Содержание
Существенность в аудите. 2
Аудит расчетов по кредитам и займам. 9
Ситуационные задачи. 16
Тесты.. 17
Список литературы.. 18
Существенность в аудите
Применение
уровня существенности для оценки влияния искажений на достоверность отчетности
представляет собой недостаточно исследованную область в аудиторской
деятельности. Разграничение двух состояний отчетности, которые называют достоверным
и недостоверным, лежит порой в области ощущений, нежели каких-либо разумных
объяснений.
Вопрос о
достоверности данных бухгалтерской отчетности рассматривается на завершающем
этапе аудита, когда принимается решение о форме аудиторского заключения. Для
решения этой задачи применяется условная схема установления относительной меры
достоверности. Она представляет собой шкалу с ограничителем в точке,
соответствующей предельно допустимому содержанию искажений. Этот ограничитель
принято называть уровнем существенности[1].
Если представить
существенность на числовом промежутке от ноля до 100% и попытаться установить
границу между двумя состояниями отчетности, то можно говорить о понятии
"предел достоверности". Предел достоверности - некоторое состояние,
изменение которого в одну или другую сторону неминуемо приводит к фиксации либо
достоверности, либо недостоверности.
Математически
было бы удобнее представить эту границу в виде некоторой "пустоты"
между двумя минимально возможными числами, каждое из которых однозначно
относится к одному из двух противоположных понятий (достоверности и
недостоверности)[2].
В процессе
подобного разграничения возникают две основные проблемы:
1) проблема
минимального разрыва;
2) установление
обоснованного уровня (границы достоверности).
Эти две проблемы
во взаимосвязи могут превратить в бессмысленность любой установленный уровень
существенности.
В самом деле,
предположим, что уровень существенности зафиксирован на уровне 5%. Возникает
вопрос, возможно ли признание отчетности недостоверной, если относительная
величина отклонения составляет не 5%, а, скажем, 5,504% или 5,487%. Разница
между двумя этими отклонениями составляет всего 0,017%. По правилам округления
в первом случае округление приведет к 6%, а во втором - к 5%.
Точнее, существующий
подход сводится к ссылке на профессиональное суждение аудитора, в чьей
компетенции находится трактовка понятия "достоверность во всех
существенных аспектах". Аудиторский стандарт гласит: "Аудитор
оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному
суждению". Содержание и границы понятия "профессиональное
суждение" нигде не приводятся. Проблема заключается в отсутствии
разграничения двух составляющих понятия "профессиональное суждение":
общих принципов обращения с "информацией к размышлению" и различных
(особых) точек зрения по спорным вопросам. Достоверность может быть
дискуссионным вопросом в теории, но не на практике, иначе аудит превращается в
оценочную деятельность. Чем больше определенности, тем меньше поле для
разногласий.
Достоверность
как качество бухгалтерской отчетности предполагает некоторую степень
определенности результатов использования этой информации. Действующие на данный
момент нормы определяют достоверность как "степень точности данных
бухгалтерской отчетности, которая позволяет делать правильные выводы и
принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения". В
приведенном определении достоверности важнейшим элементом является
"правильный вывод". Только зафиксировав способ прочтения и интерпретации
данных отчетности, можно высказать мнение о реальности получения правильных
умозаключений и о понятии достоверности. Решение проблемы обоснования мнения о
достоверности данных бухгалтерской отчетности возможно в случае концентрации
внимания на процессе чтения бухгалтерской отчетности.
Эффективная
информационная система несет лишь необходимые данные, не перегружая
пользователя излишней информацией. Вопрос эффективности отчетности как
информационного источника, ее содержания и уровня детализации данных напрямую
связан с оценкой степени необходимости тех возможностей, которые позволяют
получить данные, составляющие отчетность. Таким образом, применяемые на
практике формы отчетности претендуют на достаточность и оптимальность
содержания, а равно и на определенность способов чтения отчетности.
Отдельной
экономической дисциплиной является финансовый анализ отчетности. Известен ряд
методик анализа отчетности, базирующихся на определенных группах важнейших
финансовых показателей. Несомненно, состав важнейших финансовых показателей и
методики их расчета являются дискуссионными вопросами. Для большинства
важнейших финансовых показателей существуют некоторые границы значений,
определяющие выводы по каждому конкретному показателю. При анализе отчетности
на основе таких показателей нахождение относительной величины показателя в
определенных рамках имеет решающее значение для содержания выводов. Анализ
динамики данных отчетности и относительных показателей также имеет
содержательные границы (как минимум, это три состояния: рост, неизменное
состояние, падение)[3].
