Содержание
1.Порядок обязательной продажи части валютной
выручки, отражение его в учете.. 2
2. Порядок покупки иностранной валюты... 5
3. Порядок открытия транзитного, текущего и
специального транзитного счетов.. 10
4. Порядок открытия валютных счетов за рубежом... 11
5.Порядок проведения кассовых операций.. 12
Список
литературы... 14
1.Порядок
обязательной продажи части валютной выручки, отражение его в учете
Организации, осуществляющие
внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет.[1] Банк должен иметь лицензию Центрального
банка России на ведение валютных операций и осуществление контроля за
правильным и своевременным оформлением валютных операций.
Организации независимо от форм
собственности осуществляют обязательную продажу части валютной выручки от
экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке. Указанная продажа
осуществляется через межбанковские валютные биржи или Центральный банк
Российской Федерации.
Организации имеют право открывать
валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном
Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.
Для обобщения информации о наличии
и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные
счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на
валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных
счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и
приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в
дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка,
отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
Аналитический учет по счету 52
ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных
средств в иностранных валютах.
К счету 52 "Валютные
счета" открывают следующие субсчета:
52-1 "Транзитные валютные
счета", 52-2 "Текущие валютные счета", 52-3 "Валютные счета
за рубежом".
Обязательная продажа валюты
осуществляется с транзитного валютного счета. С этого счета организация
осуществляет обязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров
(работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки.
При зачислении валютной выручки на
транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего
рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному
валютному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение
уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся
части валютной выручки на текущий валютный счет.
До 7 июля 2003г. предприятия
обязаны были продавать 50% валютной выручки, а с 10 июля – 25% в
соответствии с Указаниями ЦБ РФ « Об
установлении размера обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров»
от 9 июля 2003г. № 1304-У.
Обязательная продажа средств в
иностранной валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля
Центрального банка РФ, действовавшему на день продажи валюты.
По операциям обязательной продажи
части валютной выручки осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 52 "Валютные
счета", субсчет 1 "Транзитный валютный счет", Кредит счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" на общую сумму валютной
выручки;
2) Дебет счета 57 "Переводы в
пути" Кредит счета 52-1 на
стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;
3) Дебет счета 51 "Расчетные
счета" Кредит счета 57 "Переводы в пути" на рублевый эквивалент проданной валюты;
4) Дебет счета 52 "Валютные
счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 52
"Валютные счета", субсчет 1 "Транзитный валютный счет" на часть выручки, зачисленной на текущий счет;
5) Дебет счета 91 "Прочие
доходы и расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" начислено комиссионное
вознаграждение банку;
6) Дебет счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные
счета" уплачено комиссионное
вознаграждение банку;
7) Дебет счета 91 "Прочие
доходы и расходы" Кредит счета 57 "Переводы в пути" отражена отрицательная курсовая разница в
связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте;
8) Дебет счета 57 "Переводы в
пути" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражена положительная курсовая разница в
связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте.
Не
подлежат обязательной продаже:
·
Поступления в качестве взносов в
уставный капитал;
·
Поступления от продажи акций, облигаций;
·
Поступления в виде кредитов;
·
Поступления в виде пожертвований на
благотворительные цели;
·
Средства, купленные на внутреннем
валютном рынке РФ.
Сумму, подлежащую обязательной
продаже можно уменьшить. Предприятие имеет право расходовать иностранную
валюту, поступившую на транзитный счет. Например, этой валютой можно оплатить перевозку грузов заграницей, экспортные таможенные
пошлины и таможенные сборы, перевод денег с транзитного счета.
В случае, если валюта
продается или покупается уполномоченным банком не сразу, а спустя несколько
дней после перечисления денежных средств, то для учета перечисленных денежных
средств используется отдельный субсчет, открываемый к счету 57 «Переводы в
пути».
2. Порядок покупки иностранной валюты
Рассчитываться долларами, евро или
любой другой валютой на территории нашей страны запрещено.[2]
Однако если организация заключила
сделку с зарубежной компанией, то она может купить валюту, чтобы расплатиться с
партнером. Валюту можно купить в банках, у которых есть лицензия на проведение
данных операций.
