1.1.Нормативные документы, используемые при аудите операций по учету процентов (дисконта) по векселям, оформляющие отсрочки платежа.

Аудит операций по учету процентов (дисконта) по векселям, оформляющие отсрочки платежа, производится в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. N 40, а также положением «О простом и переводном векселе»

1.2. Понятие векселей, их классификация. Характеристика векселей, оформляющих отсрочки платежа, и операции с ними для целей бухгалтерского учета.

Векселем  является ценная бумага,  удостоверяющая ничем не обусловленные  обязательства  векселедателя (простой вексель) либо иного   указанного   в векселе  плательщика  (переводной  вексель) выплатить   по   наступлению   предусмотренного   векселем   срока определенную   сумму  векселедержателю  (ст. 815  ГК). Вексель выпускается только в документарной форме. Вексельное обращение  регулируется Законом о переводном и простом векселе.

Сторонами    в   переводном    векселе    (тратте)   выступают векселедатель (трассант),  плательщик (трассат) и векселедержатель (ремитент).  В  простом  векселе  два лица - векселедатель,  он же плательщик,  и  векселедержатель.  Как  по  переводному,  так и по простому  векселю  обязываться  могут граждане и юридические лица.

Векселя могут быть финансовыми и товаpными.

Финансовые векселя могут выпускаться только банками. Выпускаются с целью пpивлеыения денежных сpедств от юpидических и физических лиц.

Товаpные векселя могут выпускаться любыми пpедпpиятиями пpи оплате товаpа с отсpочкой платежа.

Выпускаются под pеальные хозяйственные сделки.

Товаpные векселя могут быть пpостыми и пеpеводными.

Финансовые векселя могут быть только пpостыми.

           Пpостой вексель ( соло-вексель )

Абстpактное, ничем не обусловленное обязательство,  векселедателя ( лицо, выписывающее вексель) уплатить по наступлению опpеделенного сpока указанную сумму денег векселедеpжателю ( лицо, пpинявшее вексель).

По своей сути соло-вексель - это платежное обязательство пpичем абстpактное. Никакие условия не фиксиpуются, а если фиксиpуются, то считаются ненаписанными.

         Пеpеводной вексель ( тpатта-вексель)

Это безусловный письменный пpиказ векселедателя ( для пеpеводного векселя - тpассанта ) плательщику ( для пеpеводного векселя - тpассату, или акцептанту ) об уплате опpеделенной денежной суммы по наступлению указанного сpока векселедеpжателю ( для пеpеводного веселя - pемитенту ).

1.3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры.

Аудиторская проверка операций по векселям проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам. [4,58]

Операции с векселями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с векселями  аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении с векселями.

Таблица 1 Задачи, решаемые в ходе аудита операций с векселями

1.4.Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства. Процедуры проверки.

В гражданском обороте вексель используется в качестве средства платежа и кредитования.  Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.  Вексель является документом,  в его тексте не должно  быть  указаний  на сделку,  послужившую основанием для его выдачи.  Ссылка  на  условия  платежа превращает вексель в простое долговое  обязательство.  Вместе  с тем  наличие  на векселе любых пометок,   не  преследующих  цель  обусловить  содержащееся  в нем   предложение (обязательство) уплатить, не влечет недействительности    векселя.      

Как   и  все   ценные  бумаги,   вексель  является  формальным документом.  Для  действительности  векселя  необходимо,  чтобы он содержал  реквизиты,  предусмотренные  Положением  о переводном  и простом  векселе, поэтому необходимо проверить это. [6,118]

1.5. Проверка правильности отражений операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам.

В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике. Именно с этих документов аудитор начинает проверку правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

При ведении учета с использованием компьютерных программ аудитор составляет и проверяет распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев.

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность (ст.144 ГК РФ). Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций. [7,92]

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

1.6.Проверка правильности формирования отчетных показателей

Аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии и движении векселей организации попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности.

Таблица 2 Формирование показателей отчетности

1.7.Программа аудита операций по отражению в учете поставщика (векселедержателя) процентов (дисконта) по векселям, оформляющие отсрочки платежа.

Таблица 3 Программа аудита операций с векселями

Задание 2. Практическая задача.

В январе в связи с осуществлением финансовых вложений в акции организация произвела расходы, связанные с получением консультационных услуг. Стоимость услуг согласно договору, акту оказанных услуг и счет-фактуре составила 590 руб., в т.ч. НДС -90 руб.