Предлагаемое
решение проблемы установления границ достоверности трансформирует
"правильность выводов" в "принцип неизменности выводов".
Принцип неизменности выводов заключается в том, что отчетность достоверна, пока
смысл сделанных на ее основе выводов неизменен. В рамках аналитического чтения
отчетности принцип неизменности выводов базируется на содержательных границах
показателей. Под существенным искажением данных отчетности подразумевается
влияние на выводы по важнейшим показателям - пересечение содержательных границ
финансовых показателей и изменение качественного состояния динамики данных
отчетности. Аналитическая модель существенности направлена на поиск
обоснованного уровня существенности или границы достоверности.
Возможно, что
состав показателей и их значения будут учитывать отраслевые особенности, а по
некоторым видам деятельности (таким, как банковская деятельность, страхование и
т.п.) в состав важнейших показателей следует включить нормативы определенных
активов и пассивов[4].
Контекстный
анализ стандартов раскрывает различные содержания понятия существенности:
1)
количественная мера - существенность отдельных статей отчетности по отношению к
другим, выражение относительно крупного размера;
2) качественная
мера - выражение важности, значимости, например, какого-либо обстоятельства,
факта.
Обычно
количественную составляющую существенности принято трактовать как информацию,
выраженную в денежных измерителях, а качественную - как информацию, не имеющую
денежного выражения, но оказывающую влияние на прочтение отчетности. Именно так
представлено это в федеральном стандарте. Подобная трактовка означает, что
данные, имеющие суммовое представление, обладают только количественной
характеристикой, и наоборот. Примерами существенных нарушений с качественной
точки зрения в соответствии со стандартом является неадекватное описание
учетной политики организации и отсутствие раскрытия информации о нарушениях
законодательства.
Количественное
представление уровня существенности выражает относительную величину предела
пренебрежения, границу разделения относительно больших и малых чисел.
Качественное представление уровня существенности означает пограничное состояние
между двумя качественно различными оценками, выводами.
Понятие
существенности применяется для:
1) оптимизации
объемов аудиторских процедур;
2) определения
влияния искажений на достоверность отчетности.
Эти два
назначения существенности имеют различные цели и ограничения. В процессе
определения объемов работ существенность может менять значения для целей
выборки. В данном случае уровень существенности применяется для разделения в
процессе аудита значений на подлежащие и не подлежащие тщательной проверке.
Проблемы
содержательного наполнения понятия существенности возникают на этапе определения
достоверности отчетности. При оценке влияния выявленных искажений на
достоверность колебания уровня существенности допустимы лишь при наличии
достаточно веских доводов. Наличие обоснования для изменения уровня
существенности на заключительном этапе свидетельствует о наличии иной системы
признаков достоверности отчетности, отличной от сопоставления с установленным
уровнем существенности в количественном выражении. Речь идет о качественной
стороне существенности.
Ссылки
стандартов на профессиональное суждение не должны трактоваться как
неопределенность и свобода действий, они должны ассоциироваться с повышенной
ответственностью за принимаемое решение из-за отсутствия возможности опираться
на инструктивное содержание стандартов. Под профессиональным суждением часто
принято понимать некий экспертный метод оценки в недостаточно формализованных
ситуациях и процедурах, а также выбор из имеющихся вариантов при отсутствии
очевидных аргументов для однозначного выбора.
Профессиональное
суждение выполняет две основные функции:
1) поддержка
принятия решений по организации и осуществлению процесса аудита в рамках
существующего понятийного и методологического арсенала;
2) решение
практических проблем, связанных с существованием пробелов и противоречий в
конструкциях нормативного и методологического характера.
Профессиональное
суждение имеет спорные качественные характеристики. Профессиональное суждение,
являясь частью практической деятельности, выстраивает решения конкретных задач
из имеющихся в арсенале понятий и не вводит новых. В случае возникновения
противоречий суждение обращается к более фундаментальному понятию, из
существующей системы принимается соответствующая часть правил, а от других
правил приходится мотивированно отказываться. Но способ решения проблем методом
исключения неполноценных элементов либо их заменой на другие неприемлем для
ключевых элементов и фундаментальных понятий. Необходимость принятия решения не
снимается отсутствием определенности или точности в отношении ключевых понятий.
Таким образом, выносится не столько обоснованное, сколько вынужденное решение.
Установление
достоверности требует достаточно убедительного обоснования для сформированного
мнения. Если аргументы, доказывающие достоверность или недостоверность
отчетности, найдены, то их можно четко сформулировать. Формулировка аргументов
в обобщенном виде формирует самостоятельные критерии достоверности.
