Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Модель формирования финансовых результатов в деятельности предприятия показан на схеме 1.

 По статье "Выручка от реализации продукции, работ, услуг ( за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., учитываемых на счете 46 "Реализация продукция (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При использовании метода определения выручки от реализации леса по мере их оплаты выручка слагается из суммы поступивших в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на расчетный счет, валютный счет, либо в кассу предприятия непосредственно:

Дт 50, 51, 52 Кт90 

Предприятия определяющие выручку от реализации леса по моменту ее отгрузки и предъявлению покупателям расчетных документов отражает выручку в размере стоимости этой продукции, указанных в расчетных документах:

Дт 62 Кт 90

По статье "Себестоимость реализованной леса " отражаются - затраты связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции без учета сумм отражаемых по статье "Управленческие расходы", относящиеся к реализованной продукции.

По статье "Коммерческие расходы" отражаются: организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 "Коммерческие расходы" и относящиеся на проданные товары. Затраты на тару и упаковку продукции, на складах готовой продукции, расходы по доставке продукции на станции отправления погрузки в вагоны, автомобили. Комиссионные сборы оплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу, величина которых не должна превышать предельных размеров. Коммерческие расходы учтенные на счете 44 "Коммерческие расходы" ежемесячно списывают на счете 90 «Продажи» в полной сумме или доле относящиеся к реализованной продукции при определении выручке по отгрузке, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По статье "Управленческие расходы" отражаются суммы, учтенные на  счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансового результата непосредственно на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Если  организация не приняло в учетной политике вышеуказанный порядок списания общехозяйственный средств, то доля их относящихся к реализованной продукции отражается по статье "Себестоимость".

По статье "Прибыль (убыток) от реализации", показывается полученная прибыль, как результат по основной деятельности предприятия от реализации продукции, работ, услуг выявленных на счете 90. Прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и суммой затрат отражаемых по статьям: "Себестоимость реализации, товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы".

Дт 90 Кт 99 - прибыль

Дт 99 Кт 90 - убыток

По статье "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы подлежащие получению от участия в совместной деятельности:

Дт 51 Кт 99

По статьям "Проценты к получению" и "Проценты к уплате" отражаются суммы причитающиеся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.д., учитываемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 99 "Прибыль и убыток", суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящиеся на счетах организации.

По статьям "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные расходы" отражаются данные по операциям, связанные с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду:

содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства не давшего продукцию.

Кроме того в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты по переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (положительная курсовая разница: Дт 80 Кт 52), а так же сумма причитающаяся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых видов: сбор на нужды образовательных учреждений, налог на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы,

По статье "Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности отражается результат деятельности организации связанной с производством продукции, работ, услуг, а также выбытием имущества. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности определяется как разница между суммой статьей: 

"Прибыль от реализации продукции, работ, услуг", "Проценты получению", "Доходы от участия других предприятий", "Прочие операционные доходы" и суммой "Процента к уплате ", и "Прочие операционные расходы".

По статьям "Прочие внереализационные  доходы", "Прочие внереализационные расходы" показывают результаты от операций не нашедших отражение в предыдущих статьях формы №2 "Отчет о прибылях и убытках".

По статье " Прочие внереализационные  доходы", в части отражаются кредиторская и дебиторская задолженность , по которой срок исковой давности истек :

Дт 76,60,64 - Кт 99, суммы, поступившие в погашении задолженности , списанные в прошлые годы в убыток как безнадежный к получению ; присужденные или признанные должником пени , неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников, убытков от стихийных бедствий (пожаров , аварий и других чрезвычайных событий); прибыли прошлых лет , выявленные в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке результата инвестиции , суммовой разницы, возникающее при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях, в сумме определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных единицах и тому подобное.

По статье " Прочие внереализационные  расходы" показываются суммы уценки производственных запасов готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком ; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек ; долги , не реальные для взыскания; присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытков от стихийных бедствий (пожаров , аварий и других черезвычайных событий), убытков по списанию ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищения материальных и иных ценностей, виновники которых по решению суда не установлены; судебные издержки, суммовой разницы , возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях, в сумме определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных единицах и тому подобное.

Прибыль (убыток) отчетного года определяется как разница между суммой статьей: "Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности", "Прочие внереализационные доходы" и "Прочие внереализационные расходы".

