Содержание
I.
Теоретическая
часть
Введение……………………………………………………………………2
1.1. Характеристика объекта исследования ООО «ТЕМП»………………………………………………………………….…5
1.2. Сущность дебиторской и кредиторской
задолженности …….…………………………………………………………………...…..….....10
1.3. Дебиторская задолженность……………………………………..…..13
1.4. Кредиторская задолженность …………………..…………...………16
2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ............................................................................................................…...…19
2.1.Синтетический учет……………..………………………………..…..19
2.2. Аналитический учет…………….……………………………………20
3. Бухгалтерская отчетность…………………….………………………..22
3.1. Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности
……………………………………………………………………………...22
3.2. Актив баланса………………………………………………………...23
3.3. Пассив баланса…………………………………………………….....26
4. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами………………………………………………………..……...28
5. Предложения и рекомендации по совершенствованию учета расчетов с дебиторами
и кредиторами на ООО «ТЕМП»……………………...…33
II. Практическая часть
Сквозная задача……………………….……………………………..……37
Заключение………………………………………………………………..42
Список литературы………..………….…………………………………..44
Приложение 1 «Счета главной
книги»
Приложение 2 «Оборотно -
сальдовая ведомость»
Приложение 3 «Приказ о принятии учетной политики на
2007»
Приложение 4 «Бухгалтерский баланс»
I. Теоретическая часть
Введение
Русский бухгалтер И.Сериков (1804г) дал следующее определение
дебитора и кредитора: «Всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение,
делается моим дебитором или должником; напротив того, всякая выдача или все,
что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредитором или
заимодавцем».
Это
определение по своему содержанию верно, и в настоящее время дебитором
называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной
организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам,
дебиторской задолженностью - возникшие обязательства
дебиторов; кредитором называется
организация или физическое лицо, являющееся заимодавцем для данной организации,
а кредиторской задолженностью – обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупке
товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Хозяйственная
деятельность предприятия включает хозяйственные процессы, которые содержат
множество хозяйственных операций. Для осуществления своей деятельности любому
юридическому лицу (предприятию, фирме и др.) необходимы средства, состав и размер
которых, а также источники их получения (образования) зависят от содержания его
деятельности, объема работ и длительности срока эксплуатации (или привлечения)
этих средств.
Хозяйственные
средства находятся в постоянном движении, происходит их кругооборот. При этом
они постоянно переходят из одной формы в другую, изменяется их величина,
увеличиваясь или уменьшаясь. Это и составляет основу любой хозяйственной
деятельности. Для осуществления
наблюдения за всеми изменениями в хозяйственных средствах и их источниках,
регистрации и измерении этих наблюдений создана система учета.
Предметом
изучения бухгалтерского учета является имущество юридического лица, находящееся
в виде средств и обязательств; движение этого имущества посредством
хозяйственных операций; результаты финансово-хозяйственной деятельности
юридического лица. Имущество (сырье, материалы, основные средства и т.п.),
обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке.
Целью
учета для каждого предприятия является обеспечение сохранности средств,
вовлекаемых в кругооборот средств хозяйственной деятельности, или их
приумножение. Этот учет отражается в денежном, трудовом и натуральном
измерителях (показателях).
С
экономической точки зрения средства предприятия рассматриваются двусторонне: с
одной стороны, как вещественный состав имущества предприятия, а с другой
стороны, с позиций юридического происхождения данного имущества предприятия. В
связи с этим при характеристике средств предприятия выделяются две группы: виды
средств и источники образования средств. В свою очередь, каждая группа состоит
из подгрупп, в которых объединяются средства по однородным признакам. Эти
группы тесно взаимосвязаны, потому что отражают одни и те же средства
предприятия, но в разной оценке. Взаимосвязанное отражение этого имущества,
источников его формирования и хозяйственных операций при помощи метода двойной
записи на счетах, периодическое сопоставление фактического наличия имущества и
обязательств с учетными данными дает нам достоверную характеристику финансовой
деятельности предприятия.
Задачей первой части данной курсовой работы является описание общих
положений об учете дебиторской и кредиторской задолженности. А также
рассмотрение учета дебиторской и кредиторской задолженности, контроля над ним,
порядок отражения в бухгалтерском учете, инвентаризацию расчетов с дебиторами и
кредиторами по данным ООО «ТЕМП». Общество с ограниченной ответственностью
«ТЕМП» является торговым предприятием, специализирующимся на продаже и
обслуживание компьютерной, копировальной и офисной техники.
Целью
данной курсовой работы является определение путей совершенствования учета
расчетов с дебиторами и кредиторами.
Для
достижения указанной цели были
поставлены и решены следующие задачи:
- изучить
теоретические, правовые и методологические аспекты учета расчетов с дебиторами и
кредиторами;
- охарактеризовать учет расчетов с дебиторами и
кредиторами на анализируемом предприятии;
-
разработать мероприятия, направленные на совершенствование учета расчетов с
дебиторами кредиторами.
Вторая часть данной
курсовой работы представляет собой решение сквозной задачи по учету фактов
хозяйственной деятельности ОАО «Исток». Решение задачи предусматривает
регистрацию фактов текущей, финансовой и инвестиционной деятельности в журнале
хозяйственных операций, их обобщение на счетах Главной книги и составление
оборотного и бухгалтерского баланса.
1.1.
Характеристика объекта исследования
ООО «ТЕМП»
Общество с ограниченной ответственностью "ТЕМП",
именуемое в дальнейшем "ТЕМП", создано в соответствии с Гражданским
Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом "Об обществах с
ограниченной ответственностью", действующим Законодательством РФ. Общество является коммерческой организацией и
имеет своей основной целью деятельности извлечение прибыли путем
удовлетворения спроса на продукцию, товары и услуги.
Правовое положение Общества, права и обязанности его участников
определяется Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом
"Об обществах с ограниченной ответственностью", Законодательством
Российской Федерации, учредительным договором и Уставом.
Предметом деятельности общества является:
- Производство, закупка, прокат, аренда, лизинг, сервисное
обслуживание, ремонт, предпродажная подготовка, продажа средств транспорта,
связи, бытовой, радиоэлектронной, копировальной, компьютерной и офисной
техники;
- производство картриджей и других комплектующих и компьютерной,
копировальной и оргтехники;
- оптовая и розничная
торговля компьютерной, копировальной и офисной техники;
- посреднические услуги по реализации компьютерной техники,
средств транспорта, связи, бытовой, радиоэлектронной, копировальной,
компьютерной и офисной техники, в том числе бывшей в употреблении;
- оказание информационных услуг по работе и эксплуатации
компьютерной, копировальной, офисной техники, средств связи, а также бытовой и
радиоэлектронной техники;
- организация курсов по
обучению работе с оргтехникой;
- подготовка сервисных инженеров по ремонту оргтехники;
- оказание информационных услуг, создание компьютерных сетей и
информационных баз данных.
Структура управления общества представлена на рис. 1.
Рисунок 1.
Организационная структура предприятия
Бухгалтерский
учет не предприятии осуществляет структурное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером, который назначается генеральным директором.
Бухгалтерский
учет ведется на предприятии по журнально-ордерной форме и смешанной форме учета
с применением машинной технологии обработки учетной информации.
Бухгалтерский учет ведется на предприятии
в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», Положением о
бухучете и отчетности в РФ, утвержденном приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 29 июля 1998 года, а также приказом по учетной политике
предприятия от 10 ноября 2006 года (Приложение 3).
Организация бухгалтерского учета в ООО «ТЕМП»
Учетный процесс организует главный бухгалтер, который
подчиняется непосредственно руководителю организации.
Организация учетного процесса на предприятии начинается с
учетной политики для целей бухгалтерского учета. Учетную политику
организации создает главный бухгалтер. В ней он описывает особенности учетного
процесса для своего предприятия, отражает методологию и применяемые
методы бухгалтерского учета, вопросы составления и представления
бухгалтерской отчетности (внутренней и внешней).
При формировании учетной политики главный бухгалтер
определяет
структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.
Согласно требованиям закона «О бухгалтерском учете»
главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых
хозяйственных операций
законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и обязательств организации. Поэтому именно главный
бухгалтер разрабатывает систему первичного учета. Он определяет, какими первичными
документами должны оформляться все хозяйственные операции, которые осуществляются в данной организации.
Требования
главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех
работников организации. Без подписи
главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Каждая хозяйственная операция должна оформляться
первичным документом, только в таком случае она придается
к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент
совершения операции или сразу после ее окончания.
Ведение бухгалтерского учета строго регламентировано и
осуществляется посредством следующих документов:
Закон «О бухгалтерском учете»
Гражданский кодекс
РФ
Указы Президента РФ
Постановления Правительства РФ
Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)
Нормативные документы Минфина России:
- приказы:
- методические рекомендации (указания);
- инструкции;
- комментарии;
- письма;
- нормативные документы других министерств и
ведомств
- приказ по учетной политике организации
- другие рабочие документы организации.
На
данный момент в бухгалтерии автоматизировано 3 рабочих места.
Используется следующая вычислительная техника: процессор – Pentium 4,
ОЗУ – 512 Мб, объем жесткого диска 60 Гб, цветной ЖК монитор ViewSonic, лазерный принтер HP LJ1200, модем D-link.
Каждый
из компьютеров подключен к локальной вычислительной сети, которая установлена
на предприятии. Печать документов осуществляется на на сетевом принтере,
который установлен в кабинете бухгалтеров.
На
предприятии ООО «ТЕМП» используются
следующие программы:
-
«1C:
Бухгалтерия», которая является одной из программных компонент системы «1C:
Предприятие». С помощью системы «1C: Предприятие» можно решать широкий круг
задач в сфере автоматизации деятельности организаций. Полностью
автоматизированы учет расчетов по оплате труда, частично учет расчетов с
поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами. Другие
показатели, а также бухгалтерская отчетность формируются вручную. С данной
программой работают главный бухгалтер, бухгалтера материального и расчетного
отделов.
-
«Консультант
Плюс»; в этой программе бухгалтера
находят необходимые им для работы положения, приказы, инструкции и
формы.
1.
2. Сущность дебиторской и
кредиторской задолженности
ООО «ТЕМП».
В бухгалтерском балансе ООО " ТЕМП " дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская – на счетах 60 "Расчеты с поставщиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Организация учета на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», осуществляется на предприятии следующим образом:
Отгрузка и отпуск готовой продукции ООО "ТЕМП" производится со склада готовой продукции на основании товарно – транспортных накладных и счетов – фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере отгрузки данные из счетов фактур заносятся в книгу продаж.
Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами – поставки или непосредственно в процессе свободной продажи за наличный расчет с обязательным использованием контрольно-кассового аппарата.
Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию упаковки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе ООО "ТЕМП". С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция ООО "ТЕМП", в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО "ТЕМП" ведется на активном синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Основной задачей коммерческой организации является
получение прибыли, поэтому перед финансовыми службами и руководством
предприятия встает вопрос о снижении дебиторской задолженности и кредиторской
задолженности, высокий уровень которой может снизить финансовую устойчивость
предприятия.
Дебиторская и кредиторская задолженность является
неизбежным следствием организации и ведения денежных расчетов между
контрагентами, при которых всегда имеется разрыв времени платежа с моментом
перехода права собственности на товар (работу, услугу), между предъявлением
платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Для
исследования взяты данные ООО «ТЕМП»
за четвертый квартал 2007г. Работает ООО «ТЕМП», как с предприятиями по
безналичному расчету, так и с частными
лицами за наличный расчет. Приоритетное
направление деятельности компании – это продажа и обслуживание копировальной, компьютерной и офисной техники.
Количество и качество предлагаемых услуг компании
постоянно растет за счет использования в работе новых технологий, повышения
квалификации сотрудников компании.
Осуществление контроля за движением дебиторской и
кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной
дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженности.
В компании ООО «ТЕМП» высокая оборачиваемость дебиторской
задолженности, которая отражает
улучшение платежной дисциплины покупателей - своевременное погашение
покупателями задолженности перед предприятием или сокращение продаж с отсрочкой
платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во
многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы
контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты. И также высокая
оборачиваемость кредиторской задолженности, которая показывает об улучшении
платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом,
внебюджетными фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение предприятием
своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой
платежа (коммерческого кредита поставщиков).
К непосредственным задачам учета дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии относят следующие:
·
точный,
полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их
движению;
·
контроль
за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
·
определение
структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду
задолженности, по степени обоснованности задолженности;
·
определение
состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее
доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
·
выявление
структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам
по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту,
установление их целесообразности и законности;
·
выявление
объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и
полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности,
возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами,
задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения
и возможных путей устранения;
·
определение
правильности использования банковских ссуд;
·
выявление
неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным
счетам и т.п. операциям;
·
определение
правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и
подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения
имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также
возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов
или обращения в суд) с дебиторов.
Анализ
движения дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии осуществляется
в типовой конфигурации "1С:Бухгалтерия 7.7" с использованием
механизма отчетов. Используя механизм отчетов, пользователь имеет возможность
анализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности за выбранный
период.
Для
правильного отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской
отчетности необходимо разделять задолженность на долгосрочную и краткосрочную.
Учет организуется таким образом, чтобы обеспечить
непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной
деятельности, которые в соответствии с установленным Налоговым кодексом
порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы.
1.3. Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность – это сумма долгов, причитающихся организации, учреждению от
дебиторов (физических и юридических
лиц, являющихся должниками данной организации) в результате хозяйственных
взаимоотношений с ней (Таблица 1).
Таблица 1
|
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 60
|
|
Контрагенты; Договоры: счет № 2015 от 29.11.2007г.
|
|
за 01.10.2007 – 29.11.2007
|
|
Субконто
|
Сальдо на начало периода
|
Обороты за период
|
Сальдо на конец периода
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Альмис
|
|
|
1100
|
|
1100
|
|
|
Итого развернутое
|
|
|
|
|
1100
|
|
|
Количество
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
1100
|
|
1100
|
|
|
Количество
|
|
|
|
|
|
|
Дебиторская задолженность может образоваться как в
результате нормального процесса хозяйственной деятельности (текущая дебиторская
задолженность при определении доходов и расходов методом начисления), так и
стать итогом нарушения финансовой, расчетной или платежной дисциплины. В
хозяйственной практике считается нормальным расчет в течение 30 дней. Однако
чаще всего дебиторская задолженность возникает из-за невыполнения обязательств,
возникших между сторонами при заключении сделок, проведении хозяйственных
операций Таблица 2.
Таблица 2.
|
Карточка счета 62
|
|
Контрагенты: Договоры: Счет №1322 от 10.09.2007
|
|
за 01.10.2007 - 27.11.2007
|
|
Дата
|
Документ
|
Операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Текущее сальдо
|
|
|
|
|
Счет
|
Сумма
|
Счет
|
Сумма
|
|
|
|
Сальдо на 01.01.05
|
|
|
|
|
|
|
|
13.12.05
|
Оказание услуг
|
Оказание услуг Учтена
выручка
|
62
|
10000,00
|
90
|
|
Д
|
10000,00
|
|
29.12.05
|
Выписка
|
Движения по р/с
|
51
|
|
62
|
4500,00
|
Д
|
5500,00
|
|
Обороты за период
|
|
|
10000,00
|
|
4500,00
|
|
|
|
Сальдо на 08.02.06
|
|
5500,00
|
|
|
|
Или все обороты
в «1С бухгалтерии» можно посмотреть при помощи оборотно-сальдовой ведомости,
таблица 3
Таблица 3
|
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету: 62.1
|
|
Договоры;
Контрагенты: Автобан-Тамань
|
|
за
01.10.07 - 30.11.07
|
|
Субконто
|
Сальдо на начало периода
|
Обороты за период
|
Сальдо на конец периода
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Счет №6686 от 21.08.07
|
-5,000.00
|
|
5,000.00
|
|
|
|
|
Счет №8818 от 30.10.06
|
95.97
|
|
|
95.97
|
|
|
|
Итого развернутое
|
95.97
|
5,000.00
|
|
|
|
|
|
Количество
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
-4,904.03
|
|
5,000.00
|
95.97
|
|
|
|
Количество
|
|
|
|
|
|
|
В
денежной оценке она является составной частью оборотных активов организации.
Различают
нормальную дебиторскую задолженность, обусловленную нормальным процессом
хозяйственной деятельности, и просроченную дебиторскую задолженность, вызванную
нарушением финансовой, расчетной или платежной дисциплины.
Дебиторская
задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и
использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое
состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания. Если во
взыскании отказано судебными инстанциями или истек срок исковой давности, сумма
дебиторской задолженности списывается в убыток.
Учет дебиторской задолженности организаций ведется в
соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». В соответствии с п 6 раздела II
ПБУ 9/99 дебиторская задолженность организаций расценена как сумма выручки,
принимая к бухгалтерскому учету, исчисленная в денежном выражении и равная величине поступления денежных средств
и иного имущества (или) величине дебиторской задолженности.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности
определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и
покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не
предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий
договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской
задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров,
работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение
и пользование) аналогичных активов.
1.4. Кредиторская задолженность
Кредиторская задолженность – это временно привлеченные
организацией и подлежащие возврату активы.
Различают
нормальную кредиторскую задолженность, по которой срок оплаты еще не наступил,
просроченную, т. е не заплаченную в срок и накопленную, т. е возникающую с
течением времени.
Учет
кредиторской задолженности организаций ведется в соответствии с ПБУ 10/99
«Расходы организации». Расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала
этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества), однако для целей настоящего Положения не признается
расходами организации выбытие следующих активов:
·
в
связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств,
незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
·
вклады
в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций
акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
·
по
договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,
принципала и т.п.;
·
в
порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных
ценностей, работ, услуг;
·
в
виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных
ценностей, работ, услуг;
·
в
погашение кредита, займа, полученных организацией.
Для целей настоящего Положения выбытие активов
именуется оплатой.
К
кредиторской задолженности относятся денежные средства, временно привлеченные
организацией и подлежащие возврату. Кредиторская задолженность бывает
нормальной, по которой срок оплаты еще не наступил, и просроченной, т. е
срок погашения истек Таблица 5.
Таблица 5
|
Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 71.1
|
|
Сотрудники
|
|
за январь 2007 г.
|
|
Субконто
|
Сальдо на начало периода
|
Обороты за период
|
Сальдо на конец периода
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Иванов Т.П.
|
|
|
1200,00
|
1200,00
|
|
|
|
Петров А.А.
|
|
3000,00
|
13500,00
|
10 500,00
|
|
|
|
Сидоров Р.Д.
|
|
|
4500,00
|
4500,00
|
|
|
|
Кочкаева А.А.
|
|
|
|
5 000,00
|
|
5 000,00
|
|
Итого развернутое
|
|
3000,00
|
|
|
|
5 000,00
|
|
Итого
|
|
3000,00
|
19200,00
|
21200,00
|
|
5 000,00
|
2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятий.
2.1. Синтетический учет.
Согласно Приказа Министерства финансов Российской
Федерации №94н от 31 октября 2000 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» в редакции от 18 сентября 2006г. во исполнение Программы
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской
Федерации от 6 марта 1998 г.
N 283, утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению. В действие настоящий
Приказ вступает с 1 января 2001 года, а переход к применению нового плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации.
Инструкция устанавливает единые подходы к применению
Плана счетов и учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В
ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним
субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание
обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее
распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам
приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского
учета.
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии
с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме
кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм,
ведущих учет методом двойной записи.
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и
настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского
учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая
субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Плана счетов предусматривает отражение дебиторской и
кредиторской задолженности по следующим бухгалтерским счетам:
Счет
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Счет
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Счет
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
бухгалтерский
учет
Счет
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Счет
68 "Расчеты по налогам и сборам"
Счет
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Счет
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Счет
71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Счет
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
Счет
75 "Расчеты с учредителями"
Счет
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Счет 79
"Внутрихозяйственные расчеты"
Бухгалтерские
счета: 60,62,66,67,68,69,70,71,73,75,76, 79 в зависимости от состояния счета
(субсчетов), а именно, сальдо на конец периода, будут отображать текущую
дебиторскую и кредиторскую задолженность организации, причем 76 счет субсчет 2 будет
отражать просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность.
2.2. Аналитический учет
Аналитический
учет в организациях ведется по объектам бухгалтерского учета в зависимости от
принятых в организации норм и порядка ведения учета. Аналитический учет не
несет на себе технической нагрузки, и используется для описания и понимания
операций по синтетическому учету. Кроме того, аналитический учет может
производиться не только в целях создания и ведения бухгалтерского учета, но и с
учетом управленческого и финансового учетов вместе взятых. Порядок ведения
аналитического учета может быть задан в учетной политике организации, а так же
за счет внутреннего документооборота.
3. Бухгалтерская
отчетность.
3.1. Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности.
Порядок
отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете на
настоящий момент основан на применении ПБУ №34 от 29 июля 1998г. в редакции 18
сентября 2006г. Согласно разделу 3 «Правила оценки статей бухгалтерской
отчетности», пункт «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
1. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются
каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из
бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и
кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного
периода к уплате процентов.
2. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по
расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими
организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе
неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
3. Остатки валютных средств на валютных счетах
организации, другие денежные средства (включая денежные документы),
краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в
иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах,
определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
4. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или
по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые
результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение
расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются
в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям
дебиторов или кредиторов.
5. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой
давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому
обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся,
соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на финансовые
результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному,
суммы этих долгов не резервировались или на увеличение расходов у
некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие
неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта
задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с
момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должника.
6. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по
которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
(распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у
коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Состав
и сумма дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в бухгалтерском
балансе организации Форма №1.