Следовательно, либо проблема установления границ достоверности принципиально
разрешима на уровне общих критериев и ее решение может быть формализовано, либо
эта проблема принципиально не разрешима, и профессиональное суждение здесь не
поможет.
Если под
достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах
подразумевается такое состояние данных, которое обеспечивает правильность
выводов при чтении отчетности, то обнаруживается зависимость критериев
достоверности от приоритетов в информационном содержании отчетности.
Бухгалтерская отчетность предназначена для широкого круга заинтересованных
пользователей. У различных групп экономических субъектов состав пользователей
отчетности и предъявляемых ими требований имеет некоторые различия. Ценность
понятия "достоверность во всех существенных аспектах" заключается
прежде всего в правильности определенных выводов, соответствующих каждому из
всех "существенных аспектов", то есть речь идет об определенном
наборе данных. Правильность выводов подразумевает определенность перечня
рассматриваемых пользователем отчетности вопросов, соответствующих им
показателей и набора процедур чтения отчетности.
Если
представить, что различные пользователи преследуют различные цели, то
"существенные аспекты" для различных пользователей не совпадут. В
этом случае возникает вопрос о возможности существования качественно различных
понятий достоверности. С точки зрения "поиска истины" достоверность
должна быть единообразна и безальтернативна. Принцип нейтральности
бухгалтерской отчетности декларирует единство и равенство в подходе к
информационному обеспечению пользователей отчетности. Этот принцип объединяет
интересы пользователей в единый перечень существенных аспектов и таким образом
не позволяет констатировать противоположные мнения об одной и той же отчетности
в зависимости от того, какому пользователю будет представлена отчетность[5].
Аудит расчетов по кредитам и займам
Аудиторская
проверка операций по отражению в учете и отчетности полученных займов и
кредитов в условных денежных единицах основывается на проверке соблюдения
экономическим субъектом требований следующих нормативных документов:
Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от
24.03.2000);
Положение по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ
4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;
Приказ Минфина
России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности
организаций";
Положение по
бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от
02.08.2001 N 60н;
Положение по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
При проведении
аудита необходимо учитывать, что положения ПБУ 15/01 не применяются к беспроцентным
договорам займа и договорам государственного займа[6].
При проведении
аудита операций по отражению в учете и отчетности полученных займов и кредитов
в условных денежных единицах необходимо осуществить проверку по следующим
основным разделам:
правильность
принятия к учету и отражения в синтетических и аналитических регистрах учета
данных о полученных займах и кредитах в условных денежных единицах;
правильность
расчета и отнесения на счета бухгалтерского учета сумм процентов по кредитам и
займам и других затрат;
правильность
отражения в аналитических и синтетических регистрах учета задолженности по
кредитам и займам на конец отчетного периода и формирования показателей
бухгалтерской отчетности.
Аудитор
осуществляет проверку по следующим пунктам.
1. Проверка
правильности ведения аналитического учета. Следует проверить правильность
ведения аналитического учета задолженности по полученным займам и кредитам,
включая выданные заемные обязательства, который должен вестись по видам займов
и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их,
отдельным займам и кредитам.
2. Проверка
правильности ведения синтетического учета. Аудитор проверяет правильность
применения синтетического счета для отражения операций по полученным займам
(кредитам).
В бухгалтерском
учете задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и
кредитам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Суммы полученных
организацией краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов (кредитов)
отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам".
Суммы полученных
организацией долгосрочных (на срок более 12 месяцев) займов (кредитов)
отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам".
Аудитору
необходимо обратить внимание на следующий момент. Организация-заемщик в
зависимости от принятой учетной политики может использовать два варианта учета
заемных средств, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает
12 месяцев:
осуществлять
перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Такой перевод
организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа
и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
учитывать
задолженность по полученным займам и кредитам до истечения срока займа
(кредита) в составе долгосрочной задолженности.
3. Проверка
правильности отражения в бухгалтерском учете величины кредиторской
задолженности по полученному займу (кредиту).
Согласно п.9 ПБУ
15/01 задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту,
полученному или выраженному в условных денежных единицах, учитывается заемщиком
в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату предоставления
займа (кредита). При отсутствии курса Банка России задолженность учитывается по
курсу, определяемому по соглашению сторон.
Аудитору следует
проверить правильность расчета величины задолженности по предоставленному
займу, который следует осуществлять по следующей формуле:
сумма долга в у.
