Всероссийский Заочный Финансово-Экономический Институт

филиал в г.Владимире

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский финансовый учёт

Преподаватель: Пономарева Л.В.

Выполнил: ____________________________________________________________

Владимир

2009

СОДЕРЖАНИЕ ЧАСТЬ I ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………	3
ГЛАВА 1. Дебиторская и кредиторская задолженности и контроль за их состоянИем………………………………………….	5
1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности ………….	5
1.2. Формы расчетов …………………………………………………….	7
1.3. Принципы признания дебиторской и кредиторской задолженности	11
ГЛАВА 2. Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности………………………………………………………………..	14
2.1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками …………………….	14
2.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ………………….	17
2.3. Учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами ……………	19
2.4. Контроль за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами…	22
ГЛАВА 3. Особенности признания дебиторской и кредиторской задолженности на МСЦ ФГУП «Почта России» …	26
3.1. Порядок отражения операций по учету расчетов с покупателями	26
3.2. Порядок отражения операций по учету расчетов с поставщиками	28
3.3. Порядок учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами……......	29
3.4. Порядок проведения инвентаризации расчетов ………………………….	31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………	34
ПРИЛОЖЕНИЕ на 3 листах ЧАСТЬ II РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЁТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ…………………………………………………………….. 36
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………………………………96
ЧАСТЬ I

ВВЕДЕНИЕ

За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, связанные с продолжением его реформирования с учетом принятых законодательных и нормативных документов.

Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, является важным механизмом управления процессами обращения капитала и производственно-хозяйственной деятельностью организации, занимается сбором и систематизацией учетной информацией.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий и организаций появляются обязательства по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги перед другими предприятиями и организациями, по расчетам перед своими сотрудниками, по возмещению материального ущерба, выставленным претензиям, возникают задолженности других предприятий и организаций по расчетам за реализованную продукцию (работы, услуги).

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Выбранная тема курсовой работы «Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности» очень актуальна, потому что задолженности оказывают влияние на финансовое состояние предприятия. Причем, на финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. Поэтому бухгалтерскому учету дебиторской и кредиторской задолженности уделяется большое внимание на предприятиях.

Целью исследования данной курсовой работы является определение порядка признания и учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. Для осуществления данной цели необходимо решить ряд задач:

- дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;

- привести формы расчетов между организациями;

- показать методы контроля за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- рассмотреть порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями, подотчетными лицами на обследуемом предприятии.

Субъектом исследования является обособленное структурное подразделение Магистральный сортировочный центр ФГУП «Почта России». Основным видом деятельности предприятия является экспедирование и перевозка газет и журналов.

Объект исследования – дебиторская и кредиторская задолженность предприятия.

Теоретической и методологической основой работы послужили:

основные положения нормативно-законодательной базы России;

материалы, собранные на предприятии;

учебные источники;

периодическая литература.

ГЛАВА 1. Дебиторская и кредиторская задолженность и контроль за их состоянием

1.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за купленную продукции, подотчетных лиц за выданные им денежные суммы). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. [9, с.393]

Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды обязательного назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. [9, с.393]

Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

- задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;

- задолженность по другим операциям. [8, с.109]

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Данная задолженность учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

- авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

- суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»);

- задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал);

- задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

- задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

- задолженность по платежам в фонд социального страхования. акнсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);

- обязательства по выплате дивидендов (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»);

- задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

По возможности оценки в составе дебиторской и кредиторской задолженности выделяют 2 группы:

- точная задолженность, величину которой можно определить (например, долг покупателей за отгруженный товар);

- оцениваемая задолженность, величина которой определяется не в виде жестко фиксированной суммы в рублях, а подлежит расчету (например при расчетах за товары в иностранной валюте). [8, с.110]

В зависимости от предполагаемых сроков погашения задолженности различают дебиторскую задолженность – в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства, а также при анализе активов предприятия и их оборачиваемости.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, а кредиторскую задолженность показывают в пассиве баланса.

Таким образом, под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

1.2. Формы расчетов

Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

В Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:

платежными поручениями;

по аккредитиву;

чеками;

инкассо. [7]

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут производиться:

перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При этой форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщикам вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Общие положения о расчетах чеками приведены в Гражданском Кодексе Российской Федерации:

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается.

Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. [1]

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать исполняющий банк.

Основу взаимоотношений участников расчетов по инкассо должен составлять договор, в силу которого у сторон появляются определенные права и обязательства. На банки возлагаются обязанности по получению денежных средств от плательщика и доставке их получателю, а также информированию получателя средство по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежное требование применяется при расчетах за товары (работы, услуги) и является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным разрешением плательщика (с акцептом) или без разрешения плательщика (без акцепта).

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

для взыскания по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

При возникновении у организаций встречных требований (взаимных задолженностей) в ситуации, когда в результате исполнения двух или более договоров между собой каждая сторона одновременно выступает кредитором по одному обязательству по другому, партнеры прибегают к такому способу прекращения обязательств, как взаимный зачет.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, не указан или определен моментом до востребования

Для зачета достаточно заявления одной стороны

Не допускается зачет требований:

если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

о взыскании алиментов;

о пожизненном содержании;

в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Таким образом, расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций. Традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:

платежными поручениями;

по аккредитиву;

чеками;

инкассо.

1.3. Принципы признания дебиторской и кредиторской задолженности

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 гласит о том, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Подводя итог первой главы, можно сделать следующие выводы.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

ГЛАВА 2. Порядок учета дебиторской и кредиторской

задолженности

2.1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности сумму списывают с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов по учету денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках».

Для учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открывают субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным». При получении аванса делают следующую запись:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным».

С полученных сумм аванса организации начисляют НДС, который подлежит взносу в бюджет:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшение задолженностей покупателей и заказчиков и относят в дебет счета 62 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным». При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам в разрезе:

расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;

неоплаченных в срок расчетных документов;

авансов полученных;

векселей, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселей, учтенных в банках;

векселей, по которым денежные средства не поступили в срок.

При использовании в организации журнально-ордерной формы учета расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере № 11 «Учет отгрузки и продажи», при небольшом объеме учетной информации - в журнале-ордере № 6.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В настоящее время организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долго признается дебиторская задолженность организации не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность учитывается организацией-кредитором по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации-кредитора делаются записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы» - отражено поступление суммы ранее списанной дебиторской задолженности.

Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Таким образом, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для учета обязательств организаций по оплате продукции, товаров, работ, услуг, возникающих в связи с продажей продуктов труда сторонним организациям.

2.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье, материалы, товары), а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа) и выполняющие разные работы (например, капитальный или текущий ремонт основных средств).

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (например, 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы») или счета по учету соответствующих расходов (например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиями».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках».

Для учета выданных авансов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным». Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету четов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» .

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических сетах не отражается, осуществляются отметки в аналитическом учете.

Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации. письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам:

по расчетным документам, срок оплаты которых не наступи;

по не оплаченным в срок расчетным документам;

по неотфактурованным поставкам;

по авансам выданным;

по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

по полученному коммерческому кредиту.

Таким образом, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для учета обязательств организации по оплате продукции, товаров, работ, услуг, возникающих в связи с приобретением продуктов труда сторонних организаций.

2.3. Учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые Работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованных сумма с приложением оправдательных документов. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы, подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счетов в зависимости от характера расходов (10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетным лицом суммы авансов списывают со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика).

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках»).

При погашении займа кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебетуют счета учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках») или счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от принятого порядка платежа.

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов", 28 "Потери от брака". Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму удержаний из заработной платы), 91 "Прочие доходы и расходы" (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска).

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями и организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате. суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

76-2 «Расчеты по претензиям»

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Порядок выявления дебиторской и кредиторской задолженности, а также порядок списания на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» аналогичен ведению учета на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таким образом, для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами используются счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.

2.4. Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности

С целью формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, а также для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности необходимо следить за полнотой отражения обязательств в бухгалтерском учете. Для этой цели служит инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов проводится согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49. [6]

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Необходимо проанализировать результат инвентаризации дебиторской задолженности по каждому должнику. Прежде всего, выявляются дебиторы, обязательства которых могут быть списаны на основании прекращения обязательств.

В соответствии с главой 26 Гражданского кодекса Российской Федерации причинами, по которым прекращается обязательство дебитора, могут быть:

надлежащее исполнение;

предоставление взамен исполнения отступного (уплата денег, передача имущества и т. п.);

зачет встречного однородного требования, за исключением случаев недопустимости зачета;

зачет при уступке требования;

прекращение обязательства при совпадении должника и кредитора в одном лице;

соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация);

прощение долга;

прекращение обязательства невозможностью исполнения;

прекращение обязательства на основании акта государственного органа;

прекращение обязательства смертью должника;

прекращение обязательства ликвидацией юридического лица. [1]

Далее выявляются дебиторы, задолженность которых не ликвидируется уже длительный срок, так называемый срок исковой давности. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 34н от 29.07.98 г., дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, либо на счета учета средств резерва сомнительных долгов.

Исковая давность - это период времени, в течение которого можно требовать принудительного осуществления и защиты нарушенного права через арбитражный суд. Срок исковой давности зависит от характера дебиторской задолженности и определяется Гражданским кодексом Российской Федерации. На основании ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. [1, ст. 196]

Течение срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения [1, ст. 200], т.е. срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ или услуг.

Таким образом, инвентаризация расчетов – это один из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.

