Введение

I. Структура оборотных активов предприятия

        Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности коммерческие организации и предприятия должны иметь внеоборотные активы (основные, производственные фонды) и оборотные средства (оборотные активы).

        Оборотные средства представляют собой денежные средства, авансированные[1] в оборотные производственные фонды и фонды обращения организаций и предприятий. Оборотные средства – наиболее подвижная часть капитала организации (предприятия).

        Оборотные производственные фонды по вещественному составу – это предметы труда (сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, запасные части, незавершенное производство) и некоторые виды средств труда, учитываемые в составе оборотных активов. Характерной чертой оборотных и производственных фондов является то, что они свою стоимость полностью переносят на стоимость готовой продукции. После реализации продукции стоимость оборотных фондов возвращается в денежной форме через выручку от реализации продукции.

        Фонды обращения – это готовая продукция на промышленных предприятиях, товары в торговых предприятиях и предприятиях общественного питания, сельскохозяйственные продукты и сырье в заготовительных предприятиях, денежные средства, находящиеся в кассе, на счетах в банках, в пути, в расчетах. Их особенность состоит в том, что в процессе кругооборота (купли-продажи) они меняют форму стоимости, переходя из денежной формы в товарную, а затем из товарной в денежную.

        Под составом оборотных средств понимают совокупность элементов, образующих оборотные средства (оборотные активы).

        Структура оборотных средств (оборотных активов) – это соотношение, доля каждого из элементов в общей сумме оборотных средств организации (предприятия) или отрасли.

        Оборотные активы отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса организации с подразделением на следующие составляющие их группы:

        Запасы:

        в том числе:

        сырье, материалы, и другие аналогичные ценности;

        животные на выращивании и откорме;

        затраты в незавершенном производстве (издержки обращения);

        готовая продукция для перепродажи;

        товары отгруженные;

        расходы будущих периодов;

        прочие запасы и затраты.

        Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

        Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев).

        Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев).

        Краткосрочные финансовые вложения

        Денежные средства:

        в том числе:

        касса;

        расчетные счета;

        валютные счета;

        прочие денежные средства.

        Запасы – иммобилизационные средства, т.е. средства, в известном смысле отвлеченные из оборота. Управление запасами имеет огромное значение как в технологическом, так и в финансовом аспекте.

      Производственные запасы – это комплексная группа запасов, включающая сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.       

        Готовой продукцией считаются изделия, которые полностью закончены обработкой на данном предприятии, точно соответствуют обязательным стандарта и техническим условиям, приняты отделом технического контроля предприятия, укомплектованы и сданы на склад предприятия или заказчику по установленным документам.

        Незавершенное производство – продукция, которая находится на момент расчета на какой-либо стадии изготовления.

        Дебиторская задолженность представляет собой весьма вариабельный и динамичный элемент оборотных активов, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей продукции.

        Краткосрочные финансовые вложения обычно относят к высоколиквидным активам.

        Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Денежные средства включают остатки кассовой наличности, денежных средств на расчетном и валютном счетах[2] и других денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины и сборов, оплаченных проездных документов и др.). В условиях рыночной экономики значимость денедных средств повышается.

        В различных хозяйствующих субъектах экономики состав и структура оборотных активов неодинаковы. Они зависят от характера отрасли, специфики производственных процессов, формы собственности.

        Состав и структура оборотных активов по отраслям экономики России представлены в таблице 1.

                                                                                                               Таблица 1

Структура оборотных активов организаций и предприятий по отраслям экономики Российской Федерации на начало 2003 года[3]

        Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в формировании активов предприятий всех отраслей (промышленность, сельское хозяйство, строительство) занимают запасы (33%, 72%, 31% соответственно). Денежные средства в общем по экономике составляют 6%. Краткосрочные финансовые вложения наиболее существенны в промышленности (около 11%), менее существенны в строительстве (около 5%) и практически совсем незначительны в сельском хозяйстве (1 %).

II. Налог на добавленную стоимость

        Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимос­тью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материаль­ных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

        НДС представляет собой разновидность налога с оборота. Налог на добавленную стоимость в своем современном виде введен в РФ в 1992 г.

