, в частности, относятся:

— заработная плата административно-управленческого аппарата;

— оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

— сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, как формируется себестоимость готовой продукции (работ, услуг) — по сокращенной или полной производственной себестоимости.

В первом случае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90-2 и сумма общехозяйственных расходов за отчетный период указывается по строке 040.

Во втором случае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020. Выбранный способ предприятие закрепляет в учетной политике.

Списывать управленческие расходы в дебет счета 90 «Продажи» также можно либо на субсчет себестоимости продаж, либо на отдельный субсчет по учету управленческих расходов.

Величина управленческих расходов приводится в круглых скобках.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» заканчивается определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который отражается по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется двумя расчетными путями: как разность между строкой «Валовая прибыль» и строками «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» (строка 029 - строка 030 – строка 040); а также вычитанием из строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» строк «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы» (строка 010 – строка 020 – строка 030 – строка 040).

Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках, как и все остальные вычитаемые статьи отчета о прибылях и убытках.

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» имеет очень большое значение для аналитиков, дающих оценку деятельности предприятия.

4. Раздел «Прочие доходы и расходы»: содержание и оценка отдельных его статей

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются:

- суммы причитающихся в соответствии с договорами к получению процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.п.;

- суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатков средств, находящихся на счетах организации;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов.

Строка «Проценты к получению» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91/1 «Прочие доходы». В учете суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

! Величину процентов по коммерческому кредиту, связанному с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не надо. Эта сумма включается в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражается по строке 010.

В строке 070 «Проценты к уплате» записывают сумму процентов:

- уплачиваемую в отчетном периоде по векселям, облигациям, выпущенным данной организацией;

- уплачиваемую за полученные кредиты и займы.

Строка «Проценты к уплате» - по данным аналитического учета по субсчету 91/2 «Прочие расходы». Такие суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не нужно.

Показатель приводится в круглых скобках.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. При заполнении строки используется оборот по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» данного раздела формы № 2.

При заполнении строки 090 «Прочие доходы» необходимо руководствоваться ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. №115н, где строки «Прочие операционные доходы» и «Внереализационные доходы» объединяются в одну строку «Прочие доходы».

Данный показатель включает в себя:

Ö прибыль, полученную (подлежащую к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), а также сумму вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств);

Ö сумму дохода, определенную к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.);

Ö штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

Ö поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Ö прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

Ö кредиторскую и депонентскую задолженность, по которым истек срок исковой давности;

Ö курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

Ö дооценку активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях;

Ö стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

Ö доход, связанный с получением начиная с 01.01.2000 безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

При заполнении строки 100 «Прочие расходы» необходимо руководствоваться ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. №115н, где строки «Прочие операционные расходы» и «Внереализационные расходы» объединяют в одну строку «Прочие расходы».

При формировании этого показателя учитываются данные о расходах, связанных с:

Ö продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров при выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); продукции, товаров в результате их продажи. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов;

Ö получением доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях» формы № 2. В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» ил «Доходы от участия в других организациях» и сопровождаться пояснениями;

Ö оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Ö содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

Ö аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

Ö обслуживанием ценных бумаг (оплатой консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам;

Ö штрафами, пенями, неустойками за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником, или по постановлению суда;

Ö возмещением причиненных организацией убытков;

Ö убытками прошлых лет, выявленных в отчетном году;

Ö суммой дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другими долгами, нереальными для взыскания;

Ö курсовыми разницами, возникающими при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

Ö суммами уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

Ö убытках от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

Ö убытками от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

Ö судебными расходами.

В данный показатель включаются также суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленной законодательством РФ.

При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования из-за непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучением доходов или непоступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленных на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие расходы.

Суммы чрезвычайных расходов, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и прочие, учитываемые на счете 91/2 «Прочие расходы», также следует отразить по статье «Прочие расходы».

5. Формирование показателей для расчета чистой прибыли (убытка) отчетного периода

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - данный показатель представляет собой бухгалтерскую прибыль до налогообложения, поскольку все предшествующие показатели формы №2 сформированы по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 и определяется: прибыль (убыток) от продаж (строка 050) + проценты к получению (строка 060) – проценты к уплате (строка 070) + доходы от участия в других организациях (строка 080) + Прочие доходы (строка 090) – Прочие расходы (строка 100).

