1.2 Классификация основных фондов

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Для ведения учета основных средств их классифицируют по ряду признаков: по виду, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, специализации по принадлежности[5].

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе производства они подразделяются на производственные и непроизводственные основные фонды.

К производственным фондам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, и др. аналогичным видам деятельности.

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на изготовленный продукт по частям, по мере использования. Пополнение идет за счет капитальных вложений.

Основные фонды непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют в жилищно-коммунальной и социально-культурной сфере. Непроизводственные основные фонды – жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных фондов они не участвуют в процессе производства и  не переносят свою стоимость на изготовленную продукцию. Стоимость их исчезает в потреблении. Фонд возмещения не создается, а воспроизводится за счет национального дохода.

Несмотря на то, что непроизводственные основные фонды не оказывают непосредственного влияния на рост производительности труда, их постоянное увеличение непосредственно связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня жизни, что в конечном счете влияет на результаты деятельности предприятия[6].

Основные средства по отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура и др.

При этом установлено, что при распределении основных средств по отраслям народного хозяйства и видам деятельности, следует исходить из того, что основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, с которым отнесены выработанная с участием этих средств продукция, оказанные услуги и выполненные работы. 

Основные производственные фонды предприятия – это огромное количество средств труда, которые несмотря на свою экономическую однородность отличаются целевым назначением, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных фондов по определенным группам, учитывающим специфику производственного назначения различных видов фондов.

В соответствии с типовой классификацией, основные средства подразделяются следующим образом:

1. Здания (производственно-технические, служебные, и так далее);

2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, обслуживающие производства);

3. Передаточные  устройства (электросеты и т.д.);

4. Машины и оборудование в т.ч.:

·        силовые машины и оборудование;

·        рабочие машины и оборудование;

·        изготовительные и регулирующие приборы;

·        вычислительная техника;

5. Транспортные средства (внутрипроизводственные и внепроизводственные);

6. Инструменты и приспособления;

7. Производственный и хозяйственный инвентарь;

8. Рабочий и продуктивный скот;

9. Многолетние насаждения;

10. Капитальные затраты по улучшению земель;

11. Прочие основные средства.

Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет  видовую структуру основных фондов.  Наибольшее внимание уделяется повышению удельного веса машин и оборудования – активной части производства и характеризует производственные возможности предприятия по выпуску технических изделий.

Здания, сооружения, инвентарь отношения к пассивной части основных фондов, обеспечивает нормальное действие активных основных фондов.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные, арендованные, безвозмездно переданные. По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на основные средства находящиеся:

·        в запасе,

·        в эксплуатации,

·        на консервации.

Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможностях замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятием ненужных средств, также правильного расчета износа для включения в издержки производства.

Находящиеся в запасе основные фонды предназначаются, для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. 

К действующим основным средствам (в эксплуатации) относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности[7].

Основные средства на консервации – это средства, которые по различным причинам не используются.

Учет и планирование основных средств ведутся в натуральной или денежной формах. При оценке основных фондов в натуральной форме, устанавливается число машин, их производительность, мощность, размер производственных площадей, др. количественные величины.

Эти данные используются для расчета производственной мощности предприятия и отраслей, планирования производственной программы, резервов повышения выработки, составления баланса оборудования. С этой целью ведутся инвентаризация и паспортизация оборудования, учет его выбытия и прибытия.

Существует несколько видов оценок основных факторов, связанных с длительным участием в процессе производства, изменением за этот период условий воспроизводства по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Согласно ПБУ (6)-97 с изменениями и дополнениями основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных фондов – это сумма затрат на изготовление, приобретение, их доставку и монтаж. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки оборудования, реконструкции частичной ликвидации соответствующих объектов.

Первоначальная стоимость основных фондов применяется для определения нормы амортизации и размеров амортизационных начислений, прибыли и рентабельности активов предприятия, показателей их использования.

Научно-технический прогресс обуславливает изменение условий и факторов производства основных фондов, а, следовательно, изменение издержек их производства и, соответственно, текущих рыночных цен и тарифов. В настоящее время первостепенное влияние на текущие цены и тарифы по  которым приобретаются основные фонды, оказывает инфляция.

