Содержание
Введение.. 3
1.
Научно-теоретические основы учета и анализа основных средств.. 4
1.1.
Задачи, классификация и оценка основных средств. 4
1.2.
Документальное оформление поступления и выбытия основных средств. 8
1.3.
Синтетический и аналитический учет операций по поступлению и выбытию основных
средств и отражении НДС.. 10
1.4.
Учет амортизации основных средств. 14
2.
Анализ финансовой деятельности по основным средствам... 20
Заключение.. 24
Список
литературы... 25
Приложение 1 «Бухгалтерский
баланс за 2003 год»
Приложение 2 «Отчет о прибылях и убытках за
2003 год»
Приложение 3 «Приложение к бухгалтерскому
балансу за 2003 год»
Приложение 4 «Бухгалтерский баланс за 2004
год»
Приложение 5 «Отчет о прибылях и убытках за
2004 год»
Приложение 6 «Приложение к бухгалтерскому
балансу за 2004 год»
Приложение 7 «Акт приемки-передачи основных
средств»
Приложение 8 «Инвентарная карточка учета
основных средств»
Приложение 9 «Инвентарная опись основных
средств»
Введение
Принятие в Российской Федерации
Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), а также изменения,
произошедшие в системе общественных отношений, создали предпосылки для внесения
изменений как в саму систему бухгалтерского учета в общем, так и в систему
учета основных средств, в частности.
Утвержденные Постановлением
Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 "Об утверждении Программы
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности" мероприятия по реформированию системы
бухгалтерского учета предусматривали внесение необходимых изменений в
бухгалтерский учет основных средств.
Одним из основных документов по
ведению бухгалтерского учета основных средств является Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и
дополнениями), в свете которого разработаны следующие нормативные документы по
бухгалтерскому учету:
1. План счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его
применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
2. Положение по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н.
Цель данной курсовой работы на
основании вышеуказанных и других нормативных документов по бухгалтерскому учету
раскрыть операции по учету основных средств в увязке с налоговым
законодательством. Для выполнения данной цели предполагается описать цели и
задачи учета основных средств на предприятии, а также дать основополагающие
понятия о документальном учете и амортизации основных средств.
1. Научно-теоретические
основы учета и анализа основных средств
1.1. Задачи, классификация
и оценка основных средств
Основные средства - это часть
имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции,
выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение
периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01,
которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при
принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
1) использование их в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для
управленческих нужд организации;
2) использование в течение
длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью
свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12
месяцев;
3) организацией не
предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способность приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования
является период, в течение которого использование объекта основных средств
приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном
выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В организациях применяется
единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой
основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению,
видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по
отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.)
позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства
организации подразделяются на производственные основные средства основной
деятельности, производственные основные средства других отраслей,
непроизводственные основные средства.
По видам основные средства
организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и
силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и
устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент;
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий,
продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные
дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на
коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные
работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств
учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Классификация основных средств
по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования
основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе
(резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации, консервации.
В зависимости от имеющихся прав
на объекты основные средства подразделяются на:
- принадлежащие организации на
праве собственности (в том числе сданные в аренду);
- находящиеся у организации в
оперативном управлении или хозяйственном ведении;
- полученные организацией в
аренду.
Оценка основных средств.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных
средств.
В бухгалтерском учете основные
средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая
определяется для объектов:
а) изготовленных на самом
предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, -
исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов,
включая расходы по доставке, монтажу, установке;
б) внесенных учредителями в
счет их вкладов в уставный капитал (фонд), - по договоренности сторон;
в) полученных от других
организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств, -
по рыночной стоимости на дату оприходования;
г) приобретенных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче
организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств,
полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
неденежными средствами, определяется исходя из
стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные
объекты основных средств.
Стоимость основных средств, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме
случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение
первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки
соответствующих объектов.
Оценка объектов основных
средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте,
производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального
банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основных
средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации
основных средств.
С течением времени
первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных
основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для
устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные
средства и определять восстановительную стоимость.
Переоценка основных средств. С
1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января
отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств
по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса -
дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным
ценам.