3.2. Актив баланса
|
Наименование статей баланса
|
Код строки
|
Источник информации
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной
даты)
|
230
|
Сумма
остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета «Расчеты производятся более чем
через 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по
долгосрочным долгам»
Дебетовое
сальдо счета 62 субсчет «Векселя полученные, сроком предъявления более чем
через 12 месяцев».
Дебетовое
сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые
производятся более чем через 12 месяцев»
Дебетовое
сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года»
Дебетовое
сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев»
Дебетовое
сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются
более чем через 12 месяцев»
|
|
в том числе
покупатели и заказчики
|
231
|
Дебетовое сальдо по
счетам 62,76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус
остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким
задолженностям
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой 240
ожидаются в
течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
Сумма
остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета «Расчеты производятся в течение 12
месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по
краткосрочным долгам»
Дебетовое
сальдо счета 62 субсчет «Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12
месяцев».
Дебетовое
сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые
производятся в течение 12 месяцев»
Дебетовое
сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал.
Дебетовое
сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года»
Дебетовое
сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой
ожидается в течение 12 месяцев»
Дебетовое
сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся в течение 12 месяцев»
Дебетовое сальдо
счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в
течение 12 месяцев»
|
|
в том числе
покупатели и заказчики
|
241
|
Остатки по счета
62,76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и
заказчиков, за минусом сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма
резерва по таким задолженностям
|
|
Краткосрочные финансовые вложения
|
250
|
Сальдо счета 58 по
краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части
созданных по ним резервов.
Остаток по счету 55
субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним
начисляют проценты
|
|
Денежные средства
|
260
|
Сумма остатков по
счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредетивы» и «Чековые книжки»,
«.Депозитные счета» - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
|
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
Показатели, не
отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» балансы
|
3.3. Пассив баланса
|
Наименование статей баланса
|
Код строки
|
Источник информации
|
|
Кредиторская задолженность
В том числе:
|
620
|
Сумма строк 621-625
|
|
поставщики и
подрядчики
|
621
|
Сумма сальдо
субсчетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками
|
|
задолженность перед
персоналом организации
|
622
|
Кредитовый остаток
счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов
по акциям и долям»)
|
|
задолженность
перед государственными внебюджетными фондами
|
623
|
Кредитовый остаток
по счету 69, за исключением субсчета «Расчеты с федеральным бюджетом в части
ЕСН»
|
|
задолженность по
налогам и сборам
|
624
|
Кредитовый остаток
по счету 68
Кредитовый остаток
по счету 69 «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»
|
|
прочие кредиторы
|
625
|
Остаток субсчетов
«Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
счета 76 и сальдо счета 71
|
|
Задолженность перед
участниками (учредителями) по выплате доходов
|
630
|
Кредитовые остатки
счета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками
по выплате доходов по акциям и долям счета 70
|
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
Остаток по счету 98
|
|
Резервы предстоящих расходов
|
650
|
Остаток по счету 96
|
|
Прочие краткосрочные обязательства
|
660
|
Краткосрочные
обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные
обязательства»
|
В какой сумме признается доход?
НДС исключается из суммы дохода, облагаемого налогом на
прибыль, в единственном случае: когда он предъявляется организацией покупателю
товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ). При списании кредиторской
задолженности ничего подобного не происходит (НДС никому не предъявляется).
Кроме того, кредиторская задолженность числится в бухгалтерском учете в сумме,
включающей НДС. Поэтому, доходом нужно признавать сумму задолженности с учетом
НДС.
При
методе начисления указанные доходы признаются на последний день того отчетного
(налогового) периода, в котором кредиторская задолженность списана (подп. 5 п.
4 ст. 271 НК РФ).
Одновременно
с включением в доходы сумм кредиторской задолженности организация учитывает в
составе вне реализационных расходов сумму НДС, относящуюся к приобретенным
товарам, по которым образовалась эта задолженность (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК
РФ).
4. Инвентаризация
расчетов с дебиторами и кредиторами
Одним из необходимых средств для учета дебиторской и
кредиторской задолженности является инвентаризация.
Инвентаризация
проводится, как правило, на конец планового периода и позволяет выявить остатки
дебиторской и кредиторской задолженности. Проведение инвентаризация позволяет
не только получить информацию для принятия решений управленческого характера,
но также для правильного учета налогов.
В
связи с вступлением в силу Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ:
|
Выдержка из документа
"... по состоянию на 1 января 2006 года
налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести
инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31
декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются
дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары
(работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче)
которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21
Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за
неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету
до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ,
услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с
главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации".
|
|
Для уверенности в правильности и достоверности до
момента заполнения бухгалтерской отчетности каждый сотрудник бухгалтерии
проводит инвентаризацию по своим объектам учета, однако такие инвентаризации
расчетов могут проводиться и принудительно в соответствии с изменением в законодательстве
Российской Федерации.
По результатам
инвентаризации определить объем дебиторской задолженности за реализованные, но
не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по
реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в
соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и
кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги),
имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой
имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате
продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому
вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Результаты инвентаризации организациям предлагалось
оформлять справкой, в которой целесообразно было указывать вид применяемой
учетной политики в 2005 году.
Инвентаризации дебиторской и
кредиторской задолженности могут проводиться финансовой службой на основании
приказа руководства по обстоятельствам не связанным с изменением в
законодательстве, а по причине производственной необходимости в связи с
предстоящей реорганизацией или изменениям, вносимым в Учетную политику
организации, а так же при смене главного бухгалтера. Отчеты по проведению
работниками финансовых служб таких инвентаризаций составляются в произвольной форме, содержащей необходимые
сведения, и заверяется главным бухгалтером или в его отсутствие руководителем
организации.