Операции по покупке и свободной
продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через
уполномоченные банки.
Иностранная валюта, купленная
организациями - резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке,
зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных
банках.
Покупка и свободная продажа валюты
осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте,
отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции.
Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается,
так же как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
С 1 декабря 2002 г. в соответствии
с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 5 сентября 2002 г. N
1192-У "О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке
Российской Федерации" организации могут продавать иностранную валюту: на межбанковских валютных биржах; на внебиржевом межбанковском валютном рынке; Центральному банку Российской Федерации; непосредственно обслуживающему организацию
уполномоченному банку.»
Организация может купить валюту,
если она заключила контракт, сотрудник едет заграницу в командировку, есть
представительство заграницей, нужно заплатить банку комиссионное вознаграждение за продажу и покупку валюты.
В любом случае, чтобы купить
валюту, организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку, с
указанием, для каких целей приобретается валюта.
Если зачисление иностранной валюты
на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по
операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 57 "Переводы в
пути" Кредит счета 51 "Расчетные счета" на сумму поручения на покупку иностранной
валюты;
2) Дебет счета 52 "Валютные
счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 57
"Переводы в пути" на сумму
купленной иностранной валюты;
3) Дебет счета 91 "Прочие
доходы и расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" начислено комиссионное
вознаграждение банку за покупку иностранной валюты.
Если день зачисления иностранной
валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то
возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 "Прочие доходы
и расходы" и 57 "Переводы в пути" Покупка и свободная продажа
валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной
валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения
операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов,
отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и
расходы".
Чтобы
проплатить импортные контракты,
организации, не осуществляющие значительных экспортных поставок, должны
закупать валютные средства на бирже через уполномоченные банки. Для
предотвращения нецелевого использования валютных средств Банк России строго
регламентировал порядок их покупки организациями- резидентами
В соответствии с указанием Банка
России от 20 октября 1998г. № 383-У «о порядке совершения юридическими лицами –
резидентами операций покупки с
иностранной валюты и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном
рынке Российской Федерации» покупать
иностранную валюту на основании поручения клиента банкам разрешается для
осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию, погашения
основного долга, выплаты процентов и прочих платежей по финансовым кредитам,
предоставленным на срок менее 180 дней, выплаты процентов, дивидендов и иных
доходов по вкладам, инвестициям, платежей по иным текущим валютным операциям и
операциям, связанным с движением капитала, не требующим разрешения Банка России,
платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных
банков, включая уплату процентов и штрафных санкций по ним, выплаты комиссионного вознаграждения в пользу
уполномоченного банка за совершение операций в иностранной валюте, оплаты
командировочных расходов сотрудников организации, направляемых в командировку
за границу, оплаты расходов на содержание представительств, обязательных
платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в
иностранной валюте, валютных операций, связанных с движением капитала, при
наличии разрешений Банка России в пределах сумм, указанных в этих разрешениях.[3]
Порядок покупки иностранной валюты
для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию
регламентируется указанием Банка России
от 22 марта 1999г. № 519-«О порядке покупки юридическими лицами – резидентами
иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации
для целей осуществления платежей по
договоренности об импорте товаров в Российскую Федерацию». В случае предоплаты
импортных товаров до их ввоза на территорию Российской Федерации
организация обязана одновременно с перечислением средств
на покупку валюты открыть в банке рублевый депозит на сумму, перечисленную на
покупку. Сумма депозита возвращается после представления в банк заверенной
копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров в Российскую Федерацию.[4]
При приобретении валюты в бухгалтерском
учете делаются следующие записи:
1. Если
происходит зачисление приобретенной
валюты по курсу на день приобретения, то делают проводки:
Дт 52/3 «Специальный
транзитный валютный счет»,
Кт 57 «Переводы в
пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2. Сумма
превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над рублевым эквивалентом
приобретенной валюты списывается на внереализационные убытки:
Дт 91 «Прочие расходы и
доходы»,
Кт 57 «Переводы в
пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3. Превышение
рублевого эквивалента приобретенной
валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется во внереализационные
доходы:
Дт 57 «Переводы в
пути», субсчет 57/3 « Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 91 « Прочие доходы и
расходы».
