Уважаемые председатель, члены государственной аттестