СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ_________________________________________________ 6

1. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА И ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ____________________________________ 10

1.1. Особенности налогообложения малых предприятий____________ 10

1.2. Организация бухгалтерского учета на малом предприятии______ 21

1.3. Финансовая отчетность на малых предприятиях_______________ 31

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО "ФИРМА КРОСС"______________________ 35

2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО "Фирма КРОСС" 35

2.2. Организация бухгалтерского учета в ООО "Фирма КРОСС"____ 37

2.3 Раскрытие результатов хозяйственной деятельности ООО "Фирма КРОСС" в финансовой отчетности_______________________________________ 44

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ООО "ФИРМА КРОСС"_____________________ 48

3.1 Анализ финансовой отчетности в ООО "Фирма КРОСС"________ 48

3.2. Основные направления совершенствования учета и налогообложения в ООО "Фирма КРОСС"____________________________________________ 57

ЗАКЛЮЧЕНИЕ_____________________________________________ 64

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ_________________ 67

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Роль малого предпринимательства в современной экономической системе заключается в том, что оно является социально ориентированным звеном в рыночной экономике России. Экономическое значение малых предприятий объективно возрастает в силу того, что они призваны значительно, без существенных капитальных вложений расширить производство многих потребительских товаров и услуг с использованием местных источников сырья; приблизить производство товаров и услуг к потребителю, помочь выравниванию условий жизни в населенных пунктах различных масштабов; вовлечь в производство часть материальных и финансовых средств населения, ранее использовавшихся исключительно для личного потребления; создать благоприятные предпосылки для трудоустройства рабочей силы, высвобождающейся на крупных предприятиях; ускорить демонополизацию производства, развитие конкуренции, оптимизацию размерной структуры рыночных субъектов, и наконец послужить источником ощутимых бюджетных поступлений.

В современных условиях особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота, независимо от форм собственности.

В реформировании российской экономики еще со времен перестройки малые предприятия взяли на себя роль создателя почвы для новой системы хозяйствования. В целом же Российский малый бизнес находится на начальном этапе своего развития, еще далеком от потребностей реального рыночного хозяйства. Малому бизнесу очень сложно выжить в нынешних экономических условиях, поэтому был принят Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". В соответствии с этим законом приняты постановления Правительства РФ, основополагающими из которых являются федеральные программы поддержки малого предпринимательства. Нормативные акты о поддержке малого бизнеса и программы такой поддержки существуют также на региональном и местном уровнях.

Может создаться впечатление, что законодательные акты изобилуют всяческими преимуществами для малых предприятий. На самом же деле действующее законодательство далеко от того, чтобы способствовать реализации экономической инициативы граждан. Несовершенно налоговое законодательство, усложнены учет и отчетность субъектов малого предпринимательства, не отлажены механизмы финансово-имущественной поддержки, большинство правовых норм носит декларативный характер.

Одним из серьезных факторов, препятствующих развитию малого предпринимательства, является усложненная административно-разрешительная практика в предпринимательской сфере. Существует множество бюрократических препятствий, связанных с лицензированием и сертификацией.

Проблемы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях неоднократно поднимались в процессе реформирования бухгалтерского учета. Основной довод в пользу упрощенной системы учета для малых предприятий - значительные затраты, связанные с соблюдением общих правил ведения учета и представления отчетности. Кроме того, предприятия малого бизнеса обычно не активны на финансовых рынках, в результате чего основными пользователями их финансовой отчетности являются собственники и менеджеры, а также банки и иные крупные кредиторы. Очевидно, что потребности этих групп пользователей существенно отличаются от потребностей участников финансового рынка в отношении информации, представляемой компаниями-эмитентами ценных бумаг, что связано отсутствием у последних возможностей доступа к внутренней информации о предприятии. В связи с этим во многих странах предусмотрен специальный порядок учета и представления отчетности для малых предприятий, адаптированный в той или иной степени к их нуждам в части финансовой отчетности, а также финансовым возможностям.

В Российской практике в настоящее время в целях бухгалтерского учета и налогообложения малые предприятия можно разделить на следующие категории:

1) предприятия, переведенные на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

2) предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (учета и отчетности) для субъектов малого предпринимательства;

3) малые предприятия, ведущие бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

При выполнении своих обязанностей руководство малых предприятий должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.

Постоянно возрастающую потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита, заключении соглашений о найме основано, большей частью, на финансовой информации, которая должна быть достоверной. При этом последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый аудитор.

Привлечение нового капитала сопровождается большим риском для кредиторов. Ведь всякие новые кредиторы несут больший риск, чем уже существующие, поскольку предоставляемые им гарантии меньше. Исходя из этого, в целях компенсации риска, кредиторы требуют от малого предприятия регулярную информацию, подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Эта надежность выражается в том, что предоставленная отчетность полно и правильно отражает текущее состояние дел малого предприятия. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур в малом предпринимательстве.

В данной дипломной работе речь пойдет об организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности на малом предприятии.

Цель дипломной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию налогообложения, учета и отчетности малых предприятий в современных условиях. Для достижения этой цели и были поставлены конкретные задачи при написании дипломной работы:

1)рассмотреть общетеоретические аспекты современного состояния учета и отчетности малых предприятий;

2)выявить особенности учета и налогообложения малых предприятий;

3)рассмотреть существующую практику ведения учета на ООО "Фирма КРОСС";

4)проанализировать финансовое состояние ООО "Фирма КРОСС"

5)выявить мероприятия по совершенствованию учета и налогообложения в ООО "Фирма КРОСС"

1. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА И ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Особенности налогообложения малых предприятий

Налогообложение субъектов малого предпринимательства в России осуществляется на основе трех систем: общеустановленной системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения по принципу вмененного дохода. Ниже будет изложена практика применения в отношении субъектов малого предпринимательства общеустановленной и упрощенной систем налогообложения, а также рассмотрены позитивные и негативные стороны налоговых режимов (Приложение 1).

Хотя общеустановленная система налогообложения распространяется в равной мере на все субъекты налоговых правоотношений, однако для субъектов малого предпринимательства ею предусмотрены некоторые особенности. Это касается в основном лишь ряда преимуществ для данной категории налогоплательщиков, а именно предоставление отчетности и налога на добавленную стоимость в налоговые органы не ежемесячно, а поквартально.

Важнейшим при применении общеустановленной системы налогообложения в отношении малых предприятий является понятие "субъект малого предпринимательства", а, точнее говоря, критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства, которые будут оговорены и раскрыты ниже [1].

Упрощенная система применяется в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ, характеризуется тем, что малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям предоставлена возможность максимально упростить учет результатов хозяйственной деятельности, который осуществляется в одной книге учета доходов и расходов. Таким образом, формально эти организации (а также индивидуальные предприниматели) освобождены от необходимости ведения полного бухгалтерского учета (счетов бухгалтерского учета, ведомостей, журналов-ордеров, составления бухгалтерского баланса), что позволяет указанным налогоплательщикам получать значительную экономию средств за счет сокращения управленческих расходов и снижения налогового бремени.

Действие упрощенной системы налогообложения распространяется на организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также численность работающих в их филиалах и подразделениях) до 100 человек, независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Согласно статье 346.12 пункту 2 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, не превысил 11 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость) [2].

