Всероссийский заочный финансово-экономический институт








КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому учету на тему:

«Учет нематериальных активов»




Преподаватель:

Безбородова Татьяна Ивановна

Работа выполнена:

Гольдштейн Ксенией  Михайловной

  

Факультет: учетно-статистический

Номер личного дела:  04убб03660

Группа №1 - вечер

























Пенза, 2007




Содержание:

Введение. 3

1. Понятие и оценка нематериальных активов. 4

2. Учет движения нематериальных активов. 15

3. Учет амортизации нематериальных активов. 25

4. Переход на международные стандарты. 28

Сквозная задача. 34

Заключение. 75

Список литературы: 76

        




































Введение

С развитием рыночных отношений в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных  (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремление получить признание на внутреннем и мировом рынках.

 Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Такими активами являются нематериальные активы, одни из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, число видов которых с    каждым днем растет.

Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности, поэтому актуальность этой темы очевидна.

      Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение  вопросов учета нематериальных активов.

  Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий, поэтому нам необходимо систематизировать теоретические аспекты организации учета нематериальных активов,  объяснить и разъяснить учет новых видов нематериальных активов и определить принадлежности актива к нематериальным.

1.   Понятие и оценка нематериальных активов


Основным документом, регулирующим  порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 №91 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115 н, от 27.11.2006 № 155 н),которое введено в действие с 1 января 2001г. Кроме того, общие правила учета нематериальных активов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34 н.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам от­носят имущество, которое одновременно отвечает следующим усло­виям.

а)       не имеет материально-вещественной (физической структуры);

б)       может быть идентифицировано (выделено, отделено) от друго­ го имущества;

в)       предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г)       используется в течение длительного времени (свыше 12 меся­цев или в течение обычного операционного цикла, если он превыша­ет 12 месяцев);

д)       не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е)       способно приносить организации экономическую выгоду;

ж)      имеются надлежаще оформленные документы, подтверждаю­щие существование самого актива и исключительные права организа­ции на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свиде­тельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственнос­ти:

·        исключительное право патентообладателя на изобретение, про­мышленный образец, полезную модель;

·        исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

·        имущественное право автора или иного правообладателя на топо­логии интегральных микросхем;

·        исключительное право владельца на товарный знак и знак обслу­живания, наименование места происхождения товаров;

·        исключительное право патентообладателя на селекционные дос­тижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

При классификации можно выделить следующие виды нематери­альных активов:

объекты интеллектуальной собственности;

отложенные затраты;

деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторс­ким правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирмен­ных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходи­ма их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчер­пывающий. Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нуж­на. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промыш­ленной собственности). Правовое регулирование объектов промыш­ленной собственности осуществляется Патентным законом РФ (15), Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименова­ниях мест происхождения товаров» (16), а также подзаконными нор­мативными актами, регулирующими процедуру оформления и регис­трации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является но­вым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, спосо­бом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изоб­ретения, авторство, а также исключительное право на его использова­ние.

Промышленный образец—художественно-конструкторское реше­ние изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными при­знаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть про­длен еще на срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели — новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Па­тентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов — передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензи­онный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному дого­вору не само изобретение, а лишь исключительное право на его ис­пользование; патентовладелец может передать право на использова­ние изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изоб­ретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и дру­гих затрат.

Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяю­щие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуще­ствляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостове­ряющего приоритет товарного знака, исключительное право владель­ца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетель­стве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара — название стра­ны, населенного пункта или другого географического объекта, исполь­зуемого для обозначения товара, особые свойства которого исключи­тельно или главным образом определяются характерными или люд­скими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с закона­ми РФ (17, 18, 19).

Программа для ЭВМ— объективная форма представления сово­купности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также под­готовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.

База данных — объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем — зафиксированное на матери­альном носителе пространственно-геометрическое расположение сово­купности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой подачи объектов авторского права является ав­торский договор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространение).

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зареги­стрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех иму­щественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязатель­ной регистрации в агентстве.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести ли­цензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

Отложенные затраты — это организационные расходы. Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг кон­сультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до мо­мента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, вклю­чаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с обра­зованием юридического лица и признанные в соответствии с учреди­тельными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформ­ления учредительных и иных документов (расширение организации,

изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отра­жают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организа­ции, изменяющие организационно-правовую форму, указанные рас­ходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репута­ция организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью про­данной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная де­ловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, упла­чиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы буду­щих периодов.

Хотя обязательным свойством нематериальных активов является отсутствие у них материально-вещественной структуры, в отношении любого объ­екта, принимаемого к учету, имеются документы, идентифициру­ющие его, т. е. подтверждающие существование самого объекта и права организации на его использование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие объект нематериаль­ных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права организации. При этом право на объект нематериальных активов не связано с правом собственности на материальный объект, в котором он вы­ражен  (например, материальный носитель программ для  ЭВМ, базы данных или топологии интегральной микросхемы).

Право пользования землей принимается к учету на основании оформленной в соответствии с установленным законодательством порядком документации, подтверждающей права организации на земельный участок. Права на изобретения, полезные модели, про­мышленные образцы подтверждаются соответствующими патента­ми и лицензионными договорами, зарегистрированными в Патен­тном ведомстве. В отношении ноу-хау организация должна распо­лагать полным вербальным или изобразительным описанием. Подтверждением права на товарный знак или знак обслуживания является свидетельство или договор об уступке, зарегистрирован­ный в Патентном ведомстве. В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация их в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим ли­цом — продавцом этих авторских прав и при физическом наличии соответствующего объекта (рукописи и др.). Геологическая и иная информация о недрах представляется в виде геологических отче­тов, карт и других материалов.

В условиях конкуренции и высокой ценности нематериальных активов организация должна принимать меры для защиты, включая физическую охрану, своей промышленной и другой интеллектуаль­ной собственности. Применительно к промышленным секретам, или ноу-хау, механизм защиты от незаконных посягательств состоит в разработке и принятии специальных правил. Они должны преду­сматривать как минимум: назначение лиц, ответственных за хране­ние информации, содержащей ноу-хау; ограничение круга лиц, имеющих доступ к такой информации; порядок доступа и ознаком­ления с ноу-хау; регистрацию лиц, ознакомившихся с ноу-хау; фор­му расписки о том, что они, ознакомившись с информацией, содержащей ноу-хау, обязуются не разглашать ее третьим лицам; должностные инструкции для лиц, хранящих такую информацию.

При принятии объекта нематериальных активов к учету для него определяют   срок   полезного использования, т. е. период, в течение которого объ­ект способен приносить прибыль, выгоду организации. Это время не обязательно совпадает с нормативным и фактическим сроком существования конкретного объекта. Например, в соответствии с патентным законодательством патенты на изобретения действуют в течение 20 лет с даты поступления заявки в Патентное ведомст­во. Однако в конкретной организации срок полезной службы, определенный экспертным путем на основе анализа рынка, уровня научно-технического развития и других факторов, может состав­лять меньшее число лет.

Срок полезного использования объекта нематериальных акти­вов устанавливается экспертным путем исходя из ожидаемого сро­ка его службы и нормативно-правовых и других ограничений его использования. Если срок полезной службы объекта определить трудно или невозможно, то он устанавливается условно в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Условный срок полезной  службы может применяться в отношении таких нематериальных активов, как деловая репутация организации, право на ноу-хау, право на товарный знак. В разных странах продолжительность условного срока полезной службы нематериальных активов варьи­рует от 5 до 40 лет. В российской практике он признается равным 10 годам. В любом случае срок полезной службы не может превы­шать срок деятельности организации.

Единицей учета нематериальных активов является инвентар­ный объект, т. е. совокупность прав, возникающих из одного дого­вора, патента, свидетельства и т. п. Основным признаком, по кото­рому один инвентарный объект обособляется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продук­ции (выполнении работ, оказании услуг) или в управлении.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности немате­риальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимо­сти. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

·        внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) — по дого­воренности сторон (согласованной стоимости);

·        приобретенных за плату у других организаций и лиц — по факти­чески произведенным затратам на приобретение объектов и доведе­ние их до состояния, пригодного к использованию;

·        полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по ры­ночной стоимости на дату оприходования.

СПОСОБЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ


Способ приобре­тения НМА

Первоначальная стоимость НМА

Приобретение за плату

Объекты, приобретенные за плату у юридических и физиче­ских лиц, оцениваются по фактически произведенным за­тратам на приобретение и приведение их в состояние, при­годное для использования, за исключением налога на до­бавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

Изготовление в организации

По объектам, произведенным в самой организации, сумми­руются фактические расходы на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников организации и услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины), за исключением налога на добавленную стои­мость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, преду­смотренных законодательством РФ)

Вклад в уставный капитал

По объектам, внесенным учредителями в счет вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон

Получение без­возмездно

Первоначальная стоимость объектов, полученных по дого­вору дарения и в иных случаях безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

Обмен на другое

имущество

По объектам, полученным в обмен на какое-либо имущест­во, первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества, которая определяется органи­зацией, исходя из стоимости аналогичного имущества

Обмен на акции, иные ценные бу­маги, выпущенные в порядке эмиссии данной организа­ции

Нематериальные активы оцениваются на основе: рыночных цен на приобретаемые объекты; рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы

Приобретение НМА, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Производится пересчет иностранной валюты по курсу Цен­трального банка РФ на дату приобретения организацией права собственности, хозяйственного ведения, оперативно­го управления на данное имущество

Табл 1

Фактические затраты на приобретение мо­гут включать: суммы, уплаченные продавцу; суммы, уплаченные специализированным организациям за информационные и консу­льтационные услуги, связанные с приобретением активов; регист­рационные сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, про­изведенные в связи с уступкой (передачей) и защитой прав; таможенные платежи; невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта; вознаграждения, выплаченные посредни­кам, через которых приобретены активы; иные расходы, непосред­ственно связанные с приобретением. Не включаются в фактиче­ские затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Нематериальные активы, внесенные в счет вкладов в устав­ный (складочный) капитал создаваемой организации, принимают­ся к учету по стоимости, согласованной (определенной) всеми уча­стниками этой организации. В основе этой стоимости ле­жит, как правило, рыночная стоимость объекта. По требованию законодательства для определения согласованной оценки объекта нематериальных активов может быть привлечен независимый оценщик.