Сумма дооценки
объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный
капитал организации (дебетуют счет 01 "Основные средства", кредитуют
счет 83 "Добавочный капитал").
Порядок учета переоценки
основных средств определен ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Сумма
уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета
нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (дебетуют счет 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кредитуют счет 01
"Основные средства").
Сумма дооценки
объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие
отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка), относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве
дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по
дебету счета 01 и кредиту счета 84.
Сумма уценки объекта основных
средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного
за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в
предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 "Добавочный капитал",
кредитуют счет 01 "Основные средства").
Превышение суммы уценки объекта
над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный
капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные
периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
(дебетуют счет 84, кредитуют счет 01).
При выбытии объекта основных
средств сумма его дооценки переносится с добавочного
капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счет 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", дебетуют счет 83
"Добавочный капитал").
Результаты переоценки основных
средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей
налогообложения. Сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных
средств, для целей налогообложения учитываться не будет.
1.2.
Документальное оформление поступления и выбытия основных средств
Учет основных средств,
принадлежащих организациям по праву собственности, а также полученных
унитарными предприятиями от органов государственного управления или местного
самоуправления на праве хозяйственного ведения или оперативного управления,
ведется на счете 01 "Основные средства".
При организации первичного
учета наличия и движения объектов основных средств:
определяется перечень форм
первичных учетных документов, которые организация использует для учета движения
основных средств;
разрабатывается рациональная
система документооборота с утверждением графика движения первичных учетных
документов и лиц, ответственных за их правильное и своевременное оформление;
определяются материально -
ответственные лица, отвечающие за сохранность и правильное использование
основных средств.
В соответствии с Федеральным
законом "О бухгалтерском учете" организации обязаны применять
первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбоме
унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном
Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда
и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с
изменениями и дополнениями).
Так, для оформления операций по
движению основных средств предусмотрены первичные учетные документы:
акт (накладная) приемки -
передачи основных средств (форма N ОС-1) - для оформления поступления, выбытия
и внутреннего перемещения основных средств;
акт приемки - сдачи
отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3)
- для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных
средств;
акт на списание основных
средств (форма N ОС-4) - для оформления операций по ликвидации основных средств
(кроме автотранспорта);
акт на списание
автотранспортных средств (форма N ОС-4а) - для оформления операций по
ликвидации автотранспорта;
инвентарная карточка учета
основных средств (форма N ОС-6) - для оформления пообъектного
учета основных средств;
акт о приемке оборудования
(форма N ОС-14) - для оформления принятого на учет оборудования,
предназначенного для капитального строительства;
акт приемки - передачи
оборудования в монтаж (форма N ОС-15) - для оформления операций по сдаче
оборудования, требующего монтажа, строительным организациям;
акт о выявленных дефектах
оборудования (форма N ОС-16) - для оформления приемки оборудования, по которому
необходимо составлять рекламацию поставщику.
При наличии операций, по
которым в данном альбоме отсутствуют формы первичных учетных документов,
организация самостоятельно решает вопрос о содержании требуемой формы с учетом
наличия в ней обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом
"О бухгалтерском учете".
При принятии организацией
объекта основных средств на учет ему присваивается инвентарный номер независимо
от дальнейшей формы его использования - эксплуатация, запас или передача в
аренду. Инвентарный номер не изменяется в течение всего срока службы объекта.
При списании с баланса инвентарный номер данного объекта не присваивается
новому объекту в течение следующих пяти лет.
Объект основных средств,
получаемый организацией - арендатором от организации - арендодателя в аренду,
может учитываться арендатором под номенклатурным номером, назначенным ему
арендодателем.
По принятии объект учитывается
за назначенным ему инвентарным номером в инвентарной карточке по форме N ОС-6.
При незначительном количестве
основных средств организация может вести их учет в ежегодно открываемой
инвентарной книге учета основных средств.
Учет временных нетитульных сооружений, включаемых в соответствии с Планом
счетов в состав основных средств, ведется в общем порядке.
1.3.
Синтетический и аналитический учет операций по поступлению и выбытию основных
средств и отражении НДС
Синтетический учет наличия и
движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности,
осуществляется на следующих счетах:
- "Основные средства"
(активный);
- "Амортизация основных
средств" (пассивный);
- "Прочие доходы и
расходы" (активно - пассивный).