Строка 141 «Отложенные налоговые активы».

Согласно ПБУ 18/2008 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (в редакции Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 г. № 23н) при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий:

§ наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

§ отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыл, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются.

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.

Показатель «Отложенные налоговые активы» в форме №2 рассчитываются как разница между дебетовым и кредитовым оборотами с начала года до конца отчетного периода по активному одноименному счету 09. Если исчисленная разница положительная, то в отчете отражаем сумму этой разницы обычной записью, что означает увеличение условного расхода по налогу на прибыль. Если разница между дебетовым и кредитовым оборотом отрицательная, то на эту сумму уменьшают условный расход по налогу на прибыль. В этом случае она представляется в форме № 2 в скобках.

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства».

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Отложенные налоговые обязательство отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в форме № 2, рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за период с начала года до конца отчетного периода по пассивному одноименному счету 77. Если исчисляемая разница положительная, то она относится в уменьшение условного расхода по налогу на прибыль и отражается в отчете в скобках, что означает знак «-». Если указанная разница отрицательная, то тогда она относится на увеличение условного расхода по налогу на прибыль и отражается в отчете обычной записью на счетах, т.е. со знаком «+».

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки».

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

- на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/2008 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (в редакции Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 г. № 23н). При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

- на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

Формула текущего налога на прибыль:

ТНП = УРНП (-УДНП) + ПНО (- ПНА) + ( – ) ОНА – (+)ОНО,

где: ТНП – текущий налог на прибыль

УРНП – условный расход по налогу на прибыль (прибыль до налогообложения *20% : 100)

УДНП – условный доход по налогу на прибыль (убыток до налогообложения *20% : 100)

ПНО – постоянные налоговые обязательства (сумма сверх нормативных расходов * 20% : 100)

ОНА – отложенные налоговые активы (разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 «Отложенные налоговые активы»)

ОНО – отложенные налоговые обязательства (разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»). Полученная разница принимается к расчетам с противоположным знаком.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период определяется по следующей формуле:

ЧП (У) = Пб – УРНП – ПНО – прочие обяз. платежи в бюджет,

где: ЧП (У) – чистая прибыль (убыток);

Пб – бухгалтерская прибыль или прибыль до налогообложения;

УРНП – условный расход по налогу на прибыль (если есть условный доход, а не расход, то в формулу ставится сумма условного дохода с минусом);

ПНО – постоянное налоговое обязательство.

6. Характеристика новых статей и справочных данных отчета о прибылях и убытках, порядок исчисления их сумм

При необходимости организация имеет право ввести дополнительные строки в отчет о прибылях и убытках. Рассмотрим, в каких случаях это нужно сделать при отражении расчетов по налогу на прибыль.

В строке 151 «Налог на прибыль прошлых лет» следует отражать сумму налога на прибыль, доначисленную в связи с обнаружением ошибки в налоговом учете за предыдущие налоговые периоды. Так рекомендуют поступать специалисты Минфина России в письме от 23.08.2004 № 07-05-14/219.

Строка 152 «Штрафные санкции по налогам и сборам». Штрафные санкции по налогам и сборам не относятся к прочим расходам организации согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации». В бухгалтерском учете суммы штрафных санкций по налогам и сборам учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мнению специалистов Минфина России (письмо от 02.03.2004 № 16-00-16/29), сумму штрафных санкций по налогам и сборам организации должны отражать после текущего налога на прибыль. Для этого необходимо ввести дополнительную строку.

Строку 160 «Налог на игорный бизнес» заполняют организации игорного бизнеса. Они вписывают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.

Строка 170 «ЕНВД». Организациям, переведенным на уплату ЕНВД по одному из видов деятельности, также нужно заполнить дополнительную строку. В ней указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (письмо Минфина России от 18.08.2004 № 07-05-14/215).

Кроме того, в данный отчет введены 3 справочные статьи:

200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражает разницу между этими обязательствами и активами. Так как для ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка 200, в ней нужно указать свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов (разницу между ПНО и ПНА).

Если величина сформированных ПНА больше величины ПНО, показатель по строке 200 приводят в круглых скобках.

201 «Базовая прибыль (убыток) на 1 акцию» - данный показатель рассчитывается и отражается в отчете о прибылях и убытках только в акционерных обществах.