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации, а так же индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса РФ;

13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

Существует также ограничение, связанное с получением суммы доходов от реализации для малых предприятий. Согласно статье 346.13 пункту 4 НК РФ если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение [2]. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

К основным недостаткам упрощенной системы можно отнести следующее:

1) вводится ограничение по применению упрощенной системы - не свыше 15 млн. руб. доходов от реализации;

2) новая система фактически ликвидирует патенты, хотя это доступная и очень простая система для предпринимателей, и было бы логично дать им право выбора - заменить по желанию единый налог оплатой стоимости патента;

3) чтобы пользоваться льготами, в частности, не платить НДС, малые предприятия должны выдавать продукт исключительно конечным потребителям; поэтому в середину производственной цепочки никакое малое предприятие не встанет, поскольку в этом случае оно попадает в невыгодное положение: тот, кто у него покупает, не имеет права на возмещение НДС, а значит, промышленным малым предприятиям невозможно воспользоваться новыми льготами [3].

Кроме того, упрощенная система для некоторых может оказаться определенной ловушкой, так как если предприятие превысит планку в 15 млн. руб., оно выпадает из льготной системы, а следовательно, должно платить все налоги, предусмотренные законодательством, и вести полноценную бухгалтерию, как обычные предприятия. И в случае если, например, третий квартал оно работало по упрощенной системе (то есть вело только книгу учета расходов и доходов), то ему будет сложно отчитаться перед налоговыми органами в полном объеме в конце года, а значит, санкций не избежать.

Как одно из наиболее часто используемых преимуществ, предоставленных малым предприятиям, можно выделить право применения субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации основных производственных фондов.

Механизм применения для малых предприятий ускоренной амортизации, механизм списания дополнительно в виде амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет регулируются ст.10 Закона № 88-ФЗ и положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н.

Несмотря на то, что применение субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации вызывает большое количество спорных вопросов, в настоящее время в практике налогообложения сложился определенный порядок использования данного преимущества. Так, малые предприятия вправе применять в отношении исчисления амортизации ускоренный метод с отнесением амортизационных затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Ускоренный метод основывается на линейном способе исчисления амортизации, и допускается применение ускоренной амортизации по всем видам оборудования, которые в соответствии с законодательством могут быть классифицированы как основные средства. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Согласно статье 346.26 пункту 1 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Особенностью единого налога на вмененный доход по-прежнему является определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату единого налога на вмененный доход, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.

Перевод на уплату единого налога на вмененный доход обусловлен рядом обстоятельств, вытекающих из действующего налогового законодательства и негативной практики уплаты налогов отдельными (в основном малыми) хозяйствующими структурами.

Во-первых, действующая система налогообложения громоздка, содержит большое количество налогов с разными объектами налогообложения, что создает сложности в расчетах хозяйствующих субъектов с бюджетом и в осуществлении предпринимательской деятельности.

Во-вторых, существуют некоторые сферы предпринимательской деятельности, в которых учет доходов и контроль за полнотой уплаты налогов затруднены. Это в основном сферы деятельности, применяющие налично-денежные расчеты, например торговля, оказание услуг населению.

Этот налог по-прежнему остается обязательным, и выбирать: переходить на его уплату или нет, - налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в главе 26.3 Налогового кодекса РФ, не смогут.[4]

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вводится региональными законодательными актами и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м.;

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств [5].

Следует отметить, что по сравнению с видами деятельности, предусмотренными Законом № 148-ФЗ, их количество значительно сократилось. Так, с 2003 года нельзя перевести на уплату единого налога на вмененный доход такие виды деятельности, как оказание бухгалтерских, аудиторских, медицинских, юридических услуг, а также виды деятельности в сфере образования и предоставления автомобильных стоянок и гаражей.

Согласно статье 346.26 пункту 4 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) [2].

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Плательщиками единого налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля" являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары и оказывающие услуги за наличный расчет, без учета их дальнейшего использования [6].

При этом следует иметь в виду, что продажа собственной продукции через магазины, являющиеся структурными подразделениями организации, является не чем иным, как способом реализации продукции предприятия, а не торговой деятельностью, что соответствует нормам налогового учета доходов от реализации продукции собственного производства при определении налоговой базы по налогу на прибыль предприятия и действующему порядку ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, организации, реализующие произведенную продукцию через собственную торговую сеть, не рассматриваются как торговые организации и не переводятся на уплату единого налога на вмененный доход; они выступают в качестве производителя, осуществляющего реализацию собственной продукции.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в сфере розничной торговли, являются плательщиками единого налога на вмененный доход только в части доходов от реализации приобретенных товаров. Доходы, извлекаемые предпринимателями от реализации продукции собственного производства, не подпадают под действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Иными словами, налоговую базу можно рассчитывать по формуле:

Нб = Бд x N, (1)

где:

Нб - налоговая база;

Бд - базовая доходность определенного вида деятельности;

N - величина физического показателя, характеризующего вид деятельности.

Показатели базовой доходности и физические показатели по каждому виду деятельности, переводимой на уплату единого налога на вмененный доход, установлены в статье 346.29 Налогового кодекса РФ.

Для таких видов предпринимательской деятельности, как оказание бытовых и ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, то количество управленческого персонала, приходящегося на вид деятельности, по которому устанавливается налоговая база, определяется пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности налогоплательщика.

Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя определена площадь торгового зала, и для общественного питания - площадь зала обслуживания посетителей.

Для расчета величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Первый коэффициент К1 корректирует базовую доходность в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности на основании данных Государственного земельного кадастра.

Он рассчитывается по формуле:

К1 = (1000 + Коф) : (1000 + Ком), (2)

где:

Коф - кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности согласно данным Государственного земельного кадастра;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности согласно данным Государственного земельного кадастра;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Второй коэффициент К2 корректирует базовую доходность на совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, таких как сезонность, ассортимент товара, доходность и особенности места ведения предпринимательской деятельности.

Согласно статье 346.29 пункту 7 НК РФ значение корректирующего коэффициента К2 определено в пределах от 0,01 до 1 и устанавливается субъектами Российской Федерации на календарный год[2].

Третий коэффициент К3 - коэффициент-дефлятор корректирует базовую доходность на индекс изменения потребительских цен на товары, работы (услуги).

В 2004 году корректирующий коэффициент К1 не применяется (то есть берется равным 1). При расчете налога его учитывать не нужно. Размер коэффициента К2 устанавливают законодатели субъекта федерации. Причем в одном субъекте федерации могут действовать различные коэффициенты (для разных районов).

Минимальный размер коэффициента К2 - 0,01, а максимальный - 1. Только в этих пределах могут устанавливать коэффициент региональные власти.

Коэффициент-дефлятор (К3) на каждый год определяет Госкомстат России. В 2004 году коэффициент К3 установлен в размере 1,133 [7].

Согласно статье 346.31 НК РФ Ставка единого налога на вмененный доход равна 15% величины вмененного дохода.