Счет 01 "Основные
средства" предназначен для получения информации о наличии и движении
принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся
в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Стоимость основных средств,
поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими
бухгалтерскими записями:
Дебет счета 08 "Вложения
во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"
Дебет счета 01 "Основные
средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Основные средства,
приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой
организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и
кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Безвозмездно принятые основные
средства приходуют по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет
98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных
основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета
98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие
доходы и расходы".
Следовательно, по безвозмездно
принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 "Вложения
во внеоборотные активы" Кредит счета 98 "Доходы будущих
периодов"
- на первоначальную стоимость
Дебет счета 01 "Основные
средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
- на первоначальную стоимость
Дебет счетов учета затрат (25,
26 и др.) Кредит счета 02 "Амортизация основных средств"
- ежемесячно на сумму
амортизации
Дебет счета 98 "Доходы
будущих периодов" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"
- ежемесячно на сумму
амортизации.
При выбытии основных средств
накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной
стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и
кредитуют счет 01 "Основные средства".
При выбытии основных средств
вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной
передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные
средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме
того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных
средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств
(выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при
ликвидации объектов, и др.).
Таким образом, на счете 91
"Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия
основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91
на счет 99 "Прибыли и убытки".
При продаже основных средств их
продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную
стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные
средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным
средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит
счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с
кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже
основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и
других счетов.
При безвозмездной передаче
основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01
"Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и
расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02
"Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке,
транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету
счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый
результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на
счет 99 "Прибыли и убытки".
Основные средства, переданные в
счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в
общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной
стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01
"Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным
средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных
средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств,
списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
Разница между согласованной
оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной
стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и
расходы" в качестве операционного дохода или расхода. При этом если
согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на
сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка
ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту
счета 58.
Выявленные по инвентаризации
неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01
"Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и
расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и
виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение
финансирования или фондов).
Для учета выбытия основных
средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет
"Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят
стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации.
Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства"
на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Основным регистром
аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой
стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер
объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение,
первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для
отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее
перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне
инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке,
дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных
работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки
составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они
могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих
одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое
производственно - хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном
календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняют
на основе первичных документов (актов приемки - передачи, технических паспортов
и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения
(эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести
инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной
карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную
стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину
выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных
карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и
второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных
средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность
этих средств.
В бухгалтерии инвентарные
карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы
по видам основных средств.
1.4. Учет
амортизации основных средств
Объекты основных средств
переносят свою стоимость на затраты по производству продукции (работ, услуг), а
также издержки обращения в торговой и иной деятельности в течение срока их
полезного использования.
Начисленная амортизация
позволяет организации отразить основные средства в бухгалтерской отчетности по
их остаточной стоимости, а также получить в полном объеме денежные средства,
необходимые для их воспроизводства (простой замены).
Начисление амортизации по
объекту основных средств производится с учетом следующих факторов:
амортизируемой стоимости объекта, срока его полезного использования и
применяемого способа начисления амортизации.
Амортизируемой стоимостью, как
правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта
основных средств.
Пример. Расходы организации по
приобретению объекта основных средств составили 100 000 руб. Источниками
финансирования данного приобретения являлись амортизация в сумме 50 000 руб. и
заемные средства (кредит банка). В этом случае учет данного объекта ведется по
стоимости приобретения - 100 000 руб., от которой определяется и амортизация.
Срок полезного использования
объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии
его к бухгалтерскому учету исходя из:
ожидаемого срока использования
объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа,
зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и
влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно - правовых и других
ограничений использования объекта (например, срок аренды).
Организация может определить
срок полезного использования объекта при его постановке на учет в составе
основных средств в соответствии со сроком, предусмотренным для объектов с
соответствующим кодом ОКОФ Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской
Федерации от 1 января 2002 г. N 1.
В этом случае конкретный срок
полезного использования объекта устанавливается в пределах сроков,
установленных по принятой группе.
