Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

-                      доходы от обычных видов деятельности;

-                      операционные доходы;

-                      внереализационные доходы.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступления относятся также чрезвычайные доходы.

В состав внереализационных и прочих операционных доходов включаются: доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные и признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров (работ, услуг); положительные курсовые разницы по валютным счетам и пр.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой расчетный показатель. Она определяется путем корректировки валовой прибыли предприятия как в сторону ее увеличения, так и в сторону уменьшения в соответствии с положениями действующего законодательства.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль),  может быть вычислена по формуле:

ЧП = ВП – НП,

где ЧП – чистая прибыль предприятия, руб.;

       ВП – валовая прибыль, руб.;

       НП – налог на прибыль, руб.;

Основные направления использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, определяются его учредительными документами или решением учредителей, в которых должно быть указано, какие фонды и в каких размерах создаются на предприятии за счет чистой прибыли и на какие цели они направляются.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль – от суммы затрат, относимых на прибыль.

  Основными взаимовлияющими факторами являются:

-  объем продажи товаров;

-  розничные цены на реализованные товары;

-  издержки обращения;

-  оборачиваемость и состав оборотных средств (оборотного капитала);

-  фондовооруженность работников;

-  налогоемкость предприятий;

-  численность работников.[3]

Для выявления степени воздействия того или иного взаимовлияющего фактора на величину прибыли можно применять метод комплексного анализа экономической эффективности хозяйственной деятельности. При этом в совокупность взаимовлияющих факторов включаются показатели, характеризующие ресурсы, затраты и конечные результаты.

Затраты возникают в ходе целенаправленного потребления ресурсов, то есть ресурсы трансформируются через затраты в конечные результаты хозяйственной деятельности.

При использовании метода комплексного анализа, исходя из того, что рост значения любого взаимовлияющего фактора, должен вызвать адекватный рост другого.

Развитие торгового предприятия возможно при следующих необходимых условиях:

П > Т > И > Ф >Р, где

П – темп роста прибыли,

Т – темп роста товарооборота,

И – темп роста издержек обращения,

Ф – темп роста фондовооруженности работников,

Р – темп роста численности работников.

Коэффициенты роста того или иного показателя исчисляются путем их последовательного соотношения. Интенсивное развитие торгового предприятия может характеризоваться не только ростом  товарооборота и прибыли, но и повышением производительности труда торговых работников, увеличением капитала.

Снижение издержек обращения в розничной торговле зависит от сокращения затрат на оплату труда и связанных с ним отчислений на социальные нужды. Предполагается, что отдача от увеличения затрат на оплату труда должна расти быстрее, чем размер его оплаты.

Величина прибыли в торговле зависит от объемов спроса на товары и их предложением. Трудности, возникающие при продаже товаров в виде снижения спроса на них, могут привести к уменьшению как валового дохода от реализации товаров, так и валовой прибыли. Результатом соотношения спроса и предложения на рынке выступают розничные цены.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственная, предпринимательская, инвестиционная), окупаемость затрат и т.д. Их применяют для оценки деятельности предприятий и как инструмент в инвестиционной  политике  и  ценообразовании.

-                      Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

-                      показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержки производства и инвестиционных проектов;

-                      показатели,  характеризующие  рентабельность  продаж;

-                      показатели,  характеризующие  доходность  капитала  и  его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемости издержек) исчисляется как отношение валовой или чистой  прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции:

;                                                       

или             ;                                                       

где      Rз     -        рентабельность производственной деятельности (окупаемость  затрат);

Пвп     -        валовая  прибыль  от  реализации  продукции;

ЧП      -        чистая  прибыль;

И        -        сумма  затрат.

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным  подразделениям  и  видам  продукции.

Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма  прибыли от проекта относиться к сумме инвестиций в данный проект.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли   от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на сумму полученной выручки. Характеризует доходность реализации с рубля  продаж.

,                                                       

где      Rп     -        рентабельность  продаж;

  Прп  -        прибыль  от  реализации  продукции;

В         -        выручка  от  реализации.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется как отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых; собственного,  заемного,  основного,  оборотного  и  т.д.