Нематериальные активы, предоставленные организации в без­возмездное пользование, оцениваются по рыночным ценам, дейст­вующим на момент оприходования их в отношении данного или аналогичного объекта. Как правило, данные о текущих рыночных ценах должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Если объект нематериальных активов приобретен в обмен на другое имущество организации (кроме денежных средств), то пер­воначальной стоимостью этого объекта признается:

остаточная стоимость обмениваемых амортизируемых активов (основные средства, иные нематериальные активы и др.);

учетная стоимость обмениваемых неамортизируемых активов (сырье, товарные запасы и др.);

учетная стоимость обмениваемых акций и иных ценных бумаг, выпущенных организацией.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные затраты на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такие затраты складываются из сумм оплаты труда занятых этим рабо­тников, соответствующих отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных и иных затрат. Они увеличивают пер­воначальную стоимость объектов нематериальных активов.

Расходы, связанные с созданием самой организацией немате­риальных активов (программы для ЭВМ, изобретения, торго­вые знаки и др.), как правило, рассматриваются как эксплуатационные и не капитализируются. Исключение составляют расхо­ды на НИОКР, которые по завершении соответствующих работ и получении положительного результата в полной сумме включа­ются в состав нематериальных активов в качестве отдельного объ­екта.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из перво­начальной  стоимости  накопленной  за  все время  эксплуатации, амортизации.

По общему правилу, стоимость нематериальных активов, в ко­торой они приняты к учету, не изменяется, т. е. в отношении не­материальных активов (в отличие от основных средств) переоценка не производится и восстановительная стоимость не определяется, кроме случаев, установленных зако­нодательством РФ






2.    Учет движения нематериальных ак­тивов

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответству­ющих документов исходя из Положения о документах и документо­обороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, опре­деливших перечень обязательных реквизитов в документах, и особен­ностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в доку­ментах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характе­ристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная сто­имость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными актива­ми. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патент­ным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверж­даться соответствующими лицензионными договорами, зарегистри­рованными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой це­лью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лип не разглашать соответ­ствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериаль­ным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

         Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих орга­низации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым ви­дам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

         При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида ак­тивов открывать субсчета в соответствии с классификацией немате­риальных активов, принятой в организации, например:

         04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»; 04-2 «Отложенные затраты»; 04-3 «Деловая репутация»; 04-4 «Прочие объекты».

         Основные виды поступления нематериальных активов:

·        их приобретение;

·        создание своими силами и с привлечением сторонних исполните­лей на договорной основе;

·        приобретение на условиях обмена;

·        поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

·        безвозмездное поступление;

·        поступление нематериальных активов для осуществления совме­стной деятельности.

         Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету сче­та 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, ма­териальных и других счетов. После принятия па учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

         Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обме­на) также первоначально отражают нa счете 08 с кредита счета 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по де­бету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объек­ты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12,40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

         Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), до 1 января 2000 г. приходовались по дебету счета 04 «Нема­териальные активы» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, внесенные учредите­лями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесо­образно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капи­тал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вкла­да в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгал­терские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

         Оприходование нематериальных активов, полученных от других-организаций или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражали до 1 января 2000 г. по дебету счета 04 и кредиту счета «Добавочный капитал». С 1 января 2000 г. нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов орга­низации.

         Новым Планом счетов определен следующий порядок учета без­возмездно поступивших нематериальных активов.

         Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериаль­ных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

         Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальней­шем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортиза­ционных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

         Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осущест­вления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвя­щенном учету совместной деятельности.

         По приобретенным нематериальным активам организации упла­чивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отра жения операций по НДС зависит от назначения нематериальных ак­тивов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фер­мерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по ос­новным средствам.

         Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Налого­вым кодексом НДС по приобретенным нематериальным активам учи­тывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонден­ции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия па учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

         По безвозмездно поступившим нематериальным активам налого­облагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших акти­вов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каж­дый объект в отдельности.

         На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного ис­пользования, норму и сумму начисленной амортизации, дату поста­новки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и ос­новные сведения по выбытию объекта (помер и дата документа, при­чина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Записи на счетах бухгалтерского учета операций приобретения нематериальных активов


Хозяйственные операции

Дебет счета, субсчета

Кредит счета, субсчета

1. Приобретение НМА в качестве вклада в уставный капитал

•  погашение задолженности уча­стников по вкладам в уставный капитал

08-5  «Приобретение НМА»

75-1 «Расчеты по вкладам в устав­ный (складочный капитал»)

•  передача объекта НМА в экс­плуатацию

04 «Нематериальные активы»

08-5 «Приобретение НМА»

2. Приобретение НМА безвозмезд­но (по договору дарения и иным ос­нованиям)

• поступление объекта (по рыноч­ной стоимости)

08-5   «Приобретение НМА»

98-2   «Безвозмездные   поступле­ния»

• передача объекта НМА в экс­плуатацию

04 «Нематериальные активы»

08-5 «Приобретение НМА»

3. Приобретение НМА за плату

•  поступление объекта (по покуп­ной стоимости)

08-5   «Приобретение НМА»

60  «Расчеты  с  поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами»

• НДС по приобретенным объек­там

19-2 «НДС по приоб­ретенным НМА»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,  76  «Расчеты  с разными дебиторами и кредито­рами»

Хозяйственные операции

Дебет счета, субсчета

Кредит счета, субсчета

•  оплата приобретенных объектов

60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчи­ками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета» и др.

•  передача объекта НМА в экс­плуатацию

04 «Нематериальные активы»

08-5 «Приобретение НМА»     *

•  вычет НДС

68 «Расчеты по нало­гам и сборам»

19-2   «НДС   по   приобретенным НМА»

4. Создание НМА в организации

Расходы организации на создание НМА:

•  материальные

08-5   «Приобретение НМА»

10 «Материалы»

•   на оплату труда

08-5   «Приобретение НМА»

70 «Расчеты с персоналом по опла­те труда»

•  амортизация основных средств, использованных   при   создании НМА

08-5   «Приобретение НМА»

02       «Амортизация       основных средств»

•  ЕСН

08-5   «Приобретение НМА»

69 «Расходы по социальному стра­хованию и обеспечению»

•  передача объекта НМА в экс­плуатацию

04  «Нематериальные активы»

08-5 «Приобретение НМА»

5. Приобретение НМА по договору мены

•  принят к учету объект НМА по стоимости   обмениваемой   про­дукции (товаров, работ, услуг)

08-5   «Приобретение НМА»

60  «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками»»

•  НДС по приобретенным НМА

19-2 «НДС по приоб­ретенным НМА»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»

•  выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в обмен на приобретенный объект НМА

60 «Расчеты с покупа­телями  и  заказчика­ми»

90-1 «Выручка»

•  зачет обязательств по договору мены

60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчи­ками»

62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками»

•  разница     между     стоимостью НМА   и   проданной   продукции (товаров, работ, услуг)

90-1 «Выручка»

62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками»

•  передача объекта НМА  в экс­плуатацию

04  «Нематериальные активы»

08-5 «Приобретение НМА»

6. Приобретение НМА в пользова­ние   по   договору   коммерческой концессии (франчайзинга)

Забалансовый      счет «Нематериальные ак­тивы,    принятые    в пользование»

Табл 2

Учет выбытия нематериальных активов

         Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам — списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других органи­заций и др.

         Для учета выбытия нематериальных активов рекомендуется ввести субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

         По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимо­сти нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым ак­тивам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

         В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по субсчету 91-4 списывается на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем — на счет 99.

         Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользо­ваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бух­галтер). Комиссия должна установить причины списания объек­та (в частности, моральный износ, длительное неиспользование актива для производства продукции), составив об этом соответ­ствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации, и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.

Списание исключительных авторских прав на программу от­ражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы»— спи­сана накопленная амортизация;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Вы­бытие нематериальных активов»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы»— списа­на остаточная стоимость нематериальных активов

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Саль­до прочих доходов и расходов»— определен убыток от списания нематериальных активов.

            Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст. 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 установлены сроки действия патентов и свиде­тельств:

·        патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты по­ступления заявки в патентное ведомство;

·        патент на промышленный образец — в течение 10 лет;

·        свидетельство на полезную модель — в течение 5 лет.

         Срок действия регистрации товарных знаков, знаков обслу­живания и наименований мест происхождения — 10 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство (ст. 16 и 36 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3520-1 «О товарных знаках, зна­ках обслуживания и наименованиях мест происхождения това­ров»).

         Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то он принимается равным 20 годам. В расчете на этот период орга­низация и устанавливает норму амортизации нематериальных ак­тивов.

         По истечении срока полезного использования данный немате­риальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтер­ском учете такая операция отражается аналогично списанию не­материальных активов вследствие их непригодности.

            Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридичес­кому лицу по договору о передаче исключительных прав на ис­пользование объектов промышленной собственности .(п. 6 ст. 10 Патентного закона РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействи­тельными.