        НДС взимается по ставке 18 (20%), а при реализации отдельных продуктов питания и товаров для детей - по ставке 10%. В федеральный бюджет зачисляется 85% направляемой в бюджет суммы НДС, а в бюджет субъекта Российской Федерации - 15%. НДС, взимаемый таможенными органами при импорте товаров, полностью зачисляется в федеральный бюджет.

        Плательщиками НДС являются продавцы или выгодоприобретатели. Лишь в двух случаях плательщиками НДС выступают владельцы: при ввозе товаров в РФ и при безвозмездной передаче имущества.

        Плательщиками являются:

        российские и иностранные юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями, международные организации, индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность в РФ;

        филиалы и иные обособленные подразделения выполняют обязанности юридического лица по уплате НДС на той территории, на которой они выполняют функции этого лица.

        Не являются плательщиками: (действует до 01.01.2001г.)

        физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели);

        субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную форму отчетности.

        Объектами налогообложения являются:

        Обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг без включения в них НДС. Товар признается реализованным на территории РФ, если право собственности на него перешло к покупателю на территории РФ.

        При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. В целях налогообложения товаром считается: 

        продукция (пред­мет, изделие), в том числе производственно-технического назначе­ния;

        здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества;

        электро и тепло энергия, газ, вода.

        Товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ

        Обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги) - бартерные сделки;

        Обороты по безвозмездной передаче или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

        Обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим подразделениям, финансируемым за счет прибыли, а также своим работникам;

        Обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

 любые получаемые предприятиями денежные средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включая авансовые платежи и суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в том числе экспортные.

        Товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы СНГ, освобождаются от обложения НДС. В то же время получаемые экспортерами авансовые платежи облагаются НДС, и возмещение уплаченного налога может быть произведено только после подтверждения фактического экспорта.       

        Суммы налога, уплаченные экспортерами поставщикам материальных ресурсов и не возмещенные до момента экспорта, подлежат возмещению в общем порядке как производителю, так и посреднику.

        Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению НДС в общем порядке. Доля прибыли, получаемая каждым участником от совместной деятельности, обложению НДС не подлежит.

        Ставки налога[4]

            Организации, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по различным ставкам, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок.

        Расчетная ставка.

     Расчетные ставки применяются при:

        реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим НДС

расчете облагаемого оборота в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

        получении средств от взимания штрафов, взыскании пеней, выплате неустоек за нарушение обязательств по договорам;

        получении авансов, финансовой помощи, ссуд;

        получении дохода в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржевых торгах.

      Расчетные ставки определяются как отношение ставки НДС к цене с учетом НДС: 16,67% или 9,09%, в зависимости от ставки НДС (18 или 10%).

      В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров исчисление и уплата налога производятся с полученного дохода по ставке 16,67%[5].

        Суммы уплаченного НДС возмещению не подлежат при:

·        приобретении товаров (работ, услуг) для производственных нужд у физических лиц

·        приобретении товаров (работ, услуг) для производственных нужд у юридических лиц в розничной торговле и в общественном питании за наличный расчет сверх установленного лимита наличных расчетов (10 тыс. руб.) или в пределах установленного лимита, но при отсутствии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товара с указанием суммы НДС отдельной строкой

·        если в расчетных документах не выделен НДС.

        Ряд товаров (работ, услуг) освобожден от НДС. Перечень этих товаров (работ, услуг) является единым на всей территории РФ и не может корректироваться местными органами.

     Организации, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налогов, так и облагаемые, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

        Освобождены от НДС:

1.         операции с государственным и приватизированным имуществом и бюджетными средствами;       

2.         операции с объектами интеллектуальной собственности;

3.операции с драгоценными металлами и камнями

4.     платные услуги и действия государственных и уполномоченных органов

5.     работы за счет иностранной помощи

6.льготы отдельным плательщикам-нерезидентам

7.     предприятия инвалидов

8.     взаимоотношения с учредителями

9.     взаимоотношения участников совместной деятельности

10.                       взаимоотношения головной организации со своими обособленными подразделениями (филиалами, отделениями)

11.                       взаимоотношения с некоммерческими организациями

12.                       банковская и страховая деятельность

13.                       агропромышленный комплекс

14.                       транспорт и связь

15.                       медицина

16.                       образование

17.продукция средств массовой информации 18. научно-исследовательская деятельность