е. х курс условной денежной единицы на дату получения
займа.
Следует
проверить правильность расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета
процентов по займам и кредитам, а также суммовых разниц,
относящихся к причитающимся к оплате процентам по займам, выраженным в
иностранной валюте и образующимся начиная с момента начисления процентов по
условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
Начисленные
проценты по причитающимся к оплате займам, суммы которых выражены в иностранной
валюте, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на
дату фактического начисления процентов по условиям договора, а при отсутствии
официального курса - по курсу, определяемому по соглашению сторон (п.21 ПБУ
15/01).
Расчет процентов
следует осуществлять по формуле:
сумма долга в у.
е. х курс условной денежной единицы на дату
начисления процентов х процентная ставка по договору
: количество дней в году х количество дней начисления
процентов по условиям договора.
Расчет суммовых разниц производится по формуле:
сумма долга в у.
е. х (курс у. е. на дату начисления процентов - курс
у. е. на дату перечисления процентов) х процентная
ставка по договору : количество дней в году х
количество дней начисления процентов по условиям договора.
Проверка
правильности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленных
процентов и величины суммовой разницы.
Причитающиеся к
уплате проценты по займам, а также суммовые разницы включаются в затраты,
связанные с получением и использованием займов. В соответствии с п.12 ПБУ 15/01
затраты по полученным займам признаются расходами того периода (текущими
расходами), в котором они были произведены, за исключением той их части,
которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Поэтому при
проведении проверки аудитору нужно по данным аналитического учета выделить
займы (кредиты), полученные для приобретения инвестиционных активов и для
других целей.
К инвестиционным
активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие
аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или)
строительство. В состав инвестиционных активов не включаются объекты,
приобретаемые непосредственно для перепродажи (п.13 ПБУ 15/01).
Затраты по
полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или)
строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость
данного актива при соблюдении следующих условий:
получение
организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие
инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации (п.25 ПБУ
15/01);
возникновение
расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива (п.27 ПБУ
15/01);
фактическое
начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива (п.27 ПБУ
15/01);
наличие
фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению
(п.27 ПБУ 15/01).
В бухгалтерском
учете начисление процентов при использовании полученного займа на приобретение
(строительство) инвестиционного актива отражается записью:
Д-т 08, К-т 66
(67) - начислены проценты по полученному займу, кредиту, используемому для
приобретения (строительства) инвестиционного актива.
Включение затрат
по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного
актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или
имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих
имущество комплекса) (п.30 ПБУ 15/01).
Если
инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта
основных средств или имущественного комплекса, но на нем начат фактический
выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по
предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного
актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического
начала эксплуатации (п.31 ПБУ 15/01).
Аудитору следует
обратить внимание на то, что проценты следует начислить за полный месяц, в
котором объект введен в эксплуатацию или начата его фактическая эксплуатация.
Однако, поскольку курс условных единиц на последнюю дату отчетного месяца еще
не установлен, исчисление процентов по займам, выраженным в условных денежных
единицах, следует производить по курсу, установленному на дату ввода объекта в
эксплуатацию.
На конец
отчетного периода уточняется сумма причитающихся к уплате процентов с учетом
изменившегося курса денежной единицы с отнесением разницы в состав операционных
доходов или расходов.
При прекращении
работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока,
превышающего три месяца (не учитывая период, в котором осуществляется
дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива
технических и (или) организационных вопросов), включение затрат по полученным
займам и кредитам, использованным для формирования инвестиционного актива, в
первоначальную стоимость этого актива приостанавливается (п.28 ПБУ 15/01). В
данном случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации,
включаются в состав операционных расходов и учитываются по дебету субсчета 91-2
"Прочие расходы".
Далее аудитор
проверяет правильность расчета процентов, включаемых в первоначальную стоимость
инвестиционного актива, если для его приобретения израсходованы заемные
средства, полученные на другие цели. В этом случае начисление процентов за
использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке[7].
Требования гл.25
НК РФ и ПБУ 18/02 вызывают необходимость выявления в процессе проверки
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности уделять большое внимание
вопросам организации налогового учета. Организация налогового учета
непосредственно влияет на правильность формирования оборотов и сальдо по счету
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по
налогу на прибыль".
