Содержание
Задание
№ 1. 3
Задание
№ 2. 9
Список
литературы... 10
Задание № 1
Методы учета товаров, их характеристика, сущность различных методов (по
ценам закупки, по ценам продажи), преимущества и недостатки каждого метода.
Товары в торговой организации относятся к активам,
предназначенным для продажи. Товары являются материально-производственными
запасами. Порядок отражения товаров в бухгалтерском учете регулируется ПБУ
5/01.
Согласно определению, данному в ПБУ 5/01, товары
являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или
получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.
Единица бухгалтерского учета товарных запасов
выбирается торговой организацией самостоятельно. Этот выбор закрепляется в
учетной политике.
Выбранный метод должен обеспечить формирование
полной и достоверной информации о товарных запасах, а также контроль за их
наличием и движением. Единицей товарных запасов может быть номенклатурный
номер, партия, однородная группа и т.п. В условиях автоматизации бухгалтерского
и складского учета предпочтительнее учет товаров по номенклатурным номерам. Он
заключается в том, что каждому виду товара с одинаковой ценой присваивается
один номенклатурный номер. Торговая организация разрабатывает систему нумерации
товаров либо пользуется той, которая предлагается бухгалтерской программой.[1]
Под оценкой товарных запасов понимают выбор цены
(балансовой стоимости), по которой приходуют (учитывают) товары в бухгалтерском
балансе организации.
В оптовой торговле товары отражаются в бухгалтерском
балансе по стоимости их приобретения (по покупной стоимости). В покупную
стоимость товара входят цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам.
В покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (включая
расходы по доставке товара до российской границы), таможенные пошлины, сборы за
таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи, установленные
законом. Формирование балансовой стоимости товара из указанных элементов
является наиболее удобным для бухгалтерского учета в торговле.
Организации, занятые розничной торговлей, могут
выбрать метод оценки товарных запасов:
1) по стоимости приобретения;
2) по продажным (розничным) ценам.
Применяемый метод оценки товарных запасов
организация указывает в своей учетной политике. Если организация розничной
торговли учитывает товары по продажным ценам, то разница между стоимостью
приобретения и стоимостью по розничным ценам отражается отдельной статьей:
- стоимость товара в покупных ценах (в ценах
поставщика без НДС) отражается по дебету балансового счета 41
"Товары";
- торговая надбавка отражается по дебету балансового
счета 41 "Товары" и одновременно по кредиту балансового счета 42
"Торговая наценка".
Таким образом, в дебете счета 41 "Товары"
собирается стоимость товара по розничным ценам.
Когда бухгалтер принимает к учету товар, ему
необходимо проанализировать договор с поставщиком и определить момент перехода
права собственности на товар. Как правило, право собственности на товар
переходит к торговой организации в момент поступления товара на склад
покупателя. В таком случае основанием для отражения товара в бухгалтерском
учете (то есть для записей по дебету балансового счета 41) служат
сопроводительные документы поставщика и (или) акт о приемке товара. К
сопроводительным документам поставщика относятся товарная накладная,
товарно-транспортная накладная, счет-фактура, закупочный акт и т.д. По этим
документам бухгалтер точно может определить покупную стоимость поступившего
товара. Если товар поступает в розничную торговлю, то бухгалтеру также необходим
реестр цен с указанием торговой наценки, чтобы сформировать продажную стоимость
товара.
В договоре поставки момент перехода права
собственности может быть не оговорен, и при этом договор не предусматривает
обязанности продавца по доставке товара. Тогда обязанность продавца считается
исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю (п.2
ст.458 ГК РФ). Именно в этот момент право собственности на товар переходит к
покупателю. Бухгалтер, получив извещение от продавца о состоявшейся отгрузке,
отражает стоимость товара в дебете балансового счета 41 по ценам,
предусмотренным договором. При этом к счету 41 открывается субсчет "Товары
в пути". При фактическом поступлении товара его учетная цена уточняется по
сопроводительным документам поставщика и (или) по акту о приемке товара. Ранее
сделанные проводки по счету 41 субсчет "Товары в пути" сторнируются,
то есть делаются такие же проводки, но с отрицательными числами. Бухгалтер
отражает поступление товара новыми проводками в общепринятом порядке.