18 января произведена оплата с расчетного счета за оказанные услуги в сумме 590 руб. и предоплата продавцу за акции в сумме 4500 руб.

1 февраля организация приобрела 10 документарных акций ОАО Рида за 4500 руб. Номинальная стоимость одной акции 500 руб.

Учетной политикой предусмотрено, что дополнительные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в составе прочих операционных расходов, только если их величина является несущественной по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу. Порог существенности установлен 5%.

Составить журнал операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.

Задание 3. Тесты.

Тест1. Вексель является ценной бумагой:

А) Ордерной, документарной или бездокументарной, неэмиссионной

Б) Ордерной, документарной, неэмиссионной

С) Ордерной, документарной или бездокументарной, эмиссионной

Правильный ответ А

Согласно ст.3 Закона  от 29.07.08 г. № 136-ФЗ “Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг” государственные и муниципальные ценные бумаги могут быть выпущены в виде облигаций и иных ценных бумаг, относящихся  к эмиссионным в соответствии с Федеральным Законом “О рынке ценных бумаг”. Такие ценные бумаги удостоверяют права их владельца на получение от их эмитента денежных средств или иного имущества, установленных процентов от номинальной стоимости  либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями эмиссии. Вексель не является эмиссионной ценной бумагой в соответствии с Федеральным Законом “О рынке ценных бумаг”. Согласно Положению “О простом и переводном векселе” вексель представляет собой ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму. То есть вексель - это безусловное денежное обязательство

ВЕКСЕЛЬ БЕЗДОКУМЕНТАРНЫЙ - бездокументарная ордерная ценная бумага, возникновение права требования по которой, а также отчуждение этого права управомоченным лицом в пользу иного лица осуществляется путем учета (фиксации) этих прав. Содержание прав и обязанностей сторон по В.б. устанавливается применительно к содержанию прав и обязанностей векселедателя векселя простого, индоссантов, авалиста и векселедержателя в соответствии с законодательством о векселях. Категория В.б. введена в законодательство постановлением Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 21 марта 1996-г. № 5 "Об утверждении Положения об обращении бездокументарных простых векселей на основе учета прав их держателей, Положения о сертификации операторов системы обращения бездокументарных простых векселей, Стандарта деятельности участников системы обращения бездокументарных простых векселей". Поскольку сами бездокументарные ценные бумаги являются не разновидностью ценных бумаг вообще, а самостоятельным гражданско-правовым институтом, В.б. также считается самостоятельной цивили-стической конструкцией, на которую законодательство о собственно векселях не распространяется (см. Вексельное законодательство).

Тест 2. Последующая оценка ценных бумаг , по которым рыночная цена рассчитывается в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг, по текущей рыночной стоимости на конец года:

А) является элементом учетной политики

Б) является обязательным способом оценки ценных бумаг

С) не производится, так как первоначальная стоимость ценных бумаг, по которым они приняты к учету, не может изменяться.

Правильный ответ А

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Тест 3. Начисление процентов по облигациям отражается в учете эмитента бухгалтерской записью:

А) Дт 66,67, Кт 91/1

Б) Дт 91/1, Кт 76

С) Дт 91/2, Кт 66,67

Д) Дт 84, Кт 66,67

Правильный ответ А

Начисление процентов (доходов) по облигациям, числящимся в составе финансовых вложений инвестиционного фонда, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету 66,67 "Расчеты по долгосрочным займам и кредитам", субсчет "Процент (доход) по облигациям к получению" и кредиту 91 "Прочие доходы и расходы".

Тест 4. Права на акции подтверждаются:

А) Протоколом собрания акционеров

Б) Выписка из реестра акционеров;

С) Актом приемки- передачи ценных бумаг;

Д) Кассовым (фондовым) ордером

Правильный ответ Б

В соответствии  со статьей 46 Федерального закона "Об акционерных обществах" права на акции подтверждаются держателем реестра акционеров общества путем выдачи выписки из реестра.

Тест 5. Суммы резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги отражаются в отчетности:

А) в бухгалтерском балансе

Б) в отчете о прибылях и убытках

С) в приложению к бухгалтерскому балансу

Правильный ответ А

Создание этих резервов необходимо для представления более реальной картины финансового состояния организации в бухгалтерском балансе (ф. ¦ 1)