Глава 2. Правовая основа деятельности таможенных органов в налоговой сфере

2.1. Система таможенных органов РФ

Без эффективной деятельности органов исполнительной власти, регламентирующих и реализующих таможенные правоотношения, немыслима активизация внешнеторговых связей российской экономики.

Согласно п. «ж» ст. 71 Конституции России, таможенное регулирование отнесено к ведению Российской Федерации, а общее руководство таможенным делом осуществляет Правительство РФ (ст. 114 Конституции РФ). Собственно таможенное дело ведет единая система таможенных органов, которые, относясь к исполнительной власти, имеют конкретные цели формирования, осуществляют государственные исполнительно-распорядительные функции, наделены определенной компетенцией, образуются вышестоящими органами управления, подотчетны и подконтрольны им и ответственны за свою деятельность перед государством и гражданами.

Государство образует таможенные органы для того, чтобы они обеспечивали содействие внешней торговле, обслуживали международные экономические отношения, помогали развитию отечественного производства. Фискальная и правоохранительная функции таможенных органов, безусловно, обладают значимостью для общества, но они носят производный характер, так как подчинены главной задаче таможенной службы — способствовать ускорению товарооборота между странами. Новый Таможенный кодекс ориентирует таможенные органы на выполнение функций по защите экономики страны, ее товаропроизводителей и потребителей, на осуществление политики разумного протекционизма. Дадим определение Таможенного органа.

Таможенный орган представляет собой федеральный государственный орган исполнительной власти, наделенный специальной компетенцией в области таможенного дела и выполняющий задачу содействия развитию внешней торговли.

Таможенные органы составляют единую, иерархически построенную систему, в которую входят:

1) Федеральная таможенная служба России;

2) региональные таможенные управления;

3) таможни;

4) таможенные посты.

В таможенную систему входят также учреждения, подведомственные непосредственно ФТС (таможенные лаборатории, учебные заведения, вычислительные центры и др.). В ведении ФТС могут находиться государственные унитарные предприятия, деятельность которых способствует решению задач, возложенных на таможенные органы.

Все звенья системы являются федеральными и не подчиняются органам государственной власти субъектов Федерации, органам местного самоуправления и общественным объединениям. Каждый нижестоящий таможенный орган подчинен по вертикали только вышестоящим таможенным органам, контролирующим его деятельность.

Места нахождения таможенных органов определяются исходя из объема пассажиро- и товаропотоков, интенсивности развития внешнеэкономических связей отдельных регионов, потребностей транспортных организаций, экспортеров, импортеров, других участников ВЭД, а также иных факторов.

Таможенным органам присущи следующие основные признаки.

Во-первых, будучи органами исполнительной власти, входящими в структуру федеральных органов[1], они осуществляют исполнительно-распорядительную деятельность. Конституционные нормы предопределяют публично-правовой характер деятельности таможенных органов.

Исполнительно-распорядительные отношения в государстве нацелены на исполнение законов и решений представительных органов. С помощью исполнительной власти ведется исполнительно-распорядительная деятельность государственного аппарата. Как органы исполнительной власти таможенные органы выполняют государственные задачи.

Исполнительная деятельность таможенных органов основывается на общественных отношениях, складывающихся в процессе или по поводу перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Такие отношения касаются правового регулирования таможенного режима, порядка таможенного оформления, взимания таможенных платежей и других институтов таможенного права. Именно таможенно-правовое регулирование общественных отношений, являющихся основой таможенного дела, позволяет ориентировать действия служащих таможенных органов в соответствии с общепринятым принципом деятельности государственных органов: «то, что не разрешено законом, — запрещено».

Во-вторых, согласной. 3 ст. 1 ТК, деятельность таможенных органов происходит под общим руководством Правительства РФ, перед которым ФТС отчитывается о своей деятельности. Президент России полномочен создавать, реорганизовывать, ликвидировать любой центральный федеральный орган исполнительной власти, в том числе и федеральное таможенное ведомство, а также назначать и освобождать от должности его руководителя. Правительство РФ, согласно п. «б» ч. 1 ст. 114 Конституции РФ, обеспечивает проведение в России единой финансовой, кредитной и денежной политики.[2] Оно наделено большими полномочиями и в области таможенного дела (осуществляет общее руководство, обеспечивает свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, руководит валютно-финансовой деятельностью в отношениях Российской Федерации с другими государствами).

В-третьих, являясь органами специальной компетенции, таможенные органы реализуют свои полномочия в сфере перемещения через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств. Исполнительные органы государственной власти по содержанию своей деятельности дифференцируются на органы общей и специальной компетенции. Органы общей компетенции выполняют все общие административные функции, а специальной — осуществляют отраслевое или межотраслевое управление. Для рассматриваемых органов осуществление таможенной деятельности является главнейшей производственной задачей, которую они исполняют на постоянной и систематической основе.

В-четвертых, таможенные органы отнесены законодательством к числу правоохранительных, так как они пресекают неправомерные деяния и привлекают к ответственности виновных. Правоохранительный характер деятельности этих органов обусловлен их соответствующими функциями, регламентированными ст. 403 ТК: они ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил, пресекают незаконный оборот через границу предметов, запрещенных к перемещению, оказывают содействие в борьбе с международным терроризмом.

В-пятых, таможенные органы выступают как федеральные органы исполнительной власти, аккумулирующие в себе административно-правовой и финансово-правовой статусы. В зависимости оттого, из какого бюджета финансируется государственный орган, в науке[3] принято различать федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов Федерации. Финансирование таможенных органов осуществляется исключительно за счет средств федерального бюджета. Следует отметить, что федеральные органы, в свою очередь, подразделяются на центральные (министерства, ведомства) и территориальные. В качестве центрального выступает Государственный таможенный комитет России, территориальными же являются региональные таможенные управления, таможни и, таможенные посты.