С течением времени основные  фонды на балансе предприятия отражаются по смешанной оценке т.е. по текущим рыночным ценам их создание или приобретение. В результате оценка основных фондов по первоначальной стоимости в современных условиях не отражает их действительную стоимость и поэтому возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения к единичным стоимостным измерениям. Для этой цели используется оценка основных факторов по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость – это затраты на производство основных фондов в современных условиях, как правило она устанавливается во время переоценки основных фондов.

Восстановительную стоимость основных фондов используют так же для расчета выкупной цены при долгосрочной аренде (лизинге) с выкупом определенной стоимости основных фондов акционируемого предприятия. В этих случаях восстановительную стоимость каждого объекта определяет специальная комиссия, ориентируясь главным образом на рыночную оценку.

В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются и постепенно теряют свою первоначальную (восстановительную) стоимость.

Для оценки их реальной величины необходимо исключит стоимость изношенной части фондов. Это и будет остаточная стоимость основных фондов, представляющая собой разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных фондов и суммой их износа.

Данные о восстановительной стоимости необходимы для планирования воспроизводства (обновления) основных фондов. Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости для анализа динамики, состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

·        контроль за сохранностью основных средств;

·        правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления основных средств их внутреннего перемещения, выбытия;

·        контроль над рациональным расходованием средств на реконструкцию, модернизацию основных фондов;

·        контроль за эффективным использованием основных средств, получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств, а также контроль за своевременным и правильным начислением износа основных средств.

1.3 Виды аренды основных средств и их учет

Многие, особенно  вновь  создаваемые, организации  часто  не  имеют  финансовой  возможности  (денежных  средств)  для  приобретения  зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных  средств. Временные  затруднения  удается  преодолеть  за  счет  арендованных  отношений, то есть   передачи  и  получения  объектов  основных  средств  в  аренду  (имущественный  наем) - договор, по  которому  одна  сторона (арендодатель) обязуется  предоставить  другой  стороне (арендатору) какое  либо  имущество  во  временное  пользование  за  определенное  вознаграждение.

Различают  текущую и  долгосрочную  аренду, они  отражаются  одинаково. Объекты  текущей  аренды  может  выступать  отдельный  объект  основных  средств (автомобиль, компьютер), также  часть (помещение  офиса, склада). Срок устанавливается  в  пределах  года  с  дальнейшими  изменениями  условий  договора.

Объект  аренды  в  бухгалтерском  учете  продолжает  числится  в  балансе  арендодателя. Собственник  продолжает  начислять  амортизацию  , платить  налог  на  имущество.

Сумма  арендной  платы  устанавливается  договором  на  основе  расчета  сумм  амортизации;  расходов  арендодателя  на  содержание  объекта  и  его  ремонт;

Объектом  долгосрочной  аренды  является  имущество, то есть  основные  средства, но  переданные  на  срок  более  года  вплоть  до  момента  полной  амортизации  объекта[8].

В  соответствии  Гражданского  Кодекса  РФ (ГК  РФ). Согласно  статье  606  ГК РФ  по  договору  аренды  арендодатель  обязуется  предоставить  арендатору  имущество  за  плату  во  временное  пользование. Чтобы  сдать  в  аренду  помещение, организация  должна  иметь  свидетельство  о   праве  собственности, либо  получить  разрешение  (согласовать) соответствующего  органа  Госкомимущества  РФ. К свидетельству  прикладывается  копия  технического  паспорта.

Расчеты  по  арендной  плате  в  бухгалтерском  учете  отражаются  обе  стороны  договора:  арендатор  и  арендодатель. Основанием  является  передаточный  акт, а  также  распоряжение  главы  Администрации  города  о  передачи  в  аренду   нежилого  помещения.

Арендодатель  начисляет  сумму  причитающейся  к  уплате  арендной  платы  в  сроки, установленные  договором  и  оформляет  счет - фактуру  арендатору.

