Задание 8.

Дано: Промышленная организация- экспортер реализовала на внешнем рынке продукцию контрактной стоимостью 1000евро и фактической производственной стоимостью 150000 рублей. Поставка произведена на условиях СFR. При этом, стоимость услуг по доставке груза со склада предприятия до порта отправления составила 14000 рублей, а стоимость услуг по его доставке из порта назначения – 1000 евро. Ставка экспортной таможенной пошлины – 10%. Таможенный сбор за таможенное оформление груза составил 05,%, в том числе 0,1% в российских рублях и 0,5% в иностранной валюте. Курс ЦБ РФ:

- на дату отгрузки продукции покупателю – 27,70 евро,

- на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению – 27,71 рубль,

- на дату уплаты таможенного сбора и оплаты транспортных расходов в иностранной валюте – 27,72 за евро.

Необходимо:

1. Проверить порядок движения иностранной валюты по субсчетам бухгалтерского учета 52 «Валютный счет»

2. Дать письменную консультацию по этому поводу.

Решение

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	сумма	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	Зачислена валютная выручка (10000* 27,70)	277000	52/1	90
2	Оплачены расходы, связанные с доставкой материальных ценностей	14000	15	52
3	Отражена стоимость услуг по доставке из порта отправления до порта назначения (1000 евро* 27,70)	27700	15	52
4	Списан таможенный сбор (0,5%* 10000 евро* 27,72)	1386	91	52/1
5	Списан таможенный сбор ( 0,1 * 150000)	150	91	51
6	Списана ставка экспортной таможенной пошлины ( 10000 * 27,71 * 10%)	27710	91	52/1
7	Поступила экспортная выручка (10000 * 27,73)	277300	62	90
8	Отражена положительная курсовая разница	300	52	91

При проведении аудита внешнеэкономической деятельности необходимо проверить:

· У организации должен быть открыт валютный счет в банке, имеющим лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций и право на осуществление контроля за правильностью оформления валютных операций;[1]

· Между банком и предприятием должен быть заключен договор о расчетно- кассовом обслуживании, в котором зафиксирован перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений;

· Все поступившие в адрес организации средства должны быть зачислены вначале на валютный транзитный счет;

· При зачислении на валютный счет выручки организация обязана продать 25% валютной выручки( с 10 июля 2003г.)на основании Указаний ЦБ РФ «Об установлении размера обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров»;[2]

· Для определения результата от продажи валюты должен использоваться только счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи, по кредиту – сумма в рублях, полученная за проданную валюту;

· Учет на счетах в организации ведется только в рублях, подлежат пересчету по курсу ЦБ РФ;

· В результате изменения курса курсовые разницы отражаются, как внереализационные доходы или расходы и должны быть учтены при определении прибыли.

Аудиторская фирма при проведении проверки движения иностранной валюты выявила, что все операции совершаются с учетом действующего законодательства, у организации открыт валютный счет в банке, заключен договор с банком на расчетно- кассовой обслуживание, все операции учитываются в рублях и пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций, для учета применяется счет 52 «Валютный счет», к нему открыты субсчета 52/1 «Транзитный валютный счет», 52/2 «текущий валютный счет», 52/3 «Специальный транзитный валютный счет». В результате изменения курса валют, возникающая курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете, списывается на счет 91 «Прочие расходы и доходы» и учитывается при определении прибыли.

Задание 11

Дано:

Согласно приказу работник направлен в загранкомандировку в США с 15 по 21 января. Работник выезжает 15 января и в этот же день пересекает границу России. При возвращении назад граница России пересечена 21 января. Время нахождения в командировке 7 дней с учетом дня отъезда и дня приезда. Работнику был выдан аванс в размере 3000 долл. США. Курс ЦБ РФ – 33 руб. за долл. США. В авансовом отчете подотчетного лица отражены следующие расходы:

- авиабилеты туда и обратно – 1800 долл. США;

- оплата визы – 50 долл. США;

- счет за проживание в гостинице – 1140 долл. США;

- суточные 100 рублей и 402 долл. США;

- билеты за проезд до аэропорта и обратно – 40 рублей.

Курс ЦБ на дату отражения авансового отчета составляет – 33,20 рублей за 1 долл. США.

Необходимо: Проверить правильность расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте и правильность оформления загранкомандировок.

Решение

Журнал хозяйственных операций

№	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
1	Выдана подотчетная сумма с валютного счета (1800+ 50 +1140 +402 )* 33 рубля	111936	71	52
2	Выдана подотчетная сумма (100 + 40)	140	71	51
3	На дату утверждения отчета (1800+ 50+ 1140 + 402) * 33,20	112614,40	91	71
4	Отчет подотчетного лица	140	91	71
5	Отражена курсовая разница(112614,40 – 111936)	6794	71	91

При проведении аудита расходов подотчетных сумм в иностранной валюте проверено:

· Суточные расходы сотрудника рассчитаны с учетом норм закрепленных Советом Министров и Правительства Российской Федерации «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств» от 1 декабря 1993 г. № 1261 и приказом МФ РФ от 12 ноября 2001г. №92 н;[3]

· Авансовый отчет представлен в бухгалтерию с соблюдением норм (не превышает 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки);[4]

· Неиспользованная иностранная валюта, в случае несостоявшихся командировок и справки ф. 0406007 сдаются в кассы организации и возвращаются в уполномоченный банк в течение 5 дней с даты предполагающегося убытия командируемого лица в служебную командировку за пределы РФ;

· Валюта для загранкомандировок приобретается в уполномоченном банке;

· Для приобретения валюты используется специальный транзитный счет, который используется только для оплаты командировочных расходов;

· Все платежные документы имеют основание для совершения операций;

· В документах не допускаются подчистки и поправки;

· Валюта для загранкомандировок приобретается через уполномоченный банк на внутреннем валютном рынке;[5]

Список литературы

1.Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н.

«Бухгалтерский учет» Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-576с(Серия «высшее образование»)

2. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н.«Аудит». – Ростов н/Д: Феникс, 2003,-608с

3.Кондраков И.П.«Бухгалтерский учет»: Учебное пособие .-4-е издание, перераб. и доп. –М.: ИНФРА-М2002.-640с.

4.«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с

5.Воронина Л.И. «Основы бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. В 2частях.-М.,»Издательство ПРИОР», 1997.-256с

6.Аудит:Законодательные и нормативные документы/ Составитель Р.И.Рябова.-М.,ЗАО «Бухгалтерский бюлютень»,1998.-320с

7. Н.В. Пошерстник, М.С.Мейксин «Бухгалтер торгового предприятия» (5-е изд.)- СПб.: «Издательский дом Герда»,2002г.-736с

[1] Богаченко В.М., Кирилова Н.А «Бухгалтерский учет». – Ростов н/Д,: Феникс, 2004.- с94

[2] «Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002 –с264

[3] Богатая И.Н., Хахонова Н.Н.«Аудит». – Ростов н/Д: Феникс, 2003г. –с294

[4] Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-с98

[5] Богатая И.Н., Хахонова Н.Н.«Аудит». – Ростов н/Д: Феникс, 2003г – с 265