Содержание:

Задание 1. Влияние фактора «Наличие  объекта налогообложения» на налоговые обязательства. 3

Задание 2. Ситуационная задача. 5

Задание 3. 8

Список использованной литературы: 10

Задание 1. Влияние фактора «Наличие  объекта налогообложения» на налоговые обязательства.


Любой налог задается комбинацией ряда элементов. С их  помощью учреждается налог, определяется налоговое обязательство, т.е. устанавливается налогоплательщик (субъект налогообложения), предмет налогообложения (объект), размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога .

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи. 

Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.[2,56]

Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Суть термина "объект налогообложения", впервые введенного ст.5 Закона об основах налоговой системы, а также раскрывает содержание понятий, наиболее часто используемых в законодательстве о налогах и сборах. Определение объекта налогообложения применительно к каждому конкретному налогу должно производиться в соответствии с частью второй НК РФ, однако законодатель подчеркивает, что при этом общей правовой базой является ст.38 НК РФ.

С 1 января 1999 г. до введения в действие части второй Кодекса и признания утратившим силу Закона об основах налоговой системы ссылки на положения Кодекса в п. 1 ст. 38 НК РФ приравниваются к ссылкам на Закон об основах налоговой системы и действующие федеральные законы о налогах, устанавливающие порядок взимания конкретных налогов (ст.5 Вводного закона к части первой НК РФ в редакции изменений и дополнений, внесенных Вводным законом к части второй НК РФ).

Не рассматривает в качестве имущества в налогово-правовом смысле этого термина такой вид гражданских прав, как имущественные права. В контексте ст.38 и 39 Кодекса данное положение способно создать определенные сложности для налоговых органов при решении вопроса об учете при налогообложении средств, полученных при реализации имущественных прав. Учитывая высокую популярность в гражданском обороте операций, связанных с передачей прав (уступка права требования), указанное новшество представляется преждевременным. На практике возмездное отчуждение имущественных прав с 18 августа 1999 г., видимо, следует рассматривать как внереализационную операцию.

Понятия товара (для целей настоящего Кодекса), работы и услуги (для целей налогообложения). К данным определениям неоднократно будут обращаться налогоплательщики и иные участники налоговых отношений при решении конкретных вопросов, связанных с налогообложением.

Например, п. 2 ст.164 НК РФ установлен перечень товаров, обложение которых НДС при реализации производится по налоговой ставке 10%. При этом согласно п. 3 ст. 38 НК РФ под товаром понимается как имущество, приобретенное и предназначенное для реализации без какой-либо механической или термической переработки, так и любое реализуемое имущество, включая продукцию собственного производства. Следовательно, плательщики, производящие перечисленные в данном пункте товары, облагают их при реализации НДС по ставке 10% (как и плательщики, торгующие такими же покупными товарами).

Крайне важным представляется появление в действующем налоговом законодательстве определения услуги с введением в действие части первой НК РФ (п. 5 ст.38 Кодекса). В первую очередь данное понятие используется плательщиками и налоговыми органами при определении режима налогообложения получаемой арендной платы. До 1 января 1999 г. только в п. 5 ст.4 Закона о налоге на добавленную стоимость доходы от сдачи имущества в аренду приравнивались к выручке (оборотам) от реализации услуг. В то же время на основании п. 6 ст.2 Закона о налоге на прибыль арендная плата могла быть включена организацией в состав внереализационных доходов. Данное обстоятельство в большинстве случаев позволяло налогоплательщикам не учитывать доходы от аренды в составе объекта обложения налогом на пользователей автомобильных дорог, налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, иными оборотными налогами. Лишь в случае наличия фактически единственного, бесспорно преобладающего вида деятельности (передачи в аренду имущества), к тому же предусмотренного уставом предприятия, арбитражные суды признавали арендную плату выручкой от реализации услуг и соответственно объектом обложения оборотными налогами.*

