Содержание
Аудит
правильности оценки финансовых вложений в бескупонные облигации на этапе их
выбытия.. 3
Задание
2. 10
Задание
3. 11
Список
литературы... 13
|
Вариант 2
|
Аудит правильности оценки
финансовых вложений в бескупонные облигации на этапе их выбытия
|
1. Нормативные документы, используемые при
аудите правильности оценки финансовых вложений в облигации.
2. Понятие оценки имущества в бухгалтерском
учете. Виды оценки облигаций.
3. Способы оценки финансовых вложений в
облигации на этапе их выбытия.
4. Изучение и оценка систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры.
5. Проверка правильности оценки финансовых
вложений в ценные бумаги в текущем бухгалтерском учете. Процедуры проверки
оборотов и сальдо по счетам.
6. Проверка правильности оценки отчетных
показателей.
7.
Программа
аудита оценки финансовых вложений в бескупонные облигации на этапе их выбытия
|
К финансовым вложениям согласно Положению по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относятся инвестиции в
государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других
организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые
вложения осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в
условиях инфляции, получить дополнительные доходы, установить контроль за
деятельностью другой организации.
Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для
формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям
"Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые
вложения" и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по
финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Как и при проверке других активов, аудитор исходит из предпосылок:[1]
- полноты - все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:
в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные
организацией ценные бумаги и выданные займы;
сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений
совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;
сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров
бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;
в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и
списания финансовых вложений;
все операции по движению финансовых вложений своевременно
зарегистрированы в бухгалтерском учете;
- существования - все финансовые вложения существенны для
организации, существуют на дату составления баланса и будут приносить доход в
будущем:
наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными
документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;
- прав и обязательств - организация обладает правами на данные
финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими
правами:
финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в
бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат
организации на правах собственности, получены в результате осуществления
договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все
необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;
все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены
оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с
требованиями действующих законодательных и нормативных актов;
все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений,
которые не противоречат действующему законодательству;
операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными
лицами в установленном порядке;
- оценки - финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в
бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных
документов:
рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в
соответствии с требованиями действующего законодательства;
в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая
стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;
стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность
рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с
учетом снижения рыночной стоимости);[2]
выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в
оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;
- точности - затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии
с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют
записям в регистрах синтетического учета:
в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при
переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность
показателей;
при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в
иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие
курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;
в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат,
определенный на основании фактических данных;
- ограничения учетного периода - все операции по принятию к учету и
выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;
- представления и раскрытия - все финансовые вложения правильно
классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности:
финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков
погашения;
доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых
вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;
информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к
бухгалтерской отчетности.
Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам
позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и
отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.
Информационная база аудита финансовых вложений. Информационная база,
используемая аудитором при проверке финансовых вложений, включает:[3]
документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение
финансовых вложений;
бухгалтерскую отчетность;
приказ об учетной политике организации;
регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
первичные документы по отражению финансовых вложений.
По приказу об учетной политике организации аудитор может
ознакомиться с:[4]
порядком признания доходов от участия в уставных капиталах других
организаций доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами;
рабочим планом счетов, используемых для отражения финансовых
вложений;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных
регистров, составляемых бухгалтерией организации;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов,
связанных с учетом финансовых вложений;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов,
оформляющих финансовые вложения организации, договоров займа;
формами первичных документов, разработанных и утвержденных
организацией для учета финансовых вложений.
В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета,
применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается
информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень
регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной
политике.
При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют
распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 06 "Долгосрочные финансовые
вложения", 08 "Капитальные вложения" (субсчет "Вложения в
ценные бумаги"), 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 48
"Реализация прочих активов", 55 "Специальные счета в
банках".[5]
Операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании:
учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других
организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора
на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг, договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) и др. Аудитор должен
проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных
правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.
К первичным документам, на основании которых учитывают финансовые
вложения, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, акт приема - передачи
вклада в совместную деятельность, авизо об оприходовании имущества товарищем,
ведущим общие дела, выписки банка и платежные поручения о перечислении вкладов
в денежной форме (при безналичных расчетах) или расходный кассовый ордер и
квитанция к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах), накладные на
передачу имущества (активов) в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная
опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16) и
другие документы.
Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым
вложениям. Объектом финансовых вложений для инвестора являются ценные бумаги и
предоставленные займы. Ценная бумага - это документ, удостоверяющий с
соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права,
осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст.142
ГК РФ).
К ценным бумагам относятся: государственные и иные облигации,
вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская
сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные
ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство, а также другие
документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке
отнесены к числу ценных бумаг.
При проверке правильности отнесения объектов к финансовым вложениям
необходимо выяснить, обладает ли организация правами на ценную бумагу и
соблюдает ли порядок передачи прав по ценным бумагам.
Задание 2
Вариант 2 апреля ЗАО «Каскад» получен в банке кредит путем
зачисления на расчетный счет в сумме 150 000 руб. 18 апреля путем списания
денежных средств с расчетного счета эта сумма направлена на приобретение акций
ОАО «Время». Согласно выписке соответствующая запись в реестре была произведена
30 апреля.
Согласно условиям договора срок возврата кредита 18 июня, на сумму
полученного кредита начисляются проценты в размере 20 % годовых с оплатой не
позднее 25 числа каждого месяца.
Составить журнал хозяйственных операций в ЗАО «Каскад», отразить
корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.
Решение:
Журнал хозяйственных
операций ______________________________ за ________ 200__ г.
наименование организации месяц
|
Дата
|
Содержание
операции
|
Документы,
являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб.
|
|
ДТ
|
КТ
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
2.04
|
Поступили деньги на р/с
|
Выписка банка, объявление
на взнос наличными
|
51
|
50
|
150 000
|
|
30.04
|
Оплачено за приобретение
акций
|
Выписка банка, платежное
поручение
|
76
|
51
|
150 000
|
|
30.04
|
Приобретены акции
|
Выписка из реестра
акционеров
|
58.1
|
76
|
150 000
|
|
25.05
|
Оплачены проценты по займу
|
Бухгалтерская справка
|
91.2
|
76
|
2500
|
Задание 3
Тест.
1. .В зависимости от вида имущественных прав, удостоверяемых ценными бумагами,
облигация относится к
a) долевым ценным бумагам;
b) именным ценным бумагам;
c) долговым ценным бумагам.
Ответ: а) долевым ценным
бумагам;
Тест
2. Последующую оценку ценных бумаг по текущей
рыночной стоимости разрешается проводить
a)
Ежемесячно или ежеквартально, в зависимости
от принятой учетной политики
b) Только
на конец года;
c) Нет правильного ответа
Ответ: а)
Тест 3. Уменьшение уставного капитала путем уменьшения
номинальной стоимости акций в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской
записью:
a)
Д-т 80, К-т 84;
b)
Д-т 80 К-т 81;
c)
Д-т 75-1 К-т 80;
Ответ: с)
Тест
4. Основанием для отражения в бухгалтерском учете операции, связанной с
передачей векселя по индоссаменту, является:
a) Бухгалтерская справка;
b)
Акт приемки-передачи векселя;
c)
Уведомление плательщика;
d)
Бухгалтерская справка и Акт приемки-передачи векселя.
Ответ: d)
Тест 5. Суммы резерва под обесценение финансовых
вложений в ценные бумаги отражаются в отчетности:
a)
В бухгалтерском балансе;
b)
В отчете о прибылях и убытках;
c)
В приложении к бухгалтерскому балансу.
Ответ: а)
Список литературы
1. План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от
31.10.00 №94н.
2. Аудит
Монгомери Ф.Л. Дефлис Г.Р. Дженни В.М. Орейли М.Б. Хэрги: пер. с англ. / под
ред. Я.В. Соколова – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000г.
3. Аудит
В.И. Подольский А.А Савин Л.В. Сотникова И.А. Савина Н.С. Макарова Н.С.
Щербакова, учебник для ВУЗов. Под. ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд.,
перераб.и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит 2003
4. Андреев
В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика 2004г., 640с.
5. Ивашкевич
В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-618с.
6. «Учетная
политика на 2005 год» И.В.Чвыков, И.К.Кирюшина, Т.Ю.Крутякова
"Экономико-правовой бюллетень", N 12, 2004г.
7. Шеремет
А.Д. Сайфулин Р.С. Методика аудиторской деятельности – М.: Инфра-М., 2003г.
[1] Аудит Монгомери Ф.Л. Дефлис Г.Р.
Дженни В.М. Орейли М.Б. Хэрги: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова – М.:
Аудит, ЮНИТИ, 2000г. с. 309
[2] Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С. Методика
аудиторской деятельности – М.: Инфра-М., 2003г. с. 267
[3] Аудит Монгомери Ф.Л. Дефлис Г.Р.
Дженни В.М. Орейли М.Б. Хэрги: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова – М.:
Аудит, ЮНИТИ, 2000г. с. 314
[4] Андреев В.Д. Практический аудит:
справоч. Пособ. – М.: Экономика 2004г., с.554
[5] Аудит В.И. Подольский А.А Савин Л.В.
Сотникова И.А. Савина Н.С. Макарова Н.С. Щербакова, учебник для ВУЗов. Под.
ред. Проф. В.И. Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит
2003г. с.101