К объектам управленческого учета относятся:

1.1.    затраты на производство (издержки) – которые группируются и учитываются по местам возникновения, носителям затрат и центрам ответственности. Место возникновения- отдел или промышленная единица, в которой имеет место потребление ресурсов и может накапливать соответствующие издержки. Центр ответственности – организованное подразделение, которое находится  под управлением единого руководителя. Носители затрат – виды продукции, предназначенные для реализации на рынке.

1.2.    результаты деятельности фирмы – в процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета является эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

1.3.    трансфертная цена – цена, используемая для расчета между внутренними структурными подразделениями предприятия за передаваемые друг другу продукцию.

1.4.    внутрихозяйственная отчетность.

Затраты являются одним из основных объектов управления и управленческого учета. Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Под калькулированием понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Данные калькуляции фактической себестоимости продукции широко используются в управлении экономикой производства для контроля за соблюдением принятых в бизнес-плане предприятия показателей по себестоимости продукции и рентабельности производства, выявления резервов и путей дальнейшего снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В системе управления издержками производства продукции применяется несколько видов калькуляции себестоимости продукции.

Калькулирование себестоимости представляет собой совокупность приемов и способов, обеспечивающих группировку издержек по объектам калькулирования и исчисления себестоимости калькуляционных единиц. Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования.[1]

В качестве объекта калькулирования себестоимости называется продукт производства предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, т.е. продукция разной степени готовности. Следовательно, объектами калькулирования являются отдельные виды продукции, работ, услуг; продукция подразделений основного и вспомогательных производств; вся продукция предприятия. Объекты калькулирования себестоимости продукции тесно взаимосвязаны с объектами учета издержек производства и могут совпадать.

Калькуляционная единица – это количественное выражение объекта калькулирования. В качестве калькуляционных единиц могут использоваться натуральные, условно-натуральные единицы, приведенные, эксплуатационные единицы, единицы времени и т.п.

В общем случае исчисление себестоимости калькуляционной единицы рассчитывается путем деления всей суммы издержек, сгруппированных по данному калькуляционному объекту, на количество калькуляционных единиц, составляющих объект калькулирования.[2]

2.    Классификация методов калькулирования себестоимости

Под методом калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов документирования и способов организации управленческого учета издержек по калькуляционным объектам, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции (работ, услуг, процессов). В настоящее время классификация методов калькулирования себестоимости является объектом дискуссии, поэтому общепринятой классификации таких методов не существует. В зависимости от организации производственного процесса методы учета издержек можно классифицировать по следующим признакам: оперативность учета и контроля затрат, полноты учета затрат, объекта учета затрат.

По оперативности учета и контроля за формированием издержек производства выделяют три метода калькулирования себестоимости продукции: фактических издержек, нормативных издержек (нормативный метод), стандартных издержек (метод «стандарт-кост»).

По признаку полноты включения издержек в себестоимость продукции выделяют: полной себестоимости и метод «директ-костинг» (метод сокращенной себестоимости).

По объектам учета издержек производства обычно выделяются методы, применяемые в массовых и серийных производствах (по деталям, частям изделий, изделиям, работам, группам однородных изделий, процессам, переделам), в индивидуальных и мелкосерийных производствах: позаказный, попроцессный, попередельный.

Рассмотрим подробнее каждый из этих методов.

2.1.         Методы калькулирования себестоимости по оперативности учета и контроля за формированием издержек

Метод учета фактических (прошлых) издержек – способ учета издержек организации на счетах управленческой бухгалтерии с целью формирования информации о расчете себестоимости реализованной продукции и прибыли для определения фактической себестоимости. Применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. На этих предприятиях все произведенные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции, т.е. себестоимость единицы продукции равна сумме всех расходов, деленной на количество продукции.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции – применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства (машиностроение). Обязательным условием применения данного метода калькулирования себестоимости является соблюдение следующих принципов:

предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции, экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

учет фактических издержек производства в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;

определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений нор расходов.

