Содержание
Базовые
правила (принципы) налогового учета........................................... 2
Взаимосвязь
бухгалтерского (финансового) и налогового учета по кругу операций связанных с
погашением стоимости (начислением амортизации)
нематериальных активов............................................................................................................. 7
Ситуационные задачи................................................................................... 13
Список литературы....................................................................................... 13
Базовые правила (принципы) налогового учета
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые
государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в
законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических
отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение
форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием
налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо
этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для
экономического воздействия государства на общественное производство, его
динамику и структуру, на развитие научно- технического прогресса.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные, причем это
подразделение известно с глубокой древности. Критерием такого деления является
теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий
предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто
получает доход, владеет имуществом, в то время как окончательным плательщиком
косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог
перекладывается путем надбавки к цене. Следует иметь в виду, что это именно
теоретическое предположение, ибо на практике может происходить иное. Прямые
налоги при определенных обстоятельствах также могут оказаться переложенными на
потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда могут быть в полном
объеме переложены на потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем
объеме примет товар по повышенным ценам.
Для
успешного использования учета в управлении народным хозяйством он должен
отвечать определенным требованиям. К ним относятся: сопоставимость показателей
учета с показателями плана; своевременность; точность и объективность; полнота;
ясность и доступность; экономичность и рациональность.
Сопоставимость
показателей учета с показателями плана необходима для контроля за выполнением
плановых заданий и для получения в учете данных для планирования. Учетные и
плановые показатели должны быть сопоставимы как по методам исчисления, так и по
объему.
Своевременность учета
особенно важна для оперативного управления производством. Без этого качества данные
учета теряют свое значение и не могут быть использованы в работе по устранению
недостатков и в усилении контроля за повышением экономической эффективности
производства.
В
управлении хозяйством может эффективно использоваться только точная и объективная учетная информация,
верно отражающая реальную действительность.
Не
менее важное значение для управления и контроля имеет полнота отражения хозяйственной деятельности в учете, которая
обеспечивается сплошной регистрацией всех операций и других фактов хозяйственной
деятельности.
Ясность и доступность учета
имеют большое значение для привлечения трудящихся к управлению производством.
Очень важно, чтобы учетная информация была им доступна и понятна.
Требование
экономичности и рациональности учета
означает, что при четкой организации расходы на его ведение должны быть
минимальными. Выполнение этого требования связано с повышением эффективности
труда работников учета на основе широкой механизации и автоматизации,
применения его совершенных форм и методов.
Сбор
и накопление фактов с помощью хозяйственного учета организуют для выявления
общественных процессов во всей их сложности, многообразии и конкретности,
раскрытия сущности происходящих в хозяйственной жизни явлений, выявления
реальных изменений в экономике предприятий, отраслей и народного хозяйства в
целом, изучения влияния научно- технического прогресса, возрастающих масштабов
производства, систем управления и др[1].
Налоговый
учет является составной частью народно- хозяйственного бюджета.
Налоговый
учет - бухгалтерский учет налогов,
сборов, пошлин и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и
внебюджетные фонды.
Бюджет
является формой образования и расходования денежных средств для обеспечения
функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в
бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.
Совокупность
всех видов бюджетов образует бюджетную систему государства. Бюджетная система
призвана играть важную роль в реализации финансовой политики государства, цели
которой обуславливаются его экономической политикой. Бюджетные отношения
представляют собой финансовые отношения государства на федеральном,
региональном (субъектов федерации) и местном уровнях с государственными,
акционерными и иными предприятиями и организациями, а также населением по
поводу формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.
Исчисление
сумм налогов и других обязательных платежей производится самими
налогоплательщиками - организациями или
органами, выдающими разрешительные документы на право осуществления
определенных видов деятельности в порядке и сроки, установленные
соответствующими законами Российской Федерации и инструкциями по применению
этих законов, утвержденных Госналогслужбой России по согласованию с Минфином
России.
Налогоплательщик
обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов
налогообложения, необходимый для исчисления и уплаты налогов и представлять в
налоговый орган по месту учета в установленном порядке справки об авансовых
платежах, налоговые расчеты и декларации. Поскольку в соответствии с
положениями Налогового кодекса уплата соответствующих налогов производится по
каждому месту учета, т.е. месту нахождения организации, месту нахождения ее
филиала или представительства, месту нахождения имущества, подлежащего
налогообложению, налоговые расчеты должны представляться по каждому месту
учета. Налогоплательщик обязан указывать свой идентификационный номер в
подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе.