При расчете рентабельности капитала необходимо брать среднюю величину капитала за отчетный период, однако в условиях инфляции более реальные оценки можно получить, используя  моментальные  значения  данных  показателей.[4]

Глава 2. Расчет показателей прибыли и рентабельности

2.1. Расчет прибыли от реализации, расчет валового дохода

ООО «Центр» - предприятие розничной торговли, предназначенное для продажи товаров населению. Основными задачами этого предприятия является - удовлетворение спроса населения, как по ассортименту, так и по качеству товаров а так же организация соответствующего уровня обслуживания покупателей с предоставлением разнообразных услуг.

Цель коммерческой деятельности торгового предприятия – получение прибыли. По товарной специализации ООО «Центр» – универсальное торговое предприятие, располагает универсальным ассортиментом товаров.  Так как ООО «Центр» занимается реализацией продуктов питания, то среди покупателей присутствуют практически все группы (слои) населения. Уставный капитал общества составляет 666 тыс. рублей. Прибыль общества определяется к концу каждого финансового года (квартала).

Влияние прибыли на финансовое состояние фирмы.

Для оценки финансового состояния фирмы используют показатели платежеспособности и финансовой устойчивости (табл. 1.2).

Таблица 2.1. Оценка платежеспособности Фирмы «Центр»

Таблица 2.2. Оценка финансовой устойчивости ООО «Центр»

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не должен превышать 1. Этот расчетный показатель зависит как от структуры активов, так и от структуры источников средств.

Данные таблицы 2.2. показывают, что только 9 – 11% оборотных активов ООО «Центр» финансируются за счет собственных источников (коэффициент обеспеченности оборотных активов в 2002г. – 0,11; в 2003г. – 0,11; в 2004г. – 0,09).

  Коэффициент маневренности собственных средств характеризует степень мобильности (гибкость) использования собственных средств предприятия и определяется как частное от деления собственных оборотных средств на сумму собственных средств (собственного капитала).

  Коэффициент маневренности собственных средств в 2002г. и 2003г. составил 0,12, т.е. 12% собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности предприятия; в 2004г. данный коэффициент составил 0,13%.

  Для нормально функционирующего предприятия этот показатель меняется в пределах от нуля до единицы. При прочих равных условиях рост показателя в динамике рассматривается положительно. Из таблицы 2.2 видно, что за 3 года коэффициент маневренности вырос на 0,01. Это говорит об улучшении финансовой стабильности предприятия.

  Коэффициент автономии предприятия показывает долю собственников в общей сумме капитала, инвестированного в деятельность предприятия, т.е. характеризует его независимость от внешних источников финансирования. Данные таблицы 2.2. характеризуют достаточную независимость предприятия от внешних источников финансирования в 2002 и 2003 гг. (коэффициент автономии выше 0,5). В 2004 г. наметилась негативная тенденция, т.е. доля собственников в общей сумме капитала составляет лишь 44%. 

В фирме «Центр» основным источником прибыли является прибыль от реализации товаров.

Анализ прибыли производится фирмой каждый год. Анализ осуществляется в увязке с факторами, влияющими на прибыль – это валовой доход и издержки обращения.

Таблица  2.3. Анализ прибыли от реализации ООО «Центр» (тыс. руб.)

Для анализа прибыли необходимо провести расчет влияния факторов на прибыль фирмы. Для этого необходимо определить, за счет чего произошло отклонение от плана.

1.          За счет перевыполнения плана товарооборота.

(1542 х 4,48%) : 100% = 69,1 т.р.

2.          За счет изменения валового дохода.

(182842 х 0,73%) : 100% = 1334,7 т.р.

3.          За счет экономии издержек обращения.

(182842 х 0,07%) : 100% = 127,2 т.р.

  Совокупное влияние факторов равно сумме отклонения.

69,1 + 1334,7 + 127,2 = 1536 т.р.

  Анализ прибыли осуществляется в следующей последовательности:

1. Определяют выполнение плана по прибыли. Определяется как разность между фактической суммой прибыли за 2004 г. и плановой суммой прибыли.

8184 – 6648 = 1536 т.р.

2. Определяют проценты выполнения плана по прибыли фирмы, как отношение фактической суммы прибыли за 2004 г. к плановой.

(8184 : 6648) х 100% = 133,63 %

3. Прирост прибыли в сумме в 2004 г. по сравнению с 2003 г., как их разность.

8184 – 3496 = 4688 т.р.

4. Динамика прибыли, т.е. темп роста, определяют отношением фактической суммы прибыли 2004 г. к фактической сумме прибыли 2003 г.

(8184 : 3496) х 100 = 234,09%

5. Фактический уровень рентабельности за 2004 г., как отношение фактической прибыли к сумме товарооборота.

