АКТИВ

Код

Стр

На начало отч п-да

На конец отч п-да

 Статьи актива баланса

1

2

3

4

1 РАЗДЕЛ

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

НМА

В том числе:

110

Сальдо 01.01.04

Сальдо 01.12.04

В этой строке баланса отражают остаточную стоимость имущества, учет, которого ведется на 04 счете, в балансе НМА показываются по остаточной стоимости за минусом начисленной амортизации. (ПБУ 14/2000 Учет НМА)

(ПБУ 14/2000) к НМА относятся: Исключительные права на патенты, лицензии, товарные знаки

Отражают остаточную стоимость  прав на патенты, лицензии, товарные знаки, других исключительных прав полученных организацией (Дт08.5 Кт76(60) - 9000р. – учтены по покупке НМА; Дт04 Кт08.5 – 9000р – НМА принят к Б. учету)

В состав НМА НЕ ВКЛЮЧАЮТ программы для ЭВМ, на которые фирма не имеет исключительных прав. В большинстве случаев авторские права на покупные продукты (например: бухгалтерские программы) принадлежат разработчикам. Фирма приобретает лишь право пользования ими. Поэтому их по строке 110 баланса не отражают. Такие программы необходимо учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке по договору.

Периодические платежи за право пользование программой нужно включить в расходы текущего периода, а фиксированный разовый платеж  за ее установку нужно отразить как расходы будущих периодов и списать в затраты в течение срока использования.

Пример: В июле 2006г в ООО «Х» была приобретена компьютерная программа  «1С:Бухнгалтерия 7.7» за 3500 руб. (в т.ч. НДС 540 руб.) Срок использования программы договором не ограничен, но по письменному распоряжению директора фирма предполагает использовать ее в течении 2-х лет.

Проводки:

Дт002  -  3540 руб. – отражена стоимость компьютерной программы (в оценке, согласно договору)

Дт97 Кт60 – 3000 руб. – (3540 – 540) – отражен фиксированный разовый платеж за право использования программы (без НДС)

Дт19 Кт60 – 540 руб. – учтен НДС

Дт60 Кт51 – оплачена программа дистебьютеру

Дт68 Кт19 – 540 руб. НДС принят к вычету

Начиная, с июля 2006г бухгалтер ежемесячно делает проводку:

Дт26 Кт97 – 125 руб. (3000руб. : 24месяца) – учтена в текущем учете часть расходов будущих периодов.  

Организационные расходы

Организационные расходы – это те затраты фирмы, которые возникли до ее государственной регистрации. К ним можно отнести затраты на нотариальное заверение копий учредительных документов, подлинности подписей на банковских документах, изготовление печати, штампа и т.д.  Эти расходы отражают как НМА, если они признаны вкладом учредителя в уставный капитал. (Дт75.1 Кт80- 5000р. – отражена задолженность по вкладу в УК;  Дт08.5 Кт75.1 – 5000р. – организационные расходы зачтены в качестве его вклада в УК;  Дт04 Кт08.5 –5000р. – НМА принят к Б учету, на основании первичных документов, которые подтверждают произведенные расходы)

деловая репутация организации

Деловая репутация возникает у фирм, приватизированных на аукционе или конкурсе, а также у предприятий, консолидирующих отчетность головной и дочерних фирм. В процессе аукциона фирму можно купить по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по Дт04 Кт80 «уставный капитал»

АМОРТИЗАЦИЮ начисляют по каждому НМА. Начислять нужно со следующего месяца после принятия НМА к Б. учету. 2 способа начисления амортизации. С использованием счета 05 и без. Начислять амортизацию по ОР и ДР можно только 2-м способом (без использования счета 05, п.21 и 20 в ПБУ 14/2000). Существует 3 метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшения остатка, метод списания стоимости пропорционально выпущенной продукции). Сроки  амортизации п. 21, 29 ПБУ 14/2000 (ОР и ДР всегда 20 лет в БУ)

СТРОКА 110 = Дт04 – начисленная амортизация по НМА

Основные средства в том числе:

120

(ПБУ 6/01 Учет основных средств)  В этом подразделе отражается стоимость им-ва, учет которого ведется на сч01 «осн ср-ва». В балансе ОС показываются по остаточной ст-ти (первоначальная  стоимость минус нач-я ам-я, то есть Дт01 минус Кт02) (дт08 кт60; дт01 кт08)

Исключение: если активы стоит не дороже 20 000 рублей!!!

Новый порядок списания. С 1 января 2006 г. в бухгалтерском учете фирмы могут сразу включать в расходы затраты на приобретение активов, которые стоят до 20 000 руб. включительно. Это позволяют сделать поправки, внесенные в п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н. По новым правилам стоимость актива в пределах лимита отражается в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». Следовательно, с 1 января 2006 г. оформлять документы, которые обычно выписываются при покупке основных средств, не нужно.

До этого лимит стоимости основных средств составлял 10 000 руб. И независимо от стоимости активы принимались к учету в соответствии с формами первичных документов по учету основных средств.

Примечание. Формы документов, которые заполняются при купле-продаже основных средств, приведены в Постановлении Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Необходимо отметить, что в налоговом учете предельная стоимость для единовременного списания основных средств осталась прежней - 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). А это ведет к новым расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом. Однако использование лимита позволит хоть и немного, но сэкономить на налоге на имущество. Поэтому здесь важно оценить, что выгоднее для фирмы - сократить документооборот или снизить налоговые платежи.

Изменения в начислении амортизации. С 1 января 2006 г. в ПБУ 6/01 четко прописано, что, если фирма использует при начислении амортизации метод уменьшаемого остатка, она вправе применять коэффициент ускорения, но не более 3. Величину коэффициента устанавливает организация. Раньше ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Правда, в п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, было сказано, что малые предприятия могут применять коэффициент ускорения, равный 2. А по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, может применяться коэффициент ускорения не выше 3.