Срок полезного использования
объекта может пересматриваться после проведения на нем работ по реконструкции
или модернизации (т.е. работ капитального характера), если в результате их
проведения улучшились (повысились) нормативные показатели функционирования
объекта.
Амортизация начисляется по всем
объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности (в
унитарных предприятиях - на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления), если иное не установлено ПБУ 6/01.
При этом организация может в
соответствии со своей учетной политикой учитывать в составе основных средств
объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию, но права на которые не
зарегистрированы в установленном порядке. В этом случае необходимо
предусмотреть начисление амортизации по данным объектам с даты передачи
документов на их государственную регистрацию.
Амортизация по объекту основных
средств начисляется ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
принятия его к бухгалтерскому учету. Амортизацию прекращают начислять с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем:
полного погашения стоимости
объекта;
списания объекта с
бухгалтерского учета.
Амортизация не начисляется по
следующим объектам основных средств:
объектам жилищного фонда (жилые
дома, общежития, квартиры и др.), внешнего благоустройства и другим аналогичным
объектам (лесного и дорожного хозяйства и т.д.). Если объекты жилого фонда
используются для извлечения дохода (сдача квартир внаем, передача жилых домов
во временное пользование с целью получения дохода), амортизация по ним
начисляется в общем порядке. По указанным объектам некоммерческие организации
производят начисление износа в конце года по установленным нормам
амортизационных отчислений; данный износ учитывается за балансом;
специализированным сооружениям
судоходной обстановки;
продуктивному скоту, буйволам,
волам и оленям;
многолетним насаждениям, не
достигшим эксплуатационного возраста;
объектам, относящимся к
фильмофонду, сценическо - постановочным средствам;
экспонатам животного мира в
зоопарках и других аналогичных учреждениях;
земельным участкам и объектам
природопользования;
мобилизационным мощностям, если
иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
объектам основных средств,
находящимся на балансе некоммерческих организаций;
малоценным объектам, если по
ним принято решение о списании на убытки при их передаче в эксплуатацию.
Организация может принять в учетной политике порядок, согласно которому объекты
основных средств стоимостью до 2000 руб., а также приобретенные книги, брошюры
и т.п. издания (формирующие технические библиотеки) списываются на затраты в
полном размере по мере их передачи в эксплуатацию. При этом данные объекты
должны учитываться за балансом (например, на счете 012 "Основные средства
со стоимостью ниже установленного лимита, переданные в эксплуатацию") до
момента их выбытия (снятия с учета). Следует иметь в виду, что книги, брошюры и
т.п. издания, приобретаемые не для библиотечного фонда, в составе основных
средств не учитываются. Их стоимость списывается на затраты по мере
приобретения.
Начисление амортизационных
отчислений приостанавливается по объектам основных средств в течение срока их
полезного использования в следующих случаях:
перевод объектов на консервацию
на срок не менее трех месяцев. При этом порядок консервации объектов основных
средств устанавливается руководителем организации и действует в отношении
объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов, имеющих
законченный цикл производства;
восстановление объектов
основных средств (проведение работ капитального характера, включая модернизацию
объектов, работ по капитальному ремонту и других ремонтно
- восстановительных работ), продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Если основные средства
эксплуатируются дольше установленного срока и полностью амортизированы,
амортизация по ним перестает начисляться, и до выбытия они отражаются в
бухгалтерском учете по первоначальной стоимости и в таком же размере
начисленной по ним амортизации.
Организация может применять
следующие способы начисления амортизации:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по
сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
Применение организацией
определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов
основных средств в течение всего срока их полезного использования.
Линейный способ начисления
амортизации состоит в определении годовой суммы амортизационных отчислений
исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в
случае проведения переоценки) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя
из срока полезного использования данного объекта.
Линейный способ начисления
амортизации применяется также в организациях с сезонным производством. При этом
годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и
начисляется в течение рабочего периода организации.
Пример. Необходимо провести
расчет амортизации на основании следующих данных: первоначальная стоимость
объекта - 100 000 руб.; полезный срок службы объекта - 5 лет.
Расчет амортизации:
100% : 5 = 20% - годовая норма
амортизации;
100 000 руб. х 20% = 20 000 руб. - годовая сумма амортизации;
20 000 руб. : 12 мес. = 1667
руб. - месячная сумма амортизации.