В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 «
Расходы организации» затраты на банковские услуги нужно включать в состав операционных расходов.
После того, как банк спишет вознаграждение со счета предприятия, бухгалтер
делает запись:
Дт 91 Кт 51(52) – отражено
вознаграждение банка.
Но предприятие может поступить
по-другому, если валюта ему была нужна, чтобы купить материально-
производственные запасы или основные средства. Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учет
материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01). Эти документы позволяют учитывать
банковское вознаграждение в первоначальной цене материально- производственных
запасов (МПЗ) или основных средств. Но только в случае, если эти активы еще не
приняты к учету. Бухгалтеру же при этом следует сделать следующую проводку:[5]
Дт 10(08) Кт 51 – отражено
вознаграждение банка.
Что касается налогообложения, то,
рассчитывая налог на прибыль, организация может уменьшить свой доход на
банковское вознаграждение. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет делать это
двумя способами. Во первых – сумму вознаграждения можно включить в стоимость товарно-
материальных ценностей (п. 2 ст. Налогового кодекса РФ) или в первоначальную цену амортизируемого
имущества (п. 1 ст. 257 налогового кодекса РФ). Так можно поступать, если
предприятие оплатило эти активы до того, как приняло их к учету. Во – вторых, организация вправе отнести
вознаграждение к внереализационным расходам
(п.п.16п.1 ст. 265 налогового кодекса РФ).
3. Порядок открытия транзитного, текущего и специального транзитного
счетов
Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный
счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на
проведение операций с иностранной валютой. Обычно банки открывают счета по
отдельным видам валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что
позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату
по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения
операций.
Для открытия валютного счета
организация обязана предоставить в уполномоченный банк следующие документы:
1. Справку о постановке на учет в налоговом органе.
2. Заявление,
в котором приведены полное и точное наименование организации, ее юридический
адрес, номера телефонов, на обороте заявления банковский работник фиксирует
номер присвоенного счета.
3. Копии
учредительных документов.
4. Копии
документов о регистрации.
5. Карточку
установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную
нотариально.
6. Справку
о регистрации в пенсионном фонде Российской Федерации.
На основании проверенных документов банк заключает договор о расчетно-
кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного
вознаграждения за оказываемое обслуживание, сроки принятия банком претензий по
списанию и зачислению средств на расчетный счет.
Для аккумулирования
данных о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных
счетах организации, открытых в России
предназначен счет 52 «Валютные счета».
4. Порядок открытия валютных счетов за рубежом
Валютные счета за рубежом
открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской
Федерации на открытие счетов в иностранных банках и имеющие представительства
заграницей.[6]
Разрешения выдаются на оплату
расходов:
·
Связанных с подрядными работами и
сооружением объектов за рубежом;
·
Связанных с осуществлением хозяйственной
деятельности.
С валютного счета за рубежом могут
списываться:
·
Средства на содержание
представительства;
·
Средства, снимаемые наличными для
выплаты заработной платы, оплаты расходов, связанных с командированием
сотрудников юридического лица – резидента по территории страны места нахождения
представительства и за ее пределами, а так же для оплаты иных расходов,
предусмотренных сметой;
·
Суммы, переводимые на текущий валютный
счет юридического лица – резидента в уполномоченном банке Российской Федерации;
·
Средства, ранее зачисленные на счет;
·
Банковские расходы по ведению счета.
На субсчете 52-3 "Валютные
счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на
валютных счетах за рубежом.
Банк начисляет и выплачивает
проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их
размещения на международном валютном рынке. Специфика учета активов и
обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в
рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых
разниц.
5.Порядок проведения кассовых операций
Кассовые операции занимают одно из
центральных мест в хозяйственной деятельности организацию Потребность в
наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной
платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату
услуг наличными и т.д. В тоже время в кассу ежедневно могут поступать платежи
наличными за услуги, в погашение долга работникам, поступления с расчетного
счета или от заказчиков и др.