Определение налогооблагаемой базы прибыли и величины налогооблагаемой прибыли в соответствии с действием закона налога на прибыль. Прибыль отчетного года подлежит корректировке. Все виды корректировок оговорены законом с последующими дополнениями и изменениями:

1.     Прибыль отчетного периода уменьшается на сумму доходов в виде дивидендов, которую получили по акциям принадлежащим  предприятию (акционерам);

2.     Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов за пределами России;

3.     Доходы казино, игорных домов и т.п.;

4.     Прибыль от посреднической деятельности.

По статье "Налог на прибыль" показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределенная и учтенная на счете 84 "Нераспределенная прибыль".

Чистая прибыль - это сумма оставшаяся после выплаты налогов и штрафных  санкций, остающаяся в распоряжении предприятия.

По статье "Отвлеченные средства" приводится сумма, учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81"Использование прибыли":

·        Причитающиеся платежи за счет прибыли остающаяся в распоряжении организации и учитываемые на счете 84 "Нераспределенная прибыль ";

·        Отчисления на благотворительные цели;

·        Отчисления на образование резервных фондов, фондов накопления и потребления и др. фондов, если их образование предусмотрено учредительными документами принятой учетной политикой.

·        Причитающиеся к оплате суммы процентов по кредитам банков, полученным на восполнение недостатка оборотных средств, на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций;

·        Другие отчисления, в частности подлежащие внесению в бюджет согласно законодательству РФ штрафные санкции и расходы по возмещению ущерба.

2. Соответствие учета и отчетности финансовых результатов  в РФ с МФСО

Развитие международных экономических связей, выход России на  мировой рынок, появление совместных предприятий, инвестирование  капиталов в экономику  страны вызвали необходимость реформации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с принципами, принятыми в международной практике [4, стр. 105].

На основании распоряжения Председателя Верховного Совета Российской Федерации от 14.01.92г “О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистике” была разработана с использованием результатов экспериментальных работ, проведенных Госкомстатом и Минэкономики РФ, специальная Государственная программа перехода на международные стандарты учета и статистики. Данная программа предусматривает  постепенный переход к использованию в России международных стандартов финансовой отчетности.

В каждой стране бухгалтерский учет испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей своей страны.      Из всего многообразия учетных систем можно выделить следующие основные типы.

Англо-американская модель

Данная система учета получила наибольшее распространение в мировой учетной практике, но при этом не являются общепризнанной во всех странах. Этой модели учета придерживаются США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Индия, Австралия, ЮАР и некоторые другие англо-говорящие страны.

Основным отличием данной модели является ориентация отчетности на инвесторов и кредиторов предприятия. Задача информационного обеспечения потребностей государства в лице налоговых органов выведена за рамки системы финансового учета и подготовки финансовой отчетности. Система финансового учета базируется на так называемых Общепринятых учетных принципах - GAAP (Generally Accepted Accounting Principles).

Континентальная или европейская модель.

Данная модель объединяет национальные учетные системы Франции, Германии, Австрии и некоторых других стран Европы. Близка по сути к этой модели национальная  система ведения учета в Японии.

Для европейской модели характерны  особенности, близкие к Российской системе учета в настоящее время:  высокая степень вмешательства государства в учетную практику (то есть  обязательное применение Плана счетов, утвержденного государством), обязательность следования утвержденным принципам отражения операций, ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти,  практика учета одной страны существенно отличается от практики учета другой.

В международной системе  подготовка финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC - (International Accounting Standard Committee) -  Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета.   Основная задача этого комитета состоит в развитии бухгалтерских принципов, приемлемых и понимаемых во всем мире.

Российские национальные стандарты бухгалтерского учета.

В настоящее время в России действуют следующие учетные стандарты, утвержденные министерством финансов Российской Федерации, которые представлены в таблице 1 [3, стр. 97].

Таблица 1

      Российские национальные стандарты бухгалтерского учета

На основании Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06 марта 1998г № 283 был разработан План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику. Некоторые положения уже внедрены, другие находятся на разработке. Конечный срок, указанный в Плане 4 квартал 1999 года. 

Любая принятая в основу система учета из всех элементов финансовой отчетности наибольшее значение придает именно прибыли. Важнейшим элементом финансовой отчетности выступает отчет о прибылях и убытках.