Подводя итог второй главе можно сделать следующие выводы.

Учет обязательств организации по оплате продукции, товаров, работ, услуг, возникающих в связи с приобретением продуктов труда сторонних организаций, ведется с использованием счета счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе каждого кредитора.

Учет обязательств сторонних организаций по оплате продукции, товаров, работ, услуг ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе каждого кредитора.

Для учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами используются счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.

С целью формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, а также для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности необходимо следить за полнотой отражения обязательств в бухгалтерском учете. Инвентаризация расчетов – это один из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами

ГЛАВА 3. Особенности признания дебиторской и кредиторской задолженности на МСЦ ФГУП «Почта России»

3.1. Порядок отражения операций по учету расчетов с покупателями

Порядок отражения всех операций, корреспонденция счетов в обособленных подразделениях отражены в Приказе по ведению учета от 4 января 2004 года, изданного в головном предприятии ФГУП «Почта России».

Учет на предприятии МСЦ ФГУП «Почта России» ведется с использованием компьютерной техники и компьютерной программы «1С: Предприятие»

Предприятие оказывает услуги по экспедированию и перевозке газет и журналов. Учет расчетов с заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты два субсчета:

62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

62-2 «Расчеты по авансам полученным».

Учет НДС по авансовым платежам ведется с использованием счета 76.АВ «НДС с авансов полученных», т.е. обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает только по мере оплаты продукции покупателем (предусмотрено учетной политикой)

При заключении договоров с заказчиками включается пункт о предоплате. Поэтому авансовые платежи учитываются на счете 62 субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным».

Рассмотрим отражение операций по расчету с заказчиком.

Заключен договор с ООО «Крокос» на перевозку печатной продукции.. Согласно договора предоплата составляет 10 000 руб.

Покупатель оплатил услугу согласно договора платежным поручением на расчетный счет в банке. При этом сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным» на сумму 10 000 руб – поступил аванс покупателя на расчетный счет;

Дебет счета 76.АВ «НДС с авансов полученных»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 1525,42 руб. – отражена сумма НДС по полученным авансам.

После оказания услуги выписан акт об оказании услуг (Приложение 1) и счет-фактура (Приложение 2) при этом сделаны следующие проводки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» на сумму 33 373, 94 руб - оказана услуга покупателю.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму 10000 руб.- зачтена сумма аванса;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 76.АВ «НДС с авансов полученных» на сумму 1525,42 руб. – восстановление суммы НДС с аванса.

В результате образовалась дебиторская задолженность в сумме 23373,94 руб.

Предприятие является обособленным структурным подразделением и по дебиторской задолженности один раз в неделю составляет отчет, который отправляет в головное предприятие. Форма отчета приведена в Приложении 3.

Учет в МСЦ ФГУП «Почта России» ведется по журнально-ордерной форме учета. Для расчетов с покупателями используется журнал-ордер № 6. Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателю счету.

3.2. Порядок отражения операций по учету расчетов с поставщиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам». К счету 60 открыты два субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

60-2 «Расчеты по авансам выданным».

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг с согласия организации.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются услуги ОАО «Владэнерго» за отпущенное тепло, ОАО «Центртелеком» за услуги связи. О списании сумм без акцепта составлено дополнительное соглашение между организациями и банком.

Рассмотрим учет расчетов на предприятии.

ОАО «Центртелеком» выставили платежное требование на сумму 4106,63 руб., в т.ч. НДС 626,43 руб. Банк списал данную сумму с расчетного счета:

Дебет счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» на сумму 4106,63 – оплачен услуга ОАО «Центртелеком».

Предъявлен счет-фактура

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму 3480,20 руб. – принят к оплате счет-фактура ОАО «Центртелеком»;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 626,43 руб. – отражен НДС по принятым к оплате счетам.

Рассмотрим учет операций с использованием авансовых платежей.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным»

Кредит счета 51 «Расчетные счета – оплачен счет ООО «Торгсервис» за приобретенные мешки для перевозки печатной продукции на сумму 2006,00 руб., в т.ч. НДС 306,00 руб.

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 – акцептованы счета ООО «Торгсервис» на сумму 1700,00 руб.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 – выделен НДС на сумму 306,00 руб..

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным»

Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

3.3. Порядок учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Рассмотрим порядок учета на предприятии.

5 октября завхозу Строгановой выдано подотчет 500 рублей на приобретение стирального порошка. Выписан расходный кассовый ордер.

Составлены бухгалтерские записи:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счета 50 «Касса» - выдано подотчет сумма 500 рублей

7 октября Строганова приобрела 20 кг порошка на сумму 342 руб., о чем составила авансовый отчет.

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Прочие материалы»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – оприходованы материалы на сумму 342 руб.

Авансовый отчет проверен бухгалтерией и подписан руководителем организации.

Остаток сумм возвращен в кассу (приходный ордер).

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» возвращена оставшаяся часть суммы, выданной в подотчет, в размере 158 руб.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере № 7.

Рассмотрим операции по учету депонированных сумм.

Для учета депонированных сумм в плане счетов открыт счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Выдача заработной платы производилась с 5 по 7 октября.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» в сумме 48953,53 руб.

Зарплату в сумме 4523,46 руб. не получила Киршина М.И.

В журнале операций сделаны следующие записи

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» - 4523,46 руб. депонирована сумма заработной платы Киршиной М.И.

При этом сделана запись в реестр депонированных сумм и в книгу депонентов.

Выписан расходный ордер на сумму 4523,46 руб.

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 50 «Касса» - 4523,46 руб. внесена депонированная сумма на расчетный счет.

Аналитический учет по счету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» ведут по каждой депонированной сумме.

3.4. Порядок проведения инвентаризации расчетов

Согласно учетной политике предприятия инвентаризация расчетов проводится по состоянию на 1 декабря года.

В соответствии с Методическими указаниями ежегодно организация должна производить инвентаризацию:

расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами;

счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

задолженности работникам организации по оплате труда, подлежащей перечислению на счет депонентов, а также сумм и причин возникновения переплат работникам;

отчетов подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также сумм выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Руководитель издает приказ о проведении инвентаризации и назначении инвентаризационной комиссии.

По результатам инвентаризации составляется акт. Акт составляют в 2 экземплярах:

первый экземпляр передают в бухгалтерию;

второй экземпляр остается у инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация проводится комиссией на основании первичных бухгалтерских документов, а также актов сверки расчетов между организацией и другими предприятиями.

Комиссия должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и возможность ее погашения.

В акте указывают:

счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения задолженности.

Акт хранится в архиве организации 5 лет. В течение этого времени списанная задолженность должна числиться за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

К акту инвентаризации прикладывают справку, составленную на типовом бланке. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

В справке указывают:

реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;

причину и дату возникновения задолженности;

сумму задолженности.

Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет.

Подводя итог третьей главы, необходимо отметить, что учет на предприятии поставлен в соответствии с нормами законодательства.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с выделением выданных авансов на отдельном субсчете 2. Аналитический учет ведется в разрезе каждого поставщика и каждого полученного счета.

Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с выделением полученных авансов на отдельном субсчете. Аналитический учет ведется в разрезе каждого покупателя и каждого выданного счета.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Первичная документация оформляется в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

Однако в настоящее время у многих предприятий возникают серьезные проблемы, связанные с состоянием расчетно-платежной дисциплины по осуществлению погашения дебиторской и кредиторской задолженности. В связи с этим предприятию следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы выверка расчетов по ним проводилась не в конце года, а чаще (например, ежеквартально).

Кроме того, можно создать резервы сомнительных долгов на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрен порядок учета обязательств. Учет обязательств организации по оплате продукции, товаров, работ, услуг, возникающих в связи с приобретением продуктов труда сторонних организаций, ведется с использованием счета счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе каждого кредитора.

В результате рассмотрения содержания дебиторской и кредиторской задолженности, сделан вывод, что учет на предприятии МСЦ ФГУП «Почта России» поставлен в соответствии с нормами законодательства.

Так как на финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них, то бухгалтерскому учету дебиторской и кредиторской задолженности уделяется большое внимание на предприятиях.

Решение сквозной задачи по учету фактов хозяйственной деятельности организации.

Решение задачи предусматривает регистрацию фактов текущей, финансовой и инвестиционной деятельности в журнале хозяйственных операций, их обобщение на счетах Главной книги и составление оборотного и бухгалтерского баланса на примере промышленного предприятия – открытого акционерного общества «Исток».

В процессе выполнения практической части курсовой работы исходили

из следующих условий:

- предметом деятельности организации является изготовление промышленной продукции и её продажа на внутреннем и внешнем рынках;

- изготовление продукции, предназначенной для продажи, организуется в цехах основного производства;

- работы и услуги вспомогательных производств полностью потребляются цехами основного производства и службами общехозяйственного назначения;

- в задаче не предусмотрено составление калькуляционных расчётов себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг.

Методической основой сквозной задачи послужило действующее законодательство, положения по бухгалтерскому учету, а также методические указания по учету отдельных объектов и другие инструктивные материалы и рекомендации.

1. Установим корреспонденцию счетов в зависимости от экономического содержания фактов хозяйственной деятельности и заполним журнал хозяйственных операций ОАО «Исток» за март 2004г.

