Большинство предприятий общественного питания реализует свою продукцию и покупные товары не только через обеденные залы, но и через буфеты, бары, магазины кулинарии и мелкорозничную сеть (киоски, ларьки, лотки и т.п.). При этом продукция собственного производства, полуфабрикаты, покупные товары в эти подразделения предприятий общественного питания поступают из доготовочных цехов, цехов по производству полуфабрикатов, кладовых. Поступление продукции от своих доготовочных цехов, цехов по производству полуфабрикатов оформляется дневными заборными листами или накладными, а из кладовых – накладными.

Приемка товаров от сторонних поставщиков осуществляется по общим правилам. Сопроводительными документами являются накладные, счета-фактуры, сертификаты качества или результаты контрольных анализов специальных лабораторий.

В зависимости от источника для учета расчетов за поступившие ценности используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при поступлении от поставщиков; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при закупках через подотчетных лиц;  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при закупках у населения.

Основные проводки по отражению в учете товаров, полуфабрикатов и тары, поступивших на предприятия розничной сети общественного питания от поставщиков, выглядит следующим образом:

Дт 41 «Товары», субсчет «Товары на складах»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму покупной стоимости фактически поступивших товаров, готовой продукции, полуфабрикатов, которая определяется на основании сопроводительных документов, включая счета-фактуры, выписанных поставщиком;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС от покупной стоимости поступивших товаров, полуфабрикатов.[1]

В соответствии со ст. 164 п. 2, пп. 1 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов (включая мороженое); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шпротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов; продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель).

Если продовольственные товары приобретаются школьными или студенческими соловыми, а также соловыми других учебных заведений и медицинских учреждений, финансируемых из бюджета или фонда обязательного страхования, то НДС, включенный в первичные документы поставщика, включается в расходы этих учреждений (ст. 170 НК РФ). [2]

Как правило, полуфабрикаты, товары, готовая продукция поступают в соответствующей таре. Согласно «Основным положениям по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях» № 166 от 30.09.1985 г. различают несколько категорий тары: многооборотная (возвратная) тара используется многократно, подлежит обязательному возврату поставщику; тара однократного использования.

Тара поступает на предприятие общественного питания вместе с товарами и приходуется материально ответственными лицами в те же сроки, что и товары на основании сопроводительных документов. При этом проверяются соответствие фактического количества тары количеству, указанному в сопроводительных документах, соответствие качества тары техническим условиям, правильность маркировки тары и цен на нее.

Учет тары ведется обычно по ценам приобретения на активном счете 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя». По дебету этого субсчета отражается принятие к учету поступившей тары в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а по кредиту – выбытие (списание) тары. Поступление тары (вместе с товаром) от поставщика фиксируется записью:

Дт 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость полученной вместе с товаром тары;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС по приобретенной таре.

Принятие к учету тары, поступившей от поставщика без оплаты, отражается как внереализационные доходы:

Дт 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет «Прочие доходы» 0 на стоимость поступившей тары по цене возможной реализации.

Операции с многооборотной (возвратной) тарой не облагаются для покупателей (предприятия общественного питания) НДС, если по истечении срока, установленного договором, такая тара возвращается поставщику. Операции по возврату тары поставщикам оформляются товарно-транспортными накладными или расходными накладными установленной формы.

Возврат тары поставщику или сдача ее соответствующим (тарособирающим) организациям фиксируется в учете предприятий общественного питания проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя».

Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, готовой продукцией, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах  и других документах отдельной строкой. Отпуск тары без товара оформляется отдельными товарно-транспортными накладными или другими расходными документами.

С момента передачи продукции материальная ответственность переходит к лицу, принявшему эту продукцию. В зависимости от вида торгового подразделения материально ответственным лицом могут быть заведующий магазином, бригадир продавцов, бармен, буфетчик, киоскер, лоточник. Индивидуальная материальная ответственность оформляется при сменной работе и предполагает обязательную передачу товарных ценностей по акту о передаче товаров и тары при смене материально ответственного лица (ф. № ОП-18). В акте указываются наименование товаров, их количество в натуральных измерителях, цена реализации и общая сумма остатка по каждому наименованию. Акт составляется в трех экземплярах: первый вместе с товарным отчетом и первичными документами сдается в бухгалтерию, второй предназначен для принимающего ценности, третий – для лица, передающего товары и тару.