Расчет вмененного дохода за налоговый период осуществляется по следующей формуле:

Вд = (Бд x n x К1 x К2 x К3) x 3, (3)

где:

Вд - сумма вмененного дохода;

Бд - базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;

n - количество единиц физического показателя;

К1 - коэффициент, учитывающий особенности месторасположения организации согласно кадастровой стоимости места осуществления деятельности;

К2 - коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения деятельности;

К3 - коэффициент-дефлятор;

3 - число месяцев налогового периода.

Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом является квартал, поэтому единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода по ставке 15% вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = Вд x 0,15, (4)

где:

ЕН - сумма единого налога на вмененный доход;

Вд - сумма вмененного дохода;

0,15 - ставка налога, выраженная в долях.

1.2. Организация бухгалтерского учета на малом предприятии

Согласно федеральному закону от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в настоящее время под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

1) в промышленности - 100 человек;

2) в строительстве - 100 человек;

3) на транспорте - 100 человек;

4) в сельском хозяйстве - 60 человек;

5) в научно-технической сфере - 60 человек;

6) в оптовой торговле - 50 человек;

7) в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек.

В остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли [8].

При постановке и ведении бухгалтерского учета, организациями, являющимися субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства [9]. Основой для их разработки стал Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

За период, истекший с момента принятия Закона № 88-ФЗ и Типовых рекомендаций, гражданское законодательство, а также законодательная и нормативная база бухгалтерского учета претерпели существенные изменения. Значит, положения указанных актов следует применять в части, не противоречащей вновь принятым законам. Что касается применения требований Типовых рекомендаций, то это должно осуществляться после корректировки норм документа в соответствии с новым порядком организации и ведения бухгалтерского учета, действующим с 2001 года. [10]

Основным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является выбор формы ведения учета. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете возможны следующие варианты [11]:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ и, связанной с этим необходимостью организации и ведения налогового учета, параллельного бухгалтерскому, одной из наиболее перспективной форм ведения учета может стать передача учета централизованной бухгалтерии или специализированной организации. Впрочем, в отечественной практике такая форма учета достаточно широкого распространения пока не получила, что, по-видимому, объясняется нежеланием руководства малых предприятий расширять перечень субъектов, допущенных к конфиденциальной информации.

Следующим обязательным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является разработка и принятие учетной политики. Это мероприятие должно быть проведено не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия и проводиться вне зависимости от сферы деятельности предприятия и выбранной формы организации ведения учета. Действующие предприятия должны утвердить учетную политику на очередной год до начала этого года. [12]

Также следует определиться с принципами документирования хозяйственных операций, осуществляемых малым предприятием. Документирование должно быть сплошным и осуществляться путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Следующим этапом работы по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях является выбор формы счетоводства [13].

Критериями для выбора системы счетоводства являются потребности и масштабы производства и управления, а также численность работников.

Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства.

Малые предприятия, занятые торговлей или посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и других ценностей), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

При выборе любой из перечисленных форм малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы. При этом обязательно соблюдение единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи, взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета и сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, а также накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности [14].

Таким образом, Типовые рекомендации не ограничивают выбор системы счетоводства какой-либо одной жесткой формой, а допускают разумное сочетание элементов различных систем, или ориентацию на одну конкретную систему.

Основным условием, которое должно соблюдаться всеми предприятиями, ведущими бухгалтерский учет, является принцип двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Все записи, оформляемые в рамках бухгалтерского учета, находят свое конечное отражение на определенную дату в основном отчетном документе - балансе предприятия. Следовательно, при осуществлении двойной записи могут возникнуть две ситуации - валюта баланса (сумма всех показателей в активе или пассиве баланса) остается неизменной, либо валюта баланса меняется.

Так как бухгалтерский баланс состоит из двух сторон: актива и пассива, то при производстве двойной записи возможны четыре варианта проводок:

1) не изменяющие валюту баланса:

а) активно-активные - в результате которых происходит изменение структуры активов (имущества) организации.

Например, при выдаче материалов в производство, уменьшается стоимость материалов на складе и на ту же сумму увеличивается стоимость материалов в незавершенном производстве;

б) пассивно-пассивные - в результате которых происходит изменение структуры обязательств организации.

Например, при направлении части резервного фонда на оплату дивидендов по акциям, уменьшается размер фонда и увеличивается задолженность по начисленным, но еще не выплаченным дивидендам перед владельцами акций;

2) изменяющие валюту баланса:

а) активно-пассивные - в результате которых происходит увеличение активов с одновременным увеличением обязательств организации.

Например, при получении от поставщика материалов увеличивается их общая стоимость и одновременно на ту же сумму увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиком. В итоге активно-пассивных проводок валюта баланса увеличивается;

б) пассивно-активные - в результате которых происходит уменьшение общего размера активов организации с одновременным уменьшением кредиторской задолженности или иных пассивов [15].

Например, в продолжение ситуации, описанной в предыдущем абзаце, при оплате счета поставщика, уменьшится размер денежных средств на расчетном счете и, одновременно, уменьшится задолженность перед поставщиком.

Таким образом, исходя из принципа двойной записи, основную цель предпринимательской деятельности - систематическое получение прибыли - можно сформулировать следующим образом - максимизация прироста валюты баланса при минимизации уровня дебиторской и кредиторской задолженности.

План счетов хозяйственной деятельности на малом предприятии является элементом учетной политики организации и должен разрабатываться и утверждаться вне зависимости от того, какая форма выбрана малым предприятием для ведения бухгалтерского учета.

Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств". При выбытии основных средств их стоимость списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 02 "Износ основных средств", при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

При приобретении отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или кредита счетов учета денежных средств. Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".

Материально - производственные запасы учитываются в основном на счете 10 "Материалы". Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или в остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

Затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". [16]

Учет готовой продукции отражается на счетах 43 "Готовая продукция", 41 "Товары". Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшем их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемых согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета ведется на счетах 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи. [17]

Финансовые результаты и их использование, отражаются на счетах 99 "Прибыли и убытки", могут учитываться непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма перечисляется на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли отчетного года или убыток отчетного года [18].

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в «Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности» по форме № К-1.

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц по расчетам с бюджетом, малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:

1) ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

2) ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям - форма № В-2 );

3) ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;

4) ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

5) ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

6) ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);

7) ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);

8) ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

9) ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

10) ведомость (шахматная) - форма № В-9.

Каждая из перечисленных выше ведомостей, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов или группе взаимосвязанных счетов [19].

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и другие условия.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и других регистров).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

1.3. Финансовая отчетность на малых предприятиях

Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/98).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

1) Бухгалтерский баланс - форма № 1;

2) Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

3) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

а) Отчет о движении капитала - форма № 3;

б) Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

в) Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

г) пояснительная записка.

4) Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией - форма № 2-2 (утверждена письмом Минфина России от 27 июня 1995 г. № 61) и Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (утверждена письмом Минфина России от 9 сентября 1996 г. № 79). Данные формы представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования [20].

В случае установления Минфином России других форм отчетной информации о характере использования бюджетных средств, они также должны включаться в состав бухгалтерской отчетности.

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности, постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1335 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке".

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 19 июля 1998 г. № 34н, годовая бухгалтерская отчетность может представляться малым предприятием в сокращенном варианте:

1) Бухгалтерский баланс - форма № 1;

2) Отчет о прибылях и убытках - форма № 2.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям.