Таблица 5

Журнал регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 2004 года

Номер по п/п	Факты хозяйственной деятельности	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Приняты к оплате расчётные документы поставщиков по приобретённым объектам ОС: покупная цена НДС	103400 18612	08 19	60 60
	Итого:	122012
2	Приняты к оплате расчётные документы поставщиков по приобретённым НМА: покупная цена НДС	11300 2034	08 19	60 60
	Итого:	13334
3	Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов: основных средств (оборудования) – стоимость услуг НДС	8300 1494	08 19	76.2 76.2
	нематериальных активов – стоимость услуг НДС	1100 198	08 19	76.2 76.2
	Итого:	11092
4	Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)	135762	08	67
5	Приняты к оплате расчётные документы транспортных организаций за доставку приобретённых основных средств (оборудования): по тарифу НДС	4300 774	08 19	76.2 76.2
	Итого:	5074
6	Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда: сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания НДС	4980000 896400	08 19	60 60
	Итого:	5876400
7	Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда: сметная стоимость НДС	4000 720	08 19	60 60
	Итого:	4720
8	Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха: стоимость услуг НДС	25200 4536	08 19	76.2 76.2
	Итого:	29736
9	Приняты к бухгалтерскому учёту объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего: из них предназначены для: эксплуатации в основном производстве (здание); предоставление во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование); эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование); Сумму определили в Приложении 2	9804179 9176000 508179 120000	01 03 01	08 08 08
10	Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца: оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве; объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах; объектов административно-хозяйственной сферы	51200 18100 18300	25 23 26	02 02 02
	Итого: Для целей налогообложения – 90000 руб.	87600
11	Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств	45770	х	х
12	Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей	9150	02	01
13	Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей	36620	91.2	01
14	Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)	67378	76.1	91.1
15	Начислен НДС за проданные объекты основных средств Начисленный НДС = 67378 * 18%/118%= 10278	10278	91.2	68
16	Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств: стоимость услуг НДС	550 99	91.2 19	76.2 76.2
	Итого:	649
17	Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный ремонт и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в: цехах основного производства; цехах вспомогательных производств; общехозяйственных подразделениях	63320 73000 21580	25 23 26	96 96 96
	Итого:	157900
18	Приняты к бухгалтерскому учёту НМА, приобретённые за плату, по первоначальной стоимости	12400 (11300+1100)	04	08
19	Начислена амортизация по нематериальным активам: применяемым в основном производстве; используемым в администрантивно-хозяйственной сфере	10400 7450	25 26	05 05
20	Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта	9170	25	05
21	Справочно: первоначальная стоимость проданных НМА	60650	х	х
22	Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже	12130	05	04
23	Списаны: остаточная стоимость НМА; расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС; стоимость проданных НМА (включая НДС); НДС по проданным НМА	48520 680 64664 9864	91.2 91.2 76.1 91.2	04 76.2 91.1 68

Остаточная стоимость нематериальных активов = первоначальная стоимость проданных НМА – погашенная сумма амортизации НМА

Остаточная стоимость НМА = 60650-12130 = 48520

НДС по проданным НМА = 64665*18%/118% = 9864

Поступили на расчётный счёт суммы за:

проданные НМА

проданные объекты основных средств

64664

67378

76.1

Итого:

132042

Получен краткосрочный кредит банка, деньги на расчётный счёт

251000

Оплачено с расчётного счёта в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:

приобретённые объекты основных средств;

приобретённые НМА;

консультационные услуги;

транспортные услуги;

строительно-монтажные работы;

монтажные работы;

регистрацию прав

122012

13334

11092

5074

5876400

4720

29736

76.2

Акцептованы счета поставщиков за приобретённые материалы:

по оптовым ценам

НДС

1071000

192780

Итого:

1263780

Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учёту запасов

5220

Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:

по тарифам

НДС

53550

9639

76.2

Итого:

63189

Оприходованы приобретённые в течение месяца материалы по учётным ценам

981015

Выявлены сумы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учётных цен

148755

Отпущены со склада материалы по учётным ценам на нужды:

основного производства;

вспомогательных производств;

общепроизводственных подразделений;

общехозяйственных подразделений;

операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)

511920

185872

294354

146374

82380

Итого:

1220900

Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учётной оценки на увеличение затрат:

основного производства;

вспомогательных производств;

общепроизводственных подразделений;

общехозяйственных подразделений;

по упаковке продукции

(Суммы определили в Приложении 3)

61425

22303

35319

17563

9885

Итого:

146495

Списаны:

стоимость проданных материалов по рыночным ценам;

стоимость проданных материалов по учётным ценам;

отклонения фактической себестоимости от учётной цены

(Сумму определили в Приложении 3)

80055

58900

7067

76.1

91.2

91.1

Начислен НДС по проданным материалам

12212

91.2

Поступили на расчётный счёт суммы за проданные материалы

80055

76.1

Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей

5980

91.2

Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда и пособие по временной нетрудоспособности:

рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции;

производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств;

персоналу, включенному в сферу обслуживания производства;

работникам административно-хозяйственных подразделений;

сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции;

пособия по соц. страхованию и обеспечению за счет ФСС

493200

179200

283700

173200

79300

26560

Итого:

1235160

Произведены удержания из заработной платы персонала:

НДФЛ

налог на дивиденды за истёкший отчетный год;

по исполнительным документам;

в возмещение материального ущерба;

за окончательный брак

106730

120000

15186

1400

1971

76.2

Итого:

245287

Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых:

производством продукции (493200*27%)

во вспомогательных производствах (179200*27%)

в сфере обслуживания цехов основного производства (283700*27%)

в сфере управления и обслуживания организации (173200*27%)

в процессе сбыта (продаж) продукции (79300*27%)

133164

48384

76599

46764

21411

Итого:

326322

Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:

заработной платы персоналу;

под отчёт на хозяйственные нужды

580000

20000

Итого:

600000

Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 2004г.

523473

Депонированы невыплаченные суммы заработной платы

( 580000 – 56527)

56527

76.2

Выдано под отчёт работникам сферы административно-хозяйственного управления

23000

Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков

783940

62.2 «Авансы полученные»

Начислены суммы НДС с полученных авансов

( 783940*18% / 118%)

119584

62.2 «Авансы полученные»

Сданы из кассы и зачислены на расчётный счёт денежные суммы:

выручка от продаж;

депонентские суммы

784000

56527

Итого:

840527

Отражена сумма расходов, осуществленных подотчётными лицами и связанных с затратами (включая расходы на командировки):

общепроизводственного назначения;

общехозяйственного назначения;

по продаже продукции

1840

15742

7158

Итого:

(из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет – 3000)

24740

Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчёт в марте 2004г.

1560

Отражены подотчётные суммы, не возвращённые работниками в установленные сроки

1000

Акцептованы счета – фактуры организаций за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания:

цехов основного производства;

вспомогательных производств;

общехозяйственных подразделений;

служб, связанных со сбытом продукции;

НДС по потреблённым услугам

45800

31139

18506

28865

22376

Итого:

146686

Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе

( из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения составляет – 2000 руб.)

11000

76.2

На расчётный счёт зачислены авансы и предоплата от покупателей

4513640

62.2 «Авансы полученные»

Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты ( 4513640*18% / 118%)

688521

62.2 «Авансы полученные»

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию и рекламу

146686

11000

76.2

Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счёт ранее образованного резерва на эти цели:

цехам основного производства;

цехам вспомогательных производств;

общехозяйственным подразделениям

65200

73000

19870

Итого:

158070

Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств:

стоимость ремонтных работ;

НДС по ремонтным работам

12500

2250

Итого:

14750

Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к услугам:

цехами основного производства;

службами общехозяйственного назначения

379751

20177

Итого:

399928

Списаны расходы по обслуживанию основного производства

1251453

Списана себестоимость окончательного брака, в т. ч. прямые расходы – 1 971 руб.

2972

Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счёт:

виновных лиц;

основного производства (2972 – 1971)

1971

1001

Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам

6200

Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости

(Сумму рассчитали в части 3 Приложения 7)

3499990

Принята к бухгалтерскому учёту и оприходована на склад по учётным ценам готовая продукция

4200000

Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от её стоимости по учётным ценам

(Сумму рассчитали в части 3 Приложения 7)

700010

90.2

Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС

8106718

90.1

Списана стоимость отгруженной продукции по учётным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете

5974000

90.2

Начислен НДС на отгруженную продукцию

( 8106718 * 18% / 118%)

1236618

90.3

Списываются согласно учётной политике общехозяйственные расходы

485656

90.2

Списаны учтённые в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода

239999

90.2

Отражён финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчётного месяца

870455

90.9

Перечислены с расчётного счёта денежные средства в уменьшение задолженности:

поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца;

прочим кредиторам по расчетам текущего месяца;

разным кредиторам по расчетам прошлых периодов;

банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита;

по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка

1278530

64518

31000

19000

150762

76.2

Итого:

1543810

Принят к зачёту НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий

(Сумму рассчитали в Приложения 4)

1151912

Поступили на расчётный счёт денежные средства от покупателей и заказчиков:

по ранее полученному беспроцентному товарному векселю;

за отгруженную продукцию

1179800

2805100

62.1

Итого:

3984900

Выкуплены у акционеров – юридических лиц по безналичному расчёту принадлежащие им акции ОАО «Исток»

840000

Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров

900000

Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (900000 – 840000);

задолженность полностью погашена наличным путём

60000

900000

91.1

Заключительным оборотом отчётного месяца отражён финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности

(Сумму определили в Приложении 5)

81426

91.9

Начислены дивиденды учредителям – физическим и юридическим лицам за счёт нераспределённой прибыли прошлого отчетного года

800000

75.2

Сданы на расчётный счёт денежные средства от продажи собственных акций

900000

Отражены по результатам расчёта налога на прибыль:

постоянные налоговые обязательства;

отложенные налоговые обязательства;

отложенные налоговые активы

(Суммы рассчитали в Приложении 6)

1200

33159

1435

Начислен условный расход по налогу на прибыль

Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации)

228451

197139

Погашен отражённый ранее отложенный налоговый актив

4288

Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчётном периоде убытков при продаже основных средств, не признанных полностью в налоговом учете

3500

Перечислены с расчётного счёта денежные средства в уменьшение задолженности:

бюджету по НДС;

бюджету по НДФЛ;

бюджету по налогу на прибыль (с учётом переплаты) за предыдущий период (197139 – 38700);

внебюджетным государственным фондам по ЕСН

117060

245780

158439

208610

Итого:

729889

2. Откроем счета Главной книги, отразив начальное сальдо по данным остатков на 01 марта 2004 года, и разнесем операции, представленные в журнале регистрации, подсчитаем обороты за текущий месяц и выведем сальдо на 01 апреля 2004 года.