Необходимо отметить, что в решении ВС РФ от 24 февраля 1999 г. N ГКПИ 98-808, 809 была подтверждена возможность оценки доходов от сдачи имущества в аренду в качестве выручки от реализации услуг в целях налогообложения. С 1 января 1999 г. деятельность арендодателя по предоставлению во временное пользование (временное владение и пользование) имущества на возмездной основе в соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ должна быть квалифицирована как услуга (даже если такого рода деятельность представляет собой лишь один из нескольких источников получения дохода и не поименована в уставе предприятия отдельной строкой). Иначе говоря, если передача в аренду имущества является предметом деятельности налогоплательщика, то доходы от аренды должны облагаться НДС, налогом на пользователей автомобильных дорог, иными оборотными налогами (включая налог с продаж при условии осуществления расчетов наличными или приравненным образом). Такая позиция нашла отражение, в частности, в п. 33.5 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", зарегистрированной в Минюсте РФ 14 июня 2000 г. N 2266, а также в письме МНС РФ от 26 марта 1999 г. N 01-3-09/561. [2,94]

Подчеркнем, что с 1 января 2000 г. введен в действие новый стандарт бухгалтерского учета ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденный приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н. В этот момент сложилась уникальная ситуация воссоединения бухгалтерского и налогового учета по вопросу оценки получаемых организацией - арендодателем доходов от аренды. Согласно п. 4 и 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, арендная плата считается не прочими поступлениями, а выручкой от обычных видов деятельности. В п. 5 ст. 38 НК РФ, определяющем понятие услуги для целей налогообложения, ключевым словом также является слово "деятельность". Квалификация передачи имущества в аренду в качестве деятельности налогоплательщика позволяет и обязывает учитывать получаемую арендную плату как выручку от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и как выручку от реализации услуг для целей налогообложения.

Под деятельностью, на наш взгляд, следует понимать систематические действия налогоплательщика по получению доходов от аренды. Если арендная плата по конкретному договору начисляется два раза и более (два месяца и более) в течение календарного года, имеются веские основания признать ее выручкой от реализации услуги в целях налогообложения. [4,67]

В соответствии с п.6 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении положений актов законодательства о налогах и сборах, принятых до 1 января 1999 года, надлежит руководствоваться определением соответствующих понятий, которые даны в ст. 38 и других статьях НК РФ, если это касается прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, возникших после указанной даты.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения Общеизвестно, что самым идеальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д. Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. [7,29]

Переходя от методов к конкретным примерам, следует отметить, что можно воспользоваться схемами, находящимися в свободном доступе. Но тогда это будут схемы, которыми кроме Вас будут пользоваться более половины предприятий нашей страны, а кроме того, она будет «хорошо» знакома представителям налоговых органов. Одной из таких схем минимизации налогообложения для широкого круга организаций в 2003 году стала следующая:  юридическое лицо (далее Фирма) закупает сырье (товары, работы, услуги) и реализует товары, работы, услуги;

 часть работников, которые ранее работали на Фирме, переводятся на работу к Индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения (6% с валового дохода);

 фирма выполняет роль «управляющей компании» и лица, заключающего сделки от своего имени;

Индивидуальный предприниматель оказывает для Фирмы вполне реальные услуги, связанные с производством и реализацией продукции ориентировочно на сумму прибыли Фирмы. При этом группа из двух лиц экономит на едином социальном налоге, на налоге на прибыль, который с 24% перевоплощается в 3-6% в зависимости от фонда оплаты труда. В таком виде схема работает во многих организациях. Однако невооруженным глазом видно, что экономия не такая уж и оптимальная – НДС то «вылезает по полной программе». Выход из ситуации многие предприятия ищут в предоставлении займов от Индивидуального предпринимателя и приобретении на них реальных товаров, работ, услуг (бизнес-то растет, а на Фирме денег нет из-за услуг Индивидуального предпринимателя). Приобретать их сразу на Фирме не получается – в производство или продажу такой рост не сразу выливается, получается, что прибыль резко пойдет вверх. Схема с займами не совсем логичная – займы надо будет отдавать или продлевать, их суммы будут расти, как снежный ком.

Задание 2. Ситуационная задача.


ООО «Селена» является организацией, занимающейся розничной торговлей.

Сумма начисленной заработной платы за декабрь 2002 г. составляет  128,70 тыс.руб. Основанием для расчета расходов на страхование является договор на добровольное страхование имущества

14.01.2003 г. в соответствии с договором купли-продажи имущества №93 ООО Селена получило от ООО Гриф терминал, договорная стоимость которой составила 95000 рублей, в т.ч. НДС . 21,01,03 терминал согласно Акту о приемке – передачи имущества №16.