В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае малое предприятие должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/98). В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации [21].

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения вместо бухгалтерской отчетности представляют налоговым органам декларацию. Учет результатов деятельности данных предприятий определен в приказе Минфина России от 22.02.96 г. № 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".

Для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций в зависимости от объемов деятельности в соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности возможен упрощенный вариант формирования данной отчетности.

При упрощенном варианте бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных в ее состав не входит ряд форм: Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Учитывая то, что малые предприятия ведут в основном налоговый учет, целесообразно в формы бухгалтерской отчетности включать "Отчет о движении денежных средств" (форма № 4). Это позволит кредиторам отслеживать движение денежных потоков и проводить анализ поступления и расходования денежных средств организации.

В целом, как видно из изложенного выше, в России регулирование правил учета и отчетности малых предприятий пошло по тому же пути, что и в ряде зарубежных стран, сосредоточившись на получении налоговой информации и упрощении форм отчетности. Тем не менее, отсутствие согласованности в действиях между регуляторами правил бухгалтерского учета и налогообложения привело к тому, что малым предприятиям зачастую не выгодно использовать свой статус и переходить на упрощенную систему учета. Кроме налоговых, возникают также и проблемы с управленческим учетом, который крайне важен на малых предприятиях, поскольку при выборе упрощенной системы учета бухгалтерский учет перестает предоставлять руководителю организации финансовую информацию, необходимую для управления производством.

Рациональное сочетание в упрощенной системе бухгалтерского учета основных принципов управленческого и налогового учета является необходимым условием полезности данной системы для малых предприятий. Кроме того, необходимо пересмотреть систему критериев идентификации малых предприятий: численность занятых является не лучшим вариантом, поскольку в нынешних условиях легко манипулировать этой величиной [22].

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО "ФИРМА КРОСС"

2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО "Фирма КРОСС"

Общество с ограниченной ответственностью ООО "Фирма КРОСС", зарегистрировалось 18 декабря 2001 года. Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести установленные законом и учредительными документами обязанности, выступать истцом либо ответчиком в арбитражном суде и государственных органах.

Полное официальное наименование - Общество с ограниченной ответственностью Фирма «КРОСС». Место нахождения Общества: 454084, Челябинская область, г. Челябинск, улица Комсомольская, 12.

Общество в установленном порядке открывает банковские счета на территории РФ. ООО "Фирма КРОСС" имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения, положение по учетной политике, штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированные в установленном порядке другие средства визуальной идентификации.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Основными видами деятельности ООО "Фирма КРОСС"являются:

1)сборка компьютеров;

2)выполнение индивидуальных заказов;

3)оптовая продажа расходных материалов, сетевого оборудования, офисного оборудования, мониторов, принтеров, компьютеров, серверов и компьютерных аксессуаров;

4)ремонт компьютеров;

5)услуги по установке и подключению;

6)установка антивирусных программ и программное обеспечение.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчётный счет, открытый в ОАО ЧелябИнвестБанке.

Численность работающих ООО "Фирма КРОСС" составляет 20 человек, учредители Иванова Ольга Сергеевна, Васильев Петр Николаевич.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – директором. Главный бухгалтер ООО "Фирма КРОСС" подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приемки материально-производственных запасов, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств, обеспечивает рациональную систему документооборота, оформление, сохранность и передачу бухгалтерских документов в архив. Бухгалтер также обязан участвовать в оформлении бухгалтерских документов в соответствии с действующим законодательством, следить за их сохранностью.

ООО "Фирма КРОСС" самостоятельно определяет систему бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов бухгалтерского учета (Приложение 2), регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры, необходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной политике малого предприятия.

Ведение бухгалтерского учета на ООО "Фирма КРОСС" представляет собой сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации. Для документирования операций в ООО "Фирма КРОСС" используются типовые межведомственные формы первичной учетной документации, ведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты, и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций.

2.2. Организация бухгалтерского учета в ООО "Фирма КРОСС"

ООО "Фирма КРОСС" ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

ООО "Фирма КРОСС" как малое предприятие, занимающееся сборкой и продажей компьютеров и комплектующих, применяет упрощенную систему учета, так как в связи с маленькими оборотами хозяйственные операции не превышают трехсот в месяц.

Приведем основные счета используемые ООО "Фирма КРОСС" при ведении бухгалтерского учета, так, например, операции по покупке материалов взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику за эти материалы (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" и других счетов) [23].

Товары, купленные для перепродажи, такие как расходные материалы (чистящие средства, фотобарабаны, тонер - картриджи, печатающие головки, девелоперы) учитываются по покупной стоимости. Суммы, уплаченные поставщикам, за приобретенные товары отражаются по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Налог на добавленную стоимость по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Оплата товаров производится по по дебету 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетный счет", 50 "Касса". По дебету 68 "Расчеты по налогам и сборам", и кредиту 19 "Налог на добавленную стоимость" производится налоговый вычет.

Учет основных средств в ООО "Фирма КРОСС" с использованием рабочего Плана счетов ведется аналогично учету с применением типового Плана счетов бухгалтерского учета - первоначальная стоимость учитывается на счете 01 "Основные средства", амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" Затраты по приобретению основных средств учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость).

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств [24].

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию, а заканчивается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был списан. Это значит, что по объектам, введенным в эксплуатацию с 1 числа текущего месяца амортизация может быть впервые начислена только в следующем месяце.

ООО "Фирма КРОСС" использует линейный способ начисления амортизационных отчислений, так как законодательство предусматривает возможность списания дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" открыт субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции ООО "Фирма КРОСС", связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на следующих счетах типового Плана счетов бухгалтерского учета:

20 "Основное производство";

41 "Товары";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

90 "Продажи".

Финансовый результат формируется на счете 99 "Прибыли и убытки".

ООО "Фирма КРОСС" как субъект малого предпринимательства выбрало метод учета доходов и расходов по кассовому методу (по оплате)

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

При использовании ООО "Фирма КРОСС" кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 обособленно отражается фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) до момента поступления денежных средств (или имущества).

Для обеспечения обособленного учета фактической себестоимости переданных товаров или готовой продукции к счету 41 открыт дополнительный субсчет 41-2 "Товары отгруженные"[25].

Таким образом, не подлежит списанию на себестоимость продукции, работ или услуг стоимость полученных, но не оплаченных материально-производственных запасов. Также не списывается амортизация по объектам основных средств, которые введены в эксплуатацию, фактически используются, но оплата за них поставщикам не произведена.

Что касается списания стоимости продукции, товаров, работ или услуг, переданных покупателю или заказчику, то до момента оплаты она учитывается на обособленном субсчете 41-2 "Товары отгруженные".

Необходимо иметь в виду что в ООО Фирма Кросс" в дебет счета 41, субсчет "Товары отгруженные" списывается не только стоимость товаров и готовой продукции, но и стоимость выполненных работ или оказанных услуг, принятых заказчиками (с кредита счета 20 "Основное производство").