Главная книга.

Счет 01 «Основные средства»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	17176809
март	9а	Приняты к бухгалтерскому учёту объекты основных средств по первоначальной стоимости, предназначенные для: эксплуатации в основном производстве (здание);	9176000	март	12	Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей	9150
	9в	Приняты к бухгалтерскому учёту объекты основных средств по первоначальной стоимости, предназначенные для: эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование);	120000		13	Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей	36620
Оборот	9296000	Оборот	45770
Сальдо на 01.04.2004г.	26427039

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	10623700
	12	Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей	9150		10	Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу месяца: оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве; объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах; объектов административно-хозяйственной сферы	51200 18100 18300

Оборот	9150	Оборот	87600
	Сальдо на 01.04.2004г.	10702150

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	470301
	9б	Приняты к бухгалтерскому учёту объекты основных средств по первоначальной стоимости, предназначенные для: предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование);	508179

Оборот	508179	Оборот	-
Сальдо на 01.04.2004г.	978480

Счет 04 «Нематериальные активы»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	637500
	18	Приняты к бухгалтерскому учёту НМА, приобретённые за плату, по первоначальной стоимости	12400		22	Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже	12130
					23а	Списана остаточная стоимость НМА	48520
Оборот	12400	Оборот	60650
Сальдо на 01.04.2004г.	589250

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	191250
	22	Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже	12130		19	Начислена амортизация по НМА: применяемым в основном производстве; используемым в административно-хозяйственной сфере	10400 7450
					20	Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве	9170
Оборот	12130	Оборот	27020
		Сальдо на 01.04.2004г.	206140

Счет 07 «Оборудование к установке»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	17180


Оборот	-	Оборот	-
Сальдо на 01.04.2004г.	17 180

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	4543217
	1а	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретённым объектам основных средств: покупная цена	103400		9а 9б 9в	Приняты к бухгалтерскому учёту объекты основных средств по первоначальной стоимости, предназначенные для: эксплуатации в основном производстве (здание); предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода; эксплуатации во вспомогательных производствах	9176000 508179 120000
	2а	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным НМА: покупная цена	11300		18	Приняты к бухгалтерскому учету НМА, приобретенные за плату	12400
	3а	Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств: стоимость услуг	8300
	3в	Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением НМА: стоимость услуг	1100
	4	Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за получение на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)	135762
	5а	Приняты к оплате расчётные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования): по тарифу	4300
	6а	Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда: сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания (по договору подряда)	4980000
	7а	Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств (по договору подряда): по договору подряда	4000
	8а	Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха : стоимость услуг	25200
Оборот	5273362	Оборот	9816579
Сальдо на 01.04.2004г.	-

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	25600
	81в	Отражены по результатам расчета налога на прибыль: отложенные налоговые активы	1435		83	Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив	4288

Оборот	1435	Оборот	4288
Сальдо на 01.04.2004г.	22747

Счет 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	896910
	30	Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам	981015		32	Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды: основного производства; вспомогательных производств; общепроизводственных подразделений; общехозяйственных подразделений; операций, связанных с продажей продукции	511920 185872 294354 146374 82380
	62	Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам	6200		34б	Списана стоимость проданных материалов по учетным ценам	58900
Оборот	987215	Оборот	1279800
Сальдо на 01.04.2004г.	604325

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	10870
					37	Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей	5980
Оборот	-	Оборот	5980
		Сальдо на 01.04.2004г.	16850

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
	27а	Акцептованы счета поставщиков за приобретённые материалы по оптовым ценам	1071000		30	Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам	981015
	28	Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учёту запасов	5220		31	Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен	148755
	29а	Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникшим в процессе заготовления материалов	53550
Оборот	1129770	Оборот	1129770

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	76576
	31	Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен	148755		33	Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учётной оценки на увеличение затрат: основного производства; вспомогательных производств; общепроизводствен- ных подразделений; общехозяйственных подразделений; по упаковке продукции	61425 22303 35319 17563 9885
					34в	Списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены	7067
Оборот	148755	Оборот	153562
Сальдо на 01.04.2004г.	71769

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	-
	1б	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретённым объектам основных средств: НДС	18612		73	Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам	1151912
	2б	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретённым НМА: НДС	2034
	3	Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов: основных средств: НДС нематериальных активов :НДС	1494 198
	5б	Приняты к оплате расчётные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования) :НДС	774
	6б	Принята по окончательному акту сметная стоимость строительно-монтажных работ по возведению здания (по договору подряда): НДС	896400
	7б	Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для вспомогательных производств (по договору подряда): НДС	720
	8б	Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха: НДС	4536
	16б	Приняты к оплате счета организации за услуги, связанные с продажей основных средств: НДС	99
	27б	Акцептованы счета поставщиков за приобретённые материалы :НДС	192780
	29б	Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникшим в процессе заготовления материалов: НДС	9639
	51д	Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги : НДС	22376
	57б	НДС по ремонтным работам	2250
Оборот	1151912	Оборот	1151912
Сальдо на 01.04.2004г.	-

Счет 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	1973509
	32а	Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды основного производства	511920		60	Списана себестоимость окончательного брака	2972
	33а	Списаны cуммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат основного производства	61425		62	Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам	6200
	38а	Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда рабочим основного производства	493200		63	Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости	3499990
	40а	Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции	133164
	59	Списаны расходы по обслуживанию основного производства	1251453
	61б	Возмещены расходы, связанные с окончательным браком за счет основного производства	1001
Оборот	2452163	Оборот	3509162
Сальдо на 01.04.2004г.	916510

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
	10б	Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу месяца: объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;	18100		56	Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счёт ранее образованного резерва	158070
	17б	Отражена сумма отчислений на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в цехах вспомогательных производств	73000		58	Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потреблённым услугам	399928
	32б	Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды: вспомогательных производств;	185872
	33б	Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учётной оценки на увеличение затрат: вспомогательных производств;	22303
	38б	Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда рабочим, занятым во вспомогательных производствах	179200
	40б	Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых во вспомогательных производствах	48384
	51б	Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию во вспомогательных производствах	31139
Оборот	557998	Оборот	557998

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
	10а	Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу месяца: объектов основных средств, находящихся в основном производстве	51200		59	Списаны расходы по обслуживанию основного производства	1251453
	17а	Отражена сумма отчислений на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в цехах основного производства	63320
	19а	Начислена амортизация по НМА, применяемым в основном производстве	10400
	20	Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым отчисления производятся путём уменьшения первоначальной стоимости	9170
	32в	Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды: общепроизводственных подразделений	294354
	33в	Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учётной оценки на увеличение затрат: общепроизводственных подразделений	35319
	38в	Начислены суммы заработной платы персоналу, включенному в сферу обслуживания производства	283700
	40в	Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых в сфере обслуживания цехов основного производства	76599
	48а	Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами общепроизводственного назначения	1840
	51а	Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию, использованных в процессе обслуживания цехов основного производства	45800
	58а	Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потреблённым услугам цехами основного производства	379751
Оборот	1251453	Оборот	1251453

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
	10в	Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу месяца: объектов административно-хозяйственной сферы	18300		69	Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы	485656
	17в	Отражена сумма отчислений на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в общехозяйственных подразделениях	21580
	19б	Начислена амортизация по НМА, используемым в административно-хозяйственной сфере	7450
	32г	Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды: общехозяйственных подразделений	146374
	33г	Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учётной оценки на увеличение затрат: общехозяйственных подразделений	17563
	38г	Начислены суммы заработной платы работникам административно-хозяйственных подразделений	173200
	40г	Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых в сфере управления и обслуживания организации	46764
	48б	Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами общехозяйственного назначения	15742
	51в	Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию, использованных в процессе обслуживания общехозяйственных подразделений	18506
	58б	Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потреблённым услугам службами общехозяйственного назначения	20177
Оборот	485656	Оборот	485656

Счет 28 «Брак в производстве»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
	60	Списана себестоимость окончательного брака	2972		61	Возмещены расходы, связанные с окончательным браком	2972
Оборот	2972	Оборот	2972

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости

3499990

Принята к бухгалтерскому учёту и оприходована на склад по учётным ценам готовая продукция

4200000

700010

Оборот

3499990

Оборот

3499990

Счет 43 «Готовая продукция»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	3174000
	64	Принята к бухгалтерскому учёту и оприходована на склад по учётным ценам готовая продукция	4200000		67	Списана стоимость отгруженной продукции по учётным ценам, выручка от продажи которой, признана в бухгалтерском учёте	5974000
Оборот	4200000	Оборот	5974000
Сальдо на 01.04.2004г.	1400000