При использовании способа
уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного
года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного
использования и коэффициента ускорения, который устанавливается
законодательством Российской Федерации.
После начисления амортизации за
последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная
от нуля (в данном примере - 7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость
соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после
ликвидации и списания основного средства.
При способе списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных
отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и
соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока полезного
использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного
использования объекта.
Описанные способы позволяют
организации рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений, которую
необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев
использования амортизируемого объекта основных средств в отчетном году) для
определения ежемесячного их размера. Выявленная сумма будет отражаться по
кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
Наряду с приведенными способами
организация по отдельным объектам основных средств может применять способ
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом
начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального
показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема выпуска продукции
(работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Малые предприятия в
соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации" могут применять механизм ускоренной амортизации путем
использования коэффициента, повышающего установленные нормы амортизационных
отчислений в два раза. Наряду с этим субъекты малого предпринимательства могут
списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной
стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
Начисление амортизации по
объектам основных средств производится в том отчетном месяце, к которому она
относится, вне зависимости от результатов финансовой деятельности организации в
данном месяце и отчетном году.
В случае принятия к учету
объекта основных средств в течение отчетного года годовой суммой амортизации
будет считаться сумма, определенная начиная с месяца, следующего за месяцем его
постановки на учет.
Пример. Объект основных средств
принят на учет в марте с первоначальной стоимостью 120 000 руб. с установленным
сроком полезного использования 5 лет. Годовая амортизация при применении
линейного способа составит 24 000 руб. (120 000 : 5).
В первом году использования
объекта месячная сумма амортизации составит 18 000 руб. (24 000 х 9 : 12).
Учет амортизации основных
средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом
накопления. Начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском
учете следующими записями:
Д-т сч. 08 К-т сч. 02 -
отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в
капитальном строительстве (кроме строительных организаций);
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 30, 44
К-т сч. 02 - отражена начисленная амортизация по основным средствам,
используемым в производстве;
Д-т сч. 29 К-т сч. 02 -
отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в
обслуживающих производствах и хозяйствах;
Д-т сч. 91 К-т сч. 02 -
отражена начисленная амортизация по основным средствам, сданным в операционную
аренду.
В последнем случае одновременно
производятся записи:
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 -
отражена арендная плата к получению;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражен
НДС по арендной плате.
Уменьшение накопленной
амортизации происходит в результате выбытия основных средств по различным
причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 в корреспонденции с
кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных
средств".
2. Анализ финансовой деятельности по основным
средствам
Общество с ограниченной
ответственностью «Ремонтник» организовано в апреле 2003г. Ивлевой Анной
Ивановной. Предприятие расположено по адресу 630099 г. Новосибирск, ул. Каменская,
д. 61. Основной вид деятельности предприятия – оптовая торговля бытовыми
приборами.
На сегодняшний день предприятие
имеет основных средств на сумму 18241 тыс. руб., основную долю основных средств
составляют здания и сооружения для проведения торговли, а также помещения
складского хозяйства. Существенную долю составляет также торговое оборудование
и автомобили (транспортные средства). Состав и структура имущественного
положения предприятия изменчива за счет применения на предприятии смешанного
способа исчисления амортизации. ООО «Ремонтник» относится к объектам малого
бизнеса и пользуясь своим правом на применение ускоренной амортизации компания
тем не менее применяет линейный метод амортизации для большинства основных
средств. Разность в налоговой и бухгалтерской оценке имущества предприятия
вызывает дополнительные сложности при анализе его финансово-хозяйственной
деятельности.
Предприятие имеет довольно
развитую торговую сеть насчитывающую несколько сотен контрагентов. Развитость
торгово-закупочной деятельности на предприятии диктует необходимость расширения
не только основных средств, но и оборотного капитала, поэтому на восстановление
и обновление основных средств направляется довольно малая доля прибыли.
Физический износ основных
средств - это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен вследствие
восстановления основных средств посредством ремонта (текущего, среднего и
капитального), а также модернизации и реконструкции. К работам по обслуживанию,
а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы
по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного
износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При анализе качественного
состояния основных средств проверяется обеспечение выполнения системы
планово-предупредительного ремонта, разработанной и утвержденной в организации
с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и
других причин.