В-шестых, немаловажной особенностью таможенных органов является наличие официальных символов: флага, вымпела и эмблемы, описание которых утверждается Президентом РФ (ст. 404 ТК). При поступлении на службу в таможенные органы сотрудники принимают присягу.[4]

Деятельность таможенных органов основывается на совокупности специфических принципов, под которыми обычно понимают важнейшие, основополагающие идеи, на основе которых реализуются те или иные правовые явления. 

Принцип законности в таможенном праве реализуется через законность системы (законодательством установлена единая система таможенных органов) и законность деятельности таможенной администрации. Российские таможенные органы в своей деятельности руководствуются и в пределах своих полномочий организуют исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и иных подзаконных нормативных правовых актов, международных договоров России. Они стремятся устранить нарушения законодательства. Принятие таможенными органами и их должностными лицами решений, совершение ими действий должно осуществляться в пределах их компетенции и в строгом соответствии с законодательством РФ. Соблюдение принципа законности обеспечивается правом обжалования, прокурорским надзором, контролем со стороны вышестоящих таможенных органов и должностных лиц.

В соответствии со ст. 412 ТК вышестоящий таможенный орган или вышестоящее должностное лицо таможенного органа наделены правом в любое время в порядке ведомственного контроля отменить или изменить не соответствующее требованиям законодательства РФ решение нижестоящего таможенного органа или нижестоящего должностного лица таможенного органа. Они могут также принять любые предусмотренные законодательством меры в отношении неправомерных действий (бездействия) нижестоящих таможенных органов или нижестоящих должностных лиц таможенных органов.

Принцип приоритета прав и свобод человека и гражданина прямо вытекает из смысла ст. 2 Конституции РФ, провозглашающей человека высшей ценностью. Именно права человека являются той базой, на которой строится правовое государство. В области таможенного дела органы исполнительной власти не должны ущемлять права и законные интересы физических лиц. При осуществлении своих полномочий таможенные органы не вправе нарушать законодательно установленные свободы граждан. Так, согласно ст. 365 ТК, при проведении таможенного контроля не допускается причинение неправомерного вреда лицам, их товарам и транспортным средствам.

Принцип единства и целостности системы таможенных органов. Статья 401 ТК предусматривает единство федеральной централизованной системы таможенных органов и отражает функциональную общность ее звеньев. В своей деятельности эти звенья дополняют друг друга, осуществляя полномочия в строго определенной области — в сфере перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу страны. В подтверждение единства системы таможенных органов можно привести следующий пример: таможня выносит постановление о назначении наказания за совершенное виновным лицом нарушение таможенных правил, а региональное таможенное управление рассматривает в порядке надзора дела по таким нарушениям с учетом территориальной подведомственности.

Целостность таможенной системы выражена во взаимосвязи входящих в нее органов при осуществлении поставленных перед Ними задач и функций, а каждое звено этой системы имеет различные объем и характер компетенции, обусловленные масштабами деятельности.

Принцип единства цели и задач таможенных органов. Цель деятельности таможенных органов сводится к осуществлению таможенной политики, в целом заключающейся в охране и развитии экономики страны. Достижение указанной цели обусловлено решением следующих основных задач:

— участие в разработке таможенной политики и ее реализация:

— обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности и единства таможенной территории России;

— защита экономических интересов государства;

— применение и совершенствование средств таможенного регулирования хозяйственной деятельности на основе приоритетов развития экономики страны и необходимости создания благоприятных условий для участия России в мирохозяйственных связях;

— организация и совершенствование таможенного дела;

— обеспечение соблюдения законодательства по таможенному делу и иного законодательства, контроль исполнения которого возложен на таможенные органы;

— обеспечение участия Российской Федерации в международном сотрудничестве по таможенным вопросам.•

В соответствии с ч. 3 ст. 1 ТК ФТС обеспечивает непосредственную реализацию в таможенных целях задач в области таможенного дела и а единообразие применения таможенного законодательства РФ всеми таможенными органами на территории России.

Определение правового статуса таможенных органов было бы неполным без указания их функций, перечисленных в ст. 403 ТК. Основные из них: обеспечение соблюдения норм таможенного законодательства, защита прав и интересов граждан и организаций; взимание таможенных платежей; борьба с контрабандой и иными нарушениями таможенных правил; осуществление таможенного контроля и оформления, создание условий, способствующих ускорению товарооборота через таможенную границу России; ведение таможенной статистики; обеспечение защиты прав интеллектуальной собственности; осуществление валютного контроля; обеспечение выполнения международных обязательств России в части, касающейся таможенного дела, осуществление сотрудничества с таможенными и иными компетентными органами иностранных государств, международными организациями, занимающимися вопросами таможенного дела; проведение научно-исследовательских работ, информирование и консультирование в области таможенного дела.

Форма деятельности любого органа государственной власти является объективированным выражением выполняемых им функций. В целом таможенные органы осуществляют правоохранительную и финансовую деятельность.

Таможенные органы составляют единую федеральную централизованную систему (п. 1 ст. 401 ТК РФ). Данное единство системы таможенных органов обусловлено следующими факторами: единством цели и задач таможенных органов, единством таможенной территории, единством выполняемых функций.

Таможенные органы являются правоохранительными органами. Правоохранительный характер деятельности таможенных органов вытекает из выполняемых ими функций (например, таможенные органы ведут борьбу с контрабандой и иными преступлениями, административными правонарушениями в сфере таможенного дела; пресекают незаконный оборот через таможенную границу наркотических средств, оружия, культурных ценностей, радиоактивных веществ, других товаров и предметов, а также оказывают содействие в борьбе с международным терроризмом и в пресечении незаконного вмешательства в аэропортах Российской Федерации в деятельность международной гражданской авиации), а также из закрепляемых за ними полномочий (право должностных лиц таможенных органов применять физическую силу, специальные средства и оружие). Перечисленные функции законодатель закрепил в п. 6 ст. 403 ТК РФ, но, в отличие от ТК РФ 1993 г., законодатель не предусмотрел нормы, в соответствии с которой таможенные органы были бы отнесены к правоохранительным (как мы уже указали, это вытекает из выполняемых ими функций). На наш взгляд, это является серьезной недоработкой законодателя.

