Профессиональное выполнение дипломных, курсовых работ, рефератов- writer5.ru !

ТЕМА № 3 «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ» (Лекции 4 часа, практические 2 часа)

ПЛАН

1.Значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах в рыночной экономике.

2.Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике

3.Показатели формы отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), порядок их формирования и отражения в учетных регистрах и форме отчета

4.Определение понятий (отдельных показателей): выручка, доход, прибыль, убыток, расходы, себестоимость реализованной продукции и др., предусмотренных в форме № 2.

5.ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА

6.Аналитическое использование отчета о прибылях и убытках в оценке доходности и рентабельности предприятия (хозяйства).

1.Значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах в рыночной экономике.

Отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) имеет то же адресное содержание, что и бухгалтерский баланс.

Основная цель предприятия состоит не просто в сохранении своего начального капитала, а в сохранении и приумножении эффективности деловой активности предприятий, то есть величины текущего финансового результата за определенный период – прибыли. В этой связи сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть отчетности предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата. В условиях рынка размер прибыли отчетного года зависит в основном от соотношения полученных доходов и понесенных при этом расходов.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках: характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

2.Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике

В бухгалтерском учете ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ (прибыль или убыток) определяется сопоставлением доходов, полученных по итогам деятельности, с расходами, обеспечившими эти доходы.

Бухгалтерская прибыль – результат превышения доходов над расходами. Убыток возникает в результате неэффективной работы, когда расходы не перекрываются доходами.

В международной практике финансовый результат рассматривается с позиции, получен ли он в результате обычной деятельности, или его возникновение связано с чрезвычайными обстоятельствами.

Чрезвычайные обстоятельства – это доходы и расходы, возникающие в результате событий и сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых этой связи не ожидается. Например, расходы, связанные с ликвидацией результатов пожара, или страховое возмещение, полученное для покрытия убытков от наводнения. Доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств принято отражать обособлено в учете и отчетности.

СХЕМА ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО ПРИБЫЛИ.

Анализ содержания данных первичного учета
Регистрация данных бухгалтерского учета	Регистрация оперативно-аналитических данных налогового учета
Обработка данных бухгалтерского учета	Обработка данных налогового учета
Формирование показателей финансовой отчетности	Формирование показателей налоговой отчетности
Доходы отчетного периода			Прибыль отчетного периода по данным бухгалтерского учета
Расходы отчетного периода		Показатели, увеличивающие прибыль для целей налогообложения
Бухгалтерская прибыль отчетного периода		Показатели, уменьшающие прибыль для целей налогообложения
Текущий налог на прибыль (Условный расход +ПНО+ОНА– ОНО)		Валовая прибыль для налогообложения
Нераспределенная (чистая) прибыль отчетного года		Уменьшение валовой налогооблагаемой прибыли на величину льгот
		Распределение налогооблагаемой прибыли по ставкам налога на прибыль
			Ставки налога на прибыль
Показатели распределения прибыли			Сумма налога на прибыль

Отчет состоит из 4-х граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав показателей:

- валовая прибыль;

- прибыль (убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) от налогообложения;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках состоит из следующих разделов:

- Доходы и расходы по обычным видам деятельности (Код строки: 010, 020, 029, 030, 040, 050), (показатели 1, 2, 3, 4, 5, 6).

- ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Прочие доходы и расходы (Код строки: 060, 070, 080, 090, 100), (показатели 7, 8, 9, 10, 11)

- ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (Код строки 140), (показатель 12)

Отложенные налоговые активы (код строки 141), (показатель 13)

Отложенные налоговые обязательства (код строки 142), (показатель 14)

Текущий налог на прибыль (код строки 150), (показатель 15)

Далее, предусмотренная строка:

- Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (код строки 190), (показатель 16)

Вышеуказанные разделы содержит следующие показатели:

1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто выручка).

2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

3. Валовая прибыль.

4. Коммерческие расходы.

5. Управленческие расходы.

6. Прибыль (убыток) от продаж.

7. Проценты к получению.

8. Проценты к уплате.

9. Доходы от участия в других организациях.

10. Прочие доходы.

11. Прочие расходы.

12. Прибыль (убыток) от налогообложения.

13. Отложенные налоговые активы.

14. Отложенные обязательства.

15. Текущий налог на прибыль.

16. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

СПРАВОЧНО:

«Расшифровка отдельных прибылей и убытков» – в специальной таблице к форме №2 расшифровывают наиболее значительные виды внереализационных и операционных доходов (расходов).

Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно.