Уровень физического износа
основных средств определяется через коэффициент износа (КИ) по формуле:
Сумма амортизации
КИ =
-----------------------------------------.
Первоначальная стоимость основных средств
С показателем коэффициента
износа связан другой показатель состояния основных средств - коэффициент
годности основных средств (Кг), который определяется по формуле:
Остаточная стоимость основных средств
Кг =
-----------------------------------------.
Первоначальная стоимость основных средств
Рассмотрим на примере
определение вышеуказанных коэффициентов по основным видам основных средств.
Таблица 1
Определение
коэффициентов годности и уровня физического износа основных средств.
|
Основные
средства
|
Первоначальная
стоимость
на 01.01.2001
(тыс. руб.)
|
Сумма
амортизационных
отчислений
на 01.01.2001
(тыс. руб.)
|
Коэффициент
износа, %
|
Первоначальная
стоимость
на 01.01.2002
(тыс. руб.)
|
Сумма
амортизационных
отчислений
на 01.01.2002
(тыс. руб.)
|
Коэффициент
износа, %
|
|
Здания
|
4000
|
1000
|
25
|
4400
|
1220
|
27,7
|
|
Сооружения
|
1500
|
450
|
30
|
1650
|
570
|
34,5
|
|
Машины и
оборудование
|
3500
|
1050
|
30
|
3850
|
1505
|
39,1
|
|
Транспортные средства
|
850
|
250
|
29,4
|
935
|
420
|
44,9
|
|
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
|
700
|
350
|
50
|
770
|
490
|
63,6
|
Из данных примера видно, что с
каждым годом коэффициент износа повышается, а это значит: чем он выше, тем хуже
состояние основных средств, то есть повышается физический износ основных
средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности.
Возрастание коэффициента износа
и снижение показателя коэффициента годности обусловлены следующими факторами:
- использование метода
начисления амортизации по данным бухгалтерского учета;
- приобретение основных
средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа;
- заниженные темпы обновления
основных средств;
- невыполнение мероприятий по
вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.
Немаловажное значение имеет
анализ возрастного состава оборудования на основе амортизационных групп.
Таблица 2
Анализ
возрастного состава оборудования на основе амортизационных групп.
|
Возрастные
группы
(амортизационные
группы)
|
Количество единиц по видам оборудования
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
Прочие
|
Всего
|
Уд.
вес,
%
|
|
До 2 лет
|
120
|
35
|
25
|
10
|
20
|
15
|
2
|
227
|
7,2
|
|
До 3 лет
|
140
|
30
|
60
|
12
|
16
|
20
|
3
|
281
|
8,9
|
|
До 5 лет
|
230
|
43
|
35
|
2
|
10
|
20
|
1
|
341
|
10,8
|
|
До 7 лет
|
100
|
25
|
10
|
10
|
5
|
-
|
7
|
157
|
5,0
|
|
До 10 лет
|
140
|
16
|
16
|
12
|
5
|
-
|
5
|
194
|
6,1
|
|
До 15 лет
|
300
|
35
|
100
|
22
|
-
|
-
|
15
|
472
|
14,9
|
|
До 20 лет
|
400
|
125
|
50
|
20
|
-
|
-
|
20
|
615
|
19,4
|
|
До 25 лет
|
360
|
26
|
100
|
10
|
-
|
-
|
15
|
511
|
16,1
|
|
До 30 лет
|
130
|
25
|
50
|
12
|
-
|
-
|
20
|
237
|
7,5
|
|
Свыше 30 лет
|
50
|
35
|
20
|
10
|
-
|
-
|
15
|
130
|
4,1
|
|
Всего
|
1970
|
395
|
466
|
120
|
56
|
55
|
103
|
3165
|
100
|
|
Удельный вес в %
|
62,2
|
12,5
|
14,7
|
3,8
|
1,8
|
1,7
|
3,3
|
100
|
|
Показатели таблицы позволяют
сделать следующие выводы:
- оборудование со сроком
использования до 5 лет составляет 26,9% от общего количества;
- использования со сроком до 15
лет оборудование составляет 52,9% от общего количества;
- оборудование со сроком
использования свыше 20 лет составляет 27,7% от общего количества.