Таможенные органы, составляя единую систему, представляют собой подсистему общей системы органов исполнительной власти. Координацию и взаимодействие таможенных органов и иных органов исполнительной власти в целях эффективного таможенного регулирования обеспечивает Правительство РФ, осуществляющее общее руководство таможенным делом в Российской Федерации (п. 3 ст. 1 ТК РФ).

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, общественные объединения не могут вмешиваться в деятельность таможенных органов при осуществлении ими своих функций (п. 2 ст. 401 ТК РФ).

Общее руководство таможенным делом в соответствии со ст.14 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации"[5] осуществляет Правительство РФ, реализующее свои полномочия в этой области через таможенные органы.

Система таможенных органов возглавляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, - ГТК России. Он входит в структуру федеральных органов исполнительной власти, установленную Указом Президента РФ от 17 мая 2000 г. N 867 "О структуре федеральных органов исполнительной власти". ГТК России действует на основании Положения о Государственном таможенном комитете РФ, утвержденного Указом Президента РФ от 25 октября 1994 г. N 2014.

Система таможенных органов, приведенная в п.1 ст.402 ТК РФ, является единой федеральной централизованной системой органов и отвечает определенным требованиям.

Система таможенных органов является достаточной для реализации возложенных на нее функций. Ее единство определяется структурной взаимосвязанностью и взаимодействием таможенных органов.

Поскольку данная система является системой федерального уровня, ее возглавляет федеральный орган исполнительной власти. Имущество всех субъектов данной системы является федеральной собственностью.

Системе таможенных органов, являющейся строго централизованной, свойственна иерархичность, характеризующаяся отношениями субординации по вертикали: федеральный орган исполнительной власти - региональные таможенные управления - таможни - таможенные посты (исключение - таможни центрального подчинения), и вместе с тем отношениями координации и взаимодействия по горизонтали.

Региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты, которые являются территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, подчиняются только ему. Этим обусловлено положение п.2 ст. 401, содержащей запрет на вмешательство органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления и общественных объединений в деятельность таможенных органов при осуществлении ими своих функций.

Запрет на вмешательство в деятельность таможенных органов перечисленных в статье органов различных уровней власти объясним также и тем обстоятельством, что в соответствии со ст.71 Конституции РФ таможенное регулирование находится в ведении Российской Федерации.

Единство, строгая централизация системы четко прослеживаются и в порядке издания нормативных правовых актов. Только ГТК России вправе издавать нормативные правовые акты в области таможенного дела, требования к которым изложены в ст.5, 6 ТК РФ. Правовые акты иных субъектов данной системы не могут носить нормативного характера.

В комментируемой статье не нашла отражения такая важная составляющая статуса таможенных органов, как принадлежность к системе правоохранительных органов. В ТК РФ 1993 г. данное положение было прямо зафиксировано в статье о системе таможенных органов. Отсутствие его в новом ТК РФ объясняется прежде всего иной концепцией, определяющей предметом правового регулирования порядок установления и реализации порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют свое право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ (ст.1 ТК РФ).

Однако правоохранительный характер службы в таможенных органах закреплен в ст.1 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации", N регулирующем порядок прохождения службы в таможенных органах и основы правового положения их должностных лиц.

Правоохранительный характер деятельности таможенных органов прослеживается и в ТК РФ, в частности если судить по объему функций и правомочий таможенных органов, а также объему полномочий и социальных гарантий их должностных лиц (ст.403, 408-418 ТК РФ). Кроме того, вывод о правоохранительном характере службы следует из уточняющих положений п.4 ст.402 ТК РФ относительно учреждений, создаваемых федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, и не являющихся правоохранительными органами (поскольку они создаются для обеспечения деятельности таможенных органов), а также из содержания ст.385 ТК РФ, позволяющей таможенным органам привлекать в соответствии с законодательством РФ специалистов других правоохранительных или контролирующих органов для оказания содействия в проведении таможенного контроля.

Таким образом, таможенные органы входят в систему правоохранительных органов РФ. Однако на сегодняшний день в законодательстве РФ система правоохранительных органов не приведена. Статус правоохранительного для каждого из таких органов устанавливается в конкретном акте законодательства, определяющем его функции и правомочия.

Федеральным законом от 27 мая 2003 г. N 58-ФЗ "О системе государственной службы Российской Федерации", реализующим концепцию Президента РФ о реформировании системы государственной службы в РФ и являющимся системообразующим для разрабатываемых проектов федеральных законов о различных видах федеральной государственной службы (гражданской, военной и службы в правоохранительных органах), дано определение службы в правоохранительных органах. Однако это положение закона вступает в силу лишь после принятия Федерального закона о федеральной государственной службе в правоохранительных органах РФ.

Вместе с тем сегодня в законодательстве существует единый подход к объему полномочий правоохранительных органов, формированию денежного довольствия (денежного содержания) их должностных лиц, а также социального пакета (установление определенных льгот, гарантий и компенсаций, обязательного государственного личного страхования их должностных лиц и др.).

Федеральная таможенная служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

Федеральная таможенная служба находится в ведении Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации.

Федеральная таможенная служба в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации, а также настоящим Положением.

Федеральная таможенная служба осуществляет свою деятельность непосредственно, через таможенные органы и представительства Службы за рубежом во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным банком Российской Федерации, общественными объединениями и иными организациями.

Правовой статус таможни сходен со статусом регионального таможенного управления. Решая возложенные на нее задачи, таможня взаимодействует с различными государственными органами РФ и органами государственной власти субъекта РФ, органами местного самоуправления, физическими и юридическими лицами. В непосредственном подчинении таможни находятся таможенные посты, расположенные в регионе ее деятельности, в отношении которых таможня осуществляет руководство, в том числе методическое, а также обеспечение, координацию и контроль деятельности.