Оплата произведена 29.01.03. безналично перечислением на расчетный счет поставщика.

Терминал относится к 4 амортизационной группе, срок полезного использования 80 месяцев.


Наименование экономического показателя

Янв.03

Февр.03

Март 03

Итого за 1 кв.

1

Доходы






Выручка от реализации

 902,47

1058,75

1363,38

3324,60

1.1

Фрукты

539,87

687,50

897,49

2124,86

1.2.

Овощи

80,88

51,11

85,48

217,46

1.3.

Морепродукты

281,72

320,14

380,41

982,27


Итого доходов

902,47

1058,75

1363,38

3324,60

2

Расходы





2.1.

Расходы на оплату труда

144,05

145,29

149,48

438,82

2.2

Расходы на лицензии

4,43

4,65

5,39

14,46

2.3.

Расходы на упаковочные материалы

8,05

7,91

7,80

23,77

2.4

Расходы на товарную рекламу

2,23

2,42

3,04

7,69

2.5

Расходы на страхование

0,70

0,70

0,70

2,11

2.6

Расходы на аренду имущества

86,40

86,40

86,40

259,20

2.7

Расходы на приобретение товаров

552,12

677,65

1000,87

2230,64

2.8

Фрукты

300,22

434,45

724,21

1458,88

2.9

Овощи

60,21

43,65

81,40

185,25

2.10

Морепродукты

191,70

199,55

195,26

586,51

2.11

Расходы на обслуживание оргтехники

0,96

0,96

3,96

5,88


Итого расходов

798,94

925,99

1257,65

2982,58


Обычный режим налогообложения

Налог на прибыль

Наименование экономического показателя

Янв.03

Февр.03

Март 03

Итого за 1 кв.

1

Доходы учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль






Выручка от реализации

 902,47

1058,75

1363,38

3324,60

1.1

Фрукты

539,87

687,50

897,49

2124,86

1.2.

Овощи

80,88

51,11

85,48

217,46

1.3.

Морепродукты

281,72

320,14

380,41

982,27


Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на прибыль

902,47

1058,75

1363,38

3324,60

2

Расходы учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль





2.1.

Расходы на оплату труда

144,05

145,29

149,48

438,82

2.2

Расходы на лицензии

4,43

4,65

5,39

14,46

2.3.

Расходы на упаковочные материалы

8,05

7,91

7,80

23,77

2.4

Расходы на товарную рекламу

2,23

2,42

3,04

7,69

2.5

Расходы на страхование

0,70

0,70

0,70

2,11

2.6

Расходы на аренду имущества

86,40

86,40

86,40

259,20

2.7

Расходы на приобретение товаров

552,12

677,65

1000,87

2230,64


Итого расходов

798,94

925,99

1257,65

2982,58

3

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль

103,53

132,76

105,73

342,02

4

Сумма налога на прибыль

24,85

31,86

25,38

82,08

ЕСН

Наименование экономического показателя

Янв.03

Февр.03

Март 03

Итого за 1 кв.

1

Доходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН






Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по ЕСН

902,47

1058,75

1363,38

3324,60

2

Расходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН





2.1.

Расходы на оплату труда

144,05

145,29

149,48

438,82


Итого расходов

144,05

145,29

149,48

438,82

3

Налогооблагаемая база по налогу ЕСН

144,05

145,29

149,48

438,82

4

Сумма  ЕСН

51,28

51,72

53,21

156,22



Специальный режим налогообложения

Налог на прибыль

Наименование экономического показателя

Янв.03

Февр.03

Март 03

Итого за 1 кв.

1

Доходы учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль






Выручка от реализации

 902,47

1058,75

1363,38

3324,60

1.1

Фрукты

539,87

687,50

897,49

2124,86

1.2.

Овощи

80,88

51,11

85,48

217,46

1.3.

Морепродукты

281,72

320,14

380,41

982,27


Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на прибыль

902,47

1058,75

1363,38

3324,60

2

Расходы учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль





2.1.