3. Формирование финансовых результатов в международной практике.

Международные стандарты не регламентируют формат отчета, однако они определяют информацию, которая должна быть отражена в этом отчете. Основные стандарты, регламентирующие такую информацию, - это стандарт № 1 “Представление финансовой отчетности” и стандарт № 8 “Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике” [5 ,стр. 245].  Согласно этим стандартам в отчете о прибылях и убытках должна быть отражена следующая информация: выручка от реализации или другие операционные доходы, износ основных средств, доход в виде процентов, доход от инвестиций, расходы в виде процентов, налоги на прибыль, экстраординарные убытки (расходы),  экстраординарные прибыли (доходы). значительные внутрифирменные операции,.чистая прибыль или убыток за период.

В стандарте № 8 излагаются более подробные требования, касающиеся статей отчета о прибылях и убытках. Стандарт требует раскрытия информации о тех статьях доходов и расходов от обычной деятельности предприятия, которые по своему размеру, сути и частоте возникновения существенны для объяснения результатов деятельности компании. Сюда входят  выручка от реализации,  списание (уменьшение стоимости) запасов до чистой стоимости реализации  и основных средств до возмещаемых сумм и реверсирование таких списаний,  реструктуризация деятельности предприятия,  ликвидация основных средств,  ликвидация долгосрочных инвестиций,  прекращенные операции,  результаты судебных разбирательств,  другие реверсирования резервов.

1. Финансовый результат от прекращенных операций.

Под прекращенными операциями  подразумеваются результаты продажи или прекращения отдельного важного вида деятельности компании, который может быть выделен физически, операционно и для целей финансовой отчетности (например продажа сегмента). Результат от прекращенных операций, как правило, включается в состав прибылей и убытков от обычной деятельности, однако в определенных обстоятельствах может трактоваться как экстраординарный. Если на дату составления отчетности известно о будущем прекращении операций, в отчетности должна быть раскрыта информация о таком прекращении, которая может быть оценена с достаточной степенью надежности.

2. Экстраординарный финансовый результат.

Под экстраординарными прибылями и убытками понимаются прибыли и убытки, возникающие из событий и операций, которые абсолютно не характерны для деятельности предприятия и повторение (на частой и регулярной основе) которых не ожидается в будущем [4, стр. 95].

Процесс учета и составления отчетности на Западе базируется на большом количестве различных оценок (оценка  безнадежной задолженности, оценка полезного срока службы основных средств и др.).  Согласно международным стандартам, результат изменения учетных оценок должен быть включен в расчет чистой прибыли (убытка). Таковы основные принципы построения отчета о прибылях и убытках, на основе международных стандартов.

3. Финансовый результат по американским стандартам.

Схема расчета чистой прибыли согласно американским стандартам,  представлена на рисунке 3.

------------------------------------------------------------------------------------------------

Выручка от реализации - Себестоимость реализованной продукции

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Валовая прибыль - Операционные расходы (расходы на продажу и общие и              административные расходы)

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

Прибыль от операционной деятельности + (-) Другие прибыли и убытки                           + (-) Случайные прибыли и убытки

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

Прибыль до налогообложения -  Налог на прибыль

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

Чистая прибыль от нормальной деятельности + (-) Прибыль (убыток) от                              прекращенных операций (за вычетом налога) + (-) Экстраординарные прибыли и убытки (за вычетом налога) + (-) Прибыли (убытки) в результате обобщенного эффекта от изменения      учетной политики (за вычетом налога)

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

Чистая прибыль

Рис.3 Схема расчета чистой прибыли.

Выручка от реализации отражается чистая, за вычетом возврата товаров и скидок. Себестоимость показывается отдельной строкой, но в пояснениях дается более полная информация.   Операционные расходы обычно делят на две группы: расходы на реализацию и общие и административные расходы. По статье    другие прибыли и убытки или другие доходы и расходы.  Представляются доходы и расходы от операций, которые  не являются основным видом деятельности. Например,  проценты, доходы от инвестиций, результаты продаж основных средств и т.п.

5. Формирование случайного финансового результата.