Следовательно, основными бухгалтерскими проводками при использовании кассового метода, являются следующие:

1) дебет счета 41-2, субсчет "Товары отгруженные" кредит счета 41-1 субсчет "Товары на складе" - на сумму фактической себестоимости товаров или готовой продукции, отгруженной покупателям;

2) дебет счета 41-2, субсчет "Товары отгруженные" кредит счета 20 - на сумму фактической себестоимости выполненных работ или услуг, принятых заказчиками;

3) дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 41-2, субсчет "Товары отгруженные" - на сумму стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или услуг, ранее списанных на соответствующий субсчет, открытый к счету 41. Проводка оформляется только при поступлении денежных средств в оплату товаров, продукции, работ или услуг;

4) дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 90, субсчет "Выручка" - на сумму полученной оплаты. Проводка делается одновременно с предыдущей;

5) дебет счета 90 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученной оплаты (договорной цены проданной продукции).

В конце отчетного периода формируется финансовый результат:

6) дебет счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 - на сумму разницы между кредитовыми и дебетовыми оборотами по прочим субсчетам счета 90.

Например, в феврале 2003 года ООО Фирмой "КРОСС" выполнены работы по установке настольного компьютера общей стоимостью 20 тыс. руб. В том числе - расходные материалы - 5 тыс. руб., (из них оплачено 4 тыс. руб.), заработная плата - 14 тыс. руб. (выплачена до момента передачи результатов выполненных работ), 1 тыс. руб. - амортизация объектов основных средств (все оплачены к моменту ввода в эксплуатацию). Работы сданы заказчику 10 марта 2003 года. Договорная стоимость работ (с учетом НДС - 30 тыс. руб.). Оплата поступила 21 марта 2003 года. Доплата за использованные материалы произведена 15 марта.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в феврале:

1) дебет счета 20 кредит счета 10 "Материалы" - 4 тыс. руб. - на сумму использованных материалов (в части оплаченных поставщику);

2) дебет счета 20 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 14 тыс. руб. - на сумму начисленной и выплаченной заработной платы;

3) дебет счета 20 кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации;

в марте:

1) дебет счета 41-2 "Товары отгруженные" кредит счета 20 "Основное производство"-19 тыс. руб.;

2) дебет счета 41-2 "Товары отгруженные" кредит счета 10 "Материалы"-1 тыс. руб. - на сумму стоимости материалов, которые фактически были использованы при выполнении работ, но не оплачены к моменту передачи результатов работ.

В данном случае наиболее правомерным ООО Фирма "КРОС" представляет прямое списание сумм стоимости использованных материалов на счет 41, так как фактически эти расходы относятся к отгруженным товарам, продукции, работам или услугам;

3) дебет счета 51 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 30 тыс. руб.;

4) дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" кредит счета 41-2 "Товары отгруженные" - 20 тыс. руб. - на сумму фактической себестоимости выполненных и сданных работ;

3) дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68 - 5 тыс. руб. - на сумму НДС по сумме поступившей оплаты;

4) дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - 5 тыс. руб. - на сумму полученной прибыли (30 - 20 - 5).

При использовании кассового метода (ведомость по форме № В-6 (оплата) финансовый результат в ООО Фирме "Кросс" определяется как разница между данными граф "Оплачено по отпускной цене" и "Оплачено по фактической себестоимости".

В случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца [26].

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме № В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы "Оплачено по отпускной цене" (кредит счета 90 "Продажи").

Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6 (оплата) в графе "Прибыль за месяц" используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 "Прибыли и убытки".

Дебетовое сальдо по счету 41, субсчет "Товары отгруженные (графа ведомости "Остаток на конец месяца") показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты производятся в развернутом виде: по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Финансовые результаты и их использование, отражаемые на счетах 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" учитываются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности в ООО "Фирма КРОСС"на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли и в бухгалтерской отчетности отражается неиспользованная сумма прибыли отчетного года или убыток отчетного года.

В случае получения по итогам работы за год убытков и наличия в учете сумм использованной за год прибыли, сумма убытков остается на счете 99 "Прибыли и убытки" как убытки, а сумма, использованная на плановые мероприятия (производственное и социальное развитие, поощрение работников), отражается как перерасход этих средств на субсчете "Использование прибыли" счета 99.

2.3 Раскрытие результатов хозяйственной деятельности ООО "Фирма КРОСС" в финансовой отчетности

Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. В соответствии с пунктом 20 этого документа ООО "Фирма КРОСС" разрешено использовать кассовый метод учета.

При этом ООО "Фирма КРОСС" может отражает в учете выручку от реализации продукции по мере оплаты покупателем продукции, то есть в момент фактического поступления денежных средств за отгруженную продукцию.

В ноябре 2003 года ООО "Фирма КРОСС" отгрузило готовую продукцию покупателям на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). При этом на расчетный счет в этом месяце поступило 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.), а 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.) поступило в декабре 2003 года.

Необходимые для реализации продукции упаковочные материалы на сумму 42 000 руб. (в том числе НДС - 6407 руб.) предприятие получило от поставщиков в ноябре, а оплатило их в декабре. Заработную плату за ноябрь в сумме 50 000 руб. работники получили в декабре.

Учетной политикой утвержден кассовый метод учета доходов и расходов. Выручка для целей исчисления налога на добавленную стоимость определяется "по оплате".

Бухгалтер предприятия сделал в ноябре 2003 года следующие проводки:

1) Дебет 51 Кредит 90-1"Выручка" - 70 800 руб. - получена выручка на расчетный счет;

2) Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68 - 10 800 руб. - начислен НДС;

3) Дебет 10 Кредит 60 - 28 593 руб. (42 000 - 6407) - оприходованы материалы;

4) Дебет 19-2 "НДС по приобретенным материалам" Кредит 60 - 6407 руб. - отражен "входной" НДС по материалам;

5) Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражен финансовый результат.

В декабре бухгалтер отразил следующие операции:

1) Дебет 60 Кредит 51 - 42 000 руб. - оплачены оприходованные материалы;

2) Дебет 44 Кредит 10 - 28 593 руб. - списана стоимость материалов, использованных в производстве;

3) Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 6407 руб. - принят НДС к вычету;

4) Дебет 44 Кредит 70 - 50 000 руб. - начислена зарплата;

5) Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - 5980 руб. - удержан НДФЛ;

6) Дебет 70 Кредит 50 - 44 020 руб. (50 000 - 5980) - выдана заработная плата;

7) Дебет 44 Кредит 69 - 18 000 руб. - начислен ЕСН;

8) Дебет 51 Кредит 90-1 "Выручка" - 47 200 руб. - получена выручка на расчетный счет;

9) Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68 - 7200 руб. - начислен НДС;

10) Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 96 593 руб. (28 593 + 50 000 + 18 000) - списана себестоимость продукции;

11) Дебет 99 Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - 56 593 руб. (96 593 - (47 200 – 7 200)) - отражен финансовый результат.

Нетрудно заметить, что такой метод учета очень удобен тем, что ООО "Фирма КРОСС", которое учитывает налог на прибыль кассовым методом в соответствии со статьей 273 Налогового кодекса РФ. Ведь в этом случае многие регистры бухгалтерского учета можно использовать как регистры налогового учета.

Годовую бухгалтерскую отчетность ООО "Фирма КРОСС" составляет, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

В соответствии с этим документом в состав годовой отчетности малых предприятий входят:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

При этом ООО "Фирма КРОСС", ведущее бухгалтерский учет кассовым методом, по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета о прибылях и убытках отражает сумму денежных средств, поступивших от покупателей отгруженной продукции, за минусом НДС и других аналогичных обязательных платежей. Ведь эти обязательные платежи надо будет перечислить в бюджет.

По строкам "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, "Управленческие расходы" формы № 2 отражаются оплаченные затраты, понесенные предприятием при производстве продукции. [27]

При оценке статей бухгалтерской отчетности ООО "Фирма КРОСС" должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. ООО "Фирма КРОСС" должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

ООО "Фирма КРОСС" предоставляет бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ООО "ФИРМА КРОСС"

3.1 Анализ финансовой отчетности в ООО "Фирма КРОСС"

Проанализируем дебиторскую задолженность в целом по предоставленным данным бухгалтерской отчетности за 2003 и 2004 годы. (табл. 3.1)

Таблица 3.1

Анализ дебиторской задолженности

Код строки	Наименование	На 01.01.2003 года	На 01.01.2004 года	Отклонение -/+
состав, тыс.руб	струк-тура, %	состав, тыс.руб	струк-тура, %	состав, тыс.руб	струк-тура, %
241	Покупатели и заказчики	14	100	22	100	+8	-
Итого:	14	100	22	100	+8	-

Исходя из приведенного анализа наблюдается увеличение дебиторской задолженности приходящиеся на покупателей и заказчиков, что в свою очередь связано с запусканием проведения встречных сверок с покупателями и заказчиками и малой долей учета расчетов по предоплате [28].

Проанализируем кредиторскую задолженность в целом по предоставленным данным бухгалтерской отчетности за 2003 и 2004 годы. (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Анализ кредиторской задолженности

Код строки	Наименование	На 01.01.2003 года	На 01.01.2004 года	Отклонение -/+
состав, тыс.руб	струк-тура, %	состав, тыс.руб	струк-тура, %	состав, тыс.руб	струк-тура, %
621	Поставщики и подрядчики	89	30,8	110	42,47	+21	+11,67
624	Задолженность перед персоналом организации	7	2,42	12	4,63	+5	+2,21
626	Задолженность перед бюджетом	178	61,59	122	47,10	-56	-14,49
628	Прочие кредиторы	15	5,19	15	5,80	-	+0,61
Итого:	289	100	259	100	-	-

Из приведенной выше таблицы наибольший удельный вес кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2004 года приходится на задолженность перед бюджетом и поставщиками, что характеризуется в первую очередь не исполнением обязательств перед поставщиками, что влечет за собой штрафы и взысканием кредиторской задолженности через суд. По сравнению с 2003 годом ООО "Фирма КРОСС" удалось снизить кредиторскую задолженность перед бюджетом, в связи с оплатой налоговых платежей.

Таким образом, наблюдается значительное разница между дебиторской и кредиторской задолженностью и весомая доля приходится на кредиторскую задолженность. Но по сравнению с 2002 годом кредиторская задолженность на 01.01.2004 года уменьшилась на 30 тыс. руб. Сравнивая дебиторскую задолженность наблюдается также увеличение неисполнения обязательств перед ООО "Фирма КРОСС" на 8 тыс. руб.

Проанализируем динамику и структуру активов баланса за два отчетных периода (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Анализ динамики и структуры активов баланса

АКТИВ	Абсолютные величины	Удельные веса	Изменения
на 01.01.2003 года	на 01.01.2004 года	на 01.01.2003 года	на 01.01.2004 года	отклонения, тыс. руб. +/-	темп прироста %
Основные средства	106	116	26,24	25,05	+10	-0,74
Запасы и затраты	164	191	40,59	41,25	+27	+0,66
Дебиторская задолженность	14	22	3,47	4,75	+8	+1,28
Денежные средства	120	134	29,70	28,94	+14	+0,76
БАЛАНС	404	463	100	100	-	-

Исходя из приведенной выше таблицы наиболее удельный вес приходится на денежные средства, запасы и затраты и основные средства. Наличие большого остатка денежных средств характеризуется неправильным использованием оборотного капитала, они должны быстро впускаться в оборот с целью извлечения прибыли. Увеличение запасов свидетельствует о спаде активности предприятия на рынке сбыта [29].

Проанализируем динамику и структуру пассивов баланса за два отчетных периода (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Анализ динамики и структуры пассивов баланса

ПАССИВ	Абсолютные величины	Удельные веса	Изменения
на 01.01.2003 года	на 01.01.2004 года	на 01.01.2003 года	на 01.01.2004 года	отклонения тыс. руб. +/-	темп прироста %
Уставный капитал	10	12	2,48	2,59	+2	+0,11
Нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного перида	120	207	29,7	44,71	+87	+15,01
Кредиторская задолженность	274	244	67,82	52,7	30	-15,12
БАЛАНС	404	463	100	100	+59	-

На основе данных таблицы 3.4 наблюдается увеличение уставного капитала, нераспределенной прибыли, такие показатели характеризуют достаточность предприятия в собственном капитале. Уменьшение кредиторской задолженности свидетельствует о выполнении обязательств перед кредиторами.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания их ликвидности, с обязательствами по пассивам, сгруппированных по срокам их погашения в порядке возрастания сроков уплаты. В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.

Баланс считается ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 >= П1

А2 >= П2

А3 >= П3

А4 <= П4

Полученные показатели оценки ликвидности актива баланса за 2003 и 2004 годы перенесем в таблицу 3.5.

Таблица 3.5

Оценка ликвидности актива баланса

Группа	Наименование	На 01.01.2003 года	На 01.01.2004 года
состав, тыс.руб	структура, %	состав, тыс.руб	структура, %
А ₁	Наиболее ликвидные активы (с.250+с.260)	120	29,70	134	28,94
А ₂	Быстро реализуемые активы (с.240)	14	3,47	22	4,75
А₃	Медленно реализуемые активы (с.210+с.220+с.230+с.270)	164	40,59	191	41,25
А ₄	Трудно- реализуемые активы (с.190)	106	26,24	116	25,06
Баланс	404	100	463	100

Полученные показатели оценки ликвидности пассива баланса за 2003 и 2004 годы перенесем в таблицу 3.6.

Таблица 3.6

Оценка ликвидности пассива баланса

Группа	Наименование	На 01.01.2003 года	На 01.01.2004 года
состав, тыс.руб	структура, %	состав, тыс.руб	структура, %
П ₁	Наиболее срочные обязательства (с.620)	274	67,83	244	52,7

Окончание табл. 3.6

Группа	Наименование	На 01.01.2003 года	На 01.01.2004 года
состав, тыс.руб	структура, %	состав, тыс.руб	структура, %
П ₂	Краткосрочные обязательства (с.610+с670)	-		-
П₃	Долгосрочные обязательства (с.590+с.630+с.650+с.660)	-		-
П ₄	Трудно- реализуемые (с.490-с.390)	130	32,17	219	47,3
Баланс	404	100	463

Таким образом, исходя из расчетов, заносим данные в таблицу 3.7:

Таблица 3.7

Оценка показателей ликвидности

Нормативные показатели	На 01.01.2003 года	На 01.01.2004 года
А1 >= П1	А1 < П1	А1 < П1
А2 >= П2	А2 > П2	А2 > П2
А3 >= П3	А3 > П3	А3 > П3
А4 <= П4	А4 < П4	А4 < П4

Сопоставление наиболее ликвидных средств (А1) и быстрореализуемых активов (А2) с наиболее срочными обязательствами (П1) и краткосрочными пассивами (П2) позволяет выявить текущую ликвидность. При этом, наличие платежного излишка (А1 > П1) свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. В данном случае у ООО "Фирма КРОСС" платежный недостаток, так как А2 < П2, что говорит о его неплатежеспособности в аналогичных по времени условиях [30].

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность предприятия, причем А3 > П3 говорит о платежеспособности в перспективе.

Проанализируем платежеспособность предприятия за два отчетных периода (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Анализ платежеспособности

Показатели	Способ расчета	Нормативное ограничение	Пояснения
Общий показатель платежеспособности		L₁ ³ 1	-
Коэффициент абсолютной ликвидности	L₂ =	L₂ = ³ 0,1 (0,7)	Показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств
Коэффициент «критической оценки»	L₃ =	Допустимое значение: L₃= 0,7 (0,8) Оптимальное значение L₃=1	Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет средств на различных счетах, а также поступлений по расчетам с дебиторами
Коэффициент текущей ликвидности	L₄ =	Необходимое значение: L₄= 2,0 Оптимальное значение: L₄= 2,5 (3,0)	Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	L₅=	Уменьшение показателя в динамике – положительный факт	Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности

Окончание табл. 3.8

Показатели	Способ расчета	Нормативное ограничение	Пояснения
Доля оборотных средств в активах	L₆ =	L6 ³ 0,5	Зависит от отраслевой принадлежности организации
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	L₇ =	L₇ ³ 0,1	Характеризует наличие СОС у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости

Исходя из данных таблицы 3.8 в анализируемой организации коэффициенты за последние два года, характеризующие платежеспособности, приведены в таблице 3.9 [31].

Таблица 3.9

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность

Коэффициенты платежеспособность	2002 год	2003 год	Допустимое значение	Отклонение (-/+)
Коэффициент абсолютной ликвидности (L₂)	0,4	0,5	L₁ ³ 1	+0,1
Коэффициент «критической оценки» (L₃)	0,5	0,6	L₂ ³ 0,1 (0,7)	+0,1
Коэффициент текущей ликвидности(L₄)	1	1	Оптимальное значение L₃=1	-
Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L₅)	6,8	1,8	Уменьшение показателя – положительный факт	-5,0
Доля оборотных средств в активах(L₆)	0,7	0,7	L6 ³ 0,5	-0,1

Окончание табл. 3.9

Коэффициенты платежеспособность	2002 год	2003 год	Допустимое значение	Отклонение (-/+)
Коэффициент обеспеченности собственными средствами(L₇)	0,1	0,3	L₇ ³ 0,1	+0,2

В качестве примера можно рассчитать 2002 год:

L₂ = ==0,4 ³0,1

L₃ = ==0,5< 0,7

L₄ = ==1,09 < 2

L₅= ==6,8

L₆ = ==0,7 ³ 0,5

L₇ = ==0,1 = 0,1

Аналогично рассчитан и 2003 год.

Таким образом, исходя из вышеуказанных расчетов, следует, что ООО "Фирма КРОСС" имеет возможность погасить краткосрочную задолженность в ближайший период денежными средствами и взысканием обязательств с дебиторов, но как показывает комплексная оценка ликвидности:

L₁= ==0,83,

где допустимое значение L₁³1<0,83

ООО "Фирма КРОСС" недостаточно оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости и общество не может погасить кредиторскую задолженность

3.2. Основные направления совершенствования учета и налогообложения в ООО "Фирма КРОСС"

В настоящее время ООО "Фирма КРОСС" работает по общеустановленной системе налогообложения, несмотря на то, что по итогам отчетного периода доход не превысил 15 млн. рублей и остаточная стоимость основных средств также не превышает 100 млн. рублей, следовательно предприятию целесообразнее перейти на упрощенную систему налогообложения, так как применение данной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога и не уплачивать налог на добавленную стоимость. Все это позволит ООО Фирме "КРОСС" сократить издержки на ведение бухгалтерского учета, упростить составление налоговой отчетности и снизить налоговую нагрузку

Бухгалтеры ООО "Фирма КРОСС" при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, могут не следить за изменениями, происходящими в налоговом законодательстве, что оценивается ими как неоспоримое преимущество по сравнению с общепринятой системой уплаты налогов.

Немаловажным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

Проанализировав деятельность ООО "Фирма КРОСС" до перехода на упрощенную систему налогообложения, можно найти пути снижения налогового бремени [32].

Проанализируем налоговую нагрузку для предприятия ООО "Фирма КРОСС" в 2005 году при применении им упрощенной системы.

В расчете учитываются такие налоги как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и единый социальный налог.

Таблица 3.10

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО "Фирма КРОСС"

при рентабельности 25% и материалоемкости 10%. в 2005 году

Показатель	Сумма, руб.
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	1587988
Материальные затраты	882216
НДС входной	158799
Фонд оплаты труда (макс)	4222726
Единый социальный налог (26%)	1233036
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	-
Страхование несчастных случаев (0,2%)	8445
Прибыль	2475735
Налог на прибыль	594176
Налоги к перечислению	3264846
% налоговой нагрузки	37,00

Как показывают данные таблицы 3.10 налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составит 2475735 руб. Налоги к перечислению в бюджет составят 3264846 руб. Процент налоговой нагрузки рассчитывается как отношение суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет (налоги к перечислению) к выручке, таким образом процент налоговой нагрузки составляет 37,00%.

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки произведем при ставке налога 6% с доходов.

Таблица 3.11

Расчет налоговой нагрузки в ООО "Фирма КРОСС" при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 6% с доходов

Показатель	Сумма, руб.
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	158799
Фонд оплаты труда (макс)	4866832
Единый социальный налог (26%)
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	681356
Страхование несчастных случаев (0,2%)	9734
Прибыль	2223221
Налоги на доходы	529329
Единый налог – Пенсионный фонд	264665
Налоги к перечислению	955754
% налоговой нагрузки	10,83

Таким образом, экономия средств предприятия при упрощенной системы налогообложения при ставки налога на доход в размере 6% от общеустановленной системы налогообложения составляет 2309092 руб. (3264846 – 955754).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов (табл.3.12).

Таблица 3.12

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО "Фирма КРОСС"при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 15% с доходов минус расходы

Показатель	Сумма, руб.
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	158799
Фонд оплаты труда (макс)	4866832
Единый социальный налог (26%)	-
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	681356
Страхование несчастных случаев (0,2%)	9734
Прибыль –(доход – расход)	2223221
Налог на доходы	334943
Налоги к перечислению	1026033
% налоговой нагрузки	11,63

Из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 15% с доходов уменьшенных на величину расходов прибыль определена в сумме 2223221руб.(8822158-882216-158799-4866832-681356-9734), налог на доходы 334943 руб. (2223221+9734 х 15%). Налоги к перечислению составляют сумму 1026033 руб.(681356+9734+334943).

Процент налоговой нагрузки составляет 11,60% (1026033 : 8822158).

Таким образом, экономия средств предприятия при упрощенной системы налогообложения при ставки налога на доходы, уменьшенных на величину расходов в размере 15% от общеустановленной системы налогообложения составляет 31638813 руб. (3264846 – 1026033).

Таким образом, на данный момент предприятию ООО "Фирма КРОСС" выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%.

Проведенный анализ целесообразности перехода предприятию ООО "Фирма КРОСС" на упрощенную систему налогообложения показал, что предприятию следует рассмотреть вопрос по переходу на упрощенную систему налогообложения.

Необходимо отметить, что в главе 26.2 НК РФ налог на добавленную стоимость исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Применение упрощенной системы налогообложения приведет к тому, что у ООО "Фирма КРОСС":

1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;

2) упростится ведение налогового учета;

3) упростится состав налоговой отчетности, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу;

4) упростится ведение учета в целом.

К достоинствам упрощенной системы налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и возврата к общеустановленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый режим).

Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2004 года ООО "Фирма КРОСС" и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года.

ООО "Фирма КРОСС" может само выбрать объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Относительно низкие ставки единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой нового налогового режима.

Однако, при переходе на упрощенную систему налогообложения ООО "Фирма КРОСС" необходимо иметь в виду, что при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не выше 15 млн. рублей. Для предприятий малого и среднего бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, т.е. ООО "Фирма КРОСС" избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть важность правильной организации бухгалтерского учета операций на предприятии ООО "Фирма КРОСС", ведь именно учет и управление операциями является гарантом надежной и бесперебойной экономической деятельности всех без исключения предприятий. Учет операций должен быть адекватен как ситуации внутри предприятия, так и во внешней экономической среде.

Таким образом, при организации бухгалтерского учета и отчетности ООО "Фирма КРОСС" использует типовые межведомственные формы первичной учетной документации, ведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты, и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций. ООО "Фирма КРОСС" как малое предприятие, занимающееся сборкой и продажей компьютеров и комплектующих, применяет упрощенную систему учета, так как в связи с маленькими оборотами хозяйственные операции не превышают трехсот в месяц.

ООО "Фирма КРОСС" как субъект малого предпринимательства выбрало метод учета доходов и расходов по оплате

Финансовые результаты и их использование в ООО "Фирма КРОСС", отражаются на счетах 99 "Прибыли и убытки". По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма перечисляется на счет 84 "Нераспределенная прибыль».

Данный метод учета очень удобен тем, что ООО "Фирма КРОСС", которое учитывает налог на прибыль в соответствии со статьей 273 Налогового кодекса РФ. Ведь в этом случае многие регистры бухгалтерского учета можно использовать как регистры налогового учета.

В соответствии с этим документом в состав годовой отчетности малых предприятий входят:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

По результатам анализа финансового состояния в настоящее время ООО "Фирма КРОСС" выявлен платежный недостаток, что говорит о его неплатежеспособности в аналогичных по времени условиях

Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности любого предприятия.

ООО "Фирма КРОСС" выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%.

Положительным фактором для ООО "Фирма КРОСС" является то, что предприятие от налогового бремени в виде налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и единого социального налога, а также налога на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог по ставке 6% как наиболее выгодная величина налоговой нагрузки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"

2) Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ

3) Исанова А ,Подача особым режимам. Подправлены главы НК РФ по "упрощенке" и ЕНВД //Двойная запись, № 2, февраль 2003 г.

4)Специальные налоговые режимы (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за март 2004 г.)

5) Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? - "Статус-Кво 97", 2004 г.

6) Энциклопедия индивидуального предпринимателя. Правовые основы деятельности. Трудовые отношения с наемными работниками. Налогообложение. Издание 5-е, перераб. и доп. Екатеринбург: Издательство АМБ, 2002 г. – 100 с.

7) Малый бизнес: налоги и отчетность (под ред. Оганесова А.Р.). - "Главбух", 2004 г.

8) Налоговое право. Особенная часть (Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации) (О.А.Борзунова, Н.А.Васецкий, Ю.К.Краснов). - Система ГАРАНТ, 2003 г.

9) Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденное приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.

10) Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом предприятии В.Р. Захарьин, журнал "Консультант бухгалтера", № 1, январь 2003 г.

11) Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998г., 28 марта 2002г.)

12) Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»» (ПБУ 1/98)

13) Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации в редакции приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. №31н

14) Особенности ведения учета на малых предприятиях А.А.Барышникова, журнал "Главбух" № 4, февраль 2003 г.

15) Ершова И.В., Иванова Т.М. Предпринимательское право. М., 2001. 315с.

16) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации»» (ПБУ 10/99)

17) Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». План счетов бухгалтерского учёта.

18) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»» (ПБУ 9/99)

19) Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник /, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др., Под редакцией П.С.Безруких - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.

20) Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации»» (ПБУ 4/99)

21) Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии, изд. 9-е, перераб. и доп. - М.: Изд-во «Кнорус», 2003. 659 с.

22) Мельнова М.А. Справочник-тренинг для предпринимателей малого и среднего бизнеса (вопросы и ответы), – Екатеринбург: Издательство УрГЭУ, 2001, - 425 с.

22) Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 г. - Система ГАРАНТ, 2003 г.

23) Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.

24) Пархочева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 г. – Система ГАРАНТ, 2003 г.

25) Отражение операций, связанных с реализацией продукции (работ, услуг), в бухгалтерском учете малых предприятий. В.Р. Захарьин, журнал "Консультант бухгалтера", № 3, март 2003 г.

26) Михайловская Ю.В. Заполнение книги учета доходов и расходов при "упрощенке" //Главбух, Отраслевое приложение "Учет в торговле",2003 г, № 1, I квартал.

27) Годовой отчет - 2003 (под общей редакцией А.Н. Селиванова). - "Главбух", 2003 г.

28)Грищенко О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческого предприятия. – М., 2002. – 467 с.

29)Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.: Интелсинтез. – 2003. – 257с.

30)Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет. – 2001. – 243 с.

31)Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы, 2002. – 560 с.

32) Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях. - Система ГАРАНТ, 2003 г.

ВВЕДЕНИЕ

1. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА И ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Особенности налогообложения малых предприятий

1.2. Организация бухгалтерского учета на малом предприятии

1.3. Финансовая отчетность на малых предприятиях

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО "ФИРМА КРОСС"

2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО "Фирма КРОСС"

2.2. Организация бухгалтерского учета в ООО "Фирма КРОСС"

2.3 Раскрытие результатов хозяйственной деятельности ООО "Фирма КРОСС" в финансовой отчетности

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НА ООО "ФИРМА КРОСС"

3.1 Анализ финансовой отчетности в ООО "Фирма КРОСС"

Оценка ликвидности актива баланса

Баланс

Оценка ликвидности пассива баланса

Баланс

3.2. Основные направления совершенствования учета и налогообложения в ООО "Фирма КРОСС"

Показатель

Показатель

Показатель

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