Хотя коэффициент износа
основных средств и определяется как отношение суммы начисленной амортизации за
весь срок использования основных средств в организации к первоначальной
стоимости основных средств, но на практике этот коэффициент не отражает
фактической изношенности основных средств, и по этой причине он может
уточняться в случае реализации основных средств.
Аналогичное происходит и в
отношении коэффициента годности, не позволяющего в ряде случаев давать точную
оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния
следующих факторов:
- метод начисления амортизации
в организации;
- проведение переоценки
основных средств;
- консервация и восстановление
основных средств.
Коэффициент обновления (Коб) и коэффициент автоматизации основных средств (Кавт) отражают уровень их технического оснащения. Расчет
этих коэффициентов осуществляется по следующим формулам:
Стоимость поступивших основных средств
Коб = ------------------------------------------;
Стоимость обновления средств на конец года
Стоимость автоматизированных основных средств
Кавт = ---------------------------------------------.
Общая стоимость машин и
оборудования
Обычно коэффициент обновления
рассчитывается по всем основным средствам и отдельно по их активной части за
определенные периоды. Сравнение полученных показателей позволяет выяснить, по
какой части основных средств произошло обновление. Положительным для
организации является ситуация, при которой коэффициент обновления основных
средств по активной части превышает коэффициент обновления по всем основным
средствам, то есть в этом случае повышаются выпуск и качество производимой
продукции и увеличивается показатель фондоотдачи основных средств. При этом
обновление основных средств происходит не только в результате вновь
приобретаемых основных средств, но и в результате модернизации имеющихся в
организации основных средств.
Если коэффициент обновления
характеризует интенсивность обновления основных средств, то коэффициент выбытия
- степень интенсивности выбытия основных средств из производства. Повышенный
коэффициент выбытия по активной части оказывает отрицательное влияние на
показатель фондоотдачи.
Заключение
В
условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль
бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной
информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного
доведения этих сведений до пользователей.
В
связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского
учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации
учета различных объектов: основных средств, процессов производства и
реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Данная
курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией
ведения учета основных средств.
По приведенному анализу
основных средств ООО «Ремонтник» можно сделать вывод о старении большей части
оборудования и о катастрофически низком коэффициенте сменности оборудования. В
этих условиях, несмотря на то, что большая часть оборудования имеет длительный
срок службы, столь интенсивное старение оборудования со временем приведет к
дестабилизации экономических показателей финансовой устойчивости предприятия,
что отрицательно скажется на его кредитоспособности.
В сфере оптовой торговли
кредитоспособность предприятия играет значительную роль, поскольку за частую
закупочная деятельность ведется в кредит, под обеспечение собственного
имущества организации. Таким образом на основе проведенного анализа рационально
рекомендовать предприятию направлять на восстановление основных средств
несколько большие суммы средств, а также составить график плановой замены
оборудования.
Список литературы
1. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. "Бухгалтерский учет на
предприятиях различных форм собственности" - М.: "МАГИС", 2002 г.
2. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы
теории: Уч. пос. – М.: Экспертное бюро, 2004, 495 с.
3. Кутер М.И. Теория и принципы
бухгалтерского учета: Уч. пос. для втузов по эк.
спец.– М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000, 543 с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:
Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.:
ИНФРА-М, 2002. – 640 с.
5. Козлова
Е.П. , Парашутин Н.В.
"Бухгалтерский учет в промышленности" - М.: Финансы и
статистика, 2003 г.
6. "К переоценке основных фондов" // Ваш партнер -
консультант. - №3 январь. - 2001
г. - с.29.
7. Луговой
В.А. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных
инвестиций" - М.: АО "Инкосаудит", 2000 г.
8. Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый
учет: Учебное пособие – 2-е изд. перераб. и доп. –
М.: ИД ФБК-Пресс, 2001, 664 с.
9. Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и
прочих необоротных активов" - Ставрополь: Б.и, 2004 г.
10.
Палий В.Ф. "Бухгалтерский учет основных
средств" // Бухгалтер. - №12. - 2004 г. - с.110.
11.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятий АПК: Учебник для вузов. 3-е изд. Мн.: Новое знание, 2004г.
12.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В.
Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2002.