По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей» отражают выручку:

- от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п. Учитывают по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90.1 «Выручка продаж») для выявления финансовых результатов от продажи в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) организация при организации бухгалтерского учета исходит из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, который предусматривает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты. Исходя из этого, выручку от продажи показывают при наличии:

- момента оплаты, т.е. на дату зачисления платежа от покупателей (заказчика) на расчетные, валютные счета или в кассу;

- момента отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов.

По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)» отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.

По торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится покупная стоимость реализованных товаров.

Показатель «ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

По показателю «Коммерческие расходы» отражают:

- по производственным организациям – затраты, связанные со сбытом продукции, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» затраты связанные со сбытом продукции не включаются, а списываются по дебету счета 90, субсчет «Коммерческие расходы», и кредиту счета 44 (Дт90 Кт44);

- издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», списываются по дебету счета 90, субсчет «Коммерческие расходы», и кредиту счета 44 (Дт90 Кт44).

По показателю «Управленческие расходы» производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Дт90 Кт26). По торговым снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.

Показатель «ПРИБЫЛЬ (УБЫТКИ) ОТ ПРОДАЖ» ОТРАЖАЕТ РАЗНИЦУ МЕЖДУ ВЫРУЧКОЙ ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И СУММОЙ ИХ СЕБЕСТИМОСТИ, КОММЕРЧЕСКИХ И УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РАСХОДОВ.

Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» охватывают:

- суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

- суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользования остатков средств, находящихся на счетах организации.

Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражают доходы, подлежащие к получению:

- ценными бумагами и вложенными в другие организации;

- от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Показатели «Прочие доходы» и «Прочие расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталов других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты полученные за предоставленные в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов.

При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.

В состав прочих доходов также включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления и возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и других.

А прочие расходы также охватывают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и другие.

Данные прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются, исходя из принципа начисления.

К прочим доходам еще относят поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), а также страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Прочие расходы еще охватывает расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.д.).

Чрезвычайные доходы и расходы, как вышеуказанные «прочие доходы и расходы» относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации (ПБУ 9 10/99), при отражении выручки, себестоимости, прочих доходов и расходов, а также управленческих и коммерческих расходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов в общей сумме доходов и расходов за отчетный период, должны приводиться расшифровки этих сумм.

Показатель «ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ» ХАРАКТЕРИЗУЕТ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ ПРОДАЖИ ПЛЮС, МИНУС ПРОЧИЕ ДОХОДЫ и РАСХОДЫ.

Показатели: «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в данном отчете отражают «свернутую» сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Показатель «Текущий налог на прибыль» должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за текущий период и показанный в декларациях.

Показатель «ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТОГО ПЕРИОДА» ЭТО ЕСТЬ ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД (ИЛИ УБЫТОК). ОНА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ПОКАЗАТЕЛЬ ПРИБЫЛИ (УБЫТКА) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УВЕЛИЧЕННЫЙ НА СУММУ РАЗНИЦЫ МУЖДУ ОБОРОТАМИ ПО Дт09 Кт68 ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД И ОБОРОТАМ ПО Дт68 Кт09 ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД (ОНА может иметь отрицательный знак), УМЕНЬШЕННЫЙ НА СУММУ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ ОБОРОТАМИ Дт68 Кт77 и Кт77 Дт68 ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД (ОНО может иметь отрицательный знак), УМЕНЬШЕННЫЙ НА СУММУ ТЕКУЩЕГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.

ВЫРУЧКА – денежные средства, полученные, вырученные организацией, фирмой, предпринимателем от продажи товаров, работ, услуг.

ЧИСТАЯ ВЫРУЧКА – выручка без НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин.

ДОХОД – важнейший объект бухгалтерского наблюдения, составляющий основу увеличения прибыли и соответственно капитала собственника.

ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

ПРИБЫЛЬ – экономическая категория, выражающая финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, то есть превышение доходов над расходами, потерь и убытков за отчетный год.

УБЫТОК - превышение расходов над доходами, потерь и убытков за отчетный год.

ПРИБЫЛЬ БАЛАНСОВАЯ – сумма прибыли от продажи продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

ПРИБЫЛЬ В ТОРГОВЛЕ – разница между выручкой и стоимостью товаров по покупным ценам и издержками обращения без НДС и налога с продаж.

ПРИБЫЛЬ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ТОВАРОВ – разница между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других аналогичных платежей и затратами на ее производство и продажу.

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения (собственника имущества).