Счет 44 «Расходы на продажу»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
	32д	Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды операций , связанных с продажей продукции	82380		70	Списаны учтённые в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода	239999
	33д	Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учётной оценки на увеличение затрат по упаковке продукции	98853
	38д	Начислены суммы заработной платы сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции	79300
	40д	Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых в процессе сбыта продукции	21411
	48в	Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами по продаже продукции	7158
	51г	Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию, использованных в процессе обслуживания служб, связанных со сбытом продукции	28865
	52	Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги по рекламе	11000
Оборот	239999	Оборот	239999

Счет 50 «Касса»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	9800
	41	Получены по чеку наличные денежные средства	600000		42	Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль	523473
	45	Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков	783940		44	Выдано под отчёт работникам сферы административно-хозяйственного управления	23000
	49	Возвращены остатки денежных средств, выданных под отчёт в марте	1560		47	Сданы из кассы и зачислены на расчётный счёт денежные суммы	840527
	77	Погашена наличным путём задолженность за проданные работающим собственные акции	900000		80	Сданы на расчётный счёт денежные средства от продажи собственных акций	900000
Оборот	2285500	Оборот	2287000
Сальдо на 01.04.2004г.	8300

Счет 51 «Расчетный счет»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	269844
	24	Поступили на расчетный счет суммы за проданные НМА и объекты основных средств	132042		26	Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам	6062368
	25	Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет	251000		41	Получены по чеку наличные денежные средства	600000
	36	Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы	80055		55	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов; рекламу	146686 11000
	47	Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы	840527		72	Перечислены денежные средства в уменьшение задолженностей поставщикам и подрядчикам, прочим кредиторам, банкам по кредитам	1543810
	53	На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей	4513640		75	Выкуплены у акционеров – юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток»	840000
	74	Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков	3984900		85	Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности: бюджету по НДС; бюджету по НДФЛ бюджету по налогу на прибыль; внебюджетным государственным фондам по ЕСН	117060 245780 158439 208610
	80	Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций	900000
Оборот	10702164	Оборот	9933753
Сальдо на 01.04.2004г.	1038255

Счет 52«Валютные счета»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	1753940

Оборот	-	Оборот	-
Сальдо на 01.04.2004г.	1753940

Счет 57«Переводы в пути»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	57760

Оборот	-	Оборот	-
Сальдо на 01.04.2004г.	57760

Счет 58 «Финансовые вложения»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	1980000

Оборот	-	Оборот	-
Сальдо на 01.04.2004г.	1980000

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	336000

Оборот	-	Оборот	-
		Сальдо на 01.04.2004г.	336000

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	696910
	26	Оплачено с расчётного счёта в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за: приобретённые объекты основных средств; приобретенные НМА; строительно-монтажные работы; монтажные работы;	122012 13334 5876400 4720		1	Приняты к оплате расчётные документы поставщиков по приобретённым объектам основных средств: покупная цена НДС	103400 18612
	55	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию всех видов	146686		2	Приняты к оплате расчётные документы поставщиков по приобретённым НМА: покупная цена НДС	11300 2034
	72	Перечислены с расчётного счёта денежные средства в уменьшение задолженности поставщикам и подрядчикам	1278530		6	Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда: сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания НДС	4980000 896400
					7	Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда: сметная стоимость НДС	4000 720
					27	Акцептованы счета поставщиков за приобретённые материалы: по оптовым ценам НДС	1071000 192780
					51	Акцептованы счета – фактуры организаций за оказанные услуги, потребленное топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания: цехов основного производства; вспомогательных производств; общехозяйственных подразделений; служб, связанных со сбытом продукции; НДС по потреблённым услугам	45800 31139 18506 28865 22376
					57	Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту основных средств: стоимость ремонтных работ; НДС по ремонтным работам	12500 2250
Оборот	7441682	Оборот	7441682
		Сальдо на 01.04.2004г.	696910

Счет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	1245813
	66	Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС	8106718		74	Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков: по ранее полученному беспроцентному товарному векселю; за отгруженную продукцию	1179800 2805100
Оборот	8106718	Оборот	3984900
Сальдо на 01.04.2004г.	5367631

Счет 62.2 «Авансы полученные»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	-
	46	Начислены суммы НДС с полученных авансов	119584		45	Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков	783940
	54	Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты	688521		53	На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей	4513640
Оборот	808105	Оборот	5297580
		Сальдо на 01.04.2004г.	4489475

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	579600
	72г	Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита	19000		25	Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет	251000
					28	Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов	5220
Оборот	19000	Оборот	256220
		Сальдо на 01.04.2004г.	816820

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	8129500
	72д	Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности за пользование денежными средствами ипотечного банка	150762		4	Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты	135762
Оборот	150762	Оборот	135762
		Сальдо на 01.04.2004г.	8114500

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	38700	Сальдо на 01.03.2004г.	657000
	73	Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам	1151912		15	Начислен НДС за проданные объекты основных средств	10278
	81б	Отражены по результатам расчета налога на прибыль отложенные налоговые обязательства	33159		23г	Списан НДС по проданным НМА	9864
	83	Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив	4288		35	Начислен НДС по проданным материалам	12212
	85	Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности: бюджету по НДС; бюджету по НДФЛ бюджету по налогу на прибыль;	117060 245780 158439		39	Произведены удержания из заработной платы персонала: налог на доходы физических лиц; налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год	106730 120000
					46	Начислен НДС с полученных авансов	119584
					54	Начислен НДС с полученных авансов и предоплаты	688521
					68	Начислен НДС на отгруженную продукцию	1236618
					81а	Отражены по результатам расчета налога на прибыль: постоянные налоговые обязательства; отложенные налоговые активы	1200 1435
					82	Начислен условный расход по налогу на прибыль	228451
					84	Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, не признанных полностью в налоговом учете	3500
Оборот	1710638	Оборот	2538393
		Сальдо на 01.04.2004г.	1446055

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	208610
	38е	Начислено пособие по социальному страхованию и обеспечению	26560		40	Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда	326322
	85г	Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности: Внебюджетным государственным фондам;	208610
Оборот	235170	Оборот	326322
		Сальдо на 01.04.2004г.	299762

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	579473
	39	Произведены удержания из заработной платы персонала: налог на доходы физических лиц; налог на дивиденды; по исполнительным документам; в возмещение материального ущерба; за окончательный брак	106730 120000 15186 1400 1971		38	Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда: рабочим основного производства; производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств; персоналу, включенному в сферу обслуживания производства; работникам административно-хозяйственных подразделений; сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции; пособия по социальному страхованию и обеспечению	493200 179200 283700 173200 79300 26560
	42	Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль	523473
	43	Депонированы невыплаченные суммы заработной платы	56527
Оборот	825287	Оборот	1235160
		Сальдо на 01.04.2004г.	989346

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	4300	Сальдо на 01.03.2004г.	-
	44	Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления	23000		48	Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами: общепроизводственного назначения; общехозяйственного назначения; по продаже продукции	1840 15742 7158
					49	Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет	1560
					50	Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки	1000
Оборот	23000	Оборот	27300
Сальдо на 01.04.2004г.	-	Сальдо на 01.04.2004г.	-

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	54544
	50	Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки	1000		39	Произведены удержания из заработной платы персонала: в возмещение материального ущерба; за окончательный брак	1400 1971
	61а	Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет виновных лиц	1971		77б	Задолженность за проданные акции полностью погашена наличным путем	900000
	76	Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров	900000
Оборот	902971	Оборот	903371
Сальдо на 01.04.2004г.	54144	Сальдо на 01.04.2004г.	-

Счет 75.2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	-	Сальдо на 01.03.2004г.	-
					79	Начислены дивиденды учредителям – физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года	800000
Оборот	-	Оборот	800000
Сальдо на 01.04.2004г.		Сальдо на 01.04.2004г.	800000

Счет 76.1 «Расчеты с разными дебиторами»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	17846
	14	Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств	67378		24	Поступили на расчетный счет суммы за: проданные НМА; проданные объекты основных средств	64664 67378
	23в	Списана стоимость проданных НМА	64664		36	Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы	80055
	34а	Списана стоимость проданных материалов по рыночным ценам	80055
Оборот	212097	Оборот	212097
Сальдо на 01.04.2004г.	17846

Счет 76.2 «Расчеты с разными кредиторами»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	581100
	26	Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за: консультационные услуги; транспортные услуги; регистрацию прав	11092 5074 29736		3	Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов: основных средств – стоимость услуг НДС; нематериальных активов – стоимость услуг НДС	8300 1494 1100 198
	55б	Оплачены счета поставщиков за рекламу	11000		5	Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств: по тарифу; НДС	4300 774
	72	Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности: прочим кредиторам по расчетам текущего месяца; разным кредиторам по расчетам прошлых периодов	64518 31000		8	Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха: стоимость услуг НДС	25200 4536
					16	Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:: стоимость услуг; НДС	550 99
					23б	Списаны расходы по продаже, оплаченные посреднической организации	680
					29	Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций	63189
					39в	Произведены удержания из заработной платы персонала по исполнительным документам	15186
					43	Депонированы невыплаченные суммы заработной платы	56527
					52	Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе	11000
Обороты	152420	Обороты	193133
		Сальдо на 01.04.2004г.	621813

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	13800
	84	Погашено отложенное налоговое обязательство	3500		81б	Отражены по результатам расчета налога на прибыль отложенные налоговые обязательства	33159
Оборот	3500	Оборот	33159
		Сальдо на 01.04.2004г.	43459

Счет 80 «Уставный капитал»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	5900000

Оборот	-	Оборот	-
		Сальдо на 01.04.2004г.	5900000

Счет 81 «Собственные акции (доли)»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	1113000
	75	Выкуплены у акционеров – юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток»	840000		76	Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров	900000
	77	Отражена разница между фактическим затратами на выкуп акций и стоимостью из размещения работающим предприятия	60000
Оборот	900000	Оборот	900000
Сальдо на 01.04.2004г.	1113000

Счет 82 «Резервный капитал»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	2385000

Оборот	-	Оборот	-
		Сальдо на 01.04.2004г.	2385000

Счет 83 «Добавочный капитал»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	2650600

Оборот	-	Оборот	-
		Сальдо на 01.04.2004г.	2650600

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	-	Сальдо на 01.03.2004г.	1980000
	79	Начислены дивиденды учредителям – физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года	800000
Оборот	800000	Оборот	-
		Сальдо на 01.04.2004г.	1180000

Счет 90.1 «Выручка»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	-
					66	Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности	8106718
Оборот	-	Оборот	8106718
		Сальдо на 01.04.2004г.	8106718

Счет 90.2 «Себестоимость продаж»

Дебет

Кредит

месяц

№ опер.