Расчет этого показателя осуществляется на основании «Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на 1 акцию», утвержденных Приказом Минфина РФ 21.03.2003 г. № 29н, по следующей формуле:

Базовая прибыль на 1 акцию = Чистая прибыль – Сумма дивидендов по привилегированным акциям : средневзвешенное количество обыкновенных акций.

202 «Разводненная прибыль (убыток) на 1 акцию» - данный показатель рассчитывается и отражается в отчете о прибылях и убытках только в акционерных обществах.

Этот показатель рассчитывается при следующих условиях:

- привилегированные акции по установленной методике пересчитывают в обыкновенные;

- учитывают тот факт, что организация может реализовать в соответствии с ранее заключенными договорами акции по ценам, ниже рыночных, т.е. организации могут иметь потери.

1 вариант:

Разводненная прибыль на 1 акцию = Чистая прибыль за отчетный период : (средневзвешенное количество обыкновенных акций + средневзвешенное количество привилегированных акций, пересчитанных на обыкновенные).

2 вариант:

Разводненная прибыль на 1 акцию = Чистая прибыль за отчетный период – потери от продажи акции по ценам, ниже рыночных, если такие акции имеются : (средневзвешенное количество обыкновенных акций + средневзвешенное количество привилегированных акций, пересчитанных на обыкновенные).

К отчету о прибылях и убытках обязательно должна быть заполнена таблица «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», заполняемая, как правило, на основании аналитических данных счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Данная расшифровка заполняется за соответствующий отчетный период с начала отчетного года и такой же период предыдущего года.

Организации или в целом министерства, ведомства, система, например, потребительской кооперации вправе вносить дополнения статей в эту расшифровку. Многочисленные дополнения внесены в эту таблицу Центросоюзом.

В типовой форме «Расшифровки отдельных прибылей и убытков» предусмотрено 6 статей:

В строке 210 отражают суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

В строке 220 указывают прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В строку 230 вписывают сумму убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) организация.

В строку 240 вносят сумму положительных и отрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В строке 250 отражают суммы отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и в резервы по сомнительным долгам.

По строке 260 фиксируют суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

Пояснения к отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Пояснения к отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

8. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках на примере ОАО «Севкабель-Холдинг»

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется в организации ОАО «Севкабель-Холдинг» в тысячах рублях.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка – сумма 191 105 тыс. руб. за отчетный период и 98 570 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года без НДС:

Отчетный период = 210 000 тыс. руб. – 18 895 тыс. руб. = 191 105 тыс. руб.

Аналогич. период пред. года = 110 000 тыс. руб. – 11 430 тыс. руб. = 98 570 тыс. руб.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» за отчетный период отражается сумма 157 468 тыс. руб., а за предыдущий – 68 665 тыс. руб., которые складываются из затрат, связанных с реализованной продукцией (товарам) в оптовой торговле.

По строке 029 получаем валовую прибыль как разницу данных строки 010 и строки 020:

Отчетный период = 191 105 тыс. руб. – 157 468 тыс. руб. = 33 637 тыс. руб.

Аналогич. период пред. года = 98 570 тыс. руб. – 68 665 тыс. руб. = 29 905 тыс. руб.

По строке 030 по статье «Коммерческие расходы» за отчетный период отражается сумма 4 341 тыс. руб.:

• затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам) – 589 тыс. руб.;

• издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары – 3 752 тыс. руб.

Аналогично за предшествующий период:

713 тыс. руб. + 2 128 тыс. руб. = 2 841 тыс. руб.

Данные по строке 040 «Управленческие расходы» отсутствуют. Так как учетной политикой Общества не установлено списание общехозяйственных расходов при формировании финансового результата с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается прибыль или убыток от продаж.

Отчетный период = 191 105 тыс. руб. – 157 468 тыс. руб. – 4 341 тыс. руб. = 29 296 тыс. руб.

Аналогич. период пред. года = 98 570 тыс. руб. – 68 665 тыс. руб. – 2 841 тыс. = 27 064 тыс. руб.

По строке 060 «Проценты к получению» - за отчетный период этот показатель составил 24 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года – 2 тыс. руб.