Таможня является правоохранительным органом, органом дознания. Таможня является юридическим лицом, она вправе самостоятельно вести хозяйственную деятельность и осуществлять функции государственного заказчика, обладает правом оперативного управления в отношении закрепленного за ней имущества, являющегося федеральной государственной собственностью.

Иными словами, задачи и функции РТУ транслируются в оптимальном для таможни объеме с учетом региона деятельности последней и наличия у нее подчиненных таможенных постов.

Акцент в деятельности таможни делается в первую очередь на практической реализации функций таможенного оформления и таможенного контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, на борьбе с контрабандой и иными преступлениями, дознание и проведение неотложных следственных действий по которым отнесено в соответствии с УПК РФ к компетенции таможенных органов, а также с административными правонарушениями, производство по которым в соответствии с КоАП РФ отнесено к компетенции таможенных органов. Таможня также исполняет ряд задач и функций, стоящих перед ней как органом, структурно подчиненным вышестоящему таможенному органу.

Особенности деятельности таможен, в том числе таможен центрального подчинения и специализированных таможен, определяются специальными нормативными правовыми актами ГТК России.

Таможенный пост действует на основании Общего положения о таможенном посте, утвержденного приказом ГТК России от 10 октября 2002 г. N 1082.

На создание ГТК России таможенных постов в той же степени, что и на создание таможен влияют особенности, перечисленные в комментарии к подп.3 п.1 комментируемой статьи. Таможенные посты в еще большей степени ориентированы на исполнение функций по таможенному оформлению и таможенному контролю, а также по борьбе с административными правонарушениями, производство по которым отнесено КоАП РФ к компетенции таможенных органов. Отсутствуют функции, связанные с руководством подчиненными таможенными органами.

Правовой статус таможенного поста во многом зависит от того, является ли он юридическим лицом. Если это так, его статус сходен со статусом таможни. Если же таможенный пост не является юридическим лицом, он рассматривается лишь как структурное подразделение таможни.

Таким образом, система таможенных органов с необходимостью включает в себя, помимо совокупности таможенных органов, которыми являются региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты, еще и учреждения, создаваемые ФТС России, не являющиеся, однако, правоохранительными органами. Создавая таможенные органы и учреждения, ФТС России осуществляет в отношении их имущества правомочия собственника.

2.2. Функции таможенных органов

Функции таможенных органов, установленные в ст. 403, вытекают прежде всего из международных норм и принципов в области таможенного дела (внешнеторговой деятельности), из международных обязательств РФ и направлены на реализацию задач, решаемых государством в области внешнеторговой деятельности, в области защиты прав и интересов граждан, охраны и защиты здоровья населения, охраны экономической безопасности страны. Поэтому функции таможенных органов не претерпели значительных изменений по сравнению с ТК РФ 1993 г. Однако они актуализированы в связи с произошедшими в законодательстве РФ изменениями (в частности, на таможенные органы возложено взимание антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, защита прав интеллектуальной собственности и др.) и оптимизированы исходя из новой концепции ТК РФ. Именно поэтому поименованные в статье функции названы основными.

Изложенные в ст. 403 функции относятся к функциям управления исключительно в области таможенной деятельности. Функции же таможенных органов в области административно-хозяйственной, социальной и финансово-экономической деятельности регулируются иными законодательными актами РФ. Изложенные в статье функции условно можно разделить на фискальные, контрольные, регулятивные и правоохранительные. Однако сформулированы они таким образом, что не все из них можно отнести исключительно к одному из названных видов. Многие носят комплексный характер. К таким относятся следующие функции: осуществление таможенного оформления и контроля (контрольная функция), создание условий, способствующих ускорению товарооборота (регулятивная функция); взимание таможенной пошлины, налогов, антидемпинговой, специальной и компенсационной пошлины, таможенных сборов (фискальная функция), контроль правильности исчисления и своевременности уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принятие мер по их принудительному взысканию (контрольная функция); ведение таможенной статистики внешней торговли (регулятивная и контрольная функции одновременно).

В соответствии с п.3 ст.1 ТК РФ общее руководство таможенным делом возложено на Правительство РФ. Изданные в соответствии со ст.3-6 ТК РФ нормативные правовые акты устанавливают правовой механизм реализации таможенными органами своих функций, которые, будучи приведенными в ст. 403, делятся на те, которые вытекают из положений ТК РФ, и те, что возложены на таможенные органы иными законодательными актами.

Обязательность осуществления таможенного оформления и таможенного контроля применяется в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ. Данная функция установлена в ст.14 ТК РФ, она конкретизирована и непосредственно вытекает из стоящих перед таможенными органами задач по обеспечению в пределах своей компетенции экономической безопасности и единства таможенной территории РФ. Эту функцию следует считать одной из важнейших, если определять ТК РФ как свод таможенных правил и процедур.

В этом же ряду находится и функция по взиманию таможенными органами таможенной пошлины, налогов, антидемпинговой, специальной и компенсационной пошлин, таможенных сборов и по осуществлению контроля правильности исчисления и своевременности уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принятию мер по их принудительному взысканию. Ей напрямую корреспондируют стоящие перед таможенными органами задачи по защите экономических интересов РФ, защите отечественных товаропроизводителей. Успешное выполнение указанной функции обеспечивает плановое формирование доходной части федерального бюджета.

Таможенная пошлина, равно как акциз и налог на добавленную стоимость, является федеральным налогом в соответствии с НК РФ, в ст.34 которого установлены полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов.

Антидемпинговая, специальная и компенсационная пошлины взимаются в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами и по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины (п.3 ст.318 ТК РФ). Целью введения и применения таких пошлин является защита экономических интересов российских производителей и устранение ущерба или предотвращение угрозы причинения ущерба отрасли российской экономики вследствие возросшего, демпингового или субсидируемого импорта товара на таможенную территорию РФ. Их введению предшествует расследование, проводимое в соответствии с законодательством о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами.

Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ изложены в гл.2 ТК РФ.

Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу осуществляется в порядке, установленном ТК РФ (ст.12). Поэтому и функция по обеспечению соблюдения установленного порядка перемещения своим источником имеет ТК РФ и в нем же конкретизирована. Вместе с тем ввиду совпадения, за некоторым исключением (ст.2 ТК РФ), таможенной границы РФ и Государственной границы РФ, ТК РФ содержит и прямые отсылки на законодательство о Государственной границе РФ.

В частности, ст.3 ТК РФ прямо указывает, что порядок фактического пересечения товарами и транспортными средствами таможенной границы в местах ее совпадения с Государственной границей РФ регулируется законодательством РФ о Государственной границе РФ, а в части, не урегулированной законодательством РФ о Государственной границе РФ, - таможенным законодательством РФ. Статья 69 ТК РФ дает отсылочную норму на законодательство о Государственной границе РФ в случае прибытия товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ вне пунктов пропуска через Государственную границу, где нет таможенных органов.

Статья 362 ТК РФ устанавливает, что порядок создания и обозначения зон таможенного контроля, а также требования к ним в случаях их создания на территории пункта пропуска через Государственную границу РФ определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, с учетом положений законодательства РФ о Государственной границе РФ.

В то же время Законом РФ от 1 апреля 1993 г. N 4730-I "О Государственной границе Российской Федерации" (ст.7) в качестве составляющей режима Государственной границы указаны правила перемещения через Государственную границу грузов, товаров и животных.

Законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности установлены запреты и ограничения в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, а также порядок их введения. Таковыми являются количественное ограничение экспорта (импорта) путем введения квотирования и лицензирования, а также запрет экспорта (импорта) исходя из национальных интересов, государственная монополия (исключительные права) на экспорт (импорт) товаров и др.

Обеспечение соблюдения таких запретов и ограничений является одним из основных принципов перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, установленных ТК РФ (ст.13).

Функция защиты прав интеллектуальной собственности впервые закреплена в ТК РФ и возложена на таможенные органы в связи с необходимостью соблюдения Россией положений международных конвенций (Конвенции, учреждающей Всемирную организацию интеллектуальной собственности, от 14 июля 1967 г. (для СССР вступила в силу с 26 апреля 1970 г.); Парижской Конвенции по охране промышленной собственности от 20 марта 1883 г. (для СССР вступила в силу 1 июля 1965 г.).

Намерение России вступить в ВТО требует приведения законодательства о защите прав интеллектуальной собственности в соответствие положениям Соглашения по торговым аспектам прав интеллектуальной собственности, от 15 апреля 1994 г. (ТРИПС).

Защита прав интеллектуальной собственности в РФ регулируется несколькими федеральными законами: "Об авторском праве и смежных правах"; Патентным законом; "О правовой охране топологий интегральных микросхем"; "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров"; "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных".

В целях реализации положений названных законов и защиты прав интеллектуальной собственности в ТК РФ включена ст.393, в соответствии с которой таможенными органами принимаются меры, связанные с приостановлением выпуска товаров на основании заявления правообладателя.

Однако таможенные органы принимают такие меры в отношении не всех объектов, охраняемых в соответствии с вышеназванными законами. В перечне, содержащемся в ст.393 ТК РФ, не указаны изобретения, полезные модели и промышленные образцы, охраняемые Патентным законом.

Что же касается вошедших в перечень объектов, то они вносятся в таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности (ст.395 ТК РФ), и при выявлении товаров, на которые правообладатель (его представитель) указал как на контрафактные, их выпуск приостанавливается (ст.397 ТК РФ). Правообладатель и декларант (их представители) могут брать под таможенным контролем пробы и образцы товаров, проводить их исследование, а также осматривать, фотографировать или иным образом их фиксировать (ст.398 ТК РФ).

Порядок и сроки применения мер в отношении таких товаров также регулируются нормами, содержащимися в гл.38 ТК РФ.

В соответствии со ст.125, 402 ТК РФ в целях обеспечения эффективности контроля ГТК России предоставлено право устанавливать таможенные органы для проведения специального контроля за отдельными товарами, содержащими объекты интеллектуальной собственности, по перечню, устанавливаемому Правительством РФ.

Наличие функции по ведению борьбы с контрабандой, иными преступлениями обусловлено положениями УПК РФ (ст.151, 157), в соответствии с которыми на таможенные органы возложена борьба с контрабандой (ст.188 УК РФ) и иными преступлениями, предусмотренными ст.189, 190, 193, 194 данного уголовного закона.

Осуществление борьбы с административными правонарушениями в сфере таможенного дела (нарушениями таможенных правил) и иными административными правонарушениями, привлечение лиц к ответственности по которым отнесено к компетенции таможенных органов, своим источником имеет КоАП РФ (ч.1 ст.7.12, ст.14.10, ч.1 ст.15.6, ч.2 ст.15.7, ст.15.8, 15.9, ч.2 и 3 ст.15.25, 16.1-16.22, ч.1 ст.19.4, ч.1 ст.19.5, ст.19.6, 19.7, ч.2 ст.20.23).

Реализуются эти функции в соответствии с положениями названных кодексов.

Кроме того, таможенные органы в соответствии со ст.6 Федерального закона от 25 июля 1998 г. N 130-ФЗ "О борьбе с терроризмом"*(128) в пределах своей компетенции участвуют в предупреждении, выявлении и пресечении террористической деятельности (перечень федеральных органов исполнительной власти, участвующих в предупреждении, выявлении и пресечении террористической деятельности, утвержден постановлением Правительства РФ от 22 июня 1999 г. N 660), а также оказывают содействие в пресечении незаконного вмешательства в аэропортах РФ в деятельность международной гражданской авиации (Конвенция о международной гражданской авиации от 7 декабря 1944 г. (для СССР вступила в силу 14 ноября 1970 г.).