Произошли изменения и в начислении амортизации в налоговом учете. Теперь ст. 259 Налогового кодекса РФ разрешает при покупке основных средств сразу же относить на расходы до 10 процентов их стоимости. С одной стороны, это позволяет увеличить расходы и снизить текущий налог на прибыль, с другой - приводит к расхождениям в бухгалтерском и налоговом учете.

земельные участки и объекты природопользования

Отражается стоимость земельных участков и объектов природопользования (ам-я не нач-ся).

 Расходы на покупку земли. Земля не подлежит амортизации ни в бухгалтерском (п. 17 ПБУ 6/01), ни в налоговом учете (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Это объясняется тем, что со временем земельный участок не теряет своих потребительских свойств. Таким образом, переносить его стоимость на расходы через амортизационные отчисления нельзя. Поэтому в бухгалтерском учете земля числится на счете 01 «Основные средства» по своей первоначальной стоимости, и расходы на ее покупку на себестоимость не влияют.

здания, машины и оборудование

Указывается ост-я ст-ть зданий, сооружений машин и оборудования.

Незавершенное строительство

130

(ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство)   Отраж.  Капитальные вложения организации, то есть остатки по Дт07 «оборудование к установке» + Дт08»вложения во внеоборотные активы» + Дт субсчета «Расчеты по авансам выданным по кап строительству» счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Доходные влож в мат цен, в том ч:

135

По этой строке отраж ост ст-ть имущества, которое будет сдаваться в аренду, лизинг или прокат, то есть сальдо по Дт03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Нормативный документ: приказ МФ РФ от 17.02.1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»)

С 2006 г. доходные вложения в материальные ценности признаются основными средствами. Следовательно, их стоимость начиная с отчета за I квартал 2006 г. нужно учитывать при расчете налога на имущество (Письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/36).

В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ этим налогом облагается имущество, которое учитывается на балансе в составе основных средств. При этом объекты, изначально приобретенные для сдачи в аренду, прокат или лизинг, по-прежнему отражаются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 5 ПБУ 6/01 в новой редакции).

В налоговом учете такие основные средства, так же как и в бухучете, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Если, конечно, они отвечают необходимым критериям: срок их службы превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 10 000 руб.

Долгосрочные финансовые вложения

140

(ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений)  Вложения произведенные на срок свыше 1 года: приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ), вклад в совместную деятельность (простое товарищество) и суммы выданных займов, депозитные вклады в банках и дебиторскую задолженность, приобретенную по договору об уступке прав требования (цессии)

Дт58 – дебетовое сальдо по долгосрочным субсчетам счета 58.

Исключением из этого порядка являются акции, продающиеся на фондовой бирже, котировка, которых регулярно публикуется. Вложения в такие акции при составлении бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной цене, если она ниже их балансовой стоимости. Для этого на разницу между учетной и рыночной стоимостью таких акций фирма создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв создается по каждому виду котирующихся ценных бумаг. В ПАССИВЕ БАЛАНСА сумму резерва НЕ УКАЗЫВАЮТ.  Этот резерв учитывают на счете 59 (Дт91.2 Кт59 – 30000р. - образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).  В б. балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги. 

Дт58(котирующиеся акции)  МИНУС  Кт59(созданный резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).

Отложенные налоговые активы

145

Заполняя строку 145 необходимо руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчета по налогу на прибыль». По этой строке отражают актив, учет, которого ведется на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

ОНА возникает, когда момент признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Сумму такого актива рассчитывают по формуле:

ОНА = вычитаемая временная разница   х   ставка налога на прибыль

Вычитаемые временные разницы возникают если, РАСХОДЫ в бухгалтерском учете признаются РАНЬШЕ, чем в налоговом, а ДОХОДЫ – ПОЗЖЕ. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Такие ситуации могут возникнуть:

1)      если фирма, использующая кассовый метод, не оплатила признанные расходы, (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);

2)      если сумма начисленных расходов в б. учете больше, чем в налоговом. Например, амортизация в б. учете начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом – линейным методом;

3)       если в отчетном году фирма переплатила налог на прибыль и ей засчитали его в счет будущих платежей;

ВВР отражают на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

ПРИМЕР: 15.02.06г ООО «Х» ввело в эксплуатацию  новый станок стоимостью 480 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования – 4 года. В целях б. учета «Х» начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения применяют линейный метод.

Начислять ам. бухгалтер должен с 01.03.06г:

УСЛОВИЯ                       В БУХ. УЧЕТЕ               В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Перв.ст.станка                 480 000 руб.                            480 000 руб.

Сумма нач.ам. за              16 000 р.                                  10 000 р.

март 2004г           (4г/10лет х 480 000 р./12м)         (480 000 р./4г/12м)     

остаточная стоимость          464 000 р.                             470 000 р.

01.04.04г                           (480 000 – 16 000)            (480 000 – 10 000)

Таким образом, ВВР составит 6 000 рублей (16 000 – 10 000)

31.03.06г бухгалтер сделает проводку:

Дт02.1 «ам. ОС» Кт02.2 «ВВР» – 6 000 руб. – отражена ВВР

Одновременно, с ВВР рассчитывают и сумму ОНА, умножив ВВР на ставку налога на прибыль (24%) 6000 х 24% = 1440 руб., проводка:

 Дт09 «ОНА» Кт68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 1440 руб – отражена сумма отложенного налогового актива

В нашем задании: ам. ОС – б. учете (стр. 12) метод уменьшаемого остатка; ам. ОС – Н. учете «линейный».

