Содержание
Аудит
операций по приобретению инвестором бескупонных облигаций. 3
Задание
2. 13
Задание
3. 15
Список
литературы... 17
|
Вариант
3
|
Аудит операций по
приобретению инвестором бескупонных облигаций.
|
1. Нормативные документы, используемые при
аудите операций по учету приобретения инвестором бескупонных облигаций.
2. Понятие облигаций, их классификация.
3. Изучение и оценка систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры.
4. Проверка соблюдения требований гражданского
и специального законодательства. Процедуры проверки.
5. Проверка правильности отражения операций в
бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам.
6. Проверка правильности формирования отчетных
показателей.
7. Программа аудита операций по приобретению
инвестором бескупонных облигаций.
|
Основные цели и задачи аудиторской деятельности
приведены в ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
В п. 1. ст. 1 дано определение аудита как
предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и
финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных
предпринимателей. Введено понятие для проверяемых организаций и индивидуальных
предпринимателей: аудируемые лица.[1]
В пп. 2—4 уточняются отдельные дефиниции этого
понятия. В п. 2 отмечено, что аудит осуществляется в соответствии с настоящим
законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.
Более подробно эти аспекты освещены в ст. 7 «Обязательный аудит».
Основная цель аудита — выражение мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия
порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью понимается степень точности
данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю
этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах
хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц
и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
В федеральном законе «Об аудиторской
деятельности» отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля за
достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. других форм
финансового контроля, существующих в РФ на законных основаниях.
Упорядочению вопросов взаимодействия разных видов
финансового контроля будет способствовать принятие закона о финансовом контроле
в России.
Приведенная классификация позволяет рассмотреть
цели и задачи аудиторской деятельности. Примат в этом отношении принадлежит
именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого приведены в Федеральном
законе «Об аудиторской деятельности» и федеральных и российских правилах
(стандартах) аудиторской деятельности.
Главная цель внешнего аудита — дать объективные,
реальные и точные сведения об аудируемом объекте.
Для этого необходимо предусмотреть выполнение
следующих задач:
1)
составление плана и программы проведения аудита;
2)
определение видов, источников и методов получения
аудиторских доказательств;
3)
проведение аудиторской проверки экономического
субъекта;
4)
выражение мнения по результатам проведенного
аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Соответственно выполняемые аудиторами
сопутствующие услуги имеют свои цели и задачи.
Достижению главной цели способствуют особенности
(требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность
при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и
добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического
анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать
рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность
по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его
рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту
авторитета аудиторской профессии.
Финансовые вложения - затраты организации
(инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных
обществ, обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных
облигаций, сертификатов. В их состав входят также суммы дебиторской
задолженности в виде займов, предоставленных другим юридическим и физическим лицам,
суммы дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права
требования, средства, внесенные в простое товарищество.[2]
Чтобы в бухгалтерском учете квалифицировать
активы как финансовые вложения, необходимо единовременное соответствие их
следующим условиям:
оформление первичными документами,
подтверждающими существование права у организации на финансовые вложения и на
получение денежных средств или других активов;
переход к организации финансовых рисков,
связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности
должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их
стоимости. Под приростом стоимости финансовых вложений понимают разницу между
ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в
результате его обмена, использования при погашении обязательств организации,
увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.
Эмиссия и обращение ценных бумаг в Российской
Федерации регулируются Законом РФ «О рынке ценных бумаг».
В соответствии с этим документом эмиссионная ценная бумага -любая
бумага, в том числе и бездокументарная, которая одновременно удостоверяет
имущественное и неимущественное право, размещается выпусками, имеет равные
объемы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от
времени приобретения ценной бумаги.
Все ценные бумаги выпускаются эмитентами, т.е.
юридическим лицом или органом исполнительной власти, органом местного
самоуправления, которые несут от своего имени обязательства перед владельцами бумаг
по осуществлению прав, закрепленных в ценных бумагах.
Под обращением ценных бумаг понимают заключение
гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные
бумаги.
К ценным бумагам относятся акции акционерных
обществ, облигации, депозитные сертификаты, векселя, выпуск и обращение
которых регулируется законодательством Российской Федерации.
Облигация - ценная бумага,
закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в
предусмотренный ею срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента
от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.
Обладатель облигации является кредитором
государственных или муниципальных органов, акционерного общества, выпустивших
облигацию.
Облигации могут выпускаться именными и на
предъявителя, процентными и беспроцентными, свободно обращающимися или с
ограниченным кругом обращения.
Номинальная стоимость всех выпущенных обществом
облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо
величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели
выпуска облигаций. Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты
уставного капитала общества.
Проценты по облигациям могут выплачиваться либо
периодически в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно по
истечении срока облигации.
Облигации бывают следующих видов:[3]
Государственные и частные (выпускаемые коммерческими
банками, акционерными обществами и др.);
Именные и на предъявителя;
Процентные и беспроцентные;
Свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения
(облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.)