(8184 : 182842) х 100% = 4,48%

6. Плановый уровень рентабельности на 2004 год, как отношение плановой прибыли к товарообороту.

(6648 : 181300) х 100% = 3,67%

  По сравнению с планом произошло повышение фактического уровня рентабельности:

0,81% (4,48 – 3,67)

7. Определить изменение уровня рентабельности в отчетном периоде по сравнению с прошлым. Определяют как разность между уровнем рентабельности отчетного периода и уровнем рентабельности прошлого периода.

4,48 – 3,32 = 1,16%

  Уровень в 2004 г. повысился по сравнению с предшествующим годом на 1,16 %.[5]

2.2. Расчет прибыли предприятия, чистой прибыли, определение рентабельности

Основные показатели хозяйственной деятельности фирмы «Центр» за 2002 – 2004гг. представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Основные экономические показатели финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Центр» за 2002 – 2004 гг. (в сопоставимых ценах)

По ООО «Центр» за 2004 г. получено прибыли 7390 т.р. Вся эта сумма получена за счет прибыли от реализации товаров. От реализации товаров получено 8184 т.р. и часть ее, 794 т.р. - пошла на покрытие убытков. В результате балансовая прибыль оказалась меньше прибыли от реализации. Таким образом, источники прибыли от внереализационных операций не только не дали прибыли, но и допустили убыток, образовавшийся в результате недостачи материальных ценностей в сумме 233 т. р. Также убыток образовался в результате уплаты штрафов за невыполнение договоров поставки и уплаты штрафов за несвоевременные платежи.

  Часть операционных расходов в сумме 200 т.р. – были получены пени за просрочку платежей и получен доход за предоставление в аренду автомобилей.

  В 2004 г. прибыли было получено на 4173 т.р. больше чем в 2003 г. Всю эту сумму также составила прибыль от реализации.

  Прибыль от реализации в 2004 г. было получено сверх плана 1536 т.р. Общая сумма прибыли от реализации – 8184 т.р., составила 4,48% к обороту при плановом уровне 3,67%. Сверхплановая прибыль в сумме 1536 т.р. получена, во-первых, – за счет сверхплановых доходов, которые, кроме того, перекрыли перерасход издержек обращения (по абсолютной сумме).

  За счет перевыполнения плана по доходам получено 1334,7 т.р., за счет экономии издержек обращения по уровню 127,2 т.р., за счет перевыполнения плана товарооборота на 1542 т.р. получено прибыли 68,1 т.р. Таким образом, совокупное влияние факторов на прибыль составило 1536 т.р.

  В 2004 г. получено сверх плана валового дохода 1420 т.р. и доход составил 240070 т.р. Перевыполнение плана доходов достигнуто за счет повышения уровня валового дохода на 0,73% (13,16% –  12,43%).

  Абсолютный перерасход издержек обращения в 2004 г. составил 6 т.р. за счет незапланированных расходов на содержание зданий и расходов на ремонт основных средств. Сумма издержек обращения в 2004 г. составляла 15886 т.р., уровень издержек обращения к обороту 8,69%. Это ниже запланированного уровня на 0,07%.

  Перевыполнение плана по доходам и экономия издержек обращения обеспечили положительную динамику прибыли за 2004 г. по сравнению как с 2003 г., так и с 2002 г.

  В 2004 г. в фирме увеличилась прибыль на 4688 т.р., т.е. более чем в два раза. Рост прибыли произошел за счет увеличения товарооборота на 77584 т.р., которое обеспечило увеличение прибыли на 2370 т.р.

  На 10583 т.р. прибыль выросла за счет увеличения валового дохода, но часть этого прироста дохода пошло на покрытие убытков.

  Издержки обращения за год по сравнению с 2003 г. увеличились на 5896 т.р., а их уровень к обороту снизился на 0,8%.

  Кроме прибыли от реализации, фирма «Центр» получила прибыль от процентов к получению в размере 39 т.р., которая снизилась на 10 т.р.

  Прибыль (убыток) от внереализационных операций определяется как сальдо внереализационных доходов и расходов. В 2004г. получен убыток от внереализационных операций в размере 235 т.р.

Фирмой была получена балансовая прибыль 7390 т.р., на 4173 т.р. больше чем в 2003г., при этом уровень рентабельности повысился на 0,98% и составил 4,04%. Это свидетельствует о повышении эффективности работы в 2004г. по сравнению с 2003г. В сравнении с 2002г., в 2003г. балансовая прибыль увеличилась на 279 т.р., при этом уровень рентабельности повысился на 0,1%.