Особого рассмотрения заслуживает подп.7 ст. 403, относящий валютный контроль к основным функциям таможенных органов и касающийся валютного контроля. Валютный контроль осуществляется в соответствии с законодательством о валютном регулировании и валютном контроле в отношении операций, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу. Положения абз.2 п.2 ст.12 ТК РФ о порядке перемещения через таможенную границу валюты и валютных ценностей, положения некоторых иных статей также всего лишь отсылают к упомянутому законодательству.

Несмотря на отсутствие норм прямого действия в самом ТК РФ, осуществление валютного контроля - действительно одна из основных функций таможенных органов. Обратимся к ее нормативной базе, анализируя действующее законодательство.

Основы правового регулирования валютных отношений с участием таможенных органов. Необходимо отметить, что действующее законодательство РФ даже не содержит определений валютного регулирования и валютного контроля. Статья 10 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-I "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании) содержит только цели и основные направления последнего.

Роль таможенных органов тех или иных стран в осуществлении валютного контроля различна по объему предоставленных прав и возложенных обязанностей. Общая закономерность сводится к тому, что чем жестче контроль, тем более возрастает роль таких органов.

2.3. Таможенные сборы

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Следовательно, всякие платежи должны быть налогом или сбором. Иные Конституцией не предусмотрены. Все остальные платежи государству должны носить гражданско-правовой или какой-то иной характер (например, средства, полученные в результате применения мер ответственности - административной, уголовной и т.п.).

В новом году существенно изменится перечень налогов и сборов, установленных на территории РФ. Новый перечень сократился почти вдвое по сравнению с действующей редакцией.

Сокращение числа налогов и сборов не всегда связано с их ликвидацией и отказом от взимания. Мы наблюдаем придание некоторым из них (в частности, таможенным сборам) нового правового статуса.

Таможенный кодекс РФ (далее по тексту - ТК РФ), вступивший в силу 1 января 2004 года, не содержит положений, касающихся установления и взимания таможенных сборов. Для обеспечения взимания в 2004 году таможенных сборов статьей 27 Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ на период с 1 января по 31 декабря 2004 года было приостановлено действие абзаца второго пункта 1 статьи 438 ТК РФ в части признания утратившими силу положений о таможенных сборах ранее действовавшего ТК РФ.

С 1 января 2005 года вступил в действие Федеральный закон от 11.11.2004 N 139-ФЗ, дополнивший НК РФ главой 33.1 "Таможенные сборы". Таким образом, названный закон устраняет пробел в правовом регулировании и создает законодательную основу установления и взимания таможенных сборов на территории РФ.

Но какова же правовая основа этих сборов?

Определение их дано в дополнении, внесенном в статью 11 ТК РФ.

Выдержка из документа:

Таможенный сбор - платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Напомним, что в перечне налоговых сборов таможенный сбор не назван.

Остается путь квалификации данных сборов в рамках гражданско-правовых отношений. Однако в статье 1 ГК РФ зафиксированы принципы равенства участников отношений, свободы договора, добровольности приобретения и осуществления гражданских прав. Подобные принципы едва ли применимы к отношениям между участниками ВЭД и таможенными органами, которые носят государственно-властный характер. Более того, в пункте 3 статьи 2 ГК РФ указано, что к отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не установлено законодательством.

В главе 33.1 ТК РФ установлены следующие таможенные сборы:

за таможенное оформление;

за таможенное сопровождение;

за таможенное хранение.

В принципе, сборы за таможенное оформление и сопровождение можно обосновать как плату за услуги таможенных органов, изменив номы ТК РФ и ГК РФ. Однако хранение перемещаемых через таможенную границу товаров именно на складе таможенного органа в большинстве случаев не является обязательным. Поэтому плата за хранение товаров на складах, созданных таможенными органами, должна вноситься на основании публичных договоров гражданско-правового характера. А этого как раз не наблюдается.

Таким образом, мы приходим к выводу, что сделана попытка придать таможенным сборам новый правовой статус, который ни к налоговым сборам, ни к гражданско-правовым отношениям не имеет прямого отношения.

Сторонники введения такого нового статуса таможенных сборов аргументируют свою позицию тем, что подобные решения необходимы для вступления России во Всемирную торговую организацию (ВТО). При этом делается ссылка на Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ), в статье VIII которого сказано, что все сборы и платежи любого характера (кроме импортных и экспортных пошлин и кроме налогов, о которых говорится в статье III ГАТТ), устанавливаемые договаривающимися сторонами на ввоз или вывоз, либо в связи с ними, должны быть ограничены по своей величине приблизительной стоимостью оказанных услуг и не должны представлять собой косвенное покровительство для отечественных товаров или обложение импорта либо экспорта в фискальных целях. Напомним, что до сих пор официального перевода ГАТТ на русский язык не существует.

Федеральный закон дополняет ныне действующий ТК РФ нормами, в которых дается определение таможенных сборов, устанавливаются виды таможенных сборов, определяются плательщики таможенных сборов, устанавливается порядок исчисления, формы и сроки уплаты таможенных сборов, а также перечень товаров, ценностей и случаев, в отношении которых действует льгота.

Рассмотрим виды таможенных сборов.

Ставки сбора за таможенное оформление, как и прежде, будет устанавливать Правительство РФ. При этом размер таможенного сбора за таможенное оформление ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 рублей (п. 1 ст. 357.10 ТК РФ).

Напомним, что ранее ставка сбора за таможенное оформление была установлена в статье 114 старого ТК РФ. За таможенное оформление товаров взимались таможенные сборы, размер которых зависел от таможенной стоимости товаров.

За совершение этих действий вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов сборы уплачивались в двойном размере.

До конца года Правительство должно было определить, в каком же размере будет взыскиваться данный сбор. На момент подписания номера в печать соответствующий документ еще не был обнародован.

В пункте 1 статьи 357.9 ТК РФ установлены случаи освобождения от уплаты сборов за таможенное оформление. Установлено, что сбор за оформление не взимается с товаров, ввозимых официальными представителями иностранных государств (дипломатами и т.п.); с товаров, перемещаемых в Россию для демонстрации на выставках, ввозимых в течение одной недели в адрес одного получателя (если общая таможенная их стоимость не превышает 5 000 рублей); запасных частей, перемещаемых с транспортным средством; товаров, ввозимых физическими лицами для личных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (в случаях, когда эти товары при этом освобождены от таможенных пошлин и налогов) и др.