Важнейшим принципом нормативного метода является калькулирование нормативной себестоимости. Составление калькуляции нормативной себестоимости начинается с исчисления себестоимости деталей и узлов на основе нормативных карт, в которых указывается: наименование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки цехами. В специальном отделе карты приводятся данные о нормах расходов материала: его наименование, номенклатурный номер, калькуляционная группа, учетная цена, стоимость и единица измерения. По данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали составляются нормативные карты на узлы, куда переносятся данные по расходу материалов и оплате труда на входящие в узел детали с учетом их применяемости. Нормативная калькуляция на изделие в данном случае будет представлять собой сумму расходов по входящим в него узлам и деталям с учетом их применяемости на изделие.

По мере осуществления мероприятий по улучшению организации производства и труда делаются инженерно-экономические расчеты и утверждаются новые нормы расходов материалов ил нормы времени на технологическую операцию. Одновременно по каждому изделию в соответствии с применяемостью детали накапливаются данные об изменениях норм с начала месяца. По окончании месяца по итоговым данным изменений корректируется нормативная калькуляция и для контроля составляется ведомость изменений.

Все отступления фактических издержек производства по любой статье калькуляции от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм, которые можно подразделить на: отрицательные – перерасход по себестоимости продукции, свидетельствующий об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством (перерасход сырья, материалов, топлива, и т.д.); положительные отклонения – имеют место мероприятия по снижению издержек производства, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов (более рациональный расход материалов);  условные отклонения – появляются в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляции (потери от брака).

В производствах с большой номенклатурой и с массовым производством одного наименования калькуляции себестоимости составляются по группам однородной продукции. Себестоимость каждого отдельного вида продукции определяется с помощью коэффициентов, устанавливаемых путем соотношения фактических издержек производства и нормативных.

Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов, предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. В рамках данного метода стандартные издержки на единицу продукта состоят из элементов: стандартной цены и стандартного количества основных материалов; стандартного рабочего времени и стандартной ставки прямой оплаты труда; стандартного коэффициента переменных и постоянных общепроизводственных затрат.

Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. его основная цель заключается в своевременном определении возникающих отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

Анализ отклонений может осуществляться для любого центра ответственности. Выявленные отклонения подлежат отражению в системе управленческого учета. В начале анализируются причины возникновения отклонений по материальным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений. В заключение анализируются причины появления отклонений в показателе выручки от продажи продукции.

2.2.         Методы калькулирования по полноте учета затрат

Метод калькулирования по полной себестоимости аналогичен по сути российскому традиционному учету затрат на производство. Основной группировкой издержек является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).

Метод директ-костинга – это метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции, при котором на себестоимость продукции относятся только переменные затраты производства, а постоянные полностью переносятся на продажу. Следовательно, предусматривается четкое разграничение издержек производства на переменные и постоянные расходы. Директ-костинг используется в учете издержек производства для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных расходов, а также для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства.[3]

2.3.         Методы калькулирования по объектам учета затрат

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции – применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро- и теплостанции, предприятия химической промышленности. Сущность данного метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период.

Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции. Многие производства характеризуются последовательной переработкой промышленного и сельскохозяйственного сырья для получения законченного готового продукта на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таких производств является наличие последовательных технологических стадий, которые получили название передел. Передел – это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта или же получением законченного готового продукта. Объектом учета издержек производства в таких производствах является каждый самостоятельный передел, перечень которых определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого стоится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирование себестоимости продукции.

Сущность позаказного метода калькулирования себестоимости продукции заключается в том, что основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий данного вида. Остальные издержки учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством. Таким образом, непременным условием применения позаказного метода является система производственных заказов, которые открываются соответствующими службами предприятия. Позаказный метод применяется в основном в индивидуальном производстве с механическими процессами обработки материалов, при изготовлении неповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложных видов, в производствах, в которых выпускаются опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление специальных инструментов, производство ремонтных работ). Он используется на предприятиях с физико-химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции ограниченного количества. Сферой применения данного метода являются также мелкосерийные производства при выпуске заранее определенного количества изделий.[4]

3.    Взаимосвязь отдельных классификаций методов в общей системе учета