Учет
начисленных к уплате сумм в лицевых счетах плательщика осуществляется на
основании следующих документов:
- справки об авансовых взносах по налогу на прибыль;
- уточненные справки об авансовых взносах по налогу на
прибыль;
- налоговые
декларации (расчеты) (приложение!) налогоплательщиков о платежах в бюджет,
представляемые в установленные законодательством сроки;
- дубликат патента на право применения упрощенной системы
налогообложения, учета и отчетности субъектом малого предпринимательства;
- расчет единого налога с совокупного дохода (валовой выручки)
субъекта малого предпринимательства, и расчет по единому налогу с вмененного
дохода;
- уточненные декларации (расчеты);
- решения по актам выездных проверок;
- решения по результатам камеральных проверок;
- постановления по делам об административных правонарушениях;
Начисленные
к уплате суммы налогов и других платежей отражаются в лицевых счетах
плательщиков на основании выше перечисленных документов. На всех документах о
начислении платежей указывается дата произведенной записи и ставится подпись
лица, производившего эти записи[2].
Реквизиты на документах, заполняемые налогоплательщиком:
- наименование, идентификационный номер налогоплательщика,
реквизиты кредитной организации и расчетный счет налогоплательщика;
- дата составления расчета;
- подписи руководителя и главного бухгалтера организации;
- оттиск печати организации;
Реквизиты,
заполняемые налоговым инспектором:
- дата получения расчета налоговой инспекцией;
- отметка инспектора отраслевого отдела о суммах исчисленных к
уплате, доплате, уменьшению, с указанием установленного срока уплаты, о суммах
исчисленных к возмещению - с указанием
бюджета, срока и пункта нормативно- правого акта, на основании которого
производится возмещение;
- дата проведения камеральной проверки, представленных
расчетов. В решениях по результатам камеральных проверок и решениях о
применении к налогоплательщику штрафных санкций за несвоевременное
представление налоговых расчетов, реквизиты заполняемые инспектором камеральных
проверок:
- дата утверждения решения;
- отметка инспектора отдела камеральных проверок о доначисленных (уменьшенных) суммах платежей с указанием
срока уплаты.
Взаимосвязь бухгалтерского (финансового) и
налогового учета по кругу операций связанных с погашением стоимости
(начислением амортизации)
нематериальных активов
|
|
|
|
1. Способ
начисления амортизации нематериальных активов
|
|
Бухгалтерский
учет
|
Налоговый
учет
|
|
Вариант
|
Основание
|
Вариант
|
Основание
|
|
Линейный
способ;
способ уменьшаемого
остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из
способов по группе
однородных нематериальных активов про-
изводится в течение
всего их срока полезного использования
|
ПБУ 14/2000
[п.15]
|
Линейный
метод;
нелинейный метод.
Выбранный метод начисления амортизации применяется в
отношении объекта
нематериальных активов, входящего в
состав соответствующей амортизационной группы, и не
может быть изменен
в течение всего периода начисления
амортизации по этому объекту, за исключением случаев,
предусмотренных п.5
ст.259 НК РФ. Начисление амортизации в отношении
объекта нематериальных активов осуществляется в соответствии с нормой
амортизации, определенной для данного объекта исходя
из его срока полезного использования
|
НК РФ
[п.п.1 - 5
ст.259]
|
|
Годовая
сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из
первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока
полезного использования этого
объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости
нематериальных активов на
начало отчетного года и нормы
амортизации, исчисленной исходя
из срока полезного использования
этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам
начисляются
ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списания стоимости
пропорционально объему продукции
(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя
объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема
продукции (работ) за
весь срок полезного использования нематериального актива [п.16
ПБУ 14/2000]
|
Месячная
сумма амортизационных
отчислений определяется:
при линейном методе - как про-
изведение первоначальной стоимости объекта нематериальных
активов и нормы амортизации,
определенной для данного объекта нематериальных активов по формуле: К = 1/n
х 100% (где
К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости
объекта нематериальных активов,
n - срок полезного использования данного объекта
нематериальных активов, выраженный в
месяцах);
при нелинейном методе - как
произведение остаточной стоимости объекта нематериальных
активов и нормы амортизации,
определенной для данного объекта нематериальных активов по формуле: K = 2/n
x 100% (где
К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта
нематериальных активов,
n - срок полезного использования данного объекта
нематериальных активов, выраженный в
месяцах);
при нелинейном методе - как
произведение остаточной стоимости объекта нематериальных
активов и нормы амортизации,
определенной для данного объекта нематериальных активов по формуле: K = 2/n
x 100% (где
К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта
нематериальных активов,
n - срок полезного использования данного объекта
нематериальных активов, выраженный в
месяцах). При этом с месяца,
следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта нематериальных
активов достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по
нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта
нематериальных активов в целях
начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших
расчетов;
2) сумма начисленной за один
месяц амортизации в отношении
данного объекта нематериальных
активов определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на
количество месяцев,
оставшихся до истечения срока
полезного использования данного
объекта [п.п.4, 5 ст.259
НК РФ]
|
|
Срок
полезного использования не-
материальных активов определяется организацией при принятии
объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится
исходя из:
срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов
интеллектуальной собственности
согласно законодательству Российской Федерации;
ожидаемого срока использования
этого объекта, в течение которого организация может получать
экономические выгоды (доход).
