Из приведенной диаграммы видно, что почти половину налоговых доходов бюджета приносит налог на добавленную стоимость, а общий процент косвенных налогов составлял в 2000г. 84,1%.

                                      Таблица 2

    Структура налоговых доходов бюджета

II.          НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

2.1. Понятие налога на добавленную стоимость.

Впервые налог на добавленную стоимость как замена налога с оборота был введен во Франции в 1954 году французским экономистом М. Лоре. Затем он получил распространение в странах—членах Европейского Союза (ЕС). Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организацию является наличие в стране-претенденте функционирующей системы НДС, поэтому в настоящее время налог действует практически во всех странах Европы.

 С 1992 г. в России НДС, в частности, был введен по образцу французской налоговой системы. Стал одним из основных федеральных налогов.

НДС занимает значительно место в системе доходов развитых стран. На его долю приходится в среднем около 14% налоговых поступлений, а среди косвенных налогов его доля составляет от 30 до 50% всех косвенных налогов (во Франции – 80%).

НДС имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров, работ и услуг в течение всего производственного цикла – от завода до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает налог.

НДС имеет ряд преимуществ для бюджета: это стабильный, регулярный источник доходов.

Основными причинами роста популярности НДС являются:

*       Возможность вступления в ЕЭС;

*       Стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление, НДС способен значительно увеличить поступления в бюджет страны по сравнению с другими налогами;

*       НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенной системы документооборота;

*       Высокая степень нейтральности налога.

Вместе с тем от введения налога воздержались такие страны, как США, Япония, Австралия, признав НФС вредным налогом для национальных экономик. По мнению экспертов названных стран, НДС приводит  к росту цен на товары, работы и услуги на всех стадиях продвижения товаров до конечного потребления, что вызывает дополнительную инфляцию и снижение совокупного спроса, а эти факторы сдерживают экономическое развитие.

Налог на добавленную стоимость введен с января 1992г. на всей территории Российской Федерации в соответствии с Законом РСФСР от 6 декабря 1991г. В ходе проведения налоговой реформы. Этот налог представляет собой форму изъятия части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товара, выполненных работ, оказания услуг, в бюджет по мере реализации товара (работ, услуг).

По сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота, действовавшим в соответствии с налоговой реформой 1930-1932 гг. И налогом с продаж, введенном с 1 января 1991г., при жестком государственном контроле над ценами) НДС имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, и с расширением налогооблагаемой базы и ставок поступления могут увеличиться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь часть прироста стоимости, и тяжесть распределяется по всей цепи производства и обращения, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Это более простая форма обложения, поскольку на всех плательщиков установлен единый механизм взимания на всей территории страны. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений. И наконец, НДС в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, поскольку автоматически освобождает предприятия от обложения производственных затрат.

В разные годы в федеральный бюджет поступало от 75 до 85% от величины собираемого НДС. Остальная часть оставалась в качестве дохода бюджетов субъектов Федерации. Федеральным законом РФ «О федеральном бюджете на 2002г.» Установлено, что вся сумма НДС на 2002г. Закрепляется за федеральным бюджетом.

Законодательство по НДС претерпевало за время своего развития наиболее частые и существенные изменения. В Закон РФ от 6 декабря №1921 «О налоге на добавленную стоимость» вносились многочисленные изменения и поправки. Всего за период функционирования НДС на законодательном уровне было принято 11 дополнительных федеральных законов о внесении изменений и дополнений в Основной закон по НДС. Законодательная база по НДС оказалась загружена разного рода нормативными актами, письмами, дополнительными инструкциями.

С января 2002г. Элементы налогообложения по НДС установлены в 21 главе второй части Налогового кодекса РФ, В целях реализации положений главы 21 «Налог на добавленную стоимость»  Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Приказом от 20 декабря 200г. №БГ-3-03/447 утвердило Методические рекомендации по применению данной главы налогового кодекса. Вместе с тем в соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ». Методические рекомендации правомерно приравнять к официальным разъяснениям по вопросам применения налогового законодательства.

2.2. Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 №166–ФЗ)

Плательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995г.№ 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектом малого предпринимательств», так как этим законом для предпринимателей предусмотрена лишь замена уплаты подоходного налога уплатой стоимости патента, что не отменяет обязательств по НДС,

Вместе с тем не являются плательщиками НДС индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход согласно Федеральному закону от 31 июля 1998г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», поскольку ст.1 указанного Закона установлено, что со дня введения единого налога у плательщиков на территории соответствующих субъектов Федерации НДС не взимается.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки. Освобождение выдается на двенадцать календарных месяцев в случае, когда за три последовательных месяца совокупная сумма выручки (т.е. выручка от всей деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога с продаж и НДС не превысила одного миллиона рублей. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

2.3. Объектами налогообложения признаются следующие операции:

а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, работ, и услуг;   

б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответст­вии с таможенными режимами.