ЗАТРАТЫ – это издержки, понесенные организацией в момент приобретения организацией товаров и услуг.

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ – стоимостная оценка используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, а также других затрат на ее производство и продажу.

5.ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА

В типовой форме Отчета нет строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов, если они имели место, то чрезвычайные доходы (поступления на восполнение потерь, вследствие бедствий, пожара, аварии и т.д. – учет ч/доходов отражается по Кт счета 99) и чрезвычайные расходы (возникают вследствие чрезвычайных обстоятельств, пожаров, стихийных бедствий, аварий и т.п. – учет ч/расходов отражается по Дт счета 99) необходимо указать в Отчете, то есть типовую форму Отчета необходимо дополнить новыми

вписываемыми строками.

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Строка 010 = доходы по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 9/99) оборот Кт90.1(выручка продаж) – оборот Кт90.3 (НДС продаж)

Строка 020 = расходы по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99) – оборот по

-Дт90.2 Кт43 – с/стоимость в производстве

-Дт90.2 Кт41 – товары в торговле

-Дт90.2 Кт20 – работы, услуги (посредническая деятельность)

Валовая прибыль строка 29 это разница между строкой 10 и 20.

Строка 30 = коммерческие расходы, расходы связанные со сбытом продукции в производстве Дт90.7 Кт44 «Расходы на продажу»; в торговле указывают сумму издержек обращения Дт90.7 Кт44

Строка 040 = управленческие расходы, то есть расходы связанные с управлением производства Дт90.8 Кт26 «Общехозяйственные расходы» (если учет готовой продукции ведется по сокращенной с/стоимости)

А если учет готовой продукции ведется по полной с/стоимости, общехозяйственные расходы списывают: Дт20 Кт26 и строка 040 не заполняется.

Прибыль (убыток) от продаж строка 050 = срока 29 – строка 030 (коммерческие расходы) – срока 040 (управленческие расходы)

Подробно: Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (строка 010)

Существенные для пользователей суммы раскрываются в форме N 2 отдельно. Между тем практика аудиторских проверок показывает, что бухгалтеры не всегда следуют этому правилу. Минфин России рекомендует признавать существенной сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов. Но организация может установить и другой уровень существенности и закрепить его в своей учетной политике.

Поэтому, если какие-либо доходы, полученные организацией в 2006 году, являются существенными, их нужно отразить в отдельных строках (например, 011, 012, 013 и т.д.).

Себестоимость (строка 020)

Уровень существенности. В отдельных строках следует раскрывать не только значимые доходы, но и расходы, связанные с этой деятельностью. Это нужно для того, чтобы пользователи Отчета могли оценить предварительный результат от «существенной» деятельности. Для этого можно ввести дополнительные строки, например присвоив им коды 021, 022, 023 и т.д.

Распределение затрат на прямые и косвенные. Поправки, которые внес в гл. 25 Налогового кодекса РФ Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, позволяют фирмам установить собственный перечень прямых затрат. То есть теперь появилась реальная возможность сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Но всегда ли это выгодно? Разберемся по порядку.

В налоговом учете производственных фирм затраты, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные. При этом косвенные расходы можно учесть в том периоде, когда они были произведены. А вот прямые расходы нужно распределять между «незавершенкой», нереализованной и реализованной продукцией. Списать можно только те прямые расходы, которые относятся к проданной продукции.

Таким образом, пока у организации не будет реализации, прямые расходы при расчете налога на прибыль списать нельзя. Их нужно учитывать либо в «незавершенке», либо в составе готовой продукции.

Ранее п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ прямыми расходами всегда признавал материальные затраты, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. Но если раньше это было догмой, то теперь все подобные суммы к прямым расходам лишь "могут быть отнесены". То есть перечень прямых затрат носит теперь рекомендательный характер. Поэтому фирма может в налоговом учете считать прямыми те же расходы, что и в бухгалтерском.

Однако порой выгоднее, напротив, прописать в учетной политике минимальный перечень прямых расходов и тем самым увеличить размер списываемых сразу косвенных расходов. Например, если у фирмы большие остатки непроданной продукции или незавершенного производства. Ведь это позволит ощутимо снизить текущий налог на прибыль. А это для оранизации, как правило, всегда важнее.

Что же касается торговых предприятий, то они, так же как и производственные, делят свои расходы на прямые и косвенные. И в текущем периоде списанию подлежат все косвенные расходы и те прямые, которые относятся на реализованные товары. При этом к прямым затратам относятся стоимость самого товара и расходы на его доставку. Все остальные расходы являются косвенными.