По нематериальным активам, по
которым невозможно определить
срок полезного использования,
нормы амортизационных отчислений
устанавливаются в расчете на
20 лет (но не более срока деятельности организации)[3]. Срок
полезного использования нематериальных активов не может превышать срок
деятельности организации [п.17 ПБУ 14/2000]
|
Объекты
нематериальных активов
распределяются по амортизационным группам в соответствии со
сроками их полезного использования. Сроком полезного использования признается
период, в течение которого объект
нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.
Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату
ввода в эксплуатацию данного
объекта нематериальных активов
в соответствии с положениями
ст.258 НК РФ. Определение срока
полезного использования объекта
нематериальных активов производится исходя из срока действия патента,
свидетельства и из других
ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в
соответствии с законодательством
Российской Федерации или применимым законодательством иностранного
государства, а также
исходя из срока полезного использования нематериальных активов,
обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по
которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока
деятельности организации)
[п.п.1 - 3, 9 ст.258 НК РФ]
|
|
|
|
|
|
Ситуационные
задачи
Задача 1. 01.09.2002
г. в соответствии с условиями кредитного договора №28 от 25.08.02 г на
расчетный счет ООО «Меридиан» был получен целевой кредит на строительство
сооружения для очитки сточных вод в размере 1500000 руб. на срок 1 год.
Условиями указанного договора предусмотрено начисление процентов за временной
пользование чужими денежными средствами по ставке 10% годовых. Проценты
начисляются и уплачиваются ежемесячно не позднее последнего календарного дня
месяца.
05.09.02 г ООО «Меридиан» заключило с
ООО «Стройсервис» договор подряда на строительство
сооружения для очистки сточных вод. Период строительства, указанный в договоре
– с 10.09.02 г по 30.06.03 г.
В соответствии с актом о приемке
выполненных работ от 30.06.03 г комиссией было принято законченное
строительством сооружение для очистки сточных вод. Согласно справке о стоимости
выполненных работ и затрат от 30.06.03 г стоимость строительных работ,
выполненных подрядчиком, составила 1800000 руб., в т.ч. НДС – 20% (счет-фактура
№54 от 20.08.03 г).
В соответствии с актом приема-передачи здания
(сооружения) №6 от 01.07.03 г сооружение для очистки сточных вод введено в
эксплуатацию.
За период с 01.09.02 г по 31.08.03 г в
соответствии с условиями кредитного договора №28 от 25.08.02 г производилось
ежемесячное начисление и уплата процентов за временное пользование денежными
средствами.
01.09.03 г ООО «Меридиан» возвратило
основную сумму долга по кредитному договору №28 от 25.08.02 г путем денежных
средств с расчетного счета.
Задание:
Рассчитать
первоначальную стоимость сооружения для очистки сточных вод:
1.
по правилам бухгалтерского (финансового) учета
2.
по правилам главы 25 НК РФ.
Решение:
Первоначальная
стоимость в целях бухгалтерского и налогового учета будет одинакова и равна –
125000 (сумма начисленных процентов до ввода в эксплуатацию сооружения)+1500000
(стоимость работ, выполненных подрядной организацией) = 1625000 руб.
Задача 2.
Из представленного множества выберите те виды расходов, которые принимаются к вычету
при исчислении:
а) налога на прибыль
б) единого налога
1-имущество,
работы, услуги, имущественные права, переданные в порядке предварительной
оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу
начисления.
2-суммы
добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные
организации.
3-расходы
на оплату услуг связи.
4-расходы
на ремонт основных средств.
5-суммовые
разницы.
Решение:
В целях
налогообложения прибыли принимаются расходы – расходы на оплату услуг связи, на
ремонт основных средств, суммовые разницы.
При УСНО
принимаются следующие расходы - расходы на оплату услуг связи, на ремонт
основных средств.