Объектами налогообложения считаются обороты по реализации товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также:

·             обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на из­держки производства и обращения, а также своим работникам;

·             обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

·             обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

·             обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залого­держателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых това­ров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

В облагаемый оборот включаются любые денежные средства, если их по­лучение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Рассмотрим облагаемый оборот некоторых типов предприятий и видов деятельности.

Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.

Стоимость возвратной тары не включается в облагаемый оборот, за ис­ключением случаев реализации тары предприятиями-изготовителями.

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных предприятии облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной про­дукции.

При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознагражде­ний и сборов.

Облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями розничной торговли и общественного питания определяется на основе стоимости реали­зуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС. В та­ком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров (внесено Законом от 2 января 2000 г. № 36-ФЗ).

В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – и сумма акциза.

2.4. Налоговая база

Налоговая база при реализации товаров (услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с нормами НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на Стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается исходя их всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база по НДС определяется следующим образом. при реализации произведенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в зависимости от применяемых правил ценообразования она принимается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисляемая исходя их:

*       свободных (договорных, контрактных) цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;

*       государственных регулируемых цен (тарифов) без включения в них НДС.

*       Налоговая база при реализации приобретенных на Стороне товаров, учитываемых с налогом, определяется как разница между ценой реализации этих товаров и ценой, уплаченной поставщикам (продавцам) при приобретении этих товаров. При этом цены приобретения и реализации рассчитываются с учетом НДС.

2.5. Налоговая ставка.

В рамках налогового периода (календарный месяц) для расчета налогового обязательства применяются три вида ставок: ноль процентов, 10 и 20 %.

Для унификации российского и международного налогового законодательства с 1 января 2001г. введено понятие «нулевая ставка НДС». Это означает, что отдельные товары (работы, услуги) НДС не облагаются, а налог, уплаченный по материальным ресурсам производственного назначения возмещается.

Налогообложение по нулевой ставке  производится при реализации:

А) товаров (за исключением нефти и природного газа в страны СНГ), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и движением этих товаров;

Б) услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ;

В) товаров, работ и услуг для пользования иностранными дипломатическими представительствами и др.

Налогообложение по 10 % ставке (пониженная ставка) применяется при реализации:

А) продовольственных товаров (скот, птица, мясо, молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.);

Б) товаров детского ассортимента по перечню, утвержденному Правительством РЫ.

Налогообложение по 20 % ставке (общая, стандартная ставка) производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Законодательно установлены так называемые расчетные ставки налога. Эти ставки применяются при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога их доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами, а также при реализации товаров и услуг, приобретенных на Стороне и учитываемых с НДС. Условия применения расчетнывх ставок и правила их исчисления в зависимости от ставок налога (20 или 10 %) показаны на рис. 1

Рис. 1

РАСЧЕТНАЯ СТАВКА

Алгоритм определения                               Для ставки НДС

     расчетной ставки

                                                                          стандартной 20 %                                        пониженной 10 %

20 х 100/120=16,7                                           10 х 100/110=9,09

2.6. Счет-фактура.

Предприятия — плательщики налога обязаны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных до­кументах. С 1 января 1997 г. в соответствии с Указом Президента РФ  от   8 мая 1996 г. № 685  «Об

основных направлениях на­логовой реформы в Российской Федерации и мерах по укрепле­нию платежной и расчетной дисциплины» при совершении операций по реализации товаров, работ и услуг все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 установлен порядок составления счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Счета-фактуры — обязательный документ для всех плательщиков НДС и служат инструментом дополнительного контроля  налоговых органов за полнотой сбора этого налога. С введением счетов-фактур возмещение НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продаж, и материальным ресурсам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, допускается при обязательном наличии счетов-фактур,  зарегистрированных в книге покупок у покупателя.

Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации продукции (работ, услуг) за прошедший календарный месяц. Срок уплаты — не позднее 20 числа следующего месяца. Малые предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость ежеквартально.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счет в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу.

Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).

Уплата налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, производится одновременно с уплатой таможенных платежей.

Не уплачивается НДС при ввозе на территорию Российской Федерации продукции морского промысла, выловленной и (или) произведенной российскими рыбопромышленными предприятиями.

Особенности применения НДС в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Российской Федерации или вывозимых хозяйствующими субъектами государств — участников Содружества Независимых Государств, устанавливаются межгосударственным соглашением Российской Федерации о принципах взимания налога на добавленную стоимость при расчетах за товары (работы, услуги), реализуемые на территориях государств – сторон соглашения.

В случае отсутствия межгосударственного соглашения порядок и условия применения налога в отношении указанных товаров (работ, услуг) определяются на основе взаимности применительно к каждому отдельному государству – участнику Содружества Независимых Государств.