Расходы на оплату труда

144,05

145,29

149,48

438,82

2.2

Расходы на лицензии

4,43

4,65

5,39

14,46

2.4

Расходы на товарную рекламу

2,23

2,42

3,04

7,69

2.5

Расходы на страхование

0,70

0,70

0,70

2,11

2.6

Расходы на аренду имущества

86,40

86,40

86,40

259,20

2.7

Расходы на приобретение товаров

552,12

677,65

1000,87

2230,64


Итого расходов

790,89

923,57

1254,61

2974,89

3

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль

111,58

135,18

108,77

349,71

4

Сумма налога на прибыль

26,78

32,44

26,10

83,93

ЕСН

Наименование экономического показателя

Янв.03

Февр.03

Март 03

Итого за 1 кв.

1

Доходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН






Сумма доходов, учитываемая при расчете налоговой базы по ЕСН

902,47

1058,75

1363,38

3324,60

2

Расходы учитываемые при расчете налоговой базы по ЕСН





2.1.

Расходы на оплату труда

144,05

145,29

149,48

438,82


Итого расходов

144,05

145,29

149,48

438,82

3

Налогооблагаемая база по налогу ЕСН

144,05

145,29

149,48

438,82

4

Сумма  ЕСН

20,17

20,34

20,93

61,43


Задание 3.

Учет доходов

Согласно п.п.1 п.2 ст.364.25 денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не включаются в налоговую базу, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.

К сожалению, у налогоплательщиков, применяющих метод начисления, при расчете налога на прибыль могут возникнуть трудности с отнесением сумм доходов, полученных при реализации товаров, поступивших в период применения общей системы налогообложения, оплата за которые была получена в период применения упрощенной системы налогообложения в виде аванса.

В этом случае, предприятие заплатит налог дважды.

Первый раз . при применении УСН, когда сумма полученного аванса должна быть включена в налогооблагаемую базу по единому налогу.

Второй раз . при реализации товаров, отгруженных в период обычного налогового режима, так как полученный при этом доход должен быть учтен при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Учет расходов

Согласно п.п.2 п.2 ст.364.2 расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов. То есть, если у предприятия были расходы после перехода на общий режим, то их нужно учитывать в расходах при расчете налога на прибыль. Это относится также и к сырью и материалам, которые предприятие приобрело при применении упрощенной системы налогообложения, но не использовала их в производстве, в этом случае при применении общего режима налогообложения списанные в производство сырье и материалы будут признаваться расходом при методе начисления.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) определяет специальный налоговый режим следующим образом: специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Федеральным законом от 29. 12. 95 г. № 222-ФЗ в РФ введен специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения, учета, отчетности для субъектов малого предпринимательства (УСН).

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривало замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Сравнительный анализ критериев для применения УСН

Обычный режим

Упрощенная система налогообложения

1. Структура предприятия

Ограничений по наличию филиалов не предусмотрено

Организации, имеющие в своем составе филиалы, не вправе применять УСН

2. Численность работников

Нет ограничений

Ограничения до 100 человек независимо от вида деятельности

3. Структура уставного (складочного) капитала

Без ограничений

Доля непосредственного участия других юридических лиц не должна быть более

25 %

4. Стоимость амортизируемого имущества

Без ограничений

Остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности, не должна превышать 100 млн. руб.

5. Величина дохода

Без ограничений

Не более 15 млн. руб. в год

6. Применение других специальных налоговых режимов

Без ограничений

УСН не применяется организациями, применяющими другие специальные налоговые режимы

 

Список использованной литературы:

1.   Васин  Ф.Л.  Управленческий учет:  Учебное  пособие.  - М.:  Финансовая академия при правительстве РФ, 2001.

2.   Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для вузов. - М.: ЗАО Финстат-информ, 2000.

3.   Друри К. Введение в управленческий и производственный учет/ Пер. с англ.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.

4.   Друри К. Учет затрат методом «стандарт-кост»/Пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.

5.   Карпова  Т.Н.   Основы  управленческого   учета:   Учебное  пособие.   -  М.: ИНФРА-М, 2003.

6.   Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. - М.: Маркетинг, 2001.

7.   Кондратова   И.Г.   Основы      управленческого   учета.   -   М.:   Финансы   и статистика, 2000.

8.   Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: УРСС, 2001.

9.   Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2003.

10. Палий В.Ф. Основы калькулирования. - М.: Финансы и статистика, 2003.

11. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. - М.: ИНФРА-М, 1999.