Инвентаризация проводится налогоплательщиком в конце
предыдущего отчетного (налогового) периода (статья 266, пункт 4).
По результатам инвентаризации из дебиторской
задолженности выделяются задолженности со сроком погашения более 45 дней, но
менее 90 дней; со сроком погашения более 90 дней; а также задолженность,
признаваемая безнадежными долгами (статья 266, пункт 2).
Расчет резерва сомнительных долгов
текущего отчетного (налогового) периода
|
N
|
Наименование
показателя
|
Источник информации
|
|
1.
|
Задолженность
со сроком погашения более 45 дней, но менее 90 дней
|
Регистр
учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации
на отчетную дату
|
|
2.
|
Задолженность
со сроком погашения более 90 дней
|
Регистр
учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации
на отчетную дату
|
|
3.
|
Сумма
дебиторской задолженности, являющаяся основанием для расчета резерва сомнительных
долгов
|
Показатель
строки 1 настоящего регистра и 50% показателя строки 2 настоящего регистра
|
|
4.
|
Выручка
от реализации отчетного
(налогового) периода
|
Регистр
учета доходов
|
|
5.
|
10%
выручки от реализации отчетного (налогового) периода
|
Расчет
|
|
6.
|
Резерв
сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода
|
Меньший
из показателей строк 3 и 5
|
|
7.
|
Неиспользованный
остаток резерва сомнительных долгов предыдущего отчетного периода на отчетную
дату
|
Пункт 5
регистра движения резерва по сомнительным долгам
|
|
8.
|
Разница,
учитываемая в составе внереализационных расходов отчетногопериода
|
Показатель
формируется, если показатель строки 6 больше показателя строки 7
|
|
9.
|
Разница,
учитываемая в составе внереализационных доходов отчетного периода
|
Показатель
формируется, если показатель строки 6 меньше показателя строки 7
|
Акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную
дату
|
№
|
Наименование
показателя
|
Источник
информации
|
|
1.
|
Дата операции
|
|
|
2.
|
Объект учета
|
Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности
|
|
3.
|
Сумма задолженности
|
Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности
|
|
4.
|
Сумма НДС по задолженности
|
Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности
|
|
5.
|
Общая сумма списанной задолженности
|
Расчетным путем (сумма показателей строки 3)
|
|
6.
|
Сумма НДС по списанной задолженности
|
Расчетным путем (сумма показателей строки 4)
|
Регистр формируется для обобщения информации о наличии
сумм кредиторской задолженности, подлежащей списанию в связи с истечением срока
исковой давности либо подлежащей списанию по иным основаниям, необходимым для
формирования данных о суммах внереализационных доходов и расходов отчетного
(налогового) периода.
Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика
перед бюджетами разных уровней в данном Регистре не отражаются.
Записи в Регистре производятся по факту проведения
инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату нарастающим итогом с
начала налогового периода до отчетной даты.
5. Предложения и рекомендации по совершенствованию
учета расчетов с дебиторами и кредиторами на ООО «ТЕМП»
В процессе хозяйственной деятельности,
организации и предприятия совершают расчётные операции с поставщиками и
подрядчиками.
Для улучшения состояния расчетов на ООО «ТЕМП»:
- необходимо следить за соотношениями
дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской
задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает
необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение
кредиторской задолженности над дебиторской может привести к
неплатежеспособности предприятия;
- контролировать политику
диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их
количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными
покупателями;
- постоянно контролировать состояние
расчетов по просроченной задолженности;
- производить классификацию
покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок,
платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
- имея оперативные данные по
просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е.
высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную
задолженность;
- разрабатывать разнообразные модели
договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями
скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж
и интенсифицирует приток денежных средств;
В целях бухгалтерского учета в соответствии с
п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации рекомендуется создавать резервы сомнительных долгов с другими
организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением
сумм резервов на финансовые результаты организации.
Создавая
резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль
(происходит отсрочка уплаты налога на прибыль), что является очень выгодным для
предприятия.
Сумма
резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на
последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и
исчисляется следующим образом:
-
по сомнительной задолженности со сроком
возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная
сумма выявленной задолженности;
-
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней –
в сумму резерва включается 50 % суммы выявленной
задолженности;
-
по сомнительной задолженности со сроком
возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Сумма создаваемого резерва не может превышать 10 %
от выручки отчетного периода.
В бухгалтерском учете создание и использование
резерва по сомнительным долгам отражаются записями:
ДТ 62
КТ 90 - образование дебиторской задолженности, вследствие отгрузки
продукции.
ДТ
91 КТ 63 - создан резерв
на сумму задолженности, признанной сомнительной.
ДТ 63
КТ 62 -произведено
списание нереальной к взысканию дебиторской
задолженности за счет
ранее созданного резерва.
ДТ 007 - отражена задолженность поставщика, списанная в убыток.
Предлагаем рекомендации
по совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами по следующим
направлениям:
1.Для учета расчетов с
персоналом по оплате труда.
2. Для учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
3. Для учета расчетов с
подотчетными лицами.
Одним из предложений по
совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «ТЕМП» является
организация автоматизированной системы выплаты заработной платы с
использованием пластиковых карт российской платежной системы.
С экономической
точки зрения основой проекта является возможность уменьшения расходов
предприятия, связанных с получением, доставкой, хранением и распределением
наличных денежных средств, в результате полной автоматизации данных операций, а
также обеспечение круглосуточного сервиса для работников.