Налог на добавленную стоимость имеет устойчивую базу обложения, ко­торая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают по­ступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных доку­ментах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффек­тивно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе на­логового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, мате­риалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

У этого налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвен­ного налога. Но у него есть и отрицательные стороны. Главная из них — неизбежное  повышение  цен, что  усиливает  инфляцию,  снижает конкурентоспособность отечественных производителей.

Это обстоятельство привело к идее в течение 1999—2000 гг. существенно снизить налоговую ставку НДС. Однако данное стремление вошло в проти­воречие с реальными возможностями сбалансирования федерального бюдже­та, в связи с чем пришлось отказаться от радикальных изменений.

Опыт подтверждает, что НДС прочно вошел в налоговую систему Россий­ской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функцио­нировать в России в обозримом будущем.

III.    АКЦИЗЫ

Акцизы – это  вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф. Как источник доходов государственного бюджета России акцизы возникли в X-XI веках, тогда акцизному обложению впервые стала подвергаться реализация спиртных напитков. На протяжении последующих столетий основными документами, регулирующими начисление и уплату акцизов, являются:  Закон РФ от  06.12.91 № 1993-1 «Об акцизах» и Инструкция МНС РФ от 10.07.2000г. № 61 «О порядке исчисления и уплаты акцизов». Акцизы возникли в X – XI вв., когда акцизному обложению впервые стала подвергаться реализация спиртных напитков. На протяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получило широкое распространение. В 1817г. взимание в России акцизов с крепких напитков было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и  пива и устанавливал объемы  объектов   обложения.  В 1838 г. был установлен акциз на табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на  акцизное ведомство. В 1848г. в России был впервые введен акциз на спички, а с 1887г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

В настоящее время акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов определяются исключительно Правительством РФ.

Акцизы играют весомую роль в формировании бюджетных доходов. В 2000 г. в федеральный бюджет запланировано поступление акцизов в сумме 119,9 млрд. руб., что составляет 17,8% ко всем налоговым доходам.

Акцизы являются налогами, налагаемыми на специальный перечень товаров. Товары, облагаемые акцизами, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары мало эластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания. Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы на единицу продукции, эта мера дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

Переходная экономика может выиграть от рациональной организации акцизных схем, поскольку налог может выступать значительным источником налоговых поступлений на  ранних этапах переходного периода. Организация системы акцизов относительно проста и  может дать налоговому ведомству и его сотрудникам значительный опыт по работе с  товарами, сделки с которыми осуществляются в рамках рыночной экономики. Такой опыт поможет заложить основу более сложных методов аудита и контроля, необходимых для работы с НДС и подоходным налогом. Таким образом, акцизы могут обеспечить как доходы, помогающие справляться с трудностями переходного периода, пока экономика развивается, так и помочь налоговому ведомству перейти на новые, более сложные методы налогообложения.

В дополнение, существуют определенные выгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или  ассоциирующихся с негативными побочными явлениями. Налогообложение может отчасти воспрепятствовать потреблению потенциально опасных товаров, таких как табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут стать побочным результатом налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определенны. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Страны с переходной экономикой имеют относительно открытые границы, и  контрабанда может стать проблемой в случае, если местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах. Нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров, может возрасти, если ставки акцизов слишком высоки. Подобное производство имеет тенденцию снижать выгоды для общественного здоровья, которые предусматривались как одно из следствий введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости. Акциз должен взиматься либо в момент импорта, либо производства (или отгрузки).

Два других фактора являются отличительной чертой современных акцизов. Во-первых, налог начисляется либо на стоимость, либо на единицу продукции, с поправкой на  инфляцию. Налог в процентах от стоимости сложно применять на стадии производства, из-за трудности расчета заводской цены на момент отгрузки. Эта проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и взимается налог на стадии производства. Другим удовлетворительным вариантом может быть взимание налога с  единицы продукции с  поправкой на инфляцию в случаях, когда относительные цены изменяются незначительно, а инфляция высока.          Во-вторых, методы налогообложения добавленной стоимости используется для кредитования акцизов, уплаченных на ресурсы, использованные для производства подакцизной конечной продукции, например, крепленных вин. Иными  словами, следует избегать каскадной схемы акцизов, и использовать методы аналогичные НДС, обеспечивая тем самым взимание акциза как налога только на конечную продукцию.

Суммируя вышесказанное, можно сделать вывод, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходный период. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные доходы стабильны даже в первоначальных экономических циклах, которые могут возникнуть в переходный период. Следует также отметить, что относительная не эластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с  началом экономического роста.

С 1 января 2001г. элементы налогообложения по акцизам установлены в 21-й главе Налогового Кодекса РФ. В целях реализации положений главы 21 «Акцизы» Министерство Российской Федерации по налогам и сборам Приказом от 18 декабря 2000г. № БГ-3-03/440 утвердило Методические рекомендации по применению данной главы Налогового кодекса.