Содержание

сумма

месяц

№ опер.

Содержание

Сумма

Сальдо на 01.03.2004г.

Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам

700010

Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в бухгалтерском учете

5974000

Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы

485656

Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу

239999

Оборот

5999645

Оборот

Сальдо на 01.04.2004г

5999645

Счет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	-	Сальдо на 01.03.2004г.	-
	68	Начислен НДС на отгруженную продукцию	1236618
Оборот	1236618	Оборот
Сальдо на 01.04.2004г	1236618	.

Счет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	-	Сальдо на 01.03.2004г.	-
	71	Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности	870455
Оборот	870455	Оборот
Сальдо на 01.04.2004г	870455	.

По окончании отчетного месяца сравниваем обороты по субсчетам 90.1 и (90.2 и 90.3) и определяем прибыль (убыток) от продаж.

Доходы > расходов, значит, у организации прибыль от продаж.

Финансовый результат = 8106718 – (5999645 +1236618) =870455

Следовательно, делаем бухгалтерскую запись:

Дт 90.9 Кт 99 - 870455

Счет 91.1 «Прочие доходы»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	-
					14	Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств	67378
					23в	Списана стоимость проданных НМА	64664
					34а	Списана стоимость проданных материалов	80055
					77а	Отражена разница между фактическим затратами на выкуп акций и стоимостью из размещения работающим предприятия	60000
Оборот	-	Оборот	272097
		Сальдо на 01.04.2004г.	272097

Счет 91.2 «Прочие расходы»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	-
	13	Списана остаточная стоимость объектов основных средств	36620
	15	Начислен НДС за проданные объекты основных средств	10278
	16	Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей основных средств	550
	23	Списана: остаточная стоимость НМА; расходы по продаже посреднической организации; НДС по проданным НМА	48520 680 9864
	34	Списана: стоимость проданных материалов по учётным ценам; отклонения фактической себестоимости от учетной цены	58900 7067
	35	Начислен НДС по проданным материалам	12212
	37	Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей	5980
Оборот	190671	Оборот
Сальдо на 01.04.2004г.	190671

Счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	-	Сальдо на 01.03.2004г.	-
	78	Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности	81426
Оборот	81426	Оборот
Сальдо на 01.04.2004г	81426	.

По окончании отчетного месяца сравниваем обороты по субсчетам 91.1 и 91.2 и определяем сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Доходы > расходов, значит, у организации прибыль от операций, отличных от обычных видов деятельности.

Финансовый результат = 272097 – 190671 =81426

Следовательно, делаем бухгалтерскую запись:

Дт 91.9 Кт 99 - 81426

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
	50	Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки	1000		50	Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки	1000
Оборот	1000	Оборот	1000

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	101256
	56	Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели	158070		17	Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт основных средств, находящихся в эксплуатации в: цехах основного производства; цехах вспомогательных производств; общехозяйственных подразделениях	63320 73000 21580
	57а	Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств – стоимость ремонтных работ	12500
Оборот	170570	Оборот	157900
		Сальдо на 01.04.2004г.	88586

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г.	193890

Оборот	-	Оборот	-
Сальдо на 01.04.2004г.	193890

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
		Сальдо на 01.03.2004г.	106370

Оборот	-	Оборот	-
		Сальдо на 01.04.2004г.	106370

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет	Кредит
месяц	№ опер.	Содержание	сумма	месяц	№ опер.	Содержание	Сумма
Сальдо на 01.03.2004г	-	Сальдо на 01.03.2004г.	-
	81а	Отражены по результатам расчета налога на прибыль постоянные налоговые обязательства	1200		71	Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности	870455
	82	Начислен условный расход по налогу на прибыль	228451		78	Отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности	81426
Оборот	229651	Оборот	951881
Сальдо на 01.04.2004г.	-	Сальдо на 01.04.2004г.	722230

3. Произведем расчет первоначальной стоимости объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в марте 2004 года.

Приложение 2

Бухгалтерская справка

«Расчёт первоначальной стоимости объектов основных средств,

принятых в эксплуатацию в течение марта 2004г.»

№ п/п	Перечень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта	Основание	Сумма
Здание производственного назначения
1	Фактические затраты в незавершённом строительстве здания производственного цеха на 1 марта 2004г.		4035038
2	Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца: стоимость строительно-монтажных работ (операция 6); затраты по обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4); расходы на регистрацию права собственности (операция 8)		4980000 135762 25200
Итого затрат за месяц:		5140962
3	Первоначальная стоимость здания производственного назначения		9176000
Оборудование, предназначенное для использования в цехах вспомогательных производств
1	Суммы, уплаченные поставщику по договору купли –продажи (операция1)		103400
2	Стоимость монтажных работ (операция 7)		4000
3	Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция3)		8300
4	Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция5)		4300
5	ИТОГО: первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9)		120000

4. Выполним расчет сумм распределения отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от их учетной цены, подлежащих списанию со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», путем составления бухгалтерской справки.

Приложение 3

Бухгалтерская справка

«Расчёт распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их учётной цены за март 2004г.»

№ п/п	Содержание	Стоимость материалов по учётным ценам (счет10)	Отклонения фактической себестоимости от учётных цен (счет 16)
1	Остатки на начало месяца	896 910	76 576
2	Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 27-31)	981 015 (опер. 30)	148 755 (опер. 31)
3	Итого с остатком	1 877 925	225 331
4	Процент отклонений в стоимости материалов	225331 / 1877925 *100% =11,9989%
Средний процент отклонений в стоимости материалов = начальный остаток отклонений+ отклонения по поступившим за месяц материалов / начальный остаток материалов по учетным ценам + поступившие материалы за месяц по учетным ценам * 100%
5	Расход материалов за месяц (операции 32,34) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 33,34) - всего	1 279 800 (1220900 + 58900)	153 562 (146495 + 7067)
	В том числе:
6	на основное производство;	511 920 (опер. 32а)	61 425 (511920 * 11,9989%)
7	на обслуживание основного производства;	294354 (опер.32в)	35319 (294354 * 11,9989%)
8	во вспомогательных производствах;	185872 (опер.32б)	22303 (185872 * 11,9989%)
9	на нужды управления;	146 374 (опер.32г)	17 563 (146374 * 11,9989%)
10	на упаковку и транспортировку продукции;	82 380 (опер.32д)	9 885 (82380 * 11,9989%)
11	продажи материалов	58 900 (опер.34б)	7 067 (58900 * 11,9989%)
12	Остатки на конец месяца	598 125 (1 877 925 - 1 279 800	71 769 (225 331 - 153 562
13	Итого расходы вместе с остатком на конец месяца (для целей контроля: сумма строк 5 и 12 равна строке 3)	1 877 925	225 331

5. Определим величину налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по оприходованным и оплаченным материально-производственным запасам и оказанным услугам, введенным в эксплуатацию основным средствам. Расчет оформим в Приложении 4.

Приложение 4

Расчет НДС, подлежащего вычету

из суммы начисленного налога

№ п/п	Налоговые вычеты	Сумма, руб.
1	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету:
а	по приобретённым материалам (операция 27б)	192 780
б	по потребленным услугам ( опер.16б+опер.29б+ опер.51д+опер.57б) = 99+9639+22376+2250=34364	34 364
в	по приобретённым и введенным в эксплуатацию основным средствам (опер.1б+ опер.3б + опер.5б+ опер.6б +опер.7б+ опер.8б) = 18612+1494+774+896400+720+4536 = 922536	922536
г	по приобретённым нематериальным активам (опер.2б+ опер.3г) = 2034+198=2232	2 232
2	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету	1 151 912

6. Определим финансовый результат от прочих доходов и расходов. Оформим бухгалтерской справкой.

Приложение 5

Бухгалтерская справка «Расчет финансового результата

от прочих видов деятельности»

№ п/п	Показатели расчёта	Доходы	Расходы	Результат
1	Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей:	179 743	152 337	27 406
основных средств (опер. 13-16)	57 100 (67378-10278 (НДС))	37 170 (36620+550)	19 930
нематериальных активов (опер. 23)	54 800 (64664-9864 (НДС))	49 200 (48520+680)	5 600
материалов (опер. 34,35)	67 843 (80055-12212 (НДС))	65 967 (58900+7067)	1 876
2	Проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)	-	-	-
3	Отчисления в оценочные резервы (опер. 37)	-	5 980	-5 980
4	Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке (опер. 77)	60 000	-	60 000
5	Итого:	60 000	5 980	81 426
6	Финансовый результат: занести в операцию 78	239 743	158 317	81 426

7. Рассчитаем постоянные и временные разницы, величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, сумму текущего налога на прибыль.