Иногда договор с поставщиком содержит условие, что
право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты товара. В
данной ситуации при поступлении неоплаченного товара бухгалтер отражает его
покупную стоимость на основании документов поставщика и (или) приемного акта на
забалансовом счете 002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение". При этом делается проводка
только по дебету счета 002, так как в забалансовом
учете не применяется двойная запись. На дату оплаты товара бухгалтер сделает
запись по кредиту счета 002 и отразит поступление товара в обычном порядке по
дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".[2]
В соответствии с п.13 ПБУ 5/01 организация,
осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке
товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в
продажу, включать в состав расходов на продажу.
Такая формулировка правила формирования фактических
затрат на приобретение товаров ПБУ 5/01 объясняется тем, что учет "полной
себестоимости единицы товаров" не характерен для торговли по причине
неудобства и нерациональности. При этом чем больше ассортимент товаров и
товарооборот, тем сложнее и бесполезнее становится процедура распределения
транспортных и иных косвенных расходов на приобретение товаров между
конкретными их единицами.
Традиционно основой оценки товаров, демонстрируемой
на счете 41 "Товары", выступает цена их приобретения у поставщиков.
Все же прочие расходы, связанные с приобретением товаров, и прежде всего
транспортные расходы, учитываются отдельно и списываются в уменьшение
финансового результата от продажи товаров в полной сумме, относящейся к
текущему отчетному периоду, либо пропорционально стоимости проданных товаров и
их остатка на складе. Возможность применения такой методики сохраняется и ПБУ
5/01.
Для отражения косвенных расходов в торговле
предусматривается специальный счет 44 "Расходы на продажу". В
организациях, осуществляющих торговую деятельность, на этом счете могут быть
отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку
товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений,
помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на
представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу"
накапливаются суммы расходов, связанных с завозом товаров. Эти суммы по
окончании отчетного периода полностью или частично списываются в дебет счета 90
"Продажи". При частичном списании подлежат распределению расходы на
транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого
месяца).
Сумма списываемых в уменьшение финансового
результата от реализации товаров издержек обращения определяется по формуле:[3]
___
ИОр = ИО - (Ок х ПИО : 100),
где ИОр - издержки
обращения, относящиеся к реализованным товарам; ИО - сумма издержек обращения
на начало месяца и издержек обращения за месяц (сумма сальдо счета 44
"Расходы на продажу" на начало месяца и дебетового оборота по данному
счету за месяц); Ок - остаток товаров на конец месяца
(конечное сальдо счета 41 "Товары");
___
ПИО -
средний процент издержек обращения за период расчета, исчисляемый по формуле:
___ ТРн + ТРп
ПИО =
---------,
РТ + Ок
где ТРн - сумма
транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на начало периода
(начальное сальдо) счета 44 "Расходы на продажу"); ТРп - транспортные расходы по завозу товаров за период
расчета (сумма определяется на основании данных аналитического учета к счету 44
"Расходы на продажу"); РТ - стоимость реализованных за период товаров
в ценах приобретения (сумма записей по дебету счета 90 "Продажи",
субсчет 2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетом 41
"Товары").
Вместе с тем ПБУ 5/01, указывая лишь на возможность
для организации отнесения транспортных расходов по завозу товаров к издержкам
обращения (счет 44 "Расходы на продажу"), оставляет за организацией
выбор: относить расходы по завозу товаров на издержки обращения или отражать их
на счете 41 "Товары". Таким образом, в настоящее время организация,
ведущая учет товаров по покупным ценам, может установить в приказе об учетной
политике один из двух вариантов: либо традиционно учитывать товары по ценам
приобретения у поставщиков без НДС с отражением всех прочих расходов, связанных
с покупкой товаров, в качестве издержек обращения, либо вести учет товаров в
суммах фактических затрат на их приобретение.
В том случае, если в учетной политике организации
выбирается методика учета приобретения товаров за плату, при которой в сумму
фактических затрат на их приобретение будут включаться и транспортные расходы,
для целей калькулирования учетной стоимости товаров может использоваться счет
15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
Согласно п.13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющей
розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по
продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Это положение раскрывает предписание п.60 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, согласно которому в организациях розничной торговли учет товаров
может вестись по покупным или по продажным ценам.