         При продаже нематериальных активов должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма на­копленной амортизации;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Вы­бытие нематериальных активов»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» — выявлена остаточ­ная стоимость нематериальных активов;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Вы­бытие нематериальных активов»

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда» и др. — определены расходы, связанные с продажей нематериальных активов;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Вы­бытие нематериальных активов»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена сум­ма начисленного НДС;

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчет­ные счета»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Вы­бытие нематериальных активов» — отражена сумма начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.

         Отражение финансовых результатов от продажи нематериаль­ных активов осуществляется:

—      при получении прибыли:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Вы­бытие нематериальных активов»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — полу­чены доходы от продажи нематериальных активов;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи нематериальных активов;

—      при возникновении убытка:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Вы­бытие нематериальных активов» — расходы, связанные с реали­зацией нематериальных активов;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отра­жен убыток от продажи нематериальных активов.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или доли в совместную деятельность

         Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая переда­ча не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облага­ется.

         В этом случае производятся следующие бухгалтерские за­писи:

Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма на­копленной амортизации;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Вы­бытие нематериальных активов»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» — определена оста­точная стоимость нематериальных активов;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Вы­бытие нематериальных активов»

Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспо­могательные производства» и др. — определены расходы, связан­ным с передачей нематериальных активов;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Вы­бытие нематериальных активов» — отражен вклад в совместную деятельность по договорной стоимости;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Вы­бытие нематериальных активов»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — произ­ведено списание доходов;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — полученная прибыль;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Вы­бытие нематериальных активов» — произведено списание расхо­дов;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отра­жен полученный убыток.


















3. Учет амортизации нематериальных активов

ПБУ 14/2000 предписывает стоимость нематериальных активов погашать посредством амортизации.

Амортизационные отчисления производят систематически (на­пример, ежемесячно). В течение срока полезного использования объекта нематериальных активов амортизация его не приостанав­ливается, кроме случаев консервации организации. Начисление амортизационных отчислений не зависит от финансового резуль­тата деятельности организации.

         По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация  начисляется одним из следующих способов:

·        линейным способом — исходя из норм, начисленных организаций I ей на основе срока их полезного использования;

·        способом уменьшаемого остатка;

·        способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

·        при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости. объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

·        при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. В течении отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно не зависимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы

·        при способе списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

         Применение одного из способов начисления амортизации по груп­пе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

         По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать" с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отра­жают в бухгалтерском учете двумя способами:

а) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

б)путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

          При первом способе при начислении амортизации по нематери­альным активам дебетуют счета издержек производства или обращения(23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводствен­ные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериаль­ных активов».

         При втором способе первоначальная стоимость нематериальных; активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы» Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

         После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объек­ты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оцен­ки на финансовые результаты организации.

         Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость кото­рых со временем не уменьшается, либо активы, использование кото­рых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, — товар­ные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Корреспонденции счетов по операциям движения нематериальных активов



























№

пп

Операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Оприходованы нематериальные активы, внесенные

08

75

08

 98

учредителями в счет вклада в уставный капитал

04

2

Получены безвозмездно нематериальные активы

08

3

Приобретены нематериальные активы

04

08

08

60, 76 и др

Сумма НДС по приобретенным нематериальным активам

04

 19

08

 60, 76 и др

4

Списываются расходы по доведению нематериаль-

08

60, 76, 70 69

ных активов до состояния, пригодного к использова-

нию

и др

5

Оприходованы нематериальные активы

04

08

51, 52 и др

19

6 7

Оплачены приобретенные нематериальные активы Списывается НДС по оприходованным нематериаль-

60.

76 68

ным активам

8

Начислена амортизация по нематериальным активам

20,23, 25,

05

производственного назначения

26

9

Начислена амортизация по нематериальным активам

29

05

непроизводственного назначения

10

Списывается разница между покупной и оценочной

20, 26, 44

04

стоимостью приватизированной организации

11

Начислена амортизация по объектам


используемым в капитальном строительстве

08

05

05

 05

05

обслуживающим процесс реализации продукции

44

используемым в торговой деятельности

44

используемым в осуществлении расходов будущих

97

периодов

12

Реализованы нематериальные активы


на остаточную стоимость

91

04

04

70 69 76

на сумму амортизации

05

на расходы по выбытию

91

на сумму выручки

51

 91

 68

99

 91

на сумму НДС       


91

на сумму прибыли на сумму убытка

91

99

13

Переданы нематериальные активы в счет вклада в

уставные капиталы других организации


на остаточную стоимость

58

04

04

76

91

на сумму амортизации

05

на стоимость консультационных услуг

58

на превышение договорной стоимости над оста-

58

точной

14

Переданы безвозмездно нематериальные активы


на остаточную стоимость

91

04

04

70  67, 76

на сумму амортизации

05

на расходы по передаче

91

на сумму НДС на сумму убытка

91

99

68

 91

Табл 3


4. Учет нематериальных активов в соответствии с международными стандартами.

         В международных стандартах финансовой отчетности учет нематериальных активов регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы». МСФО 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые специально рассматриваются в других МСФО. Примерами являются торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, франшизы и нематериальные активы в процессе разработки.

         Международный стандарт подчеркивает, что основной причиной постановки на учет объекта нематериального актива является его способность приносить экономические выгоды, в российской же практике это условие чуть-ли не последнее во всем списке предъявляемых требований.

Сравнительная таблица учета нематериальных активов

ПБУ 14/2000

МСФО  38

Критерии  выделения НМА

Отсутствие материально-вещест-венной (физической) структуры;

возможность идентификации от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование   в   течение   дли-тетьного времени   (более   12  месяцев);

организацией  не   предполагается последующая  перепродажа  данною

имущества;

способность приносить доход в будущем;

наличие надлежаще оформленных

документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

Идентифицируемость ;

неденежный характер;    

отсутствие физической формы;    

использование в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях; вероятность будущих экономических выгод;        

надежная стоимостная оценка актива. В качестве активов не следует признавать внутренне созданную деловую репутацию, торговые марки, права на публикацию, наименования печатных изданий, списки клиентов и аналогичные по сути статьи.  I

Оценка НМА

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Не включается в фактические расходы на приобретение, создание немате-риальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением актива.

Первоначально нематериальный актив

должен быть оценен по  себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен извне или создан  внутри компании. Последующие затраты на НМА признаются в качестве расходов, если

они восстанавливают стандартные         технические характеристики актива. Их капитализация происходит тогда, когда        существует вероятность, что в компанию поступят экономические выгоды, превышающие первоначальные нормы для

актива.        I

По любому внутреннему проекту, цель которого состоит в создании НМА,         необходимо четко различать фазу

исследования и фазу разработки. Затраты на исследования признаются в качестве расходов. Затраты на

разработку признаются в качестве НМА,         когда могут быть представлены все следующие аспекты:         техническая возможность, завершения НМА до стадии его  готовности для использования или продажи;   I намерение завершить НМА, его

использования или продажи;

способность использовать или продать НМА;     I

то, каким образом НМА будет создавать возможные будущие экономические    и

выгоды;

наличие соответствующих технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, его использования или продажи;       

возможность надежно оценить затраты.

Амортизация НМА

Стоимость НМА погашается посредством амортизации.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способом уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизация НМА происходит на

систематической основе на протяжении        наилучше оцененного срока его полезной службы. Существует опровержимое предположение, что срок полезной         службы НМА. не превысит 20 лет с момента использования данного актива. Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то следует использовать метод равномерного начисления. Если предположение о 20 - летнем сроке опровергается, НМА следует ежегодно проверять на предмет обесценения, а

причины опровержения данного

предположения указать.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма численной амортизации по видам НМА на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения НМА. B составе информации об учетной  политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, информация;

о способах оценки НМА;

о принятых организацией сроках  полезного использования НМА;

о способах начисления амортизации;

о способах отражения в БУ амортизации.

Уч е т н а я  п ол и т и к а:

основы оценки;  

методы амортизации; 

сроки полезной службы или ставки амортизации.

Отчет о прибылях и убытках: амортизационные отчисления по каждому классу НМА;

общая сумма затрат на исследования и разработку, признанная в качестве расхода.   

Баланс:     

валовая балансовая стоимость за    вычетом накопленной амортизации;      подробная постатейная сверка изменений в балансовой стоимости на протяжении периода;

если период амортизации НМА более 20  лет, свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезной службы, не превышающем 20 лет и т.д.

Табл 4



      Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Кроме того, состав капитализируемых затрат на производство научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ различается в международной и российской системе учета, так как в МСФО существуют особые условия для капитализации затрат на НИОКР.

         В 2003 году начел функционировать новое ПБУ 17/2002, непосредственно регулирующий учет НИОКР.

         Положительным моментом в ПБУ 17/2002 является четкое определение места списания всех расходов по неудавшимся и незаконченным объектам исследования и разработок - это внереализационные расходы, суда же списывается недоамортизированная часть выбывающего объекта нематериального актива.

     Так же представлен список расходов организации не являющихся затратами  образующими нематериальный актив, это расходы связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса - можно предположить что это и есть перечисленные виды деятельности на стадии исследования.

     В общем, по ПБУ 17/2002 можно сказать, что это положение разъяснило все моменты и вопросы, касающиеся НИОКР, которые были упущены в ПБУ 14/2000.

     Учет объектов нематериальных активов в международных стандартах (МСФО) осуществляется по исторической (первоначальной) стоимости. Эта оценка очень важна, поскольку она оказывает влияние на величину активов предприятия, амортизационную сумму, в конечном итоге на себестоимость.