Необходимо отметить, что за период с 2002г. по 2004г. наблюдался рост производительности труда и товарооборота на 1 м² торговой площади. Так производительность труда в 2004г. увеличилась на 215,32 тыс. руб. (в 2003г. на 10,35 тыс. руб.); товарооборот на 1 м² торговой площади в 2004г. вырос на 21,56 тыс. руб. (в 2003г. на 1,67 тыс. руб.). Это прямое следствие увеличение объема товарооборота.[6]

В фирме «Центр» основным источником прибыли является прибыль от реализации.

Таблица 2.5. Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли ООО «Центр» за 2004г. (в сопоставимых ценах, тыс. руб.)

Как показывают данные таблицы 2.5, план по балансовой прибыли перевыполнен на 27,77%. Темп ее прироста к прошлому году составил 129,72%. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации товарной продукции (110,7%). Из-за того, что от внереализационных операций получен убыток (-10,7%), балансовая прибыль меньше прибыли от реализации.

Из таблицы 4 видно, что фактическая прибыль от реализации в 2004г. превышает плановые показатели на 1536 т.р., поэтому, несмотря на фактический убыток от внереализационных операций, балансовая прибыль также оказалась выше планируемой на 1606 т.р.

Если сравнивать 2004г. с 2003г., то можно также выделить, прибыль от реализации выросла на 4688 т.р., и хотя от внереализационных операций в 2004г. убыток  по сравнению с 2003г., балансовая прибыль увеличилась на 4173 т.р.

Рентабельность продаж.

Наиболее распространенным показателем рентабельности торговых предприятий является отношение прибыли к товарообороту (выраженное в процентах), характеризующее удельный вес прибыли в товарообороте.

Таблица 2.6. Расчет показателей рентабельности продаж Фирмы «Центр»         (в сопоставимых ценах, тыс. руб.)

Как видно из Таблицы 2.6.  в 2003 г., что 2004 г, в связи с убытками от внереализационных операций, уровень показателей рентабельности продаж исчисленный по балансовой прибыли, ниже, чем уровень рентабельности, исчисленный по прибыли от реализации товаров (3,06 и 3,32; 4,04 и 4,48 соответственно). Соответственно, с ростом прибыли от реализации в 2004г. (на 4688 т.р.) возросли и показатели уровней рентабельности по прибыли от реализации товаров и по балансовой прибыли.

Если отталкиваться от мнения, что минимальный уровень рентабельности розничного торгового предприятия желательно, чтобы составлял 3 – 5% к обороту, то рентабельность продаж фирмы «Центр», можно назвать удовлетворительной (уровень рентабельности исчисленный по прибыли от реализации товаров в 2004г. -  4,48%). В Российском статистическом ежегоднике за 2003г. следующие данные: рентабельность продаж торгового предприятия – 4,9%; рентабельность активов – 3,0%.

Рентабельность деятельности.

С аналитической точки зрения представляет интерес сопоставление таких пар, как прибыль от реализации товаров / издержки обращения и балансовая прибыль / затраты предприятия, которое позволяет выявить приоритетность видов деятельности предприятия (табл. 2.7).

Таблица 2.7. Расчет рентабельности торговой и финансово-хозяйственной  деятельности фирмы «Центр» (в сопоставимых ценах, тыс. руб.)

Сопоставив таблицы 2.6 и 2.7, увидим, что из-за убыточности внереализационных операций, рентабельность издержек обращения, выше рентабельности текущих расходов, что в 2004г., что в 2003г.

Рентабельность капитала.

С точки зрения собственников предприятия основным показателем является отношение чистой прибыли к собственному капиталу. Как известно, собственный капитал не является постоянным в течение года, поэтому предпочтение в расчетах следует отдать методу расчета по средней за год величине (Таблица 2.8).

Таблица 2.8. Расчет рентабельности собственного капитала фирмы «Центр»     (в сопоставимых ценах, тыс. руб.)

Как видно, рентабельность собственного капитала в 2004 году (19,97%) ниже, чем в 2003г. (49,54%). Этому способствовало уменьшение прибыли более чем в 2 раза, тогда как средняя величина собственного капитала изменилась незначительно (в 1,2 раза) по сравнению с 2003г.