Аудиторская
практика показывает, что наиболее типичными можно признать следующие нарушения
принципов налогового учета расходов по займам и кредитам:
- включение в
налоговые расходы начисленных процентов за пользование заемными средствами, но
фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку (при кассовом
методе);
- включение в
налоговые расходы процентов по займам и кредитам, превышающих нормативную для
целей налогообложения прибыли сумму процентов;
- включение в
налоговые расходы процентов по займам и кредитам банков, превышающих средний
уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным на
сопоставимых условиях;
- некорректное
отражение в учете отложенных налоговых активов и обязательств, в том числе отсутствие
формирования отложенных налоговых активов, возникающих при учете займов и
кредитов, а также отложенных налоговых обязательств, возникающих при учете
займов и кредитов[8].
Ситуационные задачи
Ситуация 1. Ваша
аудиторская фирма подготовила для клиента бухгалтерскую отчетность за прошедший
год. Через месяц клиент сообщил, что в одном из документов была допущена
ошибка. Какая мера контроля за качеством могла бы предотвратить ошибку?
Ответ:
Ошибку мог бы
предотвратить внутрифирменный контроль качества, т.е. аудиторская организация
должна была проверять уровень квалификации своих специалистов и т.д.
Ситуация 2. В ходе
аудиторской проверки организации выявлены существенные нарушения по расчетам с
бюджетом. Директор организации вручил каждому аудитору путевки для отдыха и
попросил дать положительное аудиторское заключение. Объясните действия
аудиторов в данной ситуации.
Ответ:
Аудиторы в данной
ситуации должны отказаться от предложенных путевок и выразить свое мнение,
основываясь на законодательных актах. Если аудитор даст в этом случае
положительное заключение, то он будет нести ответственность за недостоверность
отчетности, представленной в налоговые органы.
Тесты
1. Какую бухгалтерскую проводку аудитор
признает правильной при отражении поступления в кассу магазина выручки?
А)
Д-т 50-1 К-т 41
Б) Д-т 50-1 К-т 90-1
В)
Д-т 50-1 К-т 62
2. Отчетность какой из перечисленных
ниже организаций в зависимости от вида деятельности подлежит ежегодной
аудиторской обязательной проверке?
А)
ЗАо «Торговый дом»
Б) ЗАО «Банк-Кредит»
В)
ЗАО «Полиграфмаш»
3. В приходном кассовом ордере должны
быть подписи:
А) кассира, лица, сдающего деньги
Б) кассира, лица, сдающего деньги,
главного бухгалтера
В)
кассира, лица, сдающего деньги, главного бухгалтера, руководителя
организации.
4. При начислении пени и штрафных
санкций в Пенсионный фонд аудитор признает правильной проводку:
А)
Д 99 К 68
Б) Д99 К69
В)
Д91 К69
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности»
4. Бычкова С.Н. «Понятие существенности
в аудите»/Бухгалтерский учет, №5, 2002
5. Морозова Ж.А. «Внутрифирменный
стандарт «Существенность в аудите»/Аудиторские ведомости, №7, 2004
6. Пронина Е. «Аудит операций по
отражению в учете и отчетности полученных займов (кредитов) в условных денежных
единицах»/Финансовая газета. Региональный выпуск, №31, 2004
7. Слатецкая М.Ю. «Системный подход к
планированию аудита»/Аудиторские ведомости, №4, 2004
8. Сотникова Л.В. «Аудит налогового
учета расходов по займам и кредитам»/Аудиторские ведомости, №10, 2004
9. Шапошников А.А. «Границы
достоверности в аудите»/Аудиторские ведомости, №4, 2003
[1] Бычкова С.Н. «Понятие
существенности в аудите»/Бухгалтерский учет, №5, 2002
[2] Слатецкая
М.Ю. «Системный подход к планированию аудита»/Аудиторские ведомости, №4, 2004
[3] Морозова Ж.А.
«Внутрифирменный стандарт «Существенность в аудите»/Аудиторские ведомости, №7,
2004
[4] Шапошников А.А. «Границы
достоверности в аудите»/Аудиторские ведомости, №4, 2003
[5] Шапошников А.А. «Границы
достоверности в аудите»/Аудиторские ведомости, №4, 2003
[6] Пронина Е. «Аудит операций
по отражению в учете и отчетности полученных займов (кредитов) в условных
денежных единицах»/Финансовая газета. Региональный выпуск, №31, 2004
[7] Пронина Е. «Аудит операций
по отражению в учете и отчетности полученных займов (кредитов) в условных
денежных единицах»/Финансовая газета. Региональный выпуск, №31, 2004
[8] Сотникова Л.В. «Аудит
налогового учета расходов по займам и кредитам»/Аудиторские ведомости, №10,
2004