Сумма таможенного сбора за осуществление таможенного сопровождения определяется в зависимости от вида транспорта и расстояния (п. 2 ст. 357.10 ТК РФ). Это было и раньше. Ставки не изменились по сравнению с теми, которые были установлены в приказе ГТК России от 03.10.2000 N 897. За осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

до 50 км - 2 000 рублей;

от 51 до 100 км - 3 000 рублей;

от 101 до 200 км - 4 000 рублей;

свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей;

За осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна - 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения. Правительство РФ вправе определять случаи освобождения от уплаты таких сборов (п. 3 ст. 357.9 ТК РФ).

Сборы за таможенное хранение теперь тоже указаны в ТК РФ (п. 3 ст. 357.10 ТК РФ). Они определяются исходя из веса товаров и количества дней их хранения.

Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на складе таможни устанавливаются в размере 1 рубль за каждые 100 килограммов в день, а в специально приспособленных для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рубля с каждых 100 килограммов в день. Причем неполные 100 кг приравниваются к полным 100 кг, а неполный день - к полному.

Таможенные сборы за хранение не взимаются (п. 2 ст. 357.9 ТК Ф):

1) при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа;

2) в иных случаях, определяемых Правительством РФ.

В заключение добавим, что платежи за хранение уплачивают те, кто поместил товары на таможенные склады или склад СВХ, а в некоторых случаях собственники товаров. За сопровождение уплачивают сборы те, кто получил разрешение на таможенный транзит (ст. 357.2 ТК РФ).

Сбор за таможенное оформление уплачивает, как правило, декларант в соответствии с пунктом 1 статьи 320 ТК РФ, но может уплатить и любое лицо (п. 2 ст. 357.5 ТК РФ).

При этом исполнение обязанности по уплате таможенных сборов осуществляется по правилам, предусмотренным для исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Таможенные сборы исчисляются ответственными за их уплату самостоятельно либо таможенными органами при выставлении ими требований об уплате.

Исчисляются сборы в рублях. Если необходимо произвести пересчет иностранной валюты, то применяется курс ЦБ РФ.

Сборы за оформление уплачиваются до подачи таможенной декларации или одновременно с ее подачей. За сопровождение платят до начала его фактического осуществления, а за хранение - до выдачи товаров со склада (ст. 357.6 ТК РФ).

Если после принятия таможенной декларации в ходе ее проверки осуществлена корректировка содержащихся в ней сведений, влияющих на величину сборов за таможенное оформление, сумма этих сборов, заявленная при декларировании товаров, не пересчитывается, а дополнительное взыскание и возврат сумм таможенных сборов за таможенное оформление не производятся (п. 2 ст. 357.8 ТК РФ).

О бухгалтерском и налоговом учете таможенных платежей читайте в номере 9 "БУХ.1С" за 2004 год, стр. 22. В названной статье в соответствии с актуальным состоянием налогового законодательства на время публикации материала говорилось, в частности, что таможенная пошлина является федеральным налогом, поэтому ее учет осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", а таможенные сборы учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Начиная с 1 января 2005 года таможенные платежи более не относятся к перечню федеральных налогов и сборов (Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ).

Теперь взимание таможенных пошлин и сборов регулируется только ТК РФ. При регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах (ст. 3 ТК РФ).

В связи с этим теперь для отражения взаиморасчетов с таможней по уплате таможенных пошлин и сборов в бухгалтерском учете следует, по мнению автора, использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К таможенным платежам отнесены таможенные пошлины (ввозная и вывозная), налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также таможенные сборы. Термин "таможенные платежи" является общим для всех видов платежей, перечисленных в комментируемой статье. Момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей определен в ст.319 ТК РФ и для указанных платежей является общим.

Контроль за внесением таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ осуществляют таможенные органы. Контроль же за уплатой налогов внутри государства возложен на налоговые органы (понятие "внутренние налоги" определено в подп.26 п.1 ст.11 ТК РФ). В правилах Киотской конвенции (гл.1 Генерального приложения) предусмотрено взимание таможенной службой пошлин, налогов, подлежащих уплате при ввозе и вывозе.

Таможенная пошлина в соответствии с НК РФ является видом налога и важным тарифным инструментом регулирования ввоза (вывоза) товаров. Налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, регулируются нормами НК РФ. Уплата таких платежей является неотъемлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию РФ, а также осуществляется при совершении иных действий, предусмотренных ТК РФ, в зависимости от избранного таможенного режима.

При исчислении таможенной пошлины, налогов общей налоговой базой является таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, которая определяется в соответствии со ст.323 ТК РФ.

ТК РФ определяет порядок исчисления, уплаты, взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов (гл.28, 29, 32, 33), а также особенности предоставления отсрочек (рассрочек) уплаты таможенных пошлин, налогов (гл.30). Нормы НК РФ в этих случаях не применяются.

Нормы гл.28-33 ТК РФ применимы и для сезонных пошлин, имеющих тарифный характер и взимаемых таможенными органами вместо ввозных таможенных пошлин в зависимости от сезона при ввозе определенных видов товаров.

Таможенные сборы, включенные в перечень видов таможенных платежей, согласно НК РФ имеют иную правовую природу, нежели налоги. Таможенные сборы представляют собой плату за услуги, предоставляемые таможенными органами, размер которой соразмерен стоимости оказываемых услуг, что оговорено в правилах Киотской конвенции (гл.1 Генерального приложения). Порядок их исчисления, уплаты, возврата регулируется законодательством РФ о налогах и сборах.

К перечню таможенных платежей не отнесены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов страны при осуществлении внешней торговли товарами. В ст. 318 отражено, что указанные пошлины (меры нетарифного регулирования) взимаются по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины.