По строке 070 «Проценты к уплате» в ОАО «Севкабель-Холдинг» показатели за отчетный и за предшествующий период соответственно равны 18 533 тыс. руб. и 23 571 тыс. руб.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показатели отсутствуют.

По строке 090 «Прочие доходы» в данной организации отражаются доходы, перечень которых определен п. 7 ПБУ 9/99. За отчетный период эта сумма составила 66 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года – 667 тыс. руб.

По строке 100 «Прочие расходы» отражаются расходы, перечень которых определен п. 11 ПБУ 10/99, в ОАО «Севкабель-Холдинг» за отчетный период это сумма – 8 037 тыс. руб., за предыдущий период – 1 888 тыс. руб.

По строке 140 отражается прибыль или убыток до налогообложения как результат действий по строкам:

строка 050 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 – строка 100

Отчетный год = 29 296 тыс. руб. + 24 тыс. руб. – 18 533 тыс. руб. + 66 тыс. руб. – 8 037 тыс. руб. = 2 816 тыс. руб. (прибыль)

Предыдущий год = 27 064 тыс. руб. + 2 тыс. руб. – 23 571 тыс. руб. + 667 тыс. руб. – 1 888 тыс. руб. = 2 274 тыс. руб. (прибыль)

Строка 141 «Отложенные налоговые активы» и строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» в моем примере не заполняется, так как по ней отсутствуют числовые показатели.

По строке 150 отражается текущий налог на прибыль, который должен соответствовать данным строки 250 декларации по налогу на прибыль. В ОАО «Севкабель-Холдинг» за 1 полугодие 2008 года текущий налог на прибыль составил (2 816 тыс. руб. * 24%) + 1 932 тыс. руб. = 2 608 тыс. руб.;

за аналогичный период предыдущего года (2 274 тыс. руб. * 24%) + 424 тыс. руб. = 970 тыс. руб.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается сумма чистой прибыли, исчисленная:

строка 140 – условный расход по налогу на прибыль – строка 200 «ПНО»

Отчетный период = 2 816 тыс. руб. – 676 тыс. руб. – 1 932 тыс. руб. = 208 тыс. руб.

Аналогич. период предыдущ. года = 2 274 тыс. руб. – 546 тыс. руб. – 424 тыс. руб. = 1 304 тыс. руб.

Справочно указываются данные по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в отчетном периоде – 1 932 тыс. руб., за аналогич. период предыдущего года – 424 тыс. руб.

По строкам 210 «Базовая прибыль (убыток) на акцию», 220 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» в ОАО «Севкабель-Холдинг» показателей за отчетный и предыдущий ему периоды не имеется.

Заключение

Целью данной курсовой работы было изучение бухгалтерской финансовой отчётности. Наиболее подробно была рассмотрена одна из важнейших форм отчётности — отчёт о прибылях и убытках, заполненная на примере ОАО «Севкабель-холдинг».

Отчет о прибылях и убытках является наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Составление бухгалтерской отчётности — очень трудоёмкий процесс, который требует большого внимания. Следует отметить, что в настоящее время существует множество проблем по составлению отчётности, так как зачастую возникают трудности и противоречия при её заполнении. Обычно это обусловлено тем, что отечественная бухгалтерская отчётность находится в процессе реформирования в связи с переходом российских организаций на международные стандарты финансовой отчётности. Такая ситуация требует скорого, тщательного и внимательного совершенствования бухгалтерского учёта в России.

Список использованных источников информации

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Часть первая Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998г. №146 – ФЗ (в ред. от от 17.05.2007 N 84-ФЗ).

3. Часть вторая Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000г. №117 – ФЗ (в ред. от от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

4. Российские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету с учетом последних изменений и дополнений.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.

6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. 18.09.2006).

7. Методические рекомендации «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности организаций» утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

8. Методические рекомендации «по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на 1 акцию» утв. приказом Минфина РФ от 21.03.2003 г. № 29н.

9. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. \ Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006.

10. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.

11. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2005.

12. Как налоговики проверяют документы, подтверждающие расходы / «Спутник главбуха», № 5, 2007.

13. Гусаковская Е.Г. Отчет о прибылях и убытках: что нового в его составлении //Бухгалтерский учет. – 2008. - №1. – с. 38- 43

14. Сотникова Л.В. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках //Бухгалтерский учет. – 2009. - № 1. – с.5-12

[1] Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н)

[2] Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями), п.14