Выбор учетной цены товаров закрепляется в приказе об
учетной политике организации, реализующей товары в розницу.
Преимуществами варианта учета товаров по покупным
ценам являются, во-первых, меньшее число записей в учете (не нужно отражать на
счетах сумму торговой надбавки на товары) и, во-вторых, что самое главное,
максимальное упрощение процедуры переоценки товаров (достаточно на ценнике
зачеркнуть старую цену и написать новую без оформления этой операции
специальным актом переоценки). Разумеется, такая процедура возможна только в
том случае, если товары продаются по цене выше покупной стоимости. Установление
продажной цены товаров ниже их покупной стоимости (что бывает крайне редко)
требует специального документального оформления.
Однако в розничной торговле в большинстве магазинов
товары учитываются по продажным ценам. Это объясняется сложностями учета
расхода товаров в розничной торговле. Дело в том, что в основном при продаже
товаров покупателям не выписывается никаких документов, а на сумму покупки на
контрольно-кассовой машине кассиром печатается чек, где часто показывается
только стоимость реализованных товаров по продажным ценам. В этих условиях при
учете товаров по покупным ценам отсутствует в явном виде информация о стоимости
реализованных товаров по учетным (покупным) ценам за день. Ее можно получить
расчетным путем, используя формулу:[4]
Р = Зн + П - Зк,
где Р - стоимость реализованных товаров по покупным
ценам; Зн и Зк - остатки
товаров по покупным ценам соответственно на начало и конец дня (на основании
данных инвентаризации товаров); П - стоимость поступивших товаров по покупным
ценам (по данным приходных документов).
Однако ежедневная инвентаризация товаров требует
больших затрат труда и в силу этого нецелесообразна.
По этим причинам организации розничной торговли при
отсутствии соответствующего технического обеспечения предпочитают метод учета
товаров по продажным ценам. Он позволяет легко определять сумму реализованных
товаров по учетным ценам, поскольку последняя в данном случае есть не что иное,
как сумма выручки, поступившей в кассу, которая фиксируется счетчиками
контрольно-кассовых машин при печатании чеков. При необходимости всегда легко
определить учетный остаток товаров на любой момент времени, что немаловажно для
организации контроля за их сохранностью.
При учете товаров по продажным ценам разница между
покупной ценой товаров за минусом НДС и их продажной ценой с НДС отражается на
счете 42 "Торговая наценка". Согласно Инструкции по применению Плана
счетов счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения
информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях,
осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому
учету товаров на суммы торговой наценки. Суммы торговой наценки по товарам
проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака,
порчи, недостачи и т.п. сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая
наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных
соответствующих счетов.
Таким образом, в соответствии с Инструкцией по
применению Плана счетов и предписаниями гл.21 "Налог на добавленную
стоимость" НК РФ отражение поступления товаров в учете организации
розничной торговли производится по следующей схеме:[5]
1) Д-т сч. 41 "Товары",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" - стоимость приобретения товаров без НДС;
2) Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным
ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" - сумма НДС по приобретенным товарам;
3) Д-т сч. 41 "Товары",
К-т сч. 42 "Торговая наценка" - разница
между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью их
приобретения без НДС.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма
торговой надбавки на остаток нереализованных товаров в организациях розничной
торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения
суммы торговой надбавки на остаток товаров на начало месяца и оборота по
кредиту счета 42 "Торговая наценка", уменьшенной на сумму оборота по
дебету счета 42 "Торговая наценка" (на прочие списания), к сумме
реализованных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец
месяца (по продажным ценам).
Валовый доход по среднему проценту
рассчитывается по формуле:
ВД = Р х n / 100,
где Р - стоимость реализованных товаров по учетным
ценам; п - средний процент валового дохода.
В свою очередь
n = (ТНн
+ ТНп + ТНв) / (Р + ОК),
где ТНн - торговая
надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42
"Торговая наценка" на начало отчетного периода); ТНп
- торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый
оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период); ТНв - торговая надбавка на выбывшие товары <9>
(дебетовый оборот счета 42 "Торговая наценка" за отчетный период); ОК
- остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41
"Товары" на конец отчетного периода).