Именные (зарегистрированные) облигации подлежат
регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица
на обладание указанными в нем долговыми обязательствами.
Облигации на предъявителя специально не учитываются,
проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается
соответствующий купон.
По процентным облигациям выплачивается доход в форме
процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на
приобретение соответствующих товаров или услуг.
Все ценные бумаги хранящиеся на предприятии. Должны быть
описаны в книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь
следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена
ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия и др.; общее количество; дата
покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована,
скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера,
страницы пронумерованы.[4]
Ответственность за организацию хранения книги учета ценных
бумаг несет руководитель организации.
Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58
«Финансовые вложения». На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывают
наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные
бумаги (облигации и др.).[5]
Покупка облигаций учитывается по дебету счета 58 и кредиту
счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
При списании суммы превышения покупной стоимости
приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их
номинальной стоимостью делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости
приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их
покупной стоимостью делается запись по дебету счета 76 и кредиту счета 58.
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на
счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые
отражают эти операции по счету 90 «Продажи»).
Аналитический учет долговых ценных бумаг ведут по их видам,
эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории
России и за ее пределами.[6]
В течение отчетного периода доходы по облигациям отражаются
по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета отражается поступления,
связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а так же проценты
и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется
условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов, как правило, два раза в
год в определенном размере от их номинальной стоимости (с отделением соответствующего
купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при
предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям
Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как
разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется
доход по краткосрочным государственным облигациям.
Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной
стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят
доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.
Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги,
к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58,
должна соответствовать номинальной стоимости.
При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с
кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы» по их стоимости в момент реализации. Выручку от реализации ценных
бумаг зачисляют на денежные счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99
«Прибыли и убытки».
Конвертируемые облигации акционерных обществ организация
может обменивать на акции этого общества. В этом случае делается внутренняя
запись по счету 58, по соответствующим счетам и аналитическим счетам. При
операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать
курсовая разница, если покупка или продажа ценных бумаг производится по одной и
той же валютной цене. Эта разница списывается на финансовый результат
деятельности предприятия, т.е на счет 99 «Прибыли и убытки».
Основная цель аудита операций по приобретению инвестором
бескупонных облигаций – получение подтверждения законности деятельности
экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в
ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:[7]
ü Насколько
полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:
·
Оценке, учету и инвентаризации финансовых
вложений;
·
Сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных
бумаг;
·
Учету результатов от финансовых вложений.
ü Соблюдены
ли требования налогового законодательства
Источниками информации для аудиторской проверки операций по
учету приобретения инвестором бескупонных облигаций можно разделить на
несколько групп:[8]
1.
Первичные учетные документы по учету финансовых
вложений, в том числе:
·
Документы приема-передачи ценных бумаг;
·
Платежные поручения и выписки банков;
·
Приходные и расходные кассовые ордера.
2.
Документы, устанавливающие обязательства сторон по
сделкам, в том числе:
·
Договора займов;
·
Сертификаты акций, облигаций.
3. Учетные
регистры, в том числе Журнал регистрации ценных бумаг, главная книга,
журналы-ордера, машинограммы по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы
под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в
банках, 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.
Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского
учета, а также статусом экономического субъекта.
Применение методов
статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных
проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные
данные для принятия решений.
Применение новых
информационных технологий заключается преимущественно в использовании
вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается
проведения проверки, анализа отчетности, ведения и восстановления учета.
По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые
помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.
Ответственность
аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых
отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет
руководство проверяемого предприятия.
Внешний аудит проводится на
договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью
объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности
хозяйствующего субъекта.
Задание 2
ООО «Марс» по состоянию на 1 июня
имело на балансе обыкновенные бездокументарные акции ОАО «Альфа» в количестве
100 штук на сумму 12000 руб.
В течение месяца ООО приобрело
акции АО «Альфа» этого же выпуска: 5 июня – 40 штук по цене 110 руб., 12 июня –
60 штук по цене 105 руб. и 25 июня – 25 штук по 100 руб.
В марте же ООО «Марс» продало: 6
июня 110 акций и 27 июня 115 акций по цене 110 руб.
Согласно учетной политике при
выбытии акции оцениваются по способу ФИФО.
Составить журнал хозяйственных операций, отразить
корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.
Решение:
Журнал хозяйственных
операций ______________________________ за ________ 200__ г.