Получается, что по ОС сумма начисленной ам. в б. учете больше, чем в налоговом. Операция 56: Дт09 Кт68-2 – 7500 р. – определена сумма ОНА за декабрь. НО! Как, возникли ВВР не отражено. (Х х 24% = 7500, где Х – ВВР; Х= 7500 : 24 х 100= 35250 – это ВВР), значит должна быть перед оп.56 проводка: Дт02.1 «ам. ОС» Кт02.2 «ВВР» – 35250 р. – отражена ВВР; и одновременно оп.56: Дт09 Кт68-1 – 7500 (35250 х24%)     

Если объект,  по которому раньше отразили ОНА – выбыл, то сумму актива нужно списать на счет 99 «Прибыль и убытки». Проводка:

Дт99 Кт09 – 1440 руб. – сумма ОНА отнесена на убытки отчетного периода, так как объект ОС, по которому отражен ОНА – выбыл. 

Прочие внеоб акт

150

По строке 150 отражают данные не нашедшие своего отражения по другим статьям

Итого по Разд. 1

190

= сумма строк 110+120+130+135+140+145+150

Раздел 2

ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

запасы:

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

210

211

      По строке 210 отражаются расходы на приобретение материально-производственных запасов. И, как было отмечено выше, с 1 января 2006 года к таковым могут относиться активы стоимостью не более 20 000 руб. Затраты на покупку таких активов отражают на счете 10 «Материалы».

Отражают данные о всех запасах и затратах организации:

(сумма строк 211: 217)

      В первоначальную стоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы на эту покупку: суммы уплаченные продавцу материалов (без НДС, если он принимается к вычету); таможенные пошлины, расходы на доработку материалов, %% по кредитам, взятым для покупки материалов и т.д.   Учет материально-производственных запасов отражается в бухучете 2-мя способами: по факт с-сти и по учетным ценам.

       В первом случае все перечисленные затраты надо учесть по Дебету счета 10, в зависимости от вида купленного имущества, ссч 1,2,3,-11. С/с-ть материалов формируют не единовременно, а только после поступления в бухгалтерию подтверждающих все расходы документов. Такой способ формирования с/с-ти заготовления материалов лучше использовать лишь тем фирмам у которых: небольшая номенклатура материалов, небольшое количество поставок материалов, все данные для формирования фактической с/с-ти поступают в бухгалтерию единовременно (малые предприятия). Отражают сальдо по Дт10.

  Во втором случае, всю информацию о фактической с/с-ти материалов,  отражают по Дт10 и Дт16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В качестве вспомогательного используют счет 15. Если факт с-сть выше их учетной цены, то Дт10+ Дт16 «Отклонение от ст-ти м-в», если ниже, Дт10 – Кт16.

животные на выращивании  и откорме

212

Ст-ть молодняка, взрослых животных нах на откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел. Дт11

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)

213

По этой строке баланса отражают дебетовое сальдо, не списанное на отчетную дату, по следующим счетам: Дт20 «Осн.пр-во»+Дт21 «Полуфабрикаты собственного пр-ва»+Дт23 «Вспом. Пр-во» +ДТ29 «Обслуживание пр-ва и хозяйства»+Дт44 «Расходы на продажу»+Дт46 «Выполненные этапы по нез-м работам»

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки, а так же не принятые заказчиками работы называются незавершенным производством, а затраты по ним – затратами незавершенного производства.

готовая продукция и товары для перепродажи

214

По этой строке показывают фактическую или нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции (ГП – это, конечный продукт производственного процесса, сданный на склад и готовый к продаже), не проданной на отчетную дату, то есть сальдо Дт43. Так же - ст-ть товаров приобретенных специально для перепродажи Дт41 «Товары». Если фирма учитывает товары по продажным ценам, то из полученной суммы (Дт41) – Кт42 «Торговая наценка»

товары отгруженные

215

Стоимость отгруженной продукции или товаров Дт45:

-          по договорам с особым переходом права собственности (после оплаты товаров), если условие договоров еще не выполнено,

-          по посредническим сделкам (договор комиссии, поручения или агентскому договору) до их продажи покупателям,

-          по товарообменным договорам, если встречная поставка не произведена.

расходы будущих периодов

216

Отражают затраты понесенные организацией в отчетном периоде, но, относящиеся к будущим периодам. К таким затратам относят стоимость программ, после 01.01.01г., расходы на ремонт ОС, если он производится не равномерно в течение года, подготовительные в сезонных отраслях, некоторые виды страхования, лицензии для осуществления определенного вида деятельности, сертификацию продукции и др. Сальдо по Дт97

прочие запасы и затраты

217

Запасы и затраты не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела 2. Пример: производственные организации должны указывать здесь часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44 «Расходы на продажу».  Дт 44

НДС по приоб ц-м

220

В строке 220 показывают сумму входного НДС, по полученным от поставщиков, но не принятым к вычету товарам (работам, услугам). Дт19

По строке 220, показываются суммы НДС, не принятые к вычету по состоянию на 1 (апреля- 1кв, июля 2 кв., октября- 3 кв.) 2006 года и 1 января (год) 2007 года. С 1 января 2006 года, за исключением некоторых случаев, для вычета налога не требуется обязательно оплачивать приобретенные товары (работы, услуги). То есть для всех фирм для расчета налоговой базы предусмотрен только один метод – «по отгрузке».

Дт-я зад-ть (платежи ож более чем через 12м)

В том числе:

230

Общая долгосрочная Дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность – это задолженность:

- не погашенная на отчетную дату (поставщики и заказчики по авансам выданным) Дт60.2,

- покупатели и заказчики по отгруженным им товарам Дт62.1,

-  бюджета по излишне уплаченным налогам и сборам Дт68,

-  фондов социального страхования по излишне уплаченным взносам Дт69,

-  работникам фирмы по излишне начисленным доходам Дт70,

-  подотчетных лиц по выданным и не возвращенных в кассу п/о средств Дт71,

-  работников фирмы по предоставленным ссудам и займам, а так же по возмещению ущерба Дт73,

-  учредителей по вкладам в УК Дт75,

-  по штрафам, пеням, неустойкам, признанным должниками или по которым есть решение суда о взыскании Дт76.