При любом варианте учетных цен на товары на кредите
счета 90 "Продажи" всегда отражается продажная стоимость реализованных
товаров (выручка от реализации товаров или товарооборот).
При учете товаров по покупным ценам система учетных
записей по реализации товаров предусматривает отражение на дебете счета 90
"Продажи" сразу покупной стоимости реализованных товаров, что
соответствует природе данного счета. Вследствие этого валовый
доход от реализации выявляется автоматически на счете 90 как разница между
кредитовым и дебетовым оборотами по счету.
При учете товаров по продажным ценам возникает
необходимость корректировки дебетового оборота посредством доведения его до
покупной стоимости реализованных товаров путем уменьшения первоначального
дебетового оборота на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным
товарам.
Корректировка дебетового оборота по счету 90 "Продажи",
субсчет 2 "Себестоимость продаж" и списание со счета 42
"Торговая наценка" торговой надбавки на реализованные товары
осуществляются сторнировочной записью на сумму
валового дохода, рассчитанного вышеуказанным способом:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет
"Себестоимость продаж",
К-т сч. 42 "Торговая наценка".
Отражение товаров по ценам продажи, как правило,
предполагает только их стоимостной учет. Если в магазине применяется
натурально-стоимостная схема учета товаров, то запись на списание реализованных
товаров (Д-т сч. 90-2, К-т сч. 41) возможна и в течение месяца, поскольку
имеется информация о реализации конкретных товаров с конкретными покупными
ценами.
На порядок учета товаров распространяется действие
общего правила п.16 ПБУ 5/01, согласно которому при отпуске
материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной
стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из
следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости;
способом ФИФО; способом ЛИФО.
Задание № 2
Рассмотреть
хозяйственную ситуацию, дать ее нормативную оценку. Отразить операции на счетах
бухгалтерского учета, произведя необходимые расчеты.
Оптовая
торговая организация ЗАО «Апис» заключила договор купли-продажи с ООО «Барс» на
поставку партии товаров. 13 ноября ЗАО «Апис»
получает товар на сумму 12000$ США (включая НДС – 2000$ США). Договором
установлено, что расчеты за товар осуществляются в рублях по курсу,
установленному ЦБ РФ на день оплаты. Право собственности на товар переходит к
организации по мере его оплаты. Оплата за товар произведена 15 ноября. Курс
доллара на 13.11. составляет 32,5 руб.,
на 15.11. - 32,65 руб. за $ США.
Решение:
Дт 45 Кт
60 – 325 000 руб. – поступил товар от ООО «Барс».
Дт 19 Кт
60 – 65 000 руб. – Выделен НДС с поступившего товара.
Дт 60 Кт
52 – 391 800 руб. – Оплачено поставщику за полученную продукцию.
Дт 91 Кт
60 – 1 800 руб. – Списана курсовая разница.
В
соответствии с ПБУ 3/98 учет операций выраженных в иностранной валюте ведется в
валюте Российской Федерации по курсу действующему на дату совершения
хозяйственной операции.
Курсовые
разницы, возникающие при изменении курса валют на дату совершения операции и на
дату оплаты, относятся на операционные расходы предприятия.
Список литературы
1. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его
применению (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).
2. "Консультант
Бухгалтера", N 7, 2003
3. Кутер М.И. Бухгалтерский учет:
основы теории: Уч. пос. – М.: Экспертное бюро, 2004,
495 с.
4. Реформа бухгалтерского
учета: Все 18 положений по бухгалтерскому учету: РИПЭЛ плюс,2003г.
5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский
учет: учеб для вузов. – М.: ЭкономистЪ, 2003г.-618с.
6. Налоговый кодекс РФ (по
состоянию на 15.10.2003г.)
[1] "Консультант Бухгалтера", N 7, 2003
[2] Кутер М.И. Бухгалтерский
учет: основы теории: Уч. пос. – М.: Экспертное бюро,
2004, 117 с.
[3] Кутер М.И. Бухгалтерский
учет: основы теории: Уч. пос. – М.: Экспертное бюро,
2004, 118 с.
[4] Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет: учеб для вузов. –
М.: ЭкономистЪ, 2003г.-236с.
[5] "Консультант Бухгалтера", N 7, 2003