                 В ПБУ 14/2000 и Стандарте №38 сущность первоначальной стоимости и исторической стоимости идентичны, т.е. на данном этапе различия нет. Международный стандарт, как и ПБУ 14/2000 подразумевают под фактической (первоначальной) стоимостью покупную цену. В эту цены также входят пошлины, не возмещаемые налоги и другие прямые затраты по приведению актива в состояние готовности, сделать эти выводы мы смогли ориентируясь на стандарт по основным средствам, в стандарте по учету нематериальных активов эта информация отсутствует и как говорилось выше на один объект учета приходится несколько стандартов в отличии от российского, где информацию по учету объекта в основном находится в одном положении.

  МСФО последующую оценку нематериального актива предлагает в двух вариантах:

·        Объект продолжает, числится по исторической стоимости;

·        Переоценка нематериального актива.

        В российском учете аналогичные предложения, но Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусматривает проведение переоценки не чаще одного раза в год, а  в МСФО строгова ограничения нет. Там частота оценок устанавливается бухгалтером в зависимости от того, в какой степени подвержена изменчивости справедливая стоимость нематериальных активов подлежащих переоценке.

        ПБУ 14/2000 предусматривает два способа переоценки: индексация и прямой пересчет по документально подтвержденным  ценам. Стандарт                                                                                               38 предполагает такие методы оценки:  метод сворачивания амортизации и метод пропорционального изменения накопленной суммы амортизации и первоначальной стоимости.

          Метод сворачивания амортизации, что это за метод? Это метод, при котором в процессе переоценки сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости нематериального актива, при этом амортизация начинается заново, ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного экономического использования и ликвидационной стоимости.

      В МСФО указывается, что переоценка должна проводится регулярно, с тем, чтобы балансовая сумма не отличалась от справедливой стоимости.

МСФО использует такой вид оценки - справедливую стоимость и дает такое определение, справедливая стоимость- сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, то есть  это цена предложения.

     В международных стандартах предусмотрены некоторые объекты, которые должны учитываться только в этой оценке. Нет необходимости доказывать преимущества этого вида оценки перед остальными, ведь рыночная цена (цена продажи) отличается от справедливой стоимости (ценой покупки).

    Справедливая стоимость показывает цены учетного объекта с учетом износа и бухгалтер, смотря на стоимость объекта (справедливую) уже знает, сколько он может получить денежных средств от продажи этого актива, и эта цена отражает реальное финансовое положение фирмы на данный момент.

        В российских стандартах этого не предусмотрено и это большой недостаток, особенно для оценки нематериальных активов, цена которых в силу активного технического и экономического прогресса очень нестабильна, сегодня проект стоит целое состояние, а завтра уже ничего не стоит, поэтому первоначальная стоимость завышает стоимость активов предприятия и дает неправильное представление о  финансовом состоянии. Отсутствие этого вида оценки существенное, ощутимое различие российских стандартов и МСФО.







Сквозная задача

         Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО «Исток» на

1 марта 200Х года   

Табл 5


Номер счета

Наименование счетов

Сумма

01

Основные средства

17 176 809

02

Амортизация основных средств

10 623 700

03

Доходные вложения в материальные ценности

470 301

04

Нематериальные активы

637 500

05

Амортизация нематериальных активов

191 250

07

Оборудование к установке

17 180

08

Вложения во внеоборотные активы из них в строительство здания

4 543 217 4 035 038

09

Отложенные налоговые активы

25 600

10

Материалы

896910

14

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей   .

10 870

16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

76 576

19

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

161 445

20

Основное производство

1 973 509

43

Готовая продукция

3 174 000

50

Касса

9 800

51

Расчетные счета

269 844

52

Валютные счета

1 753 940

57

Переводы в пути

57 760

58

Финансовые вложения

1 980 000

59

Резервы под обесценение финансовых вложений

336 000

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

858 355

52

Расчеты с покупателями и заказчиками

1 245 813

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

579 600

67

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

8 129 500

68

Расчеты по налогам и сборам в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль (развернутое сальдо)

657 000 38 700

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

208 610

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

579 473

71

Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)

4 300

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

54 544

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

—

76-1

Расчеты с разными дебиторама

17 846

76-2

Расчеты с разными кредиторами

581 100

77

Отложенные налоговые обязательства

13 800

80

Уставный капитал

5 900 000

81

Собственные акции (доли)

1 113 000

82

Резервный капитал

2 385 000

83

Добавочный капитал

2 650 600

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1 980 000

96

Резервы предстоящих расходов

101 256

97

Расходы будущих периодов

193 890

98

Доходы будущих периодов *

106 370

Итого:

Таблица 6

Бухгалтерская справка

«Расшифровка состава себестоимости

незавершенного производства и окончательного брака»





№ п/п

Название статей расхода

Незавершенное  производство

Окончательно

забракованная

продукция

на начало месяца

на конец месяца

1

Материалы

865 748

452 774  

1050

2

Основная и дополнительная заработная плата

374 900

170 400

670

3

Отчисления на социальные нужды

134 964

61344

251

4

Общепроизводственные расходы

597 897

231 992

1001

Итого: плановая(нормативная) ограниченная себестоимость

1 973 509

916510

2972

Таблица7

ЖУРНАЛ

регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 2004 года









№ п/п

Факты

хозяйственной

деятельности

Сумма (руб.)

Корреспон­денция счетов

дебет

кредит

1

2

1

3

4

5

1

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:

покупная цена

НДС

103 400 18612

08-4

19-1

60

60

Итого:

122012

2

Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным немате­риальным активам:

покупная цена

НДС

11300 2034

08-5


19-2

60


60

Итого:

13 334




3

Приняты к оплате счета за кон­сультационные услуги, связанные с приобретением объектов:

основных средств (обо­рудования) — стоимость услуг

НДС

8300 1494

08-4



19-4

76



76

нематериальных активов — стоимость услуг

НДС

1100 198

08-5



19-4

76



76

Итого:

11092

4

Отнесена в затраты на капиталь­ное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуа­тацию не введены)

135 762

08

67

Продолжение табл. 7






1

2

3

4

5

5 .

Приняты к оплате расчетные документы транспортных орга­низаций за доставку приобретен­ных основных средств (оборудо­вания):

по тарифу

НДС

4300 774

08-4

 

19-4

76

 

76

Итого:

5074

6

Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:

сметная стоимость окон­чательного этапа строи­тельно-монтажных работ по возведению здания

НДС



4 980 000


896 400



08



19-5



60



60

Итого:

5 876 400

7

Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, пред­назначенному для использования в цехах вспомогательных произ­водств, на основании договора подряда:

сметная стоимость

НДС



4000 720





08


19-4





60


60

Итого:

4720

8

Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:

стоимость услуг

НДС


25 200

4536


08

19-4


76

76

Итого:

29 736



Продолжение табл. 7



1

2

3

4

5

9

Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить по Приложению 2)

из них предназначены для:

-эксплуатации в основном производстве (здание) — сумму определить;

-предоставления во вре­менное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование);

-эксплуатации во вспомо­гательных производствах (оборудование) — сумму определить по Приложе­нию 2







9176000





508179




120000







01





03





01

 

 

 

 

08-4

 

 

 

 

08-4

 

 

 

 

08-4

10

Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:

оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве;

объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;

объектов административ­но-хозяйственной сферы

51 200 18 100 18 300

25

23

26


02




02





02

Итого:

Для целей налогообложе­ния — 90 000 руб.

87 600

11

Справочно: первоначальная стоимость проданных объек­тов основных средств

45 770

X

X

12

Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей

9150

02

01

«Выбытие ОС»

Продолжение табл. 7





1

2

3

4

5

13

Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей (сумму определить) (п11 - п12)

3662

91

01

«Выбытие ОС»

14

Отражена сумма выручки

за проданные объекты основных

средств (включая НДС)

67 378

62

91

15

Начислен НДС за проданные объекты основных средств (сумму определить)  п14*18/118

10278

91

68

16

Приняты к оплате счета организа­ций за услуги, связанные с прода­жей объектов основных средств:

стоимость услуг

НДС

550

  99


91-4

19-4


76

76

Итого:

649

17

Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, нахо­дящихся в эксплуатации в:

-цехах основного производ­ства;

-цехах вспомогательных производств;

-общехозяйственных подразделениях

63 320

73 000 21 580

 

25

 

23

 

 

26

96


96



96

Итого:

157 900

18 _

Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по пер­воначальной стоимости (сумму определить)  п2+п3=11300+1100

12400

04

08-5

19

Начислена амортизация по нема­териальным активам:

применяемым в основном производстве

используемым в административно-хозяйственной сфере

10 400 7450

 

20

 

26

05

05

Итого:

17 850

Продолжение табл. 7


1

2

3

4

5

20

Начислена амортизация объек­тов НМА, находящихся в основ­ном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта

9170

20

04

21

Справочно: первоначальная

стоимость проданных немате­риальных активов

60 650

X

X

22

Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их ос­таточной стоимости при продаже

12 130

05

04

23

Списаны:   (60650-12130)

остаточная стоимость НМА (сумму определить);

расходы по продаже, оплаченные посредни­ческой организации, которая освобождена от НДС-стоимость проданных НМА (включая НДС);

НДС по проданным нематериальным активам

64664*18/118

 

48520



680

64 664


9864

91




91

62


91

04




76

91


68

24

1

Поступили на расчетный счет суммы за:

проданные НМА

проданные объекты основ­ных средств

64 664 67 378

51

 

51

62

 

62


Итого:

132 042

25

Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на рас­четный счет

251 000

51

66

Продолжение табл. 7





1

2

3

4

5

26

Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:

приобретенные объекты основных средств;

приобретенные нематери­альные активы;

консультационные услуги;

транспортные услуги;

строительно-монтажные работы;

монтажные работы;

регистрацию прав

122012

13 334

11 092

5074

5 876 400

4720

29 736



60


60



76

76

60


60

76



51


51



51

51

51


51

51

 

Итого:

6 062 368

27

Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:

по оптовым ценам

НДС

1 071 000 192 780

15


19-3

60


60

Итого:

1 263 780

28

Учтена сумма процентов, причи­тающихся по полученным креди­там, до принятия к бухгалтерско­му учету запасов

5220

15

66

29

Отражены расходы по транспор­тировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовле­ния материалов:

по тарифам

НДС



53 550 9639





15


19-4





76


76

Итого:

63 189

30

Оприходованы приобретенные" в течение месяца материалы по учетным ценам

981 015

10

15

Продолжение табл. 7




1

2

3

4

5

31

Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

148 755

16

15

32

Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:

основного производства;

вспомогательных произ­водств;.