Задача 3.
15.07.03 г на складе ООО «Диамант» приняты к учету строительные материалы:
-кирпич в
количестве 6500 штук стоимостью. 3,6 руб. за штуку, в том числе НДС 20%
(счет-фактура №18 от 15.07.03 г).
20.07.03 г по требованию-накладной №14
за ремонт здания цеха были отпущены приобретенные кирпичи в количестве 3000
штук.
Задание:
Рассчитайте сумму расходов ООО
«Диамант» за июль 2003 года, учитываемых для целей налогообложения:
- по
правилам главы 25 НК РФ (организация определяет доходы и расходы по методу
начисления)
- по
правилам главы 26.2 НК РФ.
Решение:
Для налога
на прибыль расходы составили – 10800 руб.
Для УСНО –
расходов нет, так датой признания расходов признается их фактическая оплата, а
оплаты в июле не было.
Задача 4.
ООО «Тихое кафе» в январе 2003 года осуществило расходы в размере 300 рублей на
приобретение обязательного разрешения на производство и реализацию продукцию
собственного производства в общественном питании. Срок действия полученного
организацией разрешения – с 01.02.03 г по 01.02.04 г.
Задание:
1.
рассчитайте сумму расходов ООО «Тихое кафе»,
участвующих в формировании финансового результата деятельности организации за
январь 2003 года.
2.
рассчитайте сумму прочих расходов ООО «Тихое кафе»,
связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых при расчете
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за январь 2003 года.
Решение:
При формировании
финансового результата по правилам бухгалтерского учета в
январе участвуют расходы в размере – 250 руб.
Прочие
расходы, связанные с реализацией, учитываемые при налогообложении прибыли за
январь 2003 года также равны 250 руб.
Задача 5. В
соответствии с приказом об учетной политике ЗАО «Герта»
на 2003 год работникам, командированным в российские города в организации,
выплачиваются суточные в размере 250 рублей в сутки.
В июле 2003 года начальник отдела сбыта
Петров А.Л. был командирован в г. Москву, командировка длилась 5 дней.
По данным бухгалтерского (финансового)
учета ЗАО «Герта» за июль 2003 года Петрову А.Л. были
начислены суточные в размере 1250 рублей.
По данным налогового учета за
аналогичный период в качестве расходов отчетного периода была признана сумма
суточных в приделах установленного законодательством норматива (100 рублей в
сутки) – 500 рублей.
Сумма доходов, полученных ЗАО «Герта» за июль 2003 года, по данным бухгалтерского учета и
по данным налогового учета совпадает и равна 130000 рублей.
Общая сумма расходов организации за
июль 2003 года (за исключением суточных) по данным бухгалтерского учета и по
данным налогового учета совпадает и равна 75000 рублей.
Задание:
1.
рассчитать и квалифицировать полученную ЗАО «Герта» за июль 2003 года разницу в расходах по данным
бухгалтерского (финансового) и налогового учета в соответствии с ПБУ 18/02.
2.
рассчитать сумму расхождения условного налога на
прибыль и текущего налога на прибыль за июль 2003 года.
3.
квалифицировать рассчитанное в п.2 расхождение как
постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство или
отложенный налоговый актив.
Решение:
Разница
между расходами по бухгалтерскому и налоговому учету равна 750 руб. Условный
налог на прибыль различается на 750*24% = 180 руб. Рассчитанное расхождение –
постоянное налоговое обязательство.
Список литературы
1.
Налоговый кодекс РФ гл.25
2.
Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98
№34н (в ред. от 24.03.2000)
3.
ПБУ 6/01
4.
ПБУ 10/99
5.
Налоговый учет: каким ему быть? – «Хозяйство и право»,
№7, 2002г.
6.
Налоговый и финансовый учет – «ЭКО», №12, 2001г.
7.
Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы
взаимодействия – «Бухгалтерский учет», №13, 2002г
8.
А.С.Бакаев, «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи
о налоговом учете» – «Российский налоговый курьер», №8, 2003г.
9.
Костылев В.А.
«Бухгалтерский и налоговый учет в организации»/Аудиторские ведомости, №5, 2002
10.
Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского
учета/ Под. ред. А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2001
[1] Налоговый учет: каким ему
быть? – «Хозяйство и право», №7, 2002г
[2] А.С.Бакаев, «Из 25-й главы
НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете» – «Российский налоговый курьер»,
№8, 2003г
[3] Костылев
В.А. «Бухгалтерский и налоговый учет в организации»/Аудиторские ведомости, №5,
2002