  Случайные прибыли и убытки - это прибыли и убытки либо редкие, либо необычные. Сюда можно отнести списание стоимости запасов, списание дебиторской задолженности, доходы и расходы от изменения валютных курсов и т.д. Полученная после вычета налога величина представляет собой чистую прибыль в результате нормальной деятельности. Под прекращением операций подразумевается ликвидация деятельности компании в какой-либо области.     Экстраординарные прибыли и убытки - это прибыли и убытки, которые являются редкими и необычными.  После учета результата от изменения учетной политики получается чистая прибыль компании.   Как видно, процесс определения прибыли согласно GAAP во многом совпадает с принятыми в российской практике.

6. Формирование финансового результата по европейской модели.

В странах, применяющих европейскую модель учета порядок формирования и отражения финансовых результатов регулируется четвертой директивой Совета Европейского Сообщества, роль которой заключается в сближении и гармонизации годовой отчетности компаний определенных правовых форм  [4, стр. 97].

Пользователям предоставляется право выбора схемы отчета о прибылях и убытках. Всего 4 директива содержит четыре таких схемы. Первая схема имеет следующий вид.

1.Чистая выручка от оборота;

2. Изменения в запасах готовой продукции и заделе незавершенного производства;

3.Прочие активируемые (т.е. принимаемые на баланс) работы собственного производства;

4. Прочие производственные доходы;

5. А) расход материалов;

    Б) прочие сторонние расходы;

6.Расход на персонал;

    А)  заработная плата и жалование;

    Б) социальные расходы, в том числе на обеспечение по старости;

7. А) корректировка затрат на создание и расширение компании, по вещественным и 

    нематериальным вложениям;

Б)  корректировка затрат по оборотным средствам, если это превышает обычную в компании величину корректировки затрат;

8.Прочие производственные расходы;

9.Доходы от участия, в том числе в ассоциированных предприятиях;

10.Доходы от прочих ценных бумаг и требований по вложенному имуществу, в том числе и из ассоциированных предприятий;

11.Прочие проценты и подобные доходы, в том числе от ассоциированных предприятий;

12.Корректировка оценок финансовых инвестиций и ценных бумаг по оборотному имуществу;

13.Проценты и подобные расходы, в том числе по ассоциированным предприятиям;

14.Налоги на результат нормальной коммерческой деятельности;

15.Результат нормальной деловой деятельности после вычета налогов;

16.Чрезвычайные доходы;

17.Чрезвычайные расходы;

18.Чрезвычайный результат;

19.Налоги на чрезвычайный результат;

20.Прочие налоги, не указанные выше;

21.Результат отчетного года.

Статья 23 4-й директивы содержит другую схему, приведенную на рисунке 4.   

----------------------------------------------------------------------------------------------

            Затраты ,налоги, вычеты                     :     Доходы и приращения имущества

---------------------------------------------------------------------------------------------

            Финансовый результат                         :    Финансовый результат

  Рис.4 Схема расчета чистой прибыли по ст.23.

  Появление статьи, свидетельствующей о финансовом результате  в разделах расходов или доходов, зависит от того, получила компания прибыль или убыток.     Схема отчета о прибылях и убытках из ст. 25 4-й директивы  близка по структуре американской схеме отчета о доходах и показана в схеме.

----------------------------------------------------------------------------------------------

Выручка от реализации - Производственные расходы

----------------------------------------------------------------------------------------------

Валовый доход - Коммерческие и административно-управленческие                               расходы

----------------------------------------------------------------------------------------------

Доход от основной коммерческой деятельности + проценты, дивиденды, другие  доходы   -  налоги, уплаченные проценты, чрезвычайные расходы

---------------------------------------------------------------------------------------------Финансовый результат                           

---------------------------------------------------------------------------------------------- Рис.5 Схема расчета чистой прибыли по сч.25.   

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках дополняет отчет о финансовом положении компании, в котором указываются наиболее важные события и процессы, повлиявшие на состояние компании.

Список использованной литературы

1.                          О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 21.11.96 №129 ФЗ – М.:ПРИОР, 2001 год.

2.                          Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности : Постановление правительства РФ от 06.03.98 №283 – Аудит. – 1998    - №4.

3.                          Международные стандарты финансовой отчетности, - М. Аскери- АССА,1999 год.

4.                          Бакаев А.С. Основные направления расвития бухгалтерского учета в России – Бухгалтерский учет , 2001- №3

5.                          Палий В.Ф. «Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности» М: Аскери, 1999