наименование организации месяц
|
Дата
|
Содержание
операции
|
Документы,
являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма,
руб
|
|
ДТ
|
КТ
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
01.06
|
Сальдо на 01.06. – 100
акций
|
Бухгалтерская справка,
выписка из реестра акционеров
|
58
|
|
12000
|
|
05.06
|
Приобретено 40 акций
|
Бухгалтерская справка,
выписка из реестра акционеров
|
58
|
60
|
4400
|
|
12.06
|
Приобретено 60 акций
|
Бухгалтерская справка,
выписка из реестра акционеров
|
58
|
60
|
6300
|
|
25.06
|
Приобретено 20 акций
|
Бухгалтерская справка,
выписка из реестра акционеров
|
58
|
60
|
2500
|
|
06.06
|
Продано 110 акций
|
Договор купли-продажи,
выписка из реестра акционеров
|
62
|
91.1
|
12100
|
|
|
Списана первоначальная
стоимость
|
Бухгалтерская справка
|
91.2
|
58
|
13100
|
|
|
Определен финансовый
результат от продажи
|
Бухгалтерская справка
|
99
|
91
|
1000
|
|
27.06
|
Продано 115 акций
|
Договор купли-продажи,
выписка из реестра акционеров
|
62
|
91.1
|
12650
|
|
|
Списана первоначальная
стоимость
|
Бухгалтерская справка
|
91.2
|
58
|
12100
|
|
|
Определен финансовый
результат от продажи
|
Бухгалтерская справка
|
91
|
99
|
550
|
Задание 3
Тест 1. Акционерное общество может выпускать облигации:
A. Только
именные
B. Только
на предъявителя;
C. Как
именные, так и на предъявителя.
Ответ: С. – как именные, так и на предъявителя
Тест 2. Дополнительные расходы, связанные с приобретением ценных
бумаг:
A. включаются
в первоначальную стоимость ценных бумаг;
B. относятся
на операционные расходы;
C. в
соответствии с учетной политикой в зависимости от существенности суммы
дополнительных расходов включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг или
относятся на операционные расходы.
Ответ: С. - в
соответствии с учетной политикой в зависимости от существенности суммы
дополнительных расходов включаются в первоначальную стоимость ценных бумаг или
относятся на операционные расходы.
Тест 3. Расходы, связанные с обслуживанием акций, такие как оплата
услуг банка или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление
выписки со счета депо, относятся в бухгалтерском учете инвестора на счет:
A. 58;
B. 91-1;
C. 91-2;
D. 76-3.
Ответ: С.- 91-2
Тест 4. Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций,
связанных с выдачей наличных денежных средств из кассы предприятия в оплату
векселя, предъявленного к гашению, являются:
A. Расходный
кассовый ордер;
B. Расходный
кассовый ордер, доверенность;
C. Расходный
кассовый ордер, доверенность, справка бухгалтерии.
Ответ: А.- Расходный кассовый ордер
Тест 5. Поступление и выбытие финансовых вложений в ценные бумаги
отражается в отчетности:
A. В
бухгалтерском балансе;
B. В
отчете о прибылях и убытках;
C. В
приложении к бухгалтерскому балансу.
D. Нет
правильного ответа
Ответ: С.- приложение к бухгалтерскому балансу
Список литературы
1. План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от
31.10.00 №94н.
2. Аудит
учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, АА Савин и др.: Под ред. В.И.
Подольского,-2-е изд., перераб., и доп.- М.: ЮНИИТИ-Дана, 2001г.-655с.
3. Андреев
В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика 1994г., 640с.
4. Бухгалтерский
учет. Учебник / П.С. Безруких Н.П. Кондраков В.Ф. Палий и др.: под ред.
Безруких – М.: Бух. Учет 1996г., 618с.
5. Варенников
А. Шафронская Г. Система внутренних стандартов аудиторской организации //
Информационный бюллетень «Accounting Repovt»вып.
2,4. 2000г.
6. Делопроизводство
в бухгалтерии-4-е изд., испр. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2004-172с.
7. Ивашкевич
В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-618с.
8. Камышанов
П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому
учету.- М., Элиста.: АПП «Джангар», 2000г. – 600с.
9. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.:
Инфра-М, 2003.-635с.
[1] Аудит учебник для вузов/ В.И.
Подольский, Г.Б. Поляк, АА Савин и др.: Под ред. В.И. Подольского,-2-е изд.,
перераб., и доп.- М.: ЮНИИТИ-Дана, 2001г.-с.3
[2] Бухгалтерский учет. Учебник / П.С.
Безруких Н.П. Кондраков В.Ф. Палий и др.: под ред. Безруких – М.: Бух. Учет
1996г., с.216
[3] Камышанов П.И., Камышанов А.П.,
Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП
«Джангар», 2000г. – с.237
[4] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. –
М.: ЭкономистЪ, 2003г.- 353с.
[5] Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И.
Практическое пособие по бухгалтерскому учету.- М., Элиста.: АПП «Джангар»,
2000г. – 154с.
[6] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:
Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Инфра-М, 2000.- 165с.
[7] Аудит учебник для вузов/ В.И.
Подольский, Г.Б. Поляк, АА Савин и др.: Под ред. В.И. Подольского,-2-е изд.,
перераб., и доп.- М.: ЮНИИТИ-Дана, 2001г.- 478 - 491с.
[8] Андреев В.Д. Практический аудит:
справоч. Пособ. – М.: Экономика 1994г., 434с.