Приложение 6

Бухгалтерская справка «Расчет текущего налога на прибыль»

№ п/п	Показатели расчёта	Сумма, учитываемая при определении прибыли	Ставка налога на прибыль	Налог на прибыль	Вид налогового актива или обязательства (к графе 3)	Де-бет	Кре-дит
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Прибыль от продаж счёт 90(опер. 71)	870 455	-	-	-	-	-
2	Прибыль от прочих видов деятельности (опер. 78)	81 426	-	-	-	-	-
3	Бухгалтерская прибыль до налогообложения (стр.1+стр.2)	951 881	24%	228 451	УРНП	99	68
4	Увеличивается:	5000		1200	-	-	-
4.1	на величину не признаваемых командировочных расходов (опер. 48)	3 000	24%	720	ПНО	99	68
4.2	на величину не признаваемых расходов по рекламе (опер. 52)	2 000	24%	480	ПНО	99	68
5	Увеличивается:	-11887		-2853	-	-	-
5.1	на величину созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей (опер. 37)	5 980	24%	1 435	ОНА	09	68
5.2	погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив (операция 83)	17867 ( 4288 /24%)	24%	4288	ОНА	68	09
6	Уменьшается:	123579		29659	-	-	-
6.1	на проценты по долгосрочному кредиту, отнесённые на стоимость здания (опер. 4)	135 762	24%	32 583	ОНО	68	77
6.2	на величину амортизационных отчислений, не признаваемых за счёт различий в способах начислений амортизации (опер. 10)	2 400	24%	576	ОНО	68	77
6.3	Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, не признанных полностью в налоговом периоде	14583 (3500/24%)	24%	3500	ОНО	77	68
7	Итого	821415	24%	197 139	ТНП	-	-

Текущий налог на прибыль = Условный расход + Постоянные налоговые обязательства - Постоянные налоговые активы + Отложенные налоговые активы (возникающие) – Отложенные налоговые активы (списанные) – Отложенные налоговые обязательства (возникающие) + Отложенные налоговые обязательства (списанные).

Условный расход = Бухгалтерская прибыль * Ставка налога на прибыль

Условный расход = 951 881* 24% = 228451

Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница * 24%

ПНО = 3000*24%=720

ПНО = 2000*24%=480

Отложенный налоговый актив = Вычитаемые временные разницы * 24%

ОНА = 5980*24%=1435

ВВР = ОНА / 24%=4288 / 24% =17867

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемые временные разницы * 24%

ОНО = 135762*24% =32583

ОНО = 2400*24% =576

НВР = ОНО / 24% = 3500/24% =14583

ТНП = 228451 + 720 + 480 +1435 – 4288 – 32583 - 576 + 3500 = 197139

8. Составим ведомость учета затрат на производство и выпуск продукции:

Приложение 7

Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе и распределение издержек вспомогательных производств

Но- мер счё- та	С кредита счетов В дебет счетов	Элементы затрат на производство	Распре- деление затрат вспомо- гательных произ-водств	Итого после распреде-ления затрат вспомога-тельных произ-водств
Материальные затраты 10,16	Затраты на оплату труда 70	Отчисле-ния на соц. нужды 69	Амортизаци-онные отчис-ления 02,05	Прочие затраты 28, 60,71, 76,96, и т.д.	Итого затрат на произ-водство
20	Основное производство	573 345 ( 511920+61425)	493 200 опер.38	133 164 опер.40	-	1 001 опер.61	1200710		1200710
10	Стоимость возвратных отходов по операции 62	-6200					-6200		-6200
23	Вспомогательные производства (дебетовый оборот)	208 175 (185872+22303) опер.32+опер.33	179 200 опер.38	48 384 опер.40	18 100 опер.10	104 139 (73000+31139) опер17+опер.51	557 998		-
25	Общепроизводственные расходы	329 673 (294354+35319) опер.32+опер.33	283 700 опер.38	76 599 опер.40	70770 (51200+10400 +9170) опер.10+опер.19 + опер.20	110960 (63320+1840+45800) опер17+опер48+опер.51	871 702	379 751	1251453
26	Общехозяйственные расходы	163 937 (146374+17563) опер.32+опер.33	173 200 опер.38	46 764 опер.40	25750 (18300+7450) опер.10+опер.19	55828 (21580+15742+18506) опер17+опер48+опер.51	465479	20 177	485656
28	Брак в производстве	-1 050	-670	-251		-1 001	-2 972		-2 972
44	Расходы на продажу (дебетовый оборот)	92 265 (82380+9885) опер.32+опер.33	79 300 опер.38	21 411 опер.40		47023 (7158+28865+11000) опер48+опер51+опер.52	239999		239999
96	Резервы предстоящих расходов (опер. 56)					-158070	-158070		-
Всего:	1360145	1207930	326071	114620	159880	3168646	х	3168646

Часть 2. Расчет полной фактической себестоимости

по калькуляционным статьям за месяц

Наименование затрат по калькуляционным статьям	Сумма, руб.	Источник заполнения
Материальные затраты	570373 ( 573345 – 2972)	Статья 1 графа 1 Приложения 7 ч.1 за исключением брака
Возвратные отходы	6200	Статья 2 графа 1 Приложения 7 ч.1
Затраты на оплату труда	493200	Статья 1 графа 2 Приложения 7 ч.1
Отчисления на социальные нужды	133164	Статья 1 графа 3 Приложения 7 ч.1
Общепроизводственные расходы	1251453	Статья 4 графа 8 Приложения 7 ч.1
Общехозяйственные расходы	485656	Статья 5 графа 1 Приложения 7 ч.1
Брак в производстве	1001	Статья 1 графа 5 Приложения 7 ч.1
Расходы на продажу	239999	Статья 7 графа 8 Приложения 7 ч.1
Итого полная фактическая себестоимость	3168646	Статья 9 графы 6 и 8 Приложения 7 ч.1

Итого полная фактическая себестоимость = 570373 -6200 +493200 +133164 +1251453 +485656 +1001+ 239999 =3168646

Часть 3. Расчёт ограниченной производственной себестоимости

выпущенной продукции, руб.

Показатели расчёта	Статьи расхода	Итого
Мате- риалы	Основная и допол-нительная заработ-ная плата	Отчис-ления на соци-альные нужды	Обще-произ-водст-венные расходы	Потери от брака	Амор- тиза- цион- ные отчис-ления
Затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство»)	573345	493200	133164	1251453	1001	-	2452163
Исключаются:	7 250	670	251	1001	-	-	9172
стоимость ценных отходов	6200	-	-	-	-	-	6200
себестоимость окончательного брака	1050	670	251	1001	-	-	2972
Остатки незавершённого производства:
на начало месяца	865748	374900	134964	597897	-	-	1973509
на конец месяца	452774	170400	61344	231992	-	-	916510
Фактическая себестоимость выпуска продукции (операция 63)	979069	697030	206533	1616357	1001	-	3499990

Фактическая себестоимость выпущенной продукции = Остатки незавершенного производства на начало месяца + Затраты за месяц - Остатки незавершенного производства на конец месяца – Себестоимость брака – Стоимость ценных отходов.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции = 1973509 + 2452163 –916510 – 2972 – 6200 = 349999

Часть 4. Расчёт фактической себестоимости

проданной продукции

№ п/п	Показатели расчёта	Сумма, руб.
1	Фактическая себестоимость выпущенной продукции (операция 63)	3499990
2	Учётная стоимость выпущенной продукции (операция 64)	4200000
3	Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от её учётной стоимости (занести в операцию 65)	-700010
4	Учётная стоимость отгруженной продукции (операция 67)	5974000
5	Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 69)	485656
6	Расходы на продажу (операция 70)	239999
	Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции	5999645

В состав полной фактической себестоимости проданной продукции включаются: учетная стоимость отгруженной продукции, отклонения между фактической себестоимостью и учетными ценами выпущенной продукции, общехозяйственные (управленческие) расходы и общая сумма расходов на продажу.

Следовательно, полная фактическая себестоимость проданной продукции равна: 5974000 – 700010 + 485656 + 239999 = 5999645

9. Составим на основании данных счетов Главной книги оборотно-сальдовую ведомость.

Оборотно – сальдовая ведомость за март.