Проводки  по  отражению  в  бухгалтерском  учете  сданных  в  аренду  основных  средств:

1)  ДТ  76  , 98   КТ  90  Субсчет "Выручка"

Начисление  сумм  арендной  платы  по  договору  аренды (с НДС);

2)  ДТ  90  Субсчет " НДС "   КТ  68  Субсчет "НДС"

НДС  с  суммы  арендной  платы  и  иных  платежей;

3)  ДТ  20 , 23 , 25 , 29 , 44     КТ  02 , 10 , 70 , 69  

Расходы  по  содержанию  и  ремонту  сданных  в  аренду  объектов      основных  средств;

4)  ДТ  20 , 23 , 25 , 29 , 44     КТ  60 , 76

Расходы  по  оплате  коммунальных  услуг, телефонные  услуги, услуги       сторонних  организаций  по  содержанию  и  ремонту  помещений, сданных       в  аренду;

5)   ДТ  90  Субсчет  "Себестоимость  продаж"  КТ 20 , 23, 25, 26 , 44

Списание понесенных  расходов;

6)  ДТ  51   КТ   76 , 98

Поступление  арендной  платы  и  иных  платежей  по  договору;

7)  ДТ   90  Субсчет  " Прибыль ( убыток ) от продаж   КТ  99

Положительный  финансовый  результат организации за  отчетный  месяц;

8)  ДТ   99   КТ   90   - Отрицательный  финансовый  результат;

Если  арендная  плата  является  дополнительным  видом  деятельности  организации, то  суммы  поступающей  арендной  платы  следует  учитывать  в  составе  операционных  доходов  (п 7  ПБУ  9 / 99). Расходы  организации, связанные   с   содержанием  таких  случаев  сданных  в  аренду  помещений  относятся  к  операционным  расходам  (п  11   ПБУ  10 / 99)[9].

2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ТИС»)

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Особенности ведения бухгалтерского учета и аудита основных фондов (ОФ) рассматриваются на примере предприятия ООО «Тис».

Общество с ограниченной ответственностью «Тис» учреждено в соответствии с Гражданским кодексом РФ принятым Государственной думой 14.01.98г.

Общество с ограниченной ответственностью «Тис», является хозяйственным обществом, учрежденным гражданами Российской Федерации.

Полное фирменное наименование общества – Общество с ограниченной ответственностью. Сокращенное наименование ООО «Тис».  Местонахождение общества: Новосибирск ул. Большая 256/1

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет круглую печать и бланки со своим наименованием, вправе в установленном порядке открывать банковские счета. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенной федеральными законами.

Целями Общества являются: получение прибыли путем насыщения рынка товарами и услугами.

Предметом деятельности Общества является:

·        производство лесозаготовительных работ, деревообработка и реализация лесоматериалов;

·        производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, в том числе через собственную торговую сеть;

·        выполнение торгово-закупочных, торговых, посреднических, бартерных и иных операций, открытие магазинов розничной торговли и других торговых предприятий;

·        товарно-посреднические услуги, по продвижению товаров на экспорт и проведению импортных закупок, инвестиционная деятельность;

·        оказание всех видов консультационных услуг, связанных с коммерческой и валютной финансовой деятельностью клиентов, в том числе представление из интересов как в российских так и в иностранных организациях и фирмах;

·        оказание посреднических, торговых, инвестиционных и бытовых услуг;

·        производство и реализация строительных материалов, в том числе домостроительных материалов;

·        строительство, проектирование любых объектов гражданского, промышленного и технического назначения;

·        монтажные, эксплуатационные, проектные, наладочные работы, изготовление пиломатериалов, столярных изделий, мебели;

·        ремонт, эксплуатация любых объектов гражданского, промышленного и технического назначения;

·        оформление интерьеров жилых и производственных помещений;

·        производство, заготовка, переработка и реализация продуктов сельского хозяйства, как собственного производства, так и приобретенную у организаций, учреждений, граждан;

·        создание самостоятельных торговых предприятий, пунктов общественного питания, хранилищ, и баз хранения продовольственной и промышленной продукции;

·        заготовка, переработка и реализация вторичного сырья, отходов производства, в т.ч. металлолома, горюче-смазочных материалов;

·        оказание услуг населению и организациям по ремонту автотранспорта;

·        оказание транспортных и экспедиторских услуг физическим и юридическим лицам;

·        автотранспортное и автосервисное обслуживание организаций и граждан;

·        внешнеэкономическая деятельность;

·        производство и реализация услуг в области общественного питания.