Выдача заработной платы
для предприятий, использующих пластиковые карты, сводится к двум простым
операциям:
- перечисление общей
суммы денежных средств на счет в банке;
- предоставление письма
(электронного файла-ведомости), распределяющего эту сумму между работниками.
Проект представляет
экономическую выгоду для ООО «ТЕМП».
ООО «ТЕМП» целесообразно
использовать тот банк, в котором находится его расчетный счет, так как это
позволяет минимизировать временные задержки при переводе денег с расчетного
счета предприятия на счета сотрудников.
Рассмотрим
экономическую выгоду для ООО «ТЕМП»:
- использование
пластиковых карт при выдаче заработной платы через банкоматы и пункты выдачи
наличных уменьшает затраты предприятия и снимает проблемы получения, хранения и
транспортировки наличных денег;
- снимаются пиковые
нагрузки в дни выдачи заработной платы и увеличивается период выдачи зарплаты,
что устраняет неплановые простои предприятия в дни выдачи зарплаты;
- упрощается процедура
составления кассового плана;
- снимается проблема
депонирования невостребованных средств, нарушающая кассовый план;
- перевод заработной
платы на расчётный счет, обслуживаемый пластиковой картой, позволяет в
значительной степени облегчить работу отделов бухгалтерии и кассы и сократить
количество занятых в них сотрудников;
- появляется возможность
заведения корпоративных карт предприятия для обслуживания текущих расходов:
покупки бензина для служебного транспорта, канцелярских принадлежностей,
представительские расходы и т.п.
II. Практическая часть
Сквозная
задача
Указания
по решению сквозной задачи
Решение задачи предусматривает регистрацию фактов
текущей,
финансовой и инвестиционной деятельности в журнале хозяйственных
операций, их обобщение на счетах Главной книги и составление оборотного и
бухгалтерского баланса на примере промышленного предприятия — открытого
акционерного общества (ОАО «Исток»).
Факты хозяйственной деятельности и их
стоимостное выражение носят условный характер. Все операции в задаче приводятся
за март 200Х г., данные вступительного баланса сформированы на I марта 200Х г.
В процессе выполнения практической части курсовой
работы необходимо исходить из следующих условий:
• предметом деятельности организации является
изготовление промышленной продукции и ее продажа на внутреннем и внешнем рынках;
•изготовление продукции, предназначенной
для продажи, организуется в цехах основного производства;
• работы и услуги вспомогательных производств
полностью потребляются цехами
основного производства и службами общехозяйственного
назначения;
в задаче не
предусмотрено составление калькуляционных расчетов себестоимости отдельных
видов продукции, работ и услуг.
Методической основой сквозной задачи послужило действующее
законодательство, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также методические
указания по учету отдельных объектов и другие инструктивные материалы и
рекомендации. Предусмотренная совокупность способов ведения бухгалтерского
учета: методы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, первичного наблюдения и инвентаризации, применения счетов бухгалтерского
учета и итогового обобщения информации — определяется учетной политикой
организации. В условии задачи приводится выписка из учетной политики ОАО
«Исток», в которой установлены варианты учёта
отдельных видов финансово-хозяйственной деятельности организации, и действующий План счетов (табл. 2). Создания
рабочего плана счетов не предусмотрено, поскольку при решении практической части курсовой работы предполагается
отразить хозяйственные операции
только в системе синтетического учета. Аналитические данные, необходимые для
расчета результатов хозяйственной
деятельности, определяются внесистемным путем в предложенных
таблицах-регистрах. Регистрация хозяйственных операций производится в целых рублях. Исключение
представляет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открыты два раздельных субсчета
— «Расчеты с разными дебиторами»
и «Расчеты с разными кредиторами».
В целях упрощения решения задачи рекомендуется к
счетам 01 «Основные средства», 90 «Продажи»
и 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчета не открывать, а также на этих счетах не предусматривается подсчета
дебетовых и кредитовых оборотов нарастающим
итогом с начала года. В целях систематизации расчетов с поставщиками счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» использовать для расчетов за
предоставленные услуги (кроме услуг производственного характера), а счет 60
«Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» — для расчетов за приобретенные материальные ценности и иные имущественные объекты учета. Финансовый результат от продаж и прочих
хозяйственных операций определяется
ежемесячно и списывается в виде заключительного оборота отчетного месяца
на счет 99 «Прибыли и убытки».
Выписка из учетной политики ОАО «Исток» на 200Х год
Порядок организации бухгалтерского учета основных средств
определен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (приказ Минфина РФ от
30.03.2001 г. № 26н с изменениями) и Методическими указаниями по учету
основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н. Списание стоимости объекта основных средств отражается в
бухгалтерском учете на субсчете «Выбытие основных средств», открываемом к счету
01 «Основные средства».
Формирование информации о
нематериальных активах, находящихся на
балансе организации на праве собственности,
должно базироваться на установленных ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (приказ Минфина от
16.10.2000 г.№ 91н) правилах.
Фактическая
себестоимость приобретения материалов формируется на счете 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей». Счет 10 «Материалы» предназначен для
учета материалов по учетным ценам, в качестве которых принята цена поставщика без
НДС. Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленная по фактической себестоимости учетным ценам, отражается на счете
16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов», утверждено приказом Минфина РФ от
09.06.2001 г. №44н).
Материалы списываются с кредита счета 10 по учетным ценам. Доведение их стоимости до фактической себестоимости приобретения производится путем
распределения учтенных отклонений по
рассчитанному в приложении 3 процентному от ношению.