НЕРЕДКО на балансе фирмы формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение (сомнительный долг). Поэтому для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы создают резервы по сомнительным долгам. ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ! В балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой был создан резерв. Нужен ли фирме резерв по сомнительным долгам, решение самой фирмы. Решение о создании резерва и порядок резервирования средств надо предусмотреть в учетной политике   (Дт91.2 Кт63 – 40 000 р. – создан резерв по сомнительным долгам; Дт63 Кт62 – 40 000р – списан за счет резерва нереальный для взыскания долг)

Покупатели и заказчики

Отражает состояние расчетов организации с покупателями и заказчиками Дт62+Дт76

Дебиторская з-ть (платежи по которой ож-ся в теч 12м)

В том числе:

240

 Общая краткосрочная Дебиторская задолженность (то же, что в строке 230, только, платежи ожидаются в течение 12 месяцев )

Покупатели и заказчики

Задолженность за отгруженные товары, платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев

Дт62+Дт76

Краткосрочные финансовые вложения

250

Суммы краткосрочных фин. вложений Дт58

(то же, что в строке 140, только менее 12 месяцев)

Денежные средства

260

Общая сумма денежных средств которой располагает фирма на 31 декабря -  наличные деньги в кассе, а так же номинал денежных документов, хранящихся в кассе Дт50,

-  денежные средства на р/счетах Дт51,

-  денежные средства в ин. валюте Дт52 - иностр вал пересч в рубли по курсу уст-м ЦБ РФ на 31 декабря,

-   прочие денежные средства – на специальных счетах в банках Дт55, переводы в пути Дт57.

Прочие оборотные акт

270

Отражают остатки оборотных активов не нашедших своего отражения по статьям 2р Бухгалтерского баланса.

ИТОГО по разделу 2

290

Сумма строк: 210+220+230+240+250+260+270

БАЛАНС (сумма строк190+290)

300

ИТОГО: 190+290

ПАССИВ

Код

Стр

На начало отч п-да

На конец отч п-да

статьи пассива баланса

1

2

3

4

111. РАЗДЕЛ

Сальдо 01.01.04

Сальдо 01.12.04

КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в составе собственного капитала организации учитывается:

-          уставный (складочный) капитал,

-          добавочный капитал,

-          резервный капитал,

-          нераспределенная прибыль,

-          прочие резервы.

По строке 410 показывается остаток по Кт80 счета «Уставный капитал».

Уставный капитал формируется и утверждается вместе с уставом предприятия при его образовании.

Увеличение или уменьшение уставного капитала отражают в балансе только после внесения в учредительные документы соответствующих изменений.

Роль УК заключается в том, что он придает финансовую устойчивость предприятию.

      Деятельность АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ (АО) регулируется Федеральным Законом от 26.12.95 № 208 – ФЗ «Об акционерных обществах». Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляют собой сумму номинальной стоимости его акций, распределенных между акционерами. УК вновь учреждаемого ЗАО должен быть не менее 10 000 рублей, ОАО – 100 000 рублей.

    Деятельность ОБЩЕСТВ с ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ  (ООО) регулируется Федеральным Законом от 08.02.98  14- ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». УК ООО – это сумма номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

     УК ЗАО, ОАО или ООО,  заявленный в учредительных документах, к моменту регистрации  должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшееся часть  УК вносится в течение года. После регистрации фирмы ее УК отражается записью:

Дт75 Кт80 -10 000 отражена задолженность учредителей по вкладам в УК. Основанием для аналитического и синтетического учета по счету 80 «УК» являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций. В ООО учет по счету 80 «УК» ведется на основании учредительных документов, изменений и дополнений к ним.  

Собственные акции выкупленные у акционеров

411

Эту строку заполняют  АО и ООО. Данные по этой строке указывают в круглых скобках.

АО по строке 411 отражают собственные акции, выкупленные, у акционеров по их требованию или по решению совета директоров.

ООО – доли, выкупленные, у участников.

Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости: Дт81 Кт51 (50) – 9 000 руб. – выкуплены у акционеров (участников) собственные акции (доли).

По строке 411 баланса за отчетный год должна быть указана стоимость собственных акций в размере 9 000 рублей в круглых скобках.

Добавочный капитал

420

По строке 420 бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал формируется за счет:

-          увеличения стоимости основных средств после их переоценки (ПБУ 6/01 «Учет ОС»);

-          эмиссионного дохода. Он возникает, если организация получает дополнительные денежные средства (или другие ценности – имущество, ценные бумаги и т.д.) при продаже акций фирмы по цене выше номинала (эмиссионный доход может формироваться только у АО - Федеральный закон об акционерных обществах, для иных организаций появление эмиссионного дохода  нормативными документами не предусмотрено);

-          положительных курсовых разниц при внесении уставного капитала в валюте (п. 14ПБУ 3/2000).

 Добавочный капитал используют:

-          на погашение уценки основных средств,

-          на увеличение нераспределенной прибыли при списании переоцененных ОС,

-          на увеличение уставного капитала фирмы. 

       Переоценка основных средств 1 января 2006г. В конце года любая фирма может провести переоценку своих основных средств. Воспользоваться такой возможностью выгодно прежде всего в том случае, если рыночная стоимость имущества фирмы уменьшилась. Дело в том, что результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе и учитываются при формировании данных Бухгалтерского баланса за I квартал. При этом в годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год переоценка не отражается.

При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость каждого объекта основных средств. Раньше в ПБУ 6/01 было сказано, что для этого можно использовать два способа - индексации и прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Теперь прямого указания на этот счет в ПБУ 6/01 нет.