№ счёта	Сальдо на 01.03.	Обороты	Сальдо на 31.03.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	17176809	-	9296000	45770	26427039	-
02		10623700	9150	87600		10702150
03	470301		508179		978480
04	637500		12400	60650	589250
05		191250	12130	27020		206140
07	17180		-	-	17180
08	4543217		5273362	9816579	-
09	25600		1435	4288	22747
10	896910		987215	1279800	604325
14		10870		5980		16850
15			1129770	1129770
16	76576		148755	153562	71769
19	-		1151912	1151912	-
20	1973509		2452163	3509162	916510
23			557998	557998
25			1251453	1251453
26			485656	485656
28			2972	2972
40			3499990	3499990
43	3174000		4200000	5974000	1400000
44			239999	239999
50	9800		2285500	2287000	8300
51	269844		10702164	9933753	1038255
52	1753940		-	-	1753940
57	57760		-	-	57760
58	1980000		-	-	1980000
59		336000	-	-		336000
60	-	696910	7441682	7441682	-	696910
62.1	1245813		8106718	3984900	5367631
62.2		-	808105	5297580		4489475
66		579600	19000	256220		816820
67		8129500	150762	135762		8114500
68	38700	657000	1710638	2538393	-	1446055
69		208610	235170	326322		299762
70		579473	825287	1235160		989346
71	4300	-	23000	27300	-	-
73	54544	-	902971	903371	54144	-
75.2	-	-	-	800000	-	800000
76-1	17846		212097	212097	17846
76-2		581100	152420	193133		621813
77		13800	3500	33159		43459
80		5900000	-	-		5900000
81	1113000		900000	900000	1113000
82		2385000	-	-		2385000
83		2650600	-	-		2650600
84	-	1980000	800000	-	-	1180000
90-1		-	-	8106718		8106718
90-2	-		5999645	-	5999645
90-3	-		1236618	-	1236618
90-9	-	-	870455	-	870455	-
91-1		-	-	272097		272097
91-2	-		190671	-	190671
91-9	-	-	81426	-	81426	-
94			1000	1000
96		101256	170570	157900		88586
97	193890		-	-	193890
98		106370	-	-		106370
99	-	-	229651	951881	-	722230
ИТОГО	35731039	35731039	75279589	75279589	50990881	50990881

10. Составим отчетный баланс ОАО «Исток» на 01 апреля 2004 года.

Бухгалтерский баланс ОАО «Исток»

на « 01» апреля 2004 г.

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│ АКТИВ │Код │На начало│На конец │

│ │пока- │отчетного│отчетного│

│ │зателя│ года │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Нематериальные активы │ 110 │ 446250 │ 383110 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Основные средства │ 120 │ 6553109 │ 15724889│

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Незавершенное строительство │ 130 │ 4560397 │ 17180

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Доходные вложения в материальные│ │ 470301 │ 978480 │

│ценности │ 135 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Долгосрочные финансовые вложения │ 140 │ 1644000 │ 1644000 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые активы │ 145 │ 25600 │ 22747 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие внеоборотные активы │ 150 │ - │ - │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ИТОГО по разделу I │ 190 │ 13699657 │ 18770406

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Запасы │ 210 │ 6304015 │ 3169644 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе: │ │ │ │

│ сырье, материалы и другие│ 211 │ 962616 │ 659244 │

│ аналогичные ценности │ │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ животные на выращивании и откорме │ 212 │ - │ - │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ затраты в незавершенном│ 213 │ 1973509 │ 916510 │

│ производстве │ │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ готовая продукция и товары для│ 214 │ 3174000 │ 1400000│

│ перепродажи │ │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ товары отгруженные │ 215 - │ - │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ расходы будущих периодов │ 216 193890 │ 193890 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ прочие запасы и затраты │ 217 │ - │ - │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Налог на добавленную стоимость по│ │ │ │

│приобретенным ценностям │ 220 │ - │ - │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность (платежи по│ │ │ │

│которой ожидаются более чем через 12│ │ - │ - │

│месяцев после отчетной даты) │ 230 │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе покупатели и заказчики│ 231 │ - │ - │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Дебиторская задолженность (платежи по│ 240 1361203 │ 5439621 │

│которой ожидаются в течение 12│ │ │ │

│месяцев после отчетной даты) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе покупатели и заказчики│ 241 │ 1245813 │ 5367631│

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Краткосрочные финансовые вложения │ 250 │ - │ - │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Денежные средства │ 260 │ 2091344 │ 2858255 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие оборотные активы │ 270 │ - │ - │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ИТОГО по разделу II │ 290 │9756562 │ 11467520 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ БАЛАНС │ 300 │ 23456219 30237926 │

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

┌─────────────────────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┐

│ ПАССИВ │Код │На начало│На конец │

│ │пока- │отчетного│отчетного│

│ │зателя│ периода │ периода │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Уставный капитал │ 410 │ 5900000 │ 5900000 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Собственные акции, выкупленные у│ │(1113000)│(1113000)│

│акционеров │ │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Добавочный капитал │ 420 │ 2650600│ 2650600 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Резервный капитал │ 430 │ 2385000 │ 2385000 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе: │ 431 │ - │ - │

│ резервы, образованные в│ │ │ │

│ соответствии с законодательством │ │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ резервы, образованные в│ 432 │ - │ - │

│ соответствии с учредительными│ │ │ │

│ документами │ │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Нераспределенная прибыль (непокрытый│ │ 1980000 │ 1902230 │

│убыток) │ 470 │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ИТОГО по разделу III │ 490 │ 11802600 │ 11724830 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Займы и кредиты │ 510 │ 8129500 │ 8114500 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Отложенные налоговые обязательства │ 515 │ 13800 │ 43459 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие долгосрочные обязательства │ 520 │ - │ - │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ИТОГО по разделу IV │ 590 │ 8143300 │ 8157959 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ │ │ │

│ │ │ │ │

│Займы и кредиты │ 610 │ 579600 │ 816820 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Кредиторская задолженность │ 620 │ 2723093 │ 8543361 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ в том числе: │ 621 │ 696910 │ 696910 │

│ поставщики и подрядчики │ │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ задолженность перед персоналом│ 622 │ 579473 │ 989346 │

│ организации │ │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ задолженность перед│ 623 │ 208610 │ 299762 │

│ государственными внебюджетными│ │ │ │

│ фондами │ │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ задолженность по налогам и сборам │ 624 │ 657000 │ 1446055 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ прочие кредиторы │ 625 │ 581100 │ 5111288 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Задолженность перед участниками│ 630 │ - │ 800000 │

│(учредителями) по выплате доходов │ │ │ │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Доходы будущих периодов │ 640 │ 106370 │ 106370 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Резервы предстоящих расходов │ 650 │ 101256 │ 88586 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│Прочие краткосрочные обязательства │ 660 │ - │ - │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ ИТОГО по разделу V │ 690 │ 3510319 │ 10355137 │

├─────────────────────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┤

│ БАЛАНС │ 700 │ 23456219 │ 30237926 │

└─────────────────────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┘

В строке 110 указываем остаточную стоимость нематериальных активов : 637500-191250 =446250; 589250 – 206140 =383110

В строке 120 указываем остаточную стоимость основных средств:

17176809 – 10623700=6553109; 26427039 – 10702150 = 15724889

В строке 130 указываем: сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и сальдо по счету 07 «Оборудование к установке».

В строке 140 указываем сальдо счета 58 «Финансовые вложения», уменьшенное на величину резерва под обесценение финансовых вложений, то есть 1980000 – 336000 = 1644000

Показатель строки 211 рассчитан как сальдо счета 10 «Материалы» - сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» + сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» = 896910-10870 + 76576 = 962616; 604325 -16850 + 71769 =659244

В строке 240 указываем: дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» + дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» + дебетовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» + сальдо счета 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям» + сальдо субсчета 76.1 «Расчеты с разными дебиторами»:

1245813 + 4300 +54544 + 17846 +38700 =1361203

5367631 +54144 + 17846 =5439621

В строке 260 указываем: сальдо счета 50 «Касса» + сальдо счета 51 «Расчетный счет» + сальдо счета 52 «Валютные счета» + сальдо счета 57 «Переводы в пути» = 9800 +269844 +1753940 +57760 =2091344

8300 +1038255 +1753940 +57760 = 2858255

В строке 470 указываем сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток) » и сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»:

1180000 + 722230 =1902230

В строке 625 указываем: сальдо субсчета 62.2 «Авансы полученные» + сальдо субсчета 76.2 «Расчеты с разными кредиторами»:

4489475 +621813 = 5111288

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н), с последующими изменениями и дополнениями.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Минфином 6 мая 1999 года № 33н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49

9. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центробанка РФ от 03.10.2002. № 2-П (в ред. Указания ЦБ РФ от 22.01.2008 N 1965-У)

10. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006

11. Гетьман В.Г. Финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2007.

12. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, - М.: Финансы и статистика, 2007.

13. Справочник бухгалтера и аудитора / Под ред. Е.А. Мизиковского, Л.Г. Макаровой. – М: Юрист, 2008

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007.

15. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2007.

16. Сотникова Л.В. Учет расчетов // «Бухгалтерский учет», № 6, 8, 9, 11, 13, 17, 18, 19, март, апрель, май, июнь, июль, сентябрь, октябрь, 2001 г.

17. Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету. Справочная система «Гарант» - 2003.

18. Соколов Я.В., Быков В.А. Инвентаризация как метод бухгалтерского учета // «Бухгалтерский учет», № 4, 2005.

19. Березин М.Ю. Уплата НДС: равноправие различных форм расчетов // «Бухгалтерский учет», № 22, 2004.

20. Учет расчетов с покупателями и заказчиками // «Консультант бухгалтера» № 6, 2008.

Финансовый результат = 8106718 – (5999645 +1236618) =870455

Здание производственного назначения

Оборудование, предназначенное для использования

в цехах вспомогательных производств

Бухгалтерская справка

Расчет НДС, подлежащего вычету

Бухгалтерская справка «Расчет финансового результата

Бухгалтерская справка «Расчет текущего налога на прибыль»

Условный расход = 951 881* 24% = 228451

Приложение 7

Сводная ведомость учета затрат и расчета себестоимости

Часть 2. Расчет полной фактической себестоимости

Часть 3. Расчёт ограниченной производственной себестоимости

Часть 4. Расчёт фактической себестоимости

Бухгалтерский баланс ОАО «Исток»