3.1. Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизное минеральное сырье. Плательщиками также признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерацией. При этом подробно изложен порядок определения налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения.

         Плательщиками акцизов являются предприятия, производящие и реализуемые подакцизные товары, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством РФ юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, а также индивидуальные предприниматели.

         Торговые предприятия, не будучи производителями подакцизных товаров, соответственно не являются и плательщиками акцизов. Но, закупая указанные товары у предприятия-изготовителя, они уплачивают цену, в которую уже входит акциз.

         Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе по товарам, ввозимым на территорию РФ), на которые установлены ставки акцизов в процентах, определяются плательщиком по следующей формуле:

С= А/Н

                                                       100% - А

где:

С – сумма акциза;

Н – объект обложения (отпускная цена без учета акциза или таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы);

А – ставка акциза в процентах.

         С сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а  также со стоимости опциона и в случаях применения для исчисления акциза рыночных цен сумма, акциза определяется по формуле:

С= Н*А,

где:

С – сумма акциза;

Н – рыночная цена с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств, или стоимость опциона;

А – ставка акциза в процентах.

          Согласно статье 181 Кодекса подакцизными товарами признаются:

*       Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

*       Спиртосодержащая Продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %, за исключением лекарственных товаров, ветеринарных препаратов, парфюмерно-косметической продукции и др.);

*       Алкогольная продукция с доле спирта более 1,5%;

*       Табачная продукция;

*       Ювелирные изделия (за исключением государственных наград, медалей, знаков отличия и т.п.);

*       Легковые автомобили и мотоциклы;

*       Горюче-смазочные материалы

*       Природный газ

3.2. Налоговые ставки акцизов бывают двух видов: адвалорные и твердые (специфические).

Твердые ставки устанавливаются в рублях за единицу измерения.

Адвалорные ставки устанавливаются в процентах к стоимости товаров, исчисленных в отпускных ценах без учета акцизов. Они устанавливаются:

*       На ювелирные изделия – 5%,

*       Природный газ, реализуемый на территории РФ и СНГ – 15% (реализуемый за пределами территории РФ и СНГ – 30%)

На все остальные товары действуют твердые ставки акцизов.

3.3. Формирование налоговой базы

В большинстве случаев для определения облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная из отпускных цен без учета акцизов. В некоторых случаях при исчислении акцизов исходят из максимальных отпускных цен (например, при натуральной оплате труда подакцизными товарами).

Согласно законодательству налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и по каждому виду подакцизного минерального сырья (ст. 187-188 Налогового кодекса). Налоговая база при реализации подакцизных товаров определяется как:

*       Объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении – по товарам, на которые установлены твердые ставки;

*       Стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров без учета акциза, НДС, налога с продаж, - если на товар установлены адвалорные ставки налога.

Налоговая база при реализации подакцизного минерального сырья определяется как:

*       Объем реализованной или переданной Продукции в натуральном выражении – по газовому конденсату;

*       Стоимость реализованной или переданной Продукции с учетом предоставленных скидок без НДС и специальной надбавки – по природному газу;

*       Стоимость реализованной Продукции за вычетом НДС при реализации в страны СНГ, таможенных пошлин и транспортных расходов за пределами территории РФ – при реализации природного газа на экспорт.

Существенные различия имеет порядок определения налоговой базы при импорте подакцизных товаров. В данном случае ставки применяются к таможенной стоимости товаров, увеличенной на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется по:

*       Подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки – как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

*       Подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки, - как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины.

IV.  ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ.

Одной из Сторон внешнеэкономической деятельности государства является международная торговля. Несмотря на то, что она носит свободных характер, приводит к возрастанию экономического благосостояния как экспортеров, так и импортеров, на практике международная торговля практически нигде и никогда не развивалась свободно, без вмешательства государства. Инструментом регулирования внешнеторговой деятельности является таможенная политика государства, которую определяет Государственный таможенный комитет Российской Федерации.

Законодательной основой таможенной политики является Таможенный кодекс (18 июня 1993г.) и Закон о таможенном тарифе (21 мая 1993г.).

Таможенные платежи - это таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации.

     Таможенные платежи уплачиваются декларантом или иным заинтересованным лицом.

     В настоящее время в перечень платежей, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу входят:

     - таможенная пошлина;     - экспортные пошлины           - налог на добавленную стоимость;           - акцизы;           - сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий;           - сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;           - таможенные сборы за таможенное оформление;           - таможенные сборы за хранение товаров;           - таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;           - плата за информирование и консультирование;           - плата за принятие предварительного решения;           - плата за участие в таможенных аукционах;           - платежи, взимаемые по единым ставкам (упрощенный порядок взимания таможенных платежей);           - сбор за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ГТК.