При бригадной материальной ответственности передача ценностей между сменами отражается в книге передачи, которая заводится на длительный временной период. Сведения о передаваемых остатках заносятся в эту книгу и подписываются передающей и принимающей сторонами. При этом необходимость в указанном ранее акте отпадает.

При закупке через подотчетное лицо последнему выдается необходимая сумма наличных денег:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 50 «Касса».

Приобретенные ценности принимаются на основании первичных документов, выписанных поставщиком, либо на основании товарной накладной (ф. ТОРГ-12). Принятие к учету приобретенных ценностей и списание расходов на основании авансового отчета отражается проводкой:

Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной сети»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму НДС, оплаченного подотчетным лицом;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При закупках продуктов, товаров на рынке у населения составляется закупочный акт (ф. ОП-5), в котором должны быть указаны Ф.И.О. и паспортные данные продавца:

Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной сети»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Транспортные расходы, включенные в счет покупателю, предварительно оплаченные поставщиком, как правило, включают в состав издержек общественного питания:

Дт 44 «Расходы на продажу», «Издержки общественного питания»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС от суммы транспортных расходов, который после погашения задолженности перед поставщиком и получения счет-фактуры принимается к вычету;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям». [3]

Реализация продукции, как правило, осуществляется за наличный расчет через кассу. Сумма выручки подтверждается чеками и показаниями счетчиков кассовых машин или квитанциями к приходным кассовым ордерам на сдачу денег в конце смены при реализации с лотков. В конце рабочего дня показания кассовых чеков сверяют с отчетами кассира. Продажа готовой продукции и товаров отражается в учете следующими проводками:

Дт 50 «Касса»

Кт 90 «Продажа», субсчет «Выручка» - на сумму наличных денежных средств, полученных от потребителей за реализованные им продукцию собственного производства и покупных товаров.

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 20 «Основное производство» - на учетную (продажную) стоимость реализованных потребителям продукции собственного производства и покупных товаров;

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - на сумму НДС, выделенного из суммы выручки, подлежащего уплате в бюджет.

В процессе отражения в учете продажи продукции собственного производства возникает необходимость расчета реализованной торговой наценки, сумма которой отражается методом красного сторно:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 42 «Торговая наценка».

Следующая бухгалтерская запись составляется на сумму издержек общественного питания:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы»

Кт 44 «Расходы на продажу», «Издержки общественного питания».

После этих записей на субсчетах к счету 90 образуется сальдо, характеризующее финансовый результат от продажи продукции собственного производства и покупных товаров предприятием общественного питания:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - в случае положительного результата деятельности предприятия, и обратная проводка при отрицательном результате.[4]

В установленные сроки (но, как правило, не реже одного раза в пять дней) материально ответственные лица торговых подразделений представляют в бухгалтерию предприятия товарные отчеты с прилагаемым к ним документами, подтверждающими приход и расход ценностей.

Товарные отчеты составляются в двух экземплярах: первый остается в бухгалтерии, а второй с распиской бухгалтера возвращается материально ответственному лицу. После проверки товарных отчетов по форме и существу обязательно проводится встречная сверка приходных и расходных операций с данными ведомостей (отчетов) и прилагаемых к ним документов кладовой, кухни, кассы.

Продавцы лотков, ларьков, как правило, товарных отчетов не составляют – ежедневно в конце рабочего дня они сдают выручку за реализованные товары в кассу предприятия. По правилам оформления кассовых операций выписывается приходный кассовый ордер, квитанция к которому выдается материально ответственному лицу в подтверждение принятых денег. Остатки нереализованных товаров и продукции собственного производства возвращаются в кладовую, доготовочный цех либо в цех по производству полуфабрикатов – в зависимости от места их получения или установленных на предприятии правил. О возврате нереализованной продукции и товаров делается отметка в том документе, по которому товар был получен, - в приходно-расходной накладной или дневном заборном листе. Продукция и товары в мелкорозничную сеть не отпускаются, если продавец лотка (ларька) по каким-либо причинам не отчитался за предыдущий день.

В связи с такой ежедневной отчетной процедурой, установленной для продавцов мелкорозничной торговой сети, отпадает необходимость в составлении ими товарных отчетов, т.к. реализация и возврат продукции в данном случае фиксируется в товарных отчетах кладовых или других подразделений предприятия.