Согласно Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения) условия возникновения обязательств по уплате пошлин, налогов определяются национальным законодательством. В ст. 319 определен момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей, указанных в ст.318 ТК РФ (за исключением таможенных сборов), а также момент прекращения такой обязанности.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

1) при ввозе товаров (соответствующее понятие содержится в подп.8 п.1 ст.11 ТК РФ) - с момента пересечения таможенной границы;

2) при вывозе товаров (соответствующее понятие содержится в подп.9 п.1 ст.11 ТК РФ) - с момента подачи таможенной декларации (понятие определено в подп.27 п.1 ст.11 ТК РФ) или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

В указанных случаях объектами налогообложения для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ либо вывозимые с этой территории (ст.322 ТК РФ). Ответственными за исполнение обязанности по уплате таможенных платежей являются лица, определенные в ст.320 ТК РФ.

В ст. 319 также определены случаи, когда таможенные пошлины, налоги не подлежат уплате.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если в соответствии с ТК РФ или иными законодательными актами:

товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами (например, при ввозе товаров, предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами иностранных государств в соответствии со ст.299 ТК РФ);

в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение (например, в случаях временного ввоза товаров в соответствии с п.1, 2 ст.212 ТК РФ).

Кроме того, таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб. (указанное положение основано на правиле Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения) о том, что национальным законодательством может определяться минимальная сумма пошлин, налогов, ниже которой пошлины и налоги не взимаются);

до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары (понятие дано в подп.3 п.1 ст.11 ТК РФ) оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования либо эксплуатации (например, случай, определенный в п.2 ст.90 ТК РФ);

товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ (гл.41) и другими федеральными законами.

В п.3 ст. 319 оговорено, что в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ (п.1 ст.164 ТК РФ) либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в случаях, предусмотренных НК РФ. Данная норма ТК РФ является отсылочной.

В соответствии с п.3 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налогов прекращается:

с уплатой налогов налогоплательщиком. При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с учетом особенностей, предусмотренных в ст.332 ТК РФ;

с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате налогов (например, случаи отмены налога в порядке, предусмотренном НК РФ, предоставления налоговой льготы, освобождающей от уплаты налога (ст.56);

со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ (ст.45 ГК РФ). Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;

с ликвидацией организации - налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст.49 НК РФ. Порядок ликвидации юридического лица регулируется нормами ГК РФ (ст.61-64). При ликвидации нет правопреемства, и поэтому обязанность по уплате неуплаченных ликвидируемой организацией сумм налогов возлагается на ликвидационную комиссию за счет ее денежных средств, в том числе полученных от реализации имущества, принадлежащего данной организации.

Согласно Киотской конвенции (гл.4 Генерального приложения) национальным законодательством определяется лицо (лица), ответственное за уплату пошлин, налогов. В комментируемой статье определены лица, ответственные за уплату таможенных платежей в случаях возникновения соответствующей обязанности в силу ст.319 ТК РФ.

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант (понятие дано в подп.15 п.1 ст.11 ТК РФ). Если декларирование производится таможенным брокером (представителем) (данное понятие определено в подп.17 п.1 ст.11 ТК РФ), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с п.2 ст.144 ТК РФ, определяющим обязанности и ответственность таможенного брокера (представителя).

В п.2 ст. 321 оговорено, что при несоблюдении положений ТК РФ о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных ТК РФ для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо предусмотренных ТК РФ, являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. К указанным случаям можно отнести ситуации, предусмотренные в п.1 ст.90, п.2 ст.112, п.3 ст.116, п.5 ст.179, п.2 ст.185, п.6 ст.192, п.5 ст.203, п.2, 3 ст.208, п.2 ст.211, п.7 ст.212, ст.214, п.2 ст.230 ТК РФ.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, на которое возложена обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов. Принудительное взыскание неуплаченных (или не полностью уплаченных) сумм таможенных платежей производится таможенным органом в соответствии с порядком, установленным в гл.32 ТК РФ.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут:

лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства;

лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения;

при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ.

Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как в тех случаях, когда они выступали бы в качестве декларанта. Дополнительные полномочия таможенных органов при обнаружении товаров, незаконно ввезенных на таможенную территорию РФ, установлены в ст.391 ТК РФ.

В ст. 321 установлена норма, определяющая, что общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ (п.1 ст.164 ТК РФ), без учета пеней и процентов. Данная норма сопряжена с нормами п.4 ст.185, п.4 ст.212 ТК РФ.

Исключение составляют случаи, когда:

сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов;

к товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении измененного таможенного режима (например, в случае завершения таможенного режима временного ввоза выпуском товаров в свободное обращение (п.2 ст.214 ТК РФ).

В этих случаях суммы таможенных пошлин, налогов, уплаченных при предшествующем таможенном режиме, подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного (нового) таможенного режима. Такая процедура обеспечивает исключение двойного налогообложения товаров.

[1] См.: Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральные органов исполнительной власти» (с изм. от 20 мая 2004 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 11. Ст. 945.

[2] См.: ст. 15 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. № 2-ФК.З «О Правительстве Российской Федерации» (с изм. и доп. от 31 декабря W7 г.) // СЗ РФ. 1997. № 51. Ст. 5712; 1998. № 1. Ст. 1.

[3] См.: например, Манохин В.М., Адушкин Ю.С. Российское административное право: Учеб. пособие. Саратов, 2000. С. 64—68; Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник для вузов. М.. 2000. С. 179—181.

[4] См.: ст. 19 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации» (с изм. и доп., включая от 30 июня 2003 г.) // СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3586; 2000. № 33. Ст. 3348; № 46. Ст. 4537; 2001. № 53 (ч. 1). Ст. 5030; 2002. № 27. Ст. 2620; № 30. Ст. 3029, 3033; 2003. № 1. Ст. 15; Российская газета; 2003. 1 июля.

[5] Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации от 22 декабря 1997 г., N 51, ст. 5712