общепроизводственных подразделений;

общехозяйственных подразделений;

операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)

511 920 185 872

294 354

146 374

82 380

20

23

25

26

44

10


10


10


10


10

Итого:

1 220 900

33

П32 * 12%

Списаны суммы отклонений фак­тической себестоимости приоб­ретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:

основного производства;

вспомогательных произ­водств;

общепроизводственных подразделений;

общехозяйственных под­разделений;

по упаковке продукции

(суммы определить по Приложению 3)




61430

22305


35322


17565


9887




20

23


25


26


44




16

16


16


16


16

Итого:

146508

34

Списаны:

стоимость проданных материалов по рыночным ценам

стоимость проданных материалов по учетным ценам;

отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по Приложению 3);

80 055


58 900



7069

62


91



91

91


10



16

Продолжение табл. 7




1

2

3

4

5

35

Начислен НДС по проданным материалам

12212

91

68

36

Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы

80 055

51

62

37

Отражено образование резерва под снижение стоимости матери­альных ценностей

5980

91

14

38

Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:

рабочим основного произ­водства, занятым изготов­лением продукции;

производственным рабо­чим, занятым в подразде­лениях вспомогательных производств;

персоналу, включенному в сферу обслуживания производства;

работникам админист­ративно-хозяйственных подразделений;

сотрудникам, обслужи­вающим процесс сбыта продукции;

пособия по социальному страхованию и обеспече­нию

493 200

179 200

283 700 173 200 79 300 26 560

20

23



25



26



44




69

70

70



70



70



70




70

Итого:

1 235 160

39

Произведены удержания из зара­ботной платы персонала:

налог на доходы физи­ческих лиц;

налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год;

по исполнительным доку­ментам;

в возмещение материаль­ного ущерба;

за окончательный брак

106 730 120 000

15 186 1400 1971

70



70



70


70



70

68


68



76



73



73

Итого:

245 287

Продолжение табл. 7


1

2

                3

4

5

40

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить): *27%

производством продукции;

во вспомогательных произ­водствах;

в сфере обслуживания цехов основного производ­ства;

в сфере управления и об­служивания организации;

в процессе сбыта (продаж) продукции





133164

48384



76599


46764

21411





20

23



25


26

44

 

 

69

69

 

 

69

 

69

69


Итого:

326322

41

Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:

заработной платы персо­налу;

под отчет на хозяйствен­ные нужды

580 000 20 000



Итого:

600 000

50

51

42

Выдана персоналу предприятия заработная плата за

февраль 200Х г.

523 473

70

50

43

Депонированы невыплаченные

суммы заработной платы

(сумму определить) 600000-523473-20000

56527

70

76

44

Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяй­ственного управления

23 000

71

50

45

Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплата от покупателей и заказчиков

783 940

50

62

46

■ ■■..........................................

Начислены суммы НДС с получен­ных авансов (сумму определить)

1783940*18/118

119584

62

68

Продолжение табл. 7





1

2

3

4

5

47

Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:

выручка от продаж;

депонентские суммы (операция 43)

784 000


56527



Итого (сумму определить):

840527

51

50

48

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая расходы на команди­ровки):

общепроизводственного назначения;

общехозяйственного назначения;

по продаже продукции



1840


15 742


7158



25


26


44



71


71


71

Итого:

из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налого­обложения — 3000 руб.

24 740

X

X

49

Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, вы­данных под отчет в марте 200Х г.

1560

50

71

50

Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки

1000

94

71

51

Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потреблен­ные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процес­се обслуживания:

цехов основного производ­ства;

вспомогательных произ­водств;

общехозяйственных под­разделений;

служб, связанных со сбытом продукции;

НДС по потребленным услугам

45 800 31 139 18 506 28 865 22 376

25

23

26

44

19-4

76


76



76


76



76

Итого:

146 686

Продолжение табл. 7




1

2

3

4

5

52

Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе

(из них превышение факти­ческих расходов над признаваемыми для целей налогооб­ложения — 2000 руб.)

11000

44

76

53

На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупа­телей

4 513 640

51

62

54

Начислены суммы НДС с получен­ных авансов и предоплаты (сумму определить)

688521

62

68

55

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услу­ги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу (операции 51, 52)

157686

76

51

56

Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:

цехам основного произ­водства;

цехам вспомогательных производств;

общехозяйственным под­разделениям

65 200 73 000 19 870

96



96



96

23



23



23

Итого:

158 070

57

Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за вы­полненные работы по ремонту объектов основных средств:

стоимость ремонтных работ;

НДС по ремонтным работам

12 500 2250

96



19-4

60



60

Итого:

14 750

Продолжение табл. 7



1

2

3

4

5

58

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам:

цехами основного произ­водства;

службами общехозяй­ственного назначения

379 751

 20 177

25



26

23



23

Итого:

399928

59

Списаны расходы по обслужи­ванию основного производства (сумму определить)  оборот по сч 25

1231886

20

25

60

Списана себестоимость оконча­тельного брака (согласно учетной политике), в том числе прямые расходы — 1971 руб.

2972

28

20

61

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:

виновных лиц; основного производства (сумму определить)

п60 - п61

1971

1001

73


20

28


28

62

Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам

6200

10

20

63

Отражена стоимость выпущенной из производства готовой про­дукции по фактической ограни­ченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 Приложения 7)

3499998

40

20

64

Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учет­ным ценам готовая продукция

4 200 000

43

40

65

Списана сумма выявленных отклонений фактической ограни­ченной себестоимости готовой, продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произ­вести в ч. 3 Приложения 7)

700002

90

40

Продолжение табл. 7



1

2

3

4

5

66

Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС

8 106718

62

90-1

67

Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка, от продажи которой, признана в бухгалтерском учете

5 974 000

90-2

43

68

Начислен НДС на отгруженную продукцию (сумму определить) (операция 66) 816718*18/118

1236618

90

68

69

Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить) по сч 26

485658

90

26

70

Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода

(сумму определить) по сч 44

240001

90

44

71

-Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму опре­делить) по сч 99

870443

90

99

72

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьше­ние задолженности:

поставщикам и подрядчи­кам по расчетам текущего месяца (сумму опреде­лить), операции 27 и 57;

прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму опреде­лить), операции 16, 23 и 29;

разным кредиторам по расчетам прошлых периодов;

банкам в части погашения основной суммы кратко­срочного кредита;

по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользова­ние денежными средства­ми ипотечного банка

1278530

64518

31000

19 000 150 762

60



76



76



66



67

 

 

51

 

 

51

 

 

51

 

 

51

 

 

51

Итого:

1543810

Продолжение табл. 7



1

2

3

4

5

73

Принят к зачету НДС, относящий­ся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить по Приложению 4)

1151912

68

19

74

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупате­лей и заказчиков:

по ранее полученному беспроцентному товарно­му векселю;

за отгруженную продукцию

1   179 800

2   805 100

51


51

62


62

Итого:

3 984 900

75

Выкуплены у акционеров — юри­дических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток»

840 000

81

75

76

Отражена задолженность за про­данные работающим собствен­ные акции, ранее выкупленные у акционеров

840 000

75

81

77

Отражена разница между факти­ческими затратами на выкуп акций и стоимостью их размеще­ния работающим предприятия (сумму определить).

Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить) оборот по сч 81

60000



900000

75


50

91



75

78

Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от опера­ций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить по Приложению 5)

81424

91

99

79

Начислены дивиденды учреди­телям — физическим и юриди­ческим лицам за счет нераспре­деленной прибыли прошлого отчетного года

800 000

84

75

80

Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи  собственных акций

900 000

51

50

Окончание табл. 7



1

2

3

4

5

81

Отражены по результатам расче­та налога на прибыль (Приложе­ние 6):

постоянные налоговые обязательства;

отложенные налоговые обязательства;

отложенные налоговые активы

1200

33159

1435

99

68

09

68

77

68

82

Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) — (операции 71 и 78) * 24%

Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бух­галтерской записи в целях составления налоговой декла­рации) (Приложение 6)

228448






197924

99

68

83

Погашен отраженный ранее отло­женный налоговый актив

4288

68

09

84

Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от по­лученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, непризнанных полностью в налоговом учете

3500

77

68

85

Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьше­ние задолженности:

бюджету по НДС (конт­рольная сумма текущих операций);

бюджету по налогу на дохо­ды физических лиц;

бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за пре­дыдущий период (сумму определить) 228448-4288+3500

внебюджетным государственным фондам по еди­ному социальному налогу

117060 245 780

197136


208 610

68

68

68

69

51



51



51




51

Итого: (сумму определить)

768586


БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА

«РАСЧЕТ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРИНЯТЫХ

В ЭКСПЛУАТАЦИЮ В ТЕЧЕНИЕ МАРТА 200Х г.»