Все предприятия обязаны хранить
денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными каждая
организация должна иметь кассу и вести всю необходимую документацию в
установленной форме.
В штате предприятия должна быть
предусмотрена должность кассира, который несет материальную
ответственность за сохранность всех
принимаемых ценностей.
Общий порядок организации денежного
обращения в Российской Федерации посредством Положения о правилах организации
наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (от 04.10.93.г
№18), п. 1 которое гласит: «Предприятия, объединения, организации и учреждения
независимо от организационно- правовых форм и сферы деятельности обязаны
хранить свободные денежные средства в учреждениях банка», а п.5 «Предприятия могут
иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками
по согласованию с руководителями предприятий».При необходимости лимиты остатков
касс пересматриваются.
Основными задачами ведения
бухгалтерского учета кассовых операций предприятий являются:
·
Обеспечение сохранности денежных средств
(материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);
·
Своевременное и точное оформление
первичных документов и регистрация их в журнале.
На основании заключенного договора
кассир несет материальную ответственность за сохранность средств в кассе,
правильность оформления кассовой книги, а также за сохранность принятых им
ценностей. Кассир осуществляющий операции с иностранной валютой должен иметь
специальное разрешение позволяющее совершать с ней операции.
При приеме наличных денежных
средств кассир проверяет подлинность и платежеспособность, для чего в
кассе имеется специальное оборудование.
Деньги из кассы выдаются при предъявлении
паспорта или иного документа,
удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются
подпись в получении и данные предъявленного документа, операции оформляются справками строгой
отчетности ф,0406007. В справке указывается сумма приобретаемой или продаваемой
валюты, код валюты, указываются Ф.И.О. клиента, а также принадлежность к
гражданству.
Для обобщения информации о наличии и движении
денежных средств в кассе организации предназначен счет 50 «Касса».
К счету 50 «Касса» могут быть
открыты субсчета:
1. «Касса организации»;
2. «Операционная касса»;
3. «Денежные документы» и др.
По дебету отражается поступление
денежных средств, а по кредиту отражают выплату и выдачу денежных документов из
кассы организации.
Кассир обязан независимо от
календарного периода сдачи в бухгалтерию отчета ежедневно подсчитывать обороты
за день и остаток на конец дня в кассовой книге. После проверки записей
кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке бланков
строгой отчетности ф. 0406007.
При совершении организацией
кассовые операции с иностранной валютой к счету 50 «Касса» открывается
соответствующий субсчет для обособленного отражения движения каждой наличной
иностранной валюты.
Список литературы
1. Закон РФ «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96г., № 129-ФЗ.
2. Богаченко В.М.,
Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н.
«Бухгалтерский учет»; Учебное
пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-576с(Серия «высшее образование»)
3.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ бухгалтерской
отчетности», Москва1998г., Издательство «Дело и Сервис»
4. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации» ; Москва «бухгалтерский учет»,
2002г.-286с
6. .Рябова Р.И
«Аудит».Законодательные и нормативные
документы/ Составитель Р.И.Рябова.-М.,ЗАО «Бухгалтерский бюлютень»,1998.-320с
7. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С «Бухгалтер торгового
предприятия»; М- Санкт-Петербугрг,
«Издательский дом Герда», 2002г.736с
8. Самохвалова
Ю.Н,«Бухгалтерский учет»; М.: ИНФРА-М, 2003г.-144с
9 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового
анализа»; М, Инфра –М, 1995г.
10.«Учет по новому
Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред.
И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с
[1] Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова
Н.Н.«Бухгалтерский учет»; Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-с 94
[2] .«Учет по новому
Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред.
И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-с 268
[3]
Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н.«Бухгалтерский учет»;
Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-с 275
[4] «Учет по новому Плану счетов»,
разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е
изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002г.-с162
[5]
Богаченко В.М., Кирилова Н.А.,
Хахонова Н.Н.«Бухгалтерский учет»; Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004г.-с
105
[6]
Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. «Аудит».-Ростов н/Д: Феникс,2003.-с297