В бухгалтерии для учета продукции собственного производства и покупных товаров, находящихся в буфетах, магазин кулинарии и других торговых подразделениях предприятия общественного питания, применяется счет 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле». Как правило, на этом субсчете товары и продукция собственного производства учитываются по ценам реализации. По дебету отражается поступление товарных ценностей, по кредиту – реализация, или возврат этих ценностей, или выбытие по другим причинам. Дебетовое сальдо отражает остаток товарных ценностей в буфете или других подразделениях торговой сети предприятия общественного питания.

Если учетная цена производства или кладовой отличается от цены реализации торговой сети, то для отражения разницы в ценах применяется счет 42 «Торговая наценка». При этом составляются следующие проводки:

Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»

Кт 41 «Товары», субсчет «Товары на складах» - поступление товарных ценностей из кладовой на сумму по учетным ценам кладовой;

Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»

Кт 42«Торговая наценка» - на сумму наценки торговой сети;

Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»

Кт 20 «Основное производство» - поступление готовой продукции из производств на сумму по учетным ценам производства;

Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»

Кт 42«Торговая наценка» - на сумму наценки торговой сети;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» - списаны реализованные продукция собственного производства и товары на сумму по учетным ценам торговой сети;

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 42«Торговая наценка» - сторнировочная запись на сумму торговой наценки, приходящейся на реализованные товары;

Дт 50 «Касса», субсчет «Операционная касса»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - отражается сумма поступившей выручки от реализации, равная продажной стоимости собственной продукции и товаров;

Дт 41 «Товары», субсчет «Товары на складах»

Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» - возврат нереализованных товаров на сумму по учетным ценам кладовой;

Дт 42«Торговая наценка»

Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» - отражается сумма наценки розничной торговой сети, приходящейся на возвращенные в кладовую ценности;

Дт 20 «Основное производство»

Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» - отражается сумма возврата нереализованной продукции собственного производства по учетным ценам производства;

Дт 42«Торговая наценка»

Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» - отражается сумма наценки розничной торговой сети, приходящейся на возвращенные на кухню ценности.[5]

Задача № 5

Предприятие: ООП Тогучинского райпо Новосибирского ОПС имеет расчетный счет № 000 156 407 213 101 622 98 в Коопбанке г. Новосибирска.

Руководитель предприятия – Федоров А.В.; Главный бухгалтер – Бородина В.Д.; Бухгалтер – Кисилева Л.П.; Калькулятор – Соболева Ф.И.; Кассир – Гривко О.И.; Кладовщик – Попов И.В.; Зав. производством – Иванова Л.Ф.; Буфетчик – Васильева Г.И.

Цель: научиться составлять первичные документы и отчеты по приходу и расходу продуктов и тары в кладовой, открывать и вести регистры синтетического и аналитического учета по счету 41/3 «Товары и тара в предприятиях общественного питания».

При решении задачи следует заполнить необходимые унифицированные первичные документы, а также регистры синтетического и аналитического учета: ведомость остатков товаров, журнал-ордер по счету 41 «Товары» и журнал-ордер по счету 90 «Продажи»; карточки количественно-суммового учета.

Учет продуктов в кладовой предприятия общественного питания ведется по продажным ценам, а тары – по ценам поставщиков.

Таблица 1. Ведомость остатков товаров и тары по кладовой на 1 сентября

Таблица 2. Операции по кладовой за сентябрь 2004 года

Таблица 3. С 1 по 5 сентября произведен отпуск блюд своим работника

Требуется:

1.     На основании ведомости остатков на 01.09.04 г. открыть карточки количественно-суммового учета.

2.     По операциям, осуществляемым с 1 по 5 сентября, составить унифицированные первичные документы, отчет кладовщика № 49.

3.     Проверить и обработать отчет, занести его данные в журнал-ордер по счету 41 «Товары и тара».

4.     Без оформления документов по операциям, осуществляемым с 6 по 30 сентября, составить отчет кладовщика № 50.

5.     Проверить и обработать отчет, занести его данные в журнал-ордер по счету 41 «Товары и тара».

6.     Подсчитать итоги в журнале-ордере.

7.     Записать приход и расход товаров и тары за сентябрь в карточки количественно суммового учета, подсчитать обороты и вывести сальдо на 1 октября по каждому аналитическому счету.

8.     Составить ведомость остатков товаров и тары на 1 октября.

9.     Сверить суммы остатков товаров складского учета и аналитического учета в бухгалтерии.

Решение задачи

Требование в кладовую (форма № ОП-3)

Применяется для определения отпуска необходимого количества продуктов из кладовой. Составляется в одном экземпляре с учетом потребности в сырье (продуктах) на предстоящий день и остатка сырья на производстве (кухне) на начало дня. На основании требования выписывается накладная на отпуск товара.