(руб.)







№ п/п

Перечень фактических затрат,

включаемых в первоначальную

стоимость объекта

Основа­ние

Сумма

ЗДАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ

1

Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 200Х г. (табл. 3)

4 035 038

2

Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца:

стоимость строительно-монтажных работ (операция 6);

затраты по обслуживанию долго­срочного кредита (операция 4);

расходы на регистрацию права собственности(операция 8)



4980000


135762


25200

Итого затрат за месяц

5140962

3

Первоначальная стоимость здания производственного назначения (операция 9)

9176000

ОБОРУДОВАНИЕ, ПРЕДНАЗНАЧЕННОЕ

ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ЦЕХАХ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

1

Суммы, уплаченные поставщику

по договору купли-продажи (операция 1)

103400

2

Стоимость монтажных работ (операция 7)

4000

3

Суммы, уплаченные организациям

за консультационные услуги (операция 3)

8300

4

Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5)

4300

5

ИТОГО: Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9)

120000

Табл 8

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА

«РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОТКЛОНЕНИЙ

ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ

ОТ ИХ УЧЕТНОЙ ЦЕНЫ ЗА МАРТ 200Х г.»

(руб.)


№

п/п

Содержание

Стоимость

материалов

по учетным

ценам

(счет 10)

Отклонения

фактической

себестоимости

от учетных цен

(счет 16)

1 •

Остатки на начало месяца

896910

76576

2

Поступило материалов

и оплачено расходов

за месяц (операции 27-31)

981015

148755

3

Итого с остатком

1877925

225331

4

Процент отклонений в стоимости материалов

12%

12%

5

Расход материалов за месяц (операции 32, 33) и относя­щаяся к ним сумма отклоне­ний (операции 33, 34) — всего

1279800

153576

6

7

8

9 10

11

В том числе:

на основное производство;

на обслуживание основ­ного производства;

во вспомогательных производствах;

на нужды управления;

на упаковку и транспорти­ровку продукции;

продажи материалов

511920


294354

185872



146374

82380

58900

6143


35322

22305



17565

9886

7068

12

Остатки на конец месяца

598125

717775

13

Итого расхода вместе с остатком на конец месяца (для целей контроля: сумма строк 5 и 12 равна строке 3)

1877925

225331

Табл 9

РАСЧЕТ НДС, ПОДЛЕЖАЩЕГО ВЫЧЕТУ ИЗ СУММЫ НАЧИСЛЕННОГО НАЛОГА

(руб.)






№ п/п

Налоговые вычеты

Сумма

1



А

Б

В

Г

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету:

по приобретенным материалам                                                19,3



192780

по потребленным услугам                                                       19,4

42086

по приобретенным основным средствам                            19,1

18612

по приобретенным нематериальным активам                    19,2

2034

по введенным в эксплуатацию основным средствам       19,5

896400

2

Общая сумма НДС, принимаемая к вычету

1151912

Табл 10

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА «РАСЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ ПРОЧИХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

(руб.)





№

п/п

Показатели расчета

До­ходы

Расхо­ды

Резуль­тат

А

Б

1

2

3

1

Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей:


основных средств (операции 13-16)

67378

47448

+19930

нематериальных активов (операция 23)

64664

59064

+5600

материалов (операции 34, 35)

80055

78181

+1874

2

Проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)


3

Отчисления в оценочные резервы (операция 37)

5980

-5980

4

Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собст­венных акций на вторичном рынке . (операция 77)

60000

60000

5

Итого:

272097

190673

81424

6

Финансовый результат занести: в операцию 78

81424

Табл 11

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА «РАСЧЕТ ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ»

(руб.)


№ п/п

Показатели . расчета

Сумма, учиты­ваемая при опре­делении прибыли

Ставка

налога

на

при­быль

Налог на

при­быль

Вид налого­вого актива или обяза­тельства (к графе 3)

Де­бет

Кре­дит

А

Б

1

2

3

В

Г

Д

1

Прибыль от продаж (операция 71) счет 90

870443

X

X

X

X

X

2

Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78)

81424

X

X

X

X

X

3

Бухгалтерская прибыль до налогообложения (стр. 1 + стр. 2)

951867

24

228448

Условный расход по налогу

99

68

4

Увеличивается:

+10980

+2635

Х

Х

Х

4.1

на величину не признава­емых командировочных расходов(операция 48)

3000

24

720

Постоянные налоговые обязательства

99

68

4.2

на величину не призна­ваемых расходов по рекламе (операция 52)

2000

24

480

Постоянные налоговые обязательства

99

68

4.3

на величину созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей(операция 37)

5980

24

1435

Отложенные налоговые активы

09

68

5

Уменьшается:

-138162

24

-33159

X

X

X

5.1

на проценты по долго­срочному кредиту, отне­сенные на стоимость здания(операция 4)

135762

24

32583

Отложенные налоговые обязательства

68

77

5.2

на величину амортизационных отчислений, не признаваемых за счет различий в способах начислений амортизации (операция 10)

2400

24

576

Отложенные налоговые обязательства

68

77

6

Итого

налогооблагаемая прибыль

824685

24

197924

X

X

Табл 12

СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ЗАТРАТ И РАСЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе и распределение издержек

вспомогательных производств, руб.

















Но­мер сче­та

        С кредита счетов В дебет счетов             ^\

Элементы затрат на производство

Распре­деление затрат вспомо­гательных произ­водств

23

Итого после распределения

затрат вспо­могательного производства *

Матери­альные затраты 10,16

Затраты на опла­ту труда 70

Отчисле­ния на со­циальные нужды 69

Амор­тизаци­онные отчис­ления 02

Прочие

затраты

05,28, 60,

71,76,96

и т.д.

Итого затрат на произ­водство

А

Б

1

2

3

4

5

6

7

8

20

Основное производство

573350

493200

133164

—

1252457

2452171

    ---

2452171

10

Стоимость возвратных отходов по операции 62

( )

-6200



( )

-6200

-6200

23

Вспомогательные производ­ства (дебетовый оборот)

208175

179200

48384

18100

104139

557998

557998

25

Общепроизводственные расходы*

329676

283700

76599

51200

110960

852135

379751

1231886

26

Общехозяйственные расходы*

163939

173200

46764

18300

63278

465481

20177

485658

44

Расходы на продажу (дебетовый оборот)

92267

79300

21411

—

47023

240001

240000

28

Брак в производстве (табл. 4)

(1050 )

     (670 )

(251 )

( )

(1971)

1971

96

Резервы предстоящих расходов(операция 56)




(12500)

(12500)

158070

(170570)

Всего:

1361207

1208600

326322

87600

1577857

4561586

X

4961514

Табл 13

Часть 2. Расчет ограниченной производственной себестоимости выпущенной продукции, руб.




Показатели расчета

Статьи расхода

Итого

Мате­риалы

Основная и допол­нительная заработ­ная плата

Отчис­ления

на соци­альные нужды

Обще-произ-врдст-венные расхо­ды

Поте­ри от

брака

Амор­тиза­цией-

ные отчис­ления

НМА

А

1

2

3

4

5

6

7

1 Затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство»)

573350

493200

133164

1231886

1001

19570

2452171

Исключаются:






стоимость ценных отходов;

(6200)




(6200)

себестоимость окон­чательного брака



2972

2972

Остатки незавершен­ного производства:






на начало месяца;

865748

374900

134964

597897

1973509

на конец месяца

452774

170400

61344

231992

916510

Фактическая себе­стоимость выпуска про­дукции (операция 63)





3499998

Часть 3. Расчет фактической себестоимости проданной продукции, руб.


№

п/п

Показатели расчета

Сумма

руб.

1

Фактическая себестоимость выпущенной продукции (операция 63)

3499998

2

Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 64)

4200000

3

Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 65) -

(700002)

4

Учетная стоимость отгруженной продукции (операция 67)

5974000

5

Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 69)

485659

6

Расходы на продажу (операция 70)

240001

Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции

5999657

Главная книга


Дебет                             счет 01 Основные средства                             Кредит

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Кор. Счет

сумма

месяц

№ опер.

Кор. счет

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

1717689

Март

12

02

9150

Март

9

08

91760000

Март

13

91

36620

Март

9

08

120000











Оборот

92960000

Оборот

45770

Сальдо на 01.04.200Х г.

2642739



Дебет                   счет 02 Амортизация основных средств                   Кредит

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Кор. счет

сумма

месяц

№ опер.

Кор.

счет

сумма

Март

12

12

9150

Сальдо на 01.03.200Х г.

10623700




Март

10

25

51200






23

18100






26

18300

Оборот

9150

Оборот

87600




Сальдо на 01.04.200Х г.

107250

Дебет      счет 03 Доходные вложения в материальные ценности         Кредит

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Кор. счет

сумма

месяц

№ опер.

Кор. счет

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

470301



Март

9

08

508179



Оборот

508179

Оборот

Сальдо на 01.04.200Х г.

978480




Дебет                             счет 04 Нематериальные активы                     Кредит

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Кор. Счет

сумма

месяц

№ опер.

Кор. счет

сумма

Сальдо на 01.03.200Х г.

637500



Март

18

08

124000

Март

20

20

9170





22

05

12130





23

91

48520

Оборот

12400

Оборот

69820

Сальдо на 01.04.200Х г.

580080




Дебет                   счет 05 Амортизация нематериальных активов     Кредит

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Кор. счет

сумма

месяц

№ опер.

Кор.

счет

сумма

Март

22

04

12130

Сальдо на 01.03.200Х г.

191250




Март

19

20

10400






26

7450








Оборот

12130

Оборот

17850




Сальдо на 01.04.200Х г.