Впрочем, первый метод был неприменим на практике и раньше, а использовать рыночные цены при проведении переоценки никто не запрещает и сейчас.

При этом в п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указаны источники информации, которые можно использовать при проведении переоценки основных средств.

Результатом переоценки может быть как увеличение, так и уменьшение стоимости основных средств.

Если в результате переоценки стоимость основных средств стала меньше, то сумма уценки относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и отражается по строке 470.

А сумма уценки, равная предыдущей дооценке, уменьшает добавочный капитал фирмы (счет 83).

Если в результате переоценки стоимость основных средств возросла, сумма увеличения относится на счет 83 "Добавочный капитал" и включается в показатель строки 420. При этом дооценку в сумме предыдущей уценки надо списать не на счет 91 "Прочие доходы и расходы", а на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Такое изменение внесено с нового года в ПБУ 6/01.

Внимание: ни сумма уценки, ни сумма дооценки в налоговом учете не уменьшают и не увеличивают стоимость основных средств. Следовательно, в отличие от бухгалтерского учета не изменяются и суммы амортизации. Все это приводит к образованию постоянных разниц. Поэтому перед проведением переоценки следует оценить, насколько это выгодно для фирмы.

Резервный капитал

в том числе:

430

По строке 430 указывают сумму резервов, учтенных по Кт82 «Резервный капитал».

Резервы, образованные в соответствии с законодательством (обязательные), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (необязательные), указывают в балансе отдельно. Первый вид – строка 431, второй вид – строка 432. 

резервы, образованные в соответствии с законодательством

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

431

432

Предприятие должно образовать обязательный резерв, если это прямо предусмотрено законом.   Его должны формировать: банки; страховые медицинские организации; унитарные предприятия;  открытые и закрытые акционерные общества (Федеральный закон об АО).

Формирование резерва в АО:

 Размер резерва в АО, по закону, должен быть не менее 5% от УК. В уставе АО, может быть предусмотрен резервный фонд и в большей сумме. Все АО должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% своей чистой прибыли. Эти отчисления прекращаются, когда фирма достигнет размера, установленного уставом.   

 Пример создания обязательного резерва:

По итогам деятельности за 2005 год ОАО «У» получило прибыль. Сумма прибыли после налогообложения составила 1 000 000 рублей. УК фирмы составляет 3 000 000 рублей.  ОАО «У» должен сформировать резервный фонд в сумме 150 000 рублей (3 000 000 х 5%). 

По закону и по уставу ОАО «У» 5% чистой прибыли должен отчислить в резервный фонд.

Дт84 Кт82 – 50 000 рублей (1 000 000 х 5%) – направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли 2004 года.

Резервный фонд в АО  может использоваться НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ ОБЩЕСТВА, а в случае отсутствия совета директоров общества – лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества и предназначен ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО для следующих целей:

1)      покрытия убытков общества (Дт82 Кт84);

2)      погашения облигаций общества в случае отсутствия иных средств (Дт82 Кт67(66) субсчет «Облигационный заем»);

3)      выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

 Дт81 Кт75 – 35 000 руб. – учтены выкупленные акции по номинальной стоимости;

 Дт82 Кт75 – 5 000 руб.– списано превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью;

 Дт75 Кт51 – 40 000 руб. – оплачены акции по цене выкупа;

 Дт80 субсчет «Оплаченный капитал» Кт80 субсчет «Изъятый капитал».

Резервный фонд не может быть использован для иных целей (ст. 35 ФЗ об АО). По всем вышеперечисленным целям, резервный фонд отражается в бухгалтерском балансе отдельно (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Такой резерв может формировать любая организация (например, ООО), если это предусмотрено УСТАВОМ. В противном случае резервный капитал не создают.

Формирование необязательного резерва:

Дт84 Кт82 – чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала

По строке 432 отражают кредитовое сальдо счета 82 «РК» по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Использование необязательного резерва:

ООО могут расходовать средства РК как на покрытие убытка, так и на любые другие цели, предусмотренные уставом. Законодательных ограничений на использование РК для таких фирм не установлено (в отличие от АО)  

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

По строке 470 отражается информация, которая в настоящее время является комплексной, т.е. содержащей единый показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) независимо от того, в каком отчетном периоде – настоящем (отчетном) или предыдущих он сформирован.

Таким образом по этой строке отражается в сумме:             остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за отчетный год + остаток прибыли за предшествующие годы, или остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за отчетный и предшествующие периоды.

Нераспределенная прибыль:   

Это часть чистой прибыли, которая не была распределена акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия. Ее учитывают по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Решение о распределении прибыли могут принять только собственники организации. Для АО – это общее собрание акционеров, для ООО – это собрание участников.

Нераспределенную прибыль организации можно потратить:

-          на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

-          на создание и пополнение резервного капитала;

-          на погашение убытков;

-          на любые другие цели по решению собственников.

Прибыль прошлых лет

Такую прибыль учитывают по Кт84 счета. Причем, в течение года проводок по Дт84 счета, как правило,  не должно быть. Есть лишь одно исключение: проводки по Дт84 будут при распределении прибыли по решению акционеров или участников общества.

Прибыль отчетного года

Сумму чистой прибыли отражают за отчетный год, так же по строке 470. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Сумму прибыли нужно списать заключительными оборотами 31 декабря отчетного года при реформации баланса.

Дт99 Кт84 – отражена в составе нераспределенной прибыли чистая прибыль отчетного года.    

Непокрытый убыток

По строке 470 отражают сумму убытка прошлых лет, не покрытого соответствующими источниками финансирования. Его учитывают по Дт84 счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражают в балансе в круглых скобках. Убыток отчетного года равен дебетовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Эту сумму списывают заключительными оборотами 31 декабря отчетного года при реформации баланса:

Дт84 Кт99 – убыток покрыт за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

 Убыток, как прошлых лет, так и отчетного года можно покрыть за счет резервного или добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а так же за счет целевых взносов учредителей.