Накладная на отпуск товара (форма № ОП-4)

Применяется для оформления отпуска продуктов (товаров) и тары из кладовой организации в производство (кухню), буфеты, мелкорозничную сеть, а также при одноразовом отпуске готовых изделий с кухни в филиалы, буфеты, мелкорозничную сеть, раздаточную, если она отделена от основного производства. Накладные выписываются на основании требований в кладовую. Подписывается заведующим производством и утверждается руководителем организации.

Карточка количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28)

Применяется в организациях торговли (на складах, базах) для аналитического учета тех товаров, которые учитываются в количественно-стоимостном выражении. Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно-стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться объединенно на одной карточке. Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании данных проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)

Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Журнал хозяйственных операций по кладовой за сентябрь 2004 года

Таблица 4. Журнал хозяйственных операций по кладовой за сентябрь 2004 года

Унифицированная форма № ОП-16

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 25.12.98 № 132

0330516

Код

Ведомость остатков товаров в кладовой

_____________ООП Тогучинского райпо Новосибирского ОПС___________            Форма по ОКУД

____________________

                                                               структурное подразделение                                                                                                                                Вид операции

ВЕДОМОСТЬ

остатков продуктов и товаров на складе (в кладовой)

Карточки количественно-суммового учета

                                                                                                                                                             Унифицированная форма № ТОРГ- 28

Утверждена .постановлением Госкомстата

России от 25.12.98 № 132

КАРТОЧКА

количественно-суммового учета

КАРТОЧКА

количественно-суммового учета

КАРТОЧКА

количественно-суммового учета

КАРТОЧКА

количественно-суммового учета

КАРТОЧКА

количественно-суммового учета

КАРТОЧКА

количественно-суммового учета

КАРТОЧКА

количественно-суммового учета

КАРТОЧКА

количественно-суммового учета

КАРТОЧКА

количественно-суммового учета

Счет-фактуры

Счет-фактура № 0625

от 1 сентября 2004 г.

Поставщик: Горный мясокомбинат, 630050, г. Новосибирск, ул. Танковая, 41, т. 78-11-32

Плательщик: ООП Тогучинского райпо Новосибирского ОПС

Ген. директор Горного мясокомбината               _____________          (Шувалов. А.В.)

Гл. бухгалтер Горного мясокомбината                _____________          (Герман А.К.)

Счет-фактура № 08175

от 2 сентября 2004 г.

Поставщик: Горный молочно-консервный комбинат, 630034, г. Новосибирск, ул. Луговая, 17

Плательщик: ООП Тогучинского райпо Новосибирского ОПС

Ген. директор Горного молочно-консервного комбината    ____________    (Ковалев Т.У.)

Гл. бухгалтер Горного молочно-консервного комбината    ____________     (Герман А.К.)

Счет-фактура № 02895

от 3 сентября 2004 г.

Поставщик: Горная птицефабрика, 630090, г. Новосибирск, ул. Заводская, 191, т. 97-31-72

Плательщик: ООП Тогучинского райпо Новосибирского ОПС

Ген. директор Горной птицефабрики                  _____________          (Дубцова. Ю.А.)

Гл. бухгалтер Горного птицефабрики                 _____________          (Жданов Ф.Е.)

Счет-фактура № 06811

от 5 сентября 2004 г.

Поставщик: Горная межрайбаза, 630360, г. Новосибирск, ул. Петухова, 69, т. 46-34-01

Плательщик: ООП Тогучинского райпо Новосибирского ОПС

Ген. директор Горной птицефабрики                  _____________          (Дубцова. Ю.А.)

Гл. бухгалтер Горного птицефабрики                 _____________          (Жданов Ф.Е.)

Унифицированная форма № ОП-3

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 25.12.98 №132

0330503

0330516

Код

Требование в кладовую

_______________Кухня_______________

               структурное подразделение «получатель»

ТРЕБОВАНИЕ В КЛАДОВУЮ

Через кого: _____Попова И.В.___________________________

                                               Ф.И.О. материально ответственного лица

Затребовал заведующий производством: ____________                                   ____Иванова Л.Ф.__

подпись                                                         расшифровка подписи

Отпуск разрешил:

Руководитель организации:         _____________                                               ___Федоров А.В.__

                  подпись                                                                                  расшифровка подписи