Общество в установленном порядке получает лицензии для осуществления тех видов деятельности, которые в соответствии с действующим законодательством подлежат лицензированию.

Высшим органом Общества является Общее собрание Участников Общества. Общее собрание Общества может быть очередным или внеочередным. Общее собрание участников для подтверждения годовых результатов деятельности Общества производится не позднее трех месяцев после окончания финансового года.

Каждый участник Общества имеет на Общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное размеру его доли в Уставном капитале Общества. Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется бухгалтерским отделом:

Рис. 2.1. Структура бухгалтерского отдела ООО «Тис»

Общее руководство отделом осуществляет главный бухгалтер в обязанности которого входит:

·        ведение бухгалтерского учета;

·        составление бухгалтерских отчетов;

·        предоставление необходимой информации руководству для принятия решений на перспективу.

Бухгалтерия ООО «Тис» применяет в учете журнально-ордерную систему учета. Учет ведется в соответствии с установленными стандартами, нормами и правовыми законами. Бухгалтерский учет ведется не автоматизировано. ООО «Тис» относится к малым предприятиям, согласно критериям установленным Федеральным законом от 14.06.95г. ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

Критерий для отнесения предприятия к субъектам малого предпринимательства:

По цели деятельности:

- только коммерческие организации, т.е. организации основной целью которых является извлечение прибыли.

По составу учреждений:

Не превышает 25%, доля участия в уставном капитале

- РФ; субъектов РФ, общественных организаций (объединений), общественных и иных фондов;

- принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства.

По средней численности работников за отчетный период:

В промышленности, строительстве и на транспорте до 100 чел.

В сельском хозяйстве и научно-технической сфере до 60 чел.

В розничной торговли и бытовом обслуживание населения 30 чел.

В остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности до 50 чел.

Учетная политика предприятия сформирована в соответствии с применением положения «Учетная политика предприятия» ПБУ1/98 (в ред. приказа Министерства финансов РФ от 30 декабря 2004 года №107м).

Амортизация основных средств исчисляется линейным способом.

Списание материалов в производство происходит по средневзвешенной стоимости материалов.

На предприятии различные виды деятельности и учет затрат ведется по каждому виду деятельности.

20₁ – экспортный пиловочник;

20₂ – вывозка;

20₃ – лесопиление;

44 – затраты по розничной торговле.

На балансе предприятия имеется 1 торговая точка, магазин, занимающийся розничной торговлей.

В связи с этим розничное налогообложение, единый налог и налог на прибыль.

Учет выручки ведется по различным субсчетам и отражение в отчетности так же по разным видам деятельности.

Для общего представления о деятельности предприятия произвели обзор основных экономических показателей за 2003 и 2004 годы в сравнении.

На основании показателей представленных в таблице 2.1. мы можем сделать вывод, что в течение 2004 года предприятие достигло высоких показателей рассматривая изменения балансовой прибыли видно значительное увеличение этого показателя точнее на 425,3%.

Рассматривая более детально показатели финансовых результатов, увеличение балансовой прибыли произошло за счет значительного роста выручки от реализации, прочих операционных доходах и прочих внереализационных доходах.

Таблица 2.1.

Основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия, тыс. руб.

В результате увеличения объемов реализации также увеличилась себестоимость и другие расходы, в связи с пропорциональным повышением этих показателей, в большей степени; по отношению к увеличению выручки особого отрицательного влияния на прибыль не оказало. Такое положительное изменение показателей произошло за счет увеличения объемов производства и реализации в результате грамотного управления деятельностью предприятия.