Раньше Налоговый кодекс РФ предусматривал жесткий порядок учета прямых затрат. Стоимость приобретения товаров должна была соответствовать цене, прописанной в договоре с поставщиком. Новая редакция ст. 320 Налогового кодекса РФ позволяет фирме включать все расходы, связанные с покупкой товаров, в стоимость их приобретения. Это позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Расходы без доходов. Распространенная ситуация на практике: фирма в течение отчетного периода не имела доходов, но исправно оплачивала коммунальные платежи, арендную плату, зарплату сотрудникам и т.д. Как отразить такие расходы в форме N 2?

Правила учета затрат в бухгалтерском учете прописаны в ПБУ 10/99 «Расходы организации». Все затраты производственной фирмы делятся на две группы: расходы по обычным видам деятельности (производственные и косвенные) и прочие расходы.

К производственным затратам относятся материальные расходы, зарплата и отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. Все эти расходы собираются на счете 20 «Основное производство». В процессе производства часть таких расходов списывается на готовую продукцию, а часть остается в составе незавершенного производства. Соответственно, показывать их в Отчете не нужно.

Косвенные расходы в отличие от производственных непосредственно не связаны с изготовлением продукции. В их состав входят управленческие и коммерческие расходы. Такие расходы отражаются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Списать их можно либо в дебет счета 20, либо в дебет счета 90 «Продажи».

В первом случае общехозяйственные расходы включаются в состав незавершенного производства. И до тех пор, пока у фирмы не будет реализации, данные затраты в Отчет не попадут.

Во втором же случае затраты, учтенные по дебету счета 26 или 44, ежемесячно списывают в дебет счета 90. В Отчете эти суммы надо будет отразить соответственно по строкам 040 «Управленческие расходы» и 030 «Коммерческие расходы».

А как быть фирмам, у которых в отчетном периоде не было никаких доходов? В подобной ситуации списывать суммы расходов в дебет счета 90 не запрещается, и инспекторы будут обязаны принять Отчет.

Но в этом же случае также можно использовать и счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если бухгалтер решит списать расходы в дебет счета 91, в Отчете соответствующие суммы попадут в строку 100 «Прочие расходы».

Есть и третий вариант: в бухгалтерском учете косвенные расходы при отсутствии деятельности можно накапливать на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда будет получена выручка, списать их на затраты. В этом случае показывать косвенные расходы в Отчете не нужно.

Прочие расходы фирмы подразделяются на:

- расходы на участие в уставных капиталах других фирм;

- расходы на списание основных средств и другого имущества;

- проценты по полученным кредитам и займам;

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;

- курсовые разницы

- чрезвычайные расходы и т.д.

Все эти расходы учитываются на счете 91 субсчет «Прочие расходы». Учитывать их необходимо независимо от того, получила организация доход или нет. Эти расходы нужно показать в форме N 2 по соответствующим строкам.

Торговые предприятия. Учитывать купленные товары такие организации могут двумя способами - по фактической себестоимости или по продажным ценам (так могут поступать организации розничной торговли). Но в любом случае, если в течение отчетного периода ничего продать не получится, все затраты на покупку товаров так и останутся на счете 41 «Товары» и в Отчете отражены не будут.

Иначе обстоит дело с издержками обращения, которые собираются на счете 44 «Расходы на продажу». В частности, на этом счете отражают расходы:

- по выплате заработной платы административно-управленческому персоналу и продавцам;

- по аренде офисных помещений и складов;

- по оплате услуг охраны;

- представительские расходы и т.д.

Такие расходы списывают на себестоимость либо все сразу в отчетном периоде, в котором они имели место (тогда бухгалтер заполняет строку 030), либо пропорционально доле реализованных товаров, в этом случае при отсутствии доходов в Отчете они показаны не будут.

Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров. Причем на себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, а только ту их часть, которая относится к проданным товарам.

Расходы на страхование. Добровольные затраты на страхование, которые организация вправе учесть при расчете налога на прибыль, названы в п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Перечисленные там виды добровольного страхования принимаются к учету при выполнении определенных условий и в пределах нормативов. А перечень добровольных видов страхования имущества, взносы по которым можно списать при расчете налога на прибыль, приведен в ст. 263 Налогового кодекса РФ. Причем нормативы по затратам на имущественное страхование отсутствуют.

Пункт 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ предписывает учитывать страховые взносы в том отчетном периоде, в котором они были перечислены страховой компании. Исключение составляет лишь тот случай, когда сумма страховой премии, приходящейся на несколько отчетных или налоговых периодов, уплачена разовым платежом. Тогда взнос нужно списывать равномерно в течение срока действия договора страхования.