196970

Дебет                              счет 07 Оборудование к установке                  Кредит


Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

17180








Оборот за март

Оборот за март

Сальдо на 01.04.05

17180




Дебет                   счет 08 Вложения во внеоборотные активы              Кредит


Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

4543217


1

60

103400

9

01

9176000

2

60

11300

9

03

508179

3

76

9400

18

04

12400

4

67

135762

09

01

120000

5

76

4300


6

60

4980000


7

60

4000


8

76

25200


Оборот за март

5273362

Оборот за март

9816579

Сальдо на 01.04.05




Дебет                   счет 09 Отложенные налоговые активы                   Кредит


Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

25600


81

68

1435

83

68

4288

Оборот за март

1435

Оборот за март

4288

Сальдо на 01.04.05

22747


Дебет                                      счет 10 Материалы                               Кредит


Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

896910


30

15

981015

32

20

511920

62

20

6200

32

23

185872



32

25

294354



32

26

146374



32

44

82380



34

91

58900

Оборот за март

987215

Оборот за март

1279800

Сальдо на 01.04.05

604325




Дебет                       счет 14 Резервы под снижение стоимости МЦ     Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма



Сальдо на Q1.03.05

10870



37

91

5980

Оборот за март

Оборот за март

5980



Сальдо на 01.04.05

16850

Дебет  Счет 15. Заготовление и приобретение материальных ценностей Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05




28

66

5220

30

10

981015

29

76

53550

31

16

148755

27

60

1071000


Оборот за март

1129770

Оборот за март

1129770

Сальдо на 01.04.05





Дебет Счет 16. Отклонения в стоимости материальных ценностей    Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

76576


31

15

148755

33

44

146507



34

91

7069

Оборот за март

148755

Оборот за март

153576

Сальдо на 01.04.05

71755


Дебет                                         счет 19 НДС                                         Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

161445


1

60

18612

73

68

1151912

2

60

2034


3

76

1692


5

76

774


6

76

896400


7

60

720


8

60

4536


16

76

99


27

60

192780


29

76

9639


57

60

2250


51

76

22376


Оборот за март

1151912

Оборот за март

1151912

Сальдо на 01.04.05

161445




Дебет                             Счет 20 Основное производство                          Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

1973509


19

05

10400

60

28

2972

20

04

9170

62

10

6200

32

10

511920

63

40

3499998

33

16

61430


38

70

493200


40

69

133164


59

25

1231886


61

28

1001


Оборот за март

2452171

Оборот за март

3509170

Сальдо на 01.04.05

916510


Дебет                            счет 23 Вспомогательные производства       Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

10

02

18100

56

96

158070

17

96

73000

58

25

399928

32

10

185872


33

16

22303


38

70

179200


40

69

48384


51

76

31139


Оборот за март

557998

Оборот за март

557998

Дебет        счет 25 Общепроизводственные расходы                                   Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

10

02

51200

59

20

1231886

17

96

63320


32

10

294354


33

16

35322


38

70

283700


40

69

76599


48

71

1840


51

76

45800


58

23

379751


Оборот за март

1231886

Оборот за март

1231886

Дебет                        счет 26 Общехозяйственные расходы                  Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

10

02

18300

69

90

485659

17

96

21580


19

05

7450


32

10

146374


33

16

17565


38

70

173200


40

69

46764


48

71

15742


51

76

18506


58

23

20177


Оборот за март

485658

Оборот за март

485659

Дебет                            счет 28 Брак в производстве                                    Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

60

20

2972

61

73,20

2972

Оборот за март

2972

Оборот за март

2972

Дебет______________ счет 40 Выпуск продукции_____________    Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

63

20

65

90

70002



64

43

4200000

Оборот за март

4200000

Оборот за март

4200000

Дебет______________ счет 43 Готовая продукция_____________ Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

3174000


64

40

4200000

67

90

5974000

Оборот за март

4200000

Оборот за март

5974000

Сальдо на 01.04.05

1400000




Дебет______________ счет 44 Расходы на продажу____________   Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

32

10

82380

70

90

240001

33

16

9887


38

70

79300


40

69

21411


48

71

7158


51

76

28865


52

76

11000


Оборот за март

240001

Оборот за март

240001

Дебет

счет 50 Касса

Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

9800


41

51

600000

42

70

523473

45

62

783940

45

71

23000

49

71

1560

47

51

840527

76

75

900000

80

51

900000

Оборот за март

2285500

Оборот за март

2287000

Сальдо на 01.04.05

8300



Дебет

счет 51 Расчетные счета

Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

 

Сальдо на 01.03.05

269844


 

24

62

132042

26

60,76

6062368

 

25

66

251000

41

50

600000

 

47

50

840527

55

76

157686

 

80

50

900000

85

…

768586

 

74

62

3984900

72

…

1543810

 

36

62

80055


 

53

62

4513640


 

Оборот за март

10702164

Оборот за март

9132450

 

Сальдо на 01.04.05

1839558


 

Дебет______________ счет 52 Валютные счета_______________ Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

1753940


Оборот за март

Оборот за март

Сальдо на 01.04.05

1753940



Дебет                             счет 57 Переводы в пути

Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

 

Сальдо на 01.03.05

57760


 






 

Сальдо на 01.04.05

57760


 

Дебет______________ счет 58 Финансовые вложения___________ Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

1980000








Сальдо на 01.04.05

1980000




Счет 59 Резервы Дебет

под обесценение финансовых вложений

                              Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

 



Сальдо на 01.03.05

336000

 






 



Сальдо на 01.04.05

336000

 

Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками


Дебет

Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

 



Сальдо на 01.03.05

858355

 

26

51

6021540

1

08,19-1

122012

 

72

51

1278530

2

08,19-2

13334

 



6

08,19

5876400

 



7

08,19

4720

 



27

15,19

1263780

 



57

96,19

14750

 

Обороты за март

7294996

Обороты за март

7294996

 



Сальдо на 01.04.05

858355

 

Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками


Дебет

Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

 

Сальдо на 01.03.05

1245813


 

14

91

67678

24

51

132042

 

23

91

64664

45

50

783940

 

34

91

80055

53

51

4513640

 

46

68

119584

74

51

3984900

 

54

68

688521

36

51

80055

 

66

90

8106718


 

Оборот за март

9126920

Оборот за март

9494577

 

Сальдо на 01.04.05

878156


 

Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Дебет                                                                                                Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма



Сальдо на 01.03.05

579600

72

51

19000

28

15

5220



25

51

251000

Оборот за март

19000

Оборот за март

256200



Сальдо на 01.04.05

816820

Счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Дебет

кредит

 

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма



Сальдо на 01.03.05

8129500

72

150762

4

135762

Оборот за март

150762

Оборот за март

135762



Сальдо на 01.04.05

8114500

Счет 68 Расчеты по налогам и сборам


Дебет

Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

 

Сальдо на 01.03.05

38700

Сальдо на 01.03.05

657000

 

73

19

1151192

15

91

10278

 

83

09

4288

35

91

12212

 

81

77

32159

39

70

226730

 

85

51

117060

46

62

119584

 


245780

68

62

1236618

 


197136

54

62

688521

 



23

91

9864

 



82

99

228448

 



81

09

2635

 



84

77

3500

 

Оборот за март

1749335

Оборот за март

2538390

 

Сальдо на 01.04.05

38700

Сальдо на 01.04.05

1446055

 

Счет 69 Расчеты по социальному страхованию


Дебет



Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма



Сальдо на 01.03.05

208610

85

208610

40

326322

38

26560


Оборот за март

235170

Оборот за март

326322



Сальдо на 01.04.05

299762

Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда


Дебет

Кредит

 

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма



Сальдо на 01.03.05

579473

39

68,73

245287

38

20-69

1235160

42

50

523473


43

76

56527


Оборот за март

825287

Оборот за март

1235160



Сальдо на 01.04.05

989346

Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами


Дебет

Кредит

 

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

4300


44

50

23000

49

50

1560



50

94

1000



48

25,26,44

24740

Оборот за март

23000

Оборот за март

27300

Счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям


Дебет

Кредит

 

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

54544


61

28

1971

39

70

3371

Оборот за март

1971

Оборот за март

3371

Сальдо на 01.04.05

53144


Счет 75 Расчеты с персоналом по прочим операциям


Дебет

Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

 

76

81

840000

75

81

840000

 

77

91

600000

77

50

900000

 



79

84

800000

 

Оборот за март

900000

Оборот за март

2540000

 



Сальдо на 01.04.05

1640000

 


Счет 76 Расчеты с разными кредиторами

Дебет



кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма



Сальдо на 01.03.05

581100

72

51

95518

3

08,19-4

11092

26

51

40828

5

08,19

5074

55

51

157686

8

08,19

29736



16

91,19

649



23

91

680



29

15,19

63189



39

70

15186



43

70

56527



51

25

146686



52

44

11000

Оборот за март

299106

Оборот за март

113870



Сальдо на 01.04.05

621813

Счет 76 Расчеты с разными дебиторами


Дебет



Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

17846


Сальдо на 01.04.05

17846


Счет 77 Отложенные налоговые обязательства


Дебет



Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма



Сальдо на 01.03.05

13800

84

68

3500

81

68

33159

Оборот за март

3500

Оборот за март

33159



Сальдо на 01.04.05

43459

Дебет_______________ Счет 80 Уставный капитал_____________ Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма



Сальдо на 01.03.05

5900000

Оборот за март

Оборот за март




Сальдо на 01.04.05

5900000

Дебет_______________ Счет 81 Собственные акции____________ Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

1113000


75

75

840000

76

75

840000

Оборот за март

840000

Оборот за март

840000

Сальдо на 01.04.05

1113000


Дебет______________ Счет 82 Резервный капитал____________ Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