Отчисления на социальное
страхование и обеспечение производятся согласно гл. 24 НК РФ «Единый
социальный налог» (часть вторая от 05.08 2000 г. № 117-ФЗ с
изменениями и дополнениями) в следующих размерах:
Пенсионный фонд РФ— 20%;
фонды обязательного медицинского
страхования — 2,8%;
Фонд социального страхования РФ — 3,2%;
Обязательное страхование от несчастных
случаев на производстве — 1%. Итого: 27%.
Предполагается, что все работники
входят в штат организации и работают по трудовому договору.
Учет затрат и исчисление себестоимости
работ и услуг вспомогательных
производств организуются непосредственно на счете
23 «Вспомогательные производства» без использования субсчета счета 25
«Общепроизводственные расходы вспомогательных производств».
В целях равномерного включения расходов
на проведение ремонтов основных средств в затраты на производство продукции создается
резерв предстоящих расходов в соответствии с Назначением и местом расположения
основных средств.
Списание
расходов вспомогательных производств производится ежемесячно следующим
образом:
• первоочередному отражению подлежат расходы,
произведенные в плановом порядке за
счет резерва предстоящих расходов;
• оставшаяся часть расходов распределяется согласно
себестоимости потребленных цехами и
службами услуг и работ.
Оценка
окончательного брака производится внесистемно по ограниченной плановой
(нормативной) себестоимости.
Незавершенное
производство в цехах основного производства оценивается на основании данных
инвентаризации по ограниченной плановой (нормативной) себестоимости.
Затраты на производство учитываются в
общей системе счетов в соответствии с ПБУ
10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от
06.05.1999 г. № ЗЗн с изменениями от
30.12.1999 г., 30.03.2001 г.) на счетах: 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные
расходы». По окончании месяца общепроизводственные
расходы, учтенные на счете 25, полностью списываются на счет 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы,
учтенные на счете 26, по окончании отчетного периода полностью списываются на счет 90 «Продажи».
Движение готовой
продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам, в
качестве которых используется плановая (нормативная) ограниченная себестоимость. К
бухгалтерскому учету выпуск продукции принимается по фактической
ограниченной производственной себестоимости. С этой целью для учета выпуска продукции
и выявления отклонений фактической себестоимости от учетных цен применяется счет 40
«Выпуск продукции», который ежемесячно закрывается.
В состав полной
себестоимости проданной продукции включаются: ограниченная плановая
(нормативная) себестоимость, отклонения между фактической себестоимостью
и учетными ценами выпущенной продукции, общехозяйственные (управленческие)
расходы и общая сумма расходов на продажу.
Доходами
организации признаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено
приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н с изменениями от 30.12.1999 г.,30.03.2001 г.)
поступления денежных средств и иного имущества от предпринимательской и иной
деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету с момента отгрузки
продукции и предъявления покупателю счета-фактуры.
Заключение
Важное значение для благополучия предприятия имеет
своевременность денежных расчетов, учет расчетных операций.
В процессе написания данной курсовой работы была
достигнута главная цель – определены пути совершенствования учета расчетов с
дебиторами и кредиторами.
В
данной работе изложены сущность и значение выбранной темы для предприятия.
Изучен учет расчетов с дебиторами кредиторами, а также определена
законодательная и нормативная база регулирования учета расчетов. Показано
отражение дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе.
Было выяснено, что особое внимание было уделено инвентаризации, для выявлений задолженностей.
На
ООО «ТЕМП» для учета расчетов с
дебиторами и кредиторами применяются
следующие синтетические счета: счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»; счет 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»; счет 63 «Расчеты по
сомнительным долгам»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»; счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; счет 79
«Внутрихозяйственные расчеты».
По
результатам журналов-ордеров ведется Главная
книга, на основании которой составляется баланс и отчетность.
Пятый раздел отражает главную цель настоящей работы - разработка
мероприятий для повышения эффективности деятельности ООО «ТЕМП» и обоснование
целесообразности их внедрения.
Основной целью анализа кредиторской задолженности
является разработка и обоснование политики кредитования покупателей,
направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. В этой связи в
качестве главных задач анализа можно выделить:
·
оценку
состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;
·
формирование
аналитической информации, позволяющей прогнозировать дебиторскую задолженность;
·
разработку
политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным
покупателям;
·
определение
реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся
покупательной способности;
·
контроль
за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.
В общем виде изменения объема дебиторской
задолженности за период могут быть охарактеризованы данными баланса. Для
внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета,
раскрывающие данные о величине и структуре дебиторской задолженности, наличии и
объемах просроченной задолженности, а также о конкретных дебиторах, задержка
расчетов с которыми создает проблемы с текущей платежеспособностью.
В заключение можно отметить, что необходимость
контроля за достоверным отражением дебиторской и кредиторской задолженности в
финансовой отчетности организаций является актуальной проблемой. Это связано с
тем, что для оценки финансового состояния организации используется категория
быстроликвидных активов, составной частью которых является дебиторская
задолженность, и категория
краткосрочных пассивов, составной частью которых является кредиторская
задолженность. Анализ и контроль за движением дебиторских долгов являются
одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения
ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков.
Правильно разработанная
стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном
объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует
созданию репутации надежной и ответственной фирмы.
Список литературы
1.
Учебник «Бухгалтерский финансовый учет» под
редакцией Ю.А. Бабаева 2003г.
2.
Закон о «Бухгалтерском учете»
3.
Налоговый кодекс РФ публикация ЗАО
«Издательский Дом «Главбух» 2003г.
4.
Комментарии к Положениям по бухгалтерскому
учету под редакцией М.П. Кочкина 2004г.
5.
Справочная система «Консультант плюс»