Следовательно, организация, перечислившая страховую премию хотя бы в два этапа, вправе сразу же списать эти платежи, не разбивая их на несколько этапов. К такому же выводу пришли и в Минфине России (Письмо от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/47).

Таким образом, организации гораздо выгоднее платить страховые взносы в несколько этапов. Но в этом случае неизбежно возникают расхождения с бухгалтерским учетом. Дело в том, что в бухучете расходы на страхование признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, в какой момент были перечислены деньги контрагенту. Но поскольку обычно договоры страхования заключают на несколько месяцев или даже лет, страховые премии относятся сразу к нескольким отчетным периодам.

ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Проценты к получению строка 060 = проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящихся на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займам (Дт51 Кт91.1).

Проценты к уплате строка 070 = проценты, уплаченные организацией по облигациям, кредитам и займам (Дт91.2 Кт66,67)

Участие в других организациях строка 80 – «Доходы от участия в других» отражают поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и прибыль от совместной деятельности (Дт76Кт91.1).

Прочие доходы строка 90 (п.7 ПБУ 9/99) относят:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации (Дт51;76Кт91.1)

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности (Дт76Кт91.1)

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) (Дт76Кт91.1)

- штрафы, пени, неустойки, признанные контрагентом или присужденные по решению суда за нарушение условий договоров Дт76.5Кт91.1)

- поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации (Дт76с.сч претензииКт91.1)

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

(Дт08Кт98 – 800р- принят к учету б/вз-но, полученный актив)

(Дт01Кт08 – 800р- б/вз полученный актив введен в эксплуатацию)

(Дт20,26,44Кт02– 55р-начислена ам-я на б/вз полученный актив)

и одновременно

(Дт98Кт91.1-55р- списана часть стоимости безвозмездно полученного актива в сумме начисленной амортизации)

- положительные курсовые разницы (Дт50,52,60,62,76Кт91.1)

- прибыль прошлых лет выявленная в текущем году (учтены в текущем периоде неправомерно включенные в с/сть продукции затраты, связанные с покупкой ОС Дт01Кт91.1)

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности (Дт60Кт91.1)

- чрезвычайные доходы.

Прочие расходы строка 100 (п.11 ПБУ 10/99)

- расходы по предоставлению за плату во временное владение и пользование активов организации (Дт91.2Кт02 ам по ОС)

- расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности (Дт91.2Кт05 ам. по НМА)

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (Дт91.2Кт76.5)

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) (Дт91.2Кт68-нач.НДС, Дт91.2Кт01–ост.ст.ОС, Дт91.2Кт10,70,69– расходы по демонтажу ОС)

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (Дт91.2Кт51-услуги банка)

- прочие оп. расходы это налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (налог на имущество, налог на рекламу, тр.налог – если тр.средство не участвует в производственной деятельности) (Дт91.2Кт68 по соответствующим субсчетам)

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (Дт91.2Кт76)

- возмещение причиненных организацией убытков (Дт91.2Кт76)

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Дт91.2Кт01 – отражены затраты на текущий ремонт ОС, ошибочно отнесенные на увеличение первоначальной стоимости ОС) (расходы на текущий ремонт ОС относят на с/с продукции)

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а так же суммы других долгов не реальных для взыскания (Дт91.2Кт62 – списана дт-я з-ть покупателя в связи с истечением срока исковой давности; Дт007 – учтена списанная д-я з-ть за балансом)

- отрицательные курсовые разницы (Дт91.2Кт50,52,60,62,76)

- суммы НДС по списанной кр-й з-ти (Дт91.2Дт19)

- судебные расходы (Дт91.2Кт76)

- сумма уценки активов (обратить внимание сумма уценки активов налогооблагаемую прибыль не уменьшают) (уценку подтверждают данными экспертизы, проведенной оценочной фирмой) (Дт84Кт01,04,10)

- чрезвычайные расходы

Так же указывают суммы подлежащие уплате в бюджет штрафных санкций за нарушение налогового законодательства (Дт99Кт68/субсчет соответствующего налога).