 



Сальдо на 01.03.05

2385000

 

Оборот за март

Оборот за март

 



Сальдо на 01.04.05

2385000

 

Дебет

Счет 83

Добавочный капитал                Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

 



Сальдо на 04-03.05

2650600

 

Оборот за март

Оборот за март

 



Сальдо на 01.04.05

2650600

 

Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Дебет                                                                                                        Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма



Сальдо на 01.03.05

1980000

79

75

800000


Оборот за март

800000

Оборот за март




Сальдо на 01.04.05

1180000

                                          Счет 90  Продажи

Дебет                                                                                                                             Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

69

26

485659

66

62

8106718

65

40

-700002


71

99

870443


70

44

240000


68

68

1236618


67

43

5974000


Оборот за март

8106718

Оборот за март

8106718

Дебет                   Счет 91 Прочие доходы и расходы                     Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

16

76

550

14

62

67378

23

04

59064

23

62

64664

34

10

65968

77

75

60000

37

14

5980

34

62

80055

35

68

12212


78

99

81425


13

01

36620


15

68

10278


Оборот за март

272097

Оборот за март

272097

Счет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей


Дебет

               Кредит

 

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

50

71

1000


Оборот за март

1000

Оборот за март

Сальдо на 01.04.05

1000


Счет 96 Резервы предстоящих расходов


Дебет

                    Кредит

 

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма



Сальдо на 01.03.05

101256

56

23

158070

17

25

157900

57

60

12500


Оборот за март

170570

Оборот за март

157900

Сальдо на 01.04.05

Сальдо на 01.04.05

88586

Дебет                   Счет 97 Расходы будущих периодов                           Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

193890


Сальдо на 01.04.05

193890



Дебет                   Счет 98 Доходы будущих периодов                   Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

 



Сальдо на 01.03.05

106370

 

Оборот за март

Оборот за март

 



Сальдо на 01.04.05

106370

 


Дебет                            Счет 99 Прибыли и убытки                                 Кредит

1

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

81

68

1200

78

91

81424

82

68

228448

71

90

870443

Оборот за март

229648

Оборот за март

951867



Сальдо на 01.04.05

722219

Дебет                                    19-1  НДС                                              Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

18612


Оборот за март

Оборот за март

Сальдо на 01.04.05

18612


Дебет         19-2 НДС   Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

2034


Оборот за март

Оборот за март

Сальдо на 01.04.05

2034


Дебет                                                           19-3  НДС                                            Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

192780


Оборот за март

Оборот за март

Сальдо на 01.04.05

192780


Дебет                                                                 19-5  НДС                                       Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Сальдо на 01.03.05

896400


Оборот за март

Оборот за март

Сальдо на 01.04.05

896400


Дебет                   Счет 19-4 НДС                                                            Кредит

Номер операции

Кор. счет

Сумма

Номер операции

Кор. счет

Сумма

3

76

1494


3

76

198


5

76

774


7

6

720


8

76

4536


16

76

99


29

76

9639


57

60

2250


 

51

76

22376


Оборот за март

42086

Оборот за март

Оборотно-сальдовая ведомость


№ счета

Сальдо на 01.03.05

Обороты за март

Сальдо на 01.04.05


дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

01

17176809

9296000

45770

26427039

02

10623700

9150

87600

10702150

03

470301

508179

978480

04

637500

12400

69820

580080

05

191250

12130

17850

196970

07

17180


17180

08

4543217

5273362

9816579

-

09

25600

1435

4288

22747

10

896910

987215

1279800

604325

14

10870

5980

16850

15

1129770

1129770

16

76576

148755

153576

71755

19

161445

1151912

1151912

161445

20

1973509

2452171

3509170

916510

23

557998

557998

25

1231886

1231886

26

485658

485658

28

2972

2972

40

4200000

4200000

43

3174000

4200000

5974000

1400000

44

240001

240001

50

9800

2285500

2287000

8300

51

269844

10702164

9132450

1839558

52

1753940


1753940

57

57760


57760

58

1980000


1980000

59

336000


336000

60

858355

7294996

7294996

858355

62

1245813

9126920

9494577

878156

66

579600

19000

256220

816820

67

8129500

150762

135762

8114500

68

38700

657000

1749335

2538390

38700

1446055

69

208610

235170

326322

299762

70

579473

825287

1235160

989346

71

4300

23000

27300

73

54544

901971

903371

53144

75

900000

2540000

1640000

76-2

581100

299106

339819

621813

76-1

17846


17846

77

13800

3500

33159

43459

80

5900000


5900000

81

1113000

840000

840000

1113000

82

2385000


2385000

83

2650600


2650600

84

1980000

800000

1180000

90

8106718

8106718

91

272097

272097

94

1000

1000

96

101256

170570

157900

88586

97

193890


193890

98

106370


106370

99

229648

951867

722219

Итого

35892484

35892484

76837738

76837738

39114855

39114855

Приложение к  приказу Министерства Финансов РФ ОТ 22.07.2003 NS67H

на

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС                1 апреля  200 7 г.

Организация   ОАО "Исток"

Идентификационный номер налогоплательщика Вид деятельности            производство_________














  Форма № 1 по ОКУД

Дата (год, м-ц, число)

по ОКПО

ИНН  по ОКВЭД


по ОКОПФ / ОКФС

по ОКЕИ

Организационно-правовая форма / форма собственности

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть) Местонахождение (адрес)        

 Дата утверждения

 Дата отправки (принятия)


АКТИВ

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ


Нематериальные активы

110

446 250

383 110

Основные средства

120

6 553 109

15 724 889

Незавершенное строительство

130

4 560 397

17 180

Доходные вложения в материальные ценности

135

470 301

978 480

Долгосрочные финансовые вложения

140

Отложенные финансовые активы

145

25 600

22 747

Прочие внеоборотные активы

150

-

-

ИТОГО по разделу I

190

12 055 657

17 126 406

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ


Запасы                        

210

6 304 015

3 169 630

в том числе


сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

96 2616

659 230

животные на выращивании и откорме

212

-

затраты в незавершенном производстве

213

1 973 509

916 510

готовая продукция и товары для перепродажи

214

3 174 000

1 400 000

товары отгруженные

215

-

расходы будущих периодов

216

193 890

193 890

прочие запасы и затраты

217

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

161 445

161445

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

-

-

в том числе покупатели и заказчики

-

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

1 322 503

949 146

в том числе покупатели и заказчики

1 245 813

878156

Краткосрочные финансовые вложения

250

1 644 000

1 644 000

Денежные средства

280

2 091 344

3659558

Прочие оборотные активы

270

-

ИТОГО по разделу II

290

11 523 307

9583779

БАЛАНС

300

23 617664

26748885

Форма 0710001 с. 2


ПАССИВ

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

5 900 000

5 900 000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

-1 113 000

-1113000

Добавочный капитал

420

2 650 600

2 650 600

Резервный капитал

430

2 385 000

2 385 000

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

431







резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432





-

-

Целевое финансирование

450

-

-

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

1 980 000

1 902 219

ИТОГО по разделу III

490

11 802 600

11 724 819

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510





8 129 500

8 114 500

Отложенные налоговые обязательства

515

13 800

43 459

Прочие долгосрочные обязательства

520

ИТОГО по разделу IV

590

8 143 300

8157 959

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610





579 600

816 820

Кредиторская задолженность

620

2884538

4215331

в том числе: поставщики и подрядчики

621





858 355

858355

задолженность перед персоналом организации

622

579 473

989, 346

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

208 610

299 762

задолженность по налогам и сборам

624

657000

1446055

прочие кредиторы

625

581 100

621813

Задолженность перед участниками (учредителям) по выплате доходов

630

-

1640000

Доходы будущих периодов

640

106 370

106 370

Резервы предстоящих расходов

650

101 256

88 586

Прочие краткосрочные обязательства

660

-

-

ИТОГО по разделу V

690

3671764

6867107

БАЛАНС

700

23 617664

26749855

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых

счетах


Арендованные основные средства

910

в том числе по лизингу

911

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

-

-

Товары, принятые на комиссию

930

-

-

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

940

Обеспечение обязательств и платежей полученные

950

Обеспечение обязательств и платежей выданные

960

-

-

Износ жилищного фонда

970

-

-

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

980





-

-

Нематериальные активы, полученные в пользование

990

-

-




Руководитель________________         ______________________ Главный бухгалтер ____________       ____________________

(подпись)                                         (расшифровка подписи)                                                                           (подпись)                                   (расшифровка подписи)

________________________________________________

                                                  (дата)

Заключение

 

В заключение к данной работе можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс  и наука не стоят на месте и  новые изобретения требуют своего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным  статистики  в настоящее время принимает более крупные масштабы.

Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

Список литературы:

1.     Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/М. А. Вахрушина.  -6-е изд., испр. – Москва: Омега - Л, 2007

2.     Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002

3.     Бухгалтерский учет-2 –е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 1996

4.     Бухгалтерский учет: учебное пособие, - 4-е изд., перераб.и доп. – М.: ИНФРА – М, 2002

5.     Бухгалтерский учет: Учебник/ Б. А. Бабаев; под ред. Ю.А. Бабаева – М.: Т.К Велби, издательство Проспект, 2007

6.     Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003

7.     Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006

8.     Бухгалтерский (финансовый) учет: Методические указания по выполнению курсовой работы для студентов 4 курса . – М.: ИНФРА -М; Вузовский учебник, 2007

9.     ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. Инструкция по применению. - М.: Бюро печати, 2007

10.система “Главбух”;

11. Правовая система “Гарант” (все нормативные акты).