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 3

490

Если у организации отражена по строке 470 нераспределенная прибыль: 490 = 410+420+430+470

Если у организации отражен по строке 470 убыток: 490 = 410+420+430 - 470

НЕКОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ при утверждении формы бухгалтерского баланса  (форма №1) в разделе «Капитал и резервы» вместо статей : «УК», «РК» и «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование».

По статье «ЦФ» некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских взносов и иных источников. Данные об остатках средств ЦФ на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении  и использовании в течение периода, некоммерческими организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств (форма № 6) 

4 Раздел

Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты

510

По этой строке отражают остаток кредитов и займов, которые организация получила на срок более года и не вернула по состоянию на 31 декабря отчетного года. Долгосрочные кредиты банков и займы небанковских организаций учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По строке 510 отражают кредитовое сальдо по субсчетам:

-          67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» (здесь отражают задолженность по кредитам банков);

-          67.2 «Расчеты по долгосрочным займам» (по этому субсчету отражают задолженность по займам небанковских организаций).

Долгосрочные кредиты и займы можно учитывать двумя способами:

1)      на счете 67 до истечения срока их погашения;

2)      на счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения не останется 365 дней. После этого сумму кредита переводят на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

 Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов и займов необходимо закрепить в учетной политике организации.

Банковские кредиты

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляют кредитным договором. Учет ведется на субсчете 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам» Этот договор отличается от договора – займа. Особенности кредитного договора:

-          кредитором по нему всегда выступает банк или иная кредитная организация, у которой есть лицензия Банка России.

-          Он обязательно заключается в письменной форме (в противном случае договор считается не действительным)

-          Предметом договора могут быть только деньги

-          Договор вступает в силу с момента его подписания, то есть еще до момента передачи денег заемщику.

Займы небанковской организации

Учет заемных средств, полученных от небанковских организаций, ведется на субсчете 67.2 «Расчеты по долгосрочным займам».

Организация может получить заемные средства:

-          в денежной форме (как в рублях, так и в валюте)

-          в натуральной форме (например, товаром). Такой заем называют товарным кредитом. 

-          В форме отсрочки оплаты долга, возникшего из-за другого договора;

-          В облигационной форме.

ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ учитывают и отражают в балансе одинаково. По строке 510 баланса вместе с остатками кредитных и заемных средств на 31 декабря необходимо указать задолженность по процентам, начисленным, но не уплаченным.

На проценты по ссудам, полученным для покупки ОС и НМА в бухгалтерском учете нужно увеличить стоимость приобретенных ОС и НМА. Такой порядок учета действует до ввода их в эксплуатацию.

Дт08 Кт67 – начислены % по кредиту (займу), полученному на покупку ОС или НМА, до ввода их в эксплуатацию,

После ввода в эксплуатацию ОС и НМА % по таким кредитам и займам отражают в составе операционных расходов,

 Дт91.2 Кт67 - начислены % по кредиту (займу), полученному на покупку ОС или НМА, после ввода их в эксплуатацию.

Проценты по ссудам, полученным для приобретения материалов или товаров, тоже можно учитывать в стоимости ценностей.

 Такой порядок применяют, если проценты начислены до оприходования ценностей на склад организации: Дт10 (11, 41, 43) Кт67.

После этой даты проценты учитывают в обычном порядке ( в составе операционных расходов): Дт91.2 Кт67.  

Проценты по полученным заемным средствам отражают по мере их начисления. Оплачены они или нет - неважно. Начислять их нужно в том порядке, который предусмотрен договором.

Что бы заемщик мог включить затраты по оплате процентов в стоимость  приобретенных материальных ценностей, необходимо соблюдать два условия:

1)      договор должен быть целевым, то есть в нем должно быть прописано, на какие цели предоставляется ссуда;

2)      в договоре должно быть предусмотрено, что проценты (или их часть) выплачивается до покупки тех или иных ценностей.

Отложенные налоговые обязательства

515

В строке 515 нужно указать сальдо по Кт77 счета «Отложенные налоговые обязательства», не списанные по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Используют этот счет только те фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Малые предприятия применять этот документ не обязаны).

ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.

Это обязательство рассчитывают по формуле:

ОНО = Налогооблагаемые временные разницы     х    ставку налога на прибыль (24%)

НВР приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, когда в бухучете прибыль получилась больше, чем в налоговом. Это возможно, если:

-          организация начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

-          сумма начисленных расходов (например: амортизация ОС) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;

-          есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

НВР рассчитывают по формуле:

НВР = сумма данного вида расходов (доходов), признанных в налоговом учете за этот же период   + или –    сумма данного вида расходов (доходов), признанная в бухгалтерском учете

ПРИМЕР: В 4 квартале 2006 года торговая фирма ЗАО «А» начислила на ОС амортизацию в целях бухгалтерского учета в сумме 100 000 рублей. В целях налогового – 300 000 рублей. Выручка «А» составила 600 000 рублей (без НДС). Налогооблагаемая разница – 200 000 рублей (300 000 – 100 000).

 Необходимо рассчитать:

- Текущий налог на прибыль

- Условный расход

- Отложенное налоговое обязательство

- Налогооблагаемые временные разницы

- Налог на прибыль по данным налогового учета

Для упрощения примера, предположим, что других операций – нет.

1)Текущий налог на прибыль = условный расход + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство

 Чтобы найти текущий налог на прибыль, находим: Условный расход

Условный расход = Бухгалтерская прибыль х ставку налога на прибыль (24%)

Находим бухгалтерскую прибыль:

Дт62 Кт90.1 – 600 000 – отражена выручка

Дт44 Кт02 – 100 000 – начислена амортизация, которая уменьшает облагаемую прибыль в целях бухгалтерского учета

Дт90.2 Кт44 – 100 000 – списаны расходы на себестоимость продаж

Дт90.9 Кт99 – 500 000 (600 000 – 100 000) – БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРИБЫЛЬ (отражен финансовый результат)

Рассчитываем условный расход:

Дт99 ссч. «Налог на прибыль» Кт68 ссч. «Расчеты по налогу на прибыль» – 120 000       (500 000 х 24%) – УСЛОВНЫЙ РАСХОД (начислен налог на прибыль по данным бухгалтерского учета)

Чтобы рассчитать ОНО, нужно рассчитать НВР,

НВР = 300 000 (расход в налоговом учете, то есть амортизация в целях НУ) – 100 000 (расход в бухгалтерском учете, то есть амортизация в целях БУ) = 200 000 рублей

НВР отражают на счетах в БУ по которым они возникли:  Дт02 «НВР» Кт02 «Ам. ОС»

Одновременно с НВР рассчитываем сумму ОНО: 

Дт68 Кт77 – 48 000 (200 000 НВР х 24%) – отражено ОНО (уменьшает налог на прибыль рассчитанный условно по данным бухгалтерского учета)

 Текущий налог на прибыль = 120 000 (УР) + 0 (ПНО) + 0 (ОНА) – 48 000 (ОНО) = 72 000 р.

Текущий налог на прибыль, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»  должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за отчетный период и показанный в Декларации по налогу на прибыль.

Рассчитываем налог на прибыль согласно имеющихся данных налогового учета:

Выручка задана в сумме 600 000 рублей без НДС

Затраты только амортизация в целях НУ = 300 000 рублей

Рассчитываем налогооблагаемую базу: 600 000 – 300 000 = 300 000

Рассчитываем налог на прибыль: 300 000 (база) х 24% = 72 000 рублей.      

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо сделать проводку:

Дт77 Кт68/1 «Расчеты по налогу на прибыль» - Уменьшена сумма ОНО

Если, объект, по которому был отражен ОНО, выбыл, нужно сделать проводку:

Дт77 Кт99 – списана сумма ОНО.

ПРИМЕР ИЗ НАШЕГО ЗАДАНИЯ:

 (ОП. № 57) Дт68.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт77 – 3033 – определена сумма ОНО за декабрь.

В задании нет суммы НВР, находим их обратным путем:

3033 (ОНО) =  Х (НВР) х  24% (ставка налога на прибыль в текущий момент в РФ);   

 Х (НВР) = 3033 (ОНО) : 24% = 12637,50 (НВР в декабре)

Проводка:

Дт02 субсчет «НВР» Кт02 «Ам. ОС» – 12637,50 – отражена сумма НВР на счетах бухгалтерского учета, по которым они возникли (ам. в НУ – ам. в БУ)

 И только после этой записи должна следовать ОП. № 57 (Дт68.2 Кт77 – 3033)

По ОП. № 58, часть ОНО списан, так как объект ОС, по которому был отражен ОНО, списан. 

Дт77 Кт68.2 – 240 – списана часть ОНО.   

Прочие долгосрочные обязательства

520

По этой строке указывают сумму долгосрочных средств, привлеченных организацией, не поименованных в строках: 510 и 515, подлежащих погашению на 31 декабря.

ИТОГО по разделу 4

590

Сумма строк: 510 + 515 + 520

РАЗДЕЛ 5

КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

При заполнении строки 610 нужно использовать ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», а так же Положение по ведению бухучета и отчетности. По этой строке отражают остаток заемных средств, которые организация получила на срок не более одного года и, еще не успела вернуть по состоянию на 31 декабря. Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 510. Краткосрочные кредиты банков и займов отражают по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», в балансе отражают остаток по Кт66 счета.

Кредиторская задолженность, в том числе:

620

В стоке 620 вписывают общую сумму кредиторской задолженности организации, не погашенную на 31 декабря, то есть сумма строк 621: 625.  

Поставщики и подрядчики

621

По строке 621 указывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Эту задолженность отражают по Кт60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дт10 Кт60 – 100 000 рублей – оприходованы материалы, на основании расходной накладной п-ка

Дт19 Кт60 -    18 000 рублей – учтен НДС по материалам, на основании счет – фактуры поставщика.

Если кредиторская задолженность перед поставщиком, не погашена, то ее нужно списать. Списывают кт-ю задолженность в двух случаях:

1)      когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента, долга по договору);

2)      если стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кр-ой задолженности нужно включить в состав внереализационных доходов. НДС,  по неоплаченным материальным ценностям (работам, услугам), включают в состав внереализационных расходов (п. 14 ст. 265 НК РФ). 

Задолженность перед персоналом организации

622

По этой строке показывают задолженность организации перед работниками начисленной и невыплаченной заработной плате, то есть сальдо по Кт70 счета «Расчеты с персоналом организации».

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

По строке 623 отражают сумму задолженности перед фондами государственного социального страхования (ПФ РФ; ЕСН в Федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФ  и ТФ ОМС; а так же в ФСС от НС и ПЗ), то есть кредитовое сальдо по всем субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Задолженность по налогам и сборам

624

Отражают задолженность по всем видам платежей в бюджет (налог на прибыль, на имущество, НДФЛ, НДС и т.д.), то есть кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», не погашенное по состоянию на 31 декабря.

Новые суммы пособий. С 1 января 2006 года выросли некоторые суммы социальных пособий. Выплачивая их, фирма уменьшает свою задолженность в той части ЕСН, которая зачисляется в Фонд социального страхования РФ. Сумма такого долга включается в показатель строки 623.

Так, с 1 января 2006 г. заболевший сотрудник может рассчитывать на оплату больничного из расчета 15 000 руб. в месяц вместо 12 480 руб. Такой же максимум установлен и для пособий на время отпуска по беременности и родам.

Кроме того, с 1 января 2006 г. сотруднице, родившей ребенка, полагается единовременное пособие в размере 8000 руб., а не 6000 руб., как раньше. А пособие на время отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет теперь выросло с 500 до 700 руб. в месяц. Также с этого года ФСС РФ будет оплачивать путевки в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря в размере 450 руб. в сутки вместо прежних 400 руб.

Примечание. Новый размер единовременного пособия при рождении ребенка установлен Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 178-ФЗ.

Новые ставки распределения ЕСН. Согласно Федеральному закону от 6 декабря N 158-ФЗ та часть ЕСН, которая зачисляется в ФСС РФ, для выплат до 280 000 руб. с начала 2006 г. уменьшена с 3,2 до 2,9 процента. А часть соцналога, подлежащая зачислению в ФФОМС, в свою очередь, увеличилась с 0,8 до 1,1 процента.

При этом применять новые ставки нужно начиная с выплат работникам, начисленных за периоды 2006 г. То есть при уплате соцналога, например, за декабрь прошлого года использовать нужно прежние ставки.

Необходимо напомнить, что задолженность по той части ЕСН, которая зачисляется в федеральный бюджет, отражается по строке 624 баланса. А остальная часть долга по ЕСН - по строке 623.

НДС при строительстве для собственных нужд. По мнению чиновников, с 1 января 2006 г. налоговая база при строительно-монтажных работах - это полная стоимость всех строительных работ: и тех, что выполнены собственными силами, и тех, которые исполнены подрядчиками. Получается, что начислять НДС надо на всю сумму, накопленную на счете 08. Следовательно, перечислять в бюджет придется большую сумму налога, и возрастет общая налоговая задолженность фирмы, отражаемая по строке 624.

Прочие кредиторы

625

В этой строке отражают краткосрочную кредиторскую задолженность, не учтенную по предыдущим строкам баланса и не погашенную на 31 декабря:

-          пред подотчетными лицами Кт71 счета

-          по авансам, полученным от покупателей Кт62.2

-          по обязательному и добровольному страхованию Кт76.1

-          по депонированной заработной плате Кт76.4

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

630

По строке 630 отражают задолженность организации перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а так же процентам по ценным бумагам, выпущенным организацией, не погашенную по состоянию на 31 декабря, то есть сальдо по Кт75.2 или по Кт70.2.

ДИВИДЕНДЫ. На основании решения собрания акционеров (участников) о распределении доходов, полученных фирмой, бухгалтер делает проводку, если:

Дт84 Кт75.2 – 300 000 рублей – начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам, которые НЕ являются работниками фирмы;

Дт84 Кт70.2 – 500 000 рублей – начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам, которые  являются работниками фирмы;

Выплачивая доходы (дивиденды) необходимо удержать с выплаченных сумм НДФЛ и перечислить его в бюджет:

Ставки:

-          при выплате доходов (дивидендов) российским юридическим лицам – 9%

-          при выплате доходов (дивидендов) иностранным юридическим лицам –15%

-          физическим лицам – налоговым резидентам РФ с 01.01.05г – 9%

-          иностранным физическим лицам – 30%

Налог начисляют только при фактической выплате дивидендов. Если дивиденды ННЕ выплачивают, налог начислять не нужно.

Дт75.2 Кт68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы юридических (физических) лиц» - удержан налог на доходы с сумм выплаченных дивидендов Не работников организации.

Дт70.2 Кт68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм выплаченных дивидендов  работников организации.

Дт75.2 (70.2) Кт50 (51, 52) – выплачены дивиденды за минусом удержанного налога на доходы.

Если начисленные дивиденды (доходы) не были востребованы акционерами (участниками), то по истечении 3-х лет их включают в состав внереализационнывх доходов.

Дт75.2 Кт91.1 – включены в состав внереализационных доходов невостребованные дивиденды.

Доходы будущих периодов.

640

По этой строке отражают сальдо по Кт98 «Доходы будущих периодов», не погашенное на 31.12.

В состав доходов будущих периодов включают:

-          арендную плату Кт98.1

-          абонентскую плату за пользование средствами связи Кт98.1

-          стоимость безвозмездно полученных ценностей Кт98.2

-          разница между балансовой ценой, недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица и т.д. Кт98.3

Резервы предстоящих расходов

650

Отражают сальдо по Кт96 счета «Резервы предстоящих расходов».

Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу создают резервы предстоящих расходов:

-    на дорогостоящий ремонт ОС

-          на выплату отпускных работникам

-          на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

-          на выплату вознаграждений по итогам работы за год

-          на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

СОЗДАЮТ РЕЗЕРВ

Суммы резерва относят на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты

Дт20 (23, 25, 44...) Кт96 – сформирован резерв предстоящих расходов

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА

Если фирма в течение года понесет расходы, под которые создала резерв, нужно сделать запись:

Дт96 Кт20 (23, 25, 44) – списаны фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.

Корректировка резерва

В конце года проводится инвентаризация резервов. Излишне начисленные суммы резервов сторнируются.

Дт20 Кт96 – 24 000 рублей – сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт оборудования.

В НЕКОТОРЫХ СЛУЧАЯХ излишне зарезервированные суммы можно не сторнировать:

-          ремонтные работы рассчитаны на несколько лет

-          выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы производятся в следующем году

в этих случаях излишне начисленный резерв нужно сторнировать после выполненного ремонта или после выплаты вознаграждения

Прочие кратковременные обязательства

660

По строке 660 нужно показать сумму краткосрочных пассивов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела 5 баланса.

ИТОГО по разделу 5

690

Сумма строк: 610 + 620 + 630 + 640 + 650 + 660

БАЛАНС

700

Сумма строк: 490 + 590 + 690