Корректировка бухгалтерской прибыли

Прибыль (убыток) до налогообложения строка 140 = 050+060+080+090+120-070-100-130

Отложенные налоговые активы строка 141 = оборот по Дт09 за вычетом кредитовых оборотов счета 09 (+), если Дт09 меньше Кт09 (-)

Отложенные налоговые обязательства строка 142 = оборот по Кт77 за вычетом дебетовых оборотов счета 77(результат отрицательный, при расчете чистой прибыли учитывается со знаком -)

Текущий налог на прибыль строка 150 – значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за текущий год и показанный в декларациях. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках (Дт99 Кт68.2 – начислен налог на прибыль). Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», могут внести в строку 150 ту сумму налога, которая указана в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Если фирма применяет ПБУ 18/02, то заполнять строку 150 нужно по данным бухгалтерского учета.

Строка 150 Текущий налог на прибыль =

Условный расход (бухгалтерская прибыль * 24%)

+ Постояное налоговое об-во (постоянная разница * 24%)

+ ОНА (вычитаемая временная разница * 24%)(расходы в БУ › расходов в НУ)

- ОНО (налогообл. врем-е разницы * 24%)(расходы в БУ ‹ расходов в НУ)

СРОКА 160 Прибыль (убыток от обычных видов деятельности) строка 160 =140 + - 141+ - 142 – 150

Постоянные налоговые обязательства (активы) строка 200 = постоянные разницы * 24%

ПОСТОЯННЫЕ разницы возникают, если в налоговом и бухгалтерском учете момент признания расходов совпадает, но их величины разные.

Пример: в НК существуют разные расходы, которые не участвуют в налогообложении ни при каких обстоятельствах, либо участвуют в пределах норм. В то же время ПБУ 10/99 таких ограничений не предусматривает. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить их на сумму налогооблагаемой прибыли не может.

К таким расходам относится:

- стоимость безвозмездно переданного имущества

- расходы на подготовку и переподготовку кадров (сверх нормы)

- рекламные расходы (сверх нормы)

Величина постоянных разниц определяется = сумма данного вида расходов в Бух-м учете – сумма данного вида расходов в налоговом учете

Величину постоянных разниц необходимо отразить на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

ПРИМЕР:

ООО «Х» торгует мебелью. Для привлечения покупателей «Х» решила в 2006 году провести рекламную акцию – розыгрыш призов.

Расходы на приобретение призов составили 66000 рублей (в т.ч. НДС 11000руб)

проводки:

1)Дт44 «расходы на рекламу»

Кт76 } 55000 (66000-11000) отражены расходы на рекламу

2)Дт19Кт76 – 11000 учтен НДС по рекламным расходам

3)Дт76Кт51 – 66000 уплачена стоимость призов

В 2006 году «Х» продал мебель на сумму 4500000руб (без НДС)

Таким образом «Х» может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45000 руб. (4500000*1%)

Оставшиеся 10000 рублей (55000 – 45000) нужно отразить как «постоянные разницы»

4)Дт44 «Постоянные разницы»

Кт44 «Расходы на рекламу» } 10000 отражены постоянные разницы по расходам на рекламу

Наличие постоянных разниц приводит к тому, что фирма вынуждена платить больше налога на прибыль, по сравнению с тем, если бы она рассчитывала налог на прибыль не из НК, из расходов (доходов), признанных в БУ.

СУММА такого превышения называется «постоянным налоговым обязательством»

Учет «Постоянных налоговых об-в» следует вести на счете 99 «прибыли и убытки»

5)Дт99 «Постоянное налоговое обязательство» } 2400 (10000*24%) –отражено

Кт68/.2 ссч.«Расчеты по налогу на прибыль» ПНО

Базовая прибыль (убыток) на акцию и разводнения прибыль (убыток) на акцию строки 201 и 202 заполняют только АО по методическим рекомендациям по раскрытию информации о прибыли, приходящуюся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000г № 29н.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков – в специальной таблице к форме №2 расшифровывают наиболее значительные виды внереализационных и операционных доходов (расходов).

Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит информацию, позволяющую проследить динамику изменения системы показателей прибыли (6 показателей), а также проанализировать причины, повлиявшие на изменение прибыли. Кроме того, Форма №2 содержит информацию о направлениях девирсификации капитала.

Форма №2 является базой для расчета показателей рентабельности, так рентабельность продаж, производства продукции, основной деятельности отражает уровень конкурентно - способности предприятия.

Кроме того, западные стандарты, положенные в основу Формы №2, обеспечивают информацией об уровне моржинального дохода (валовая прибыль), а также содержит информацию о степени развитости на предприятии механизма продвижения товаров на рынок (коммерческие расходы), об уровне непроизводственных расходов (внереализационные расходы).

Форма №2 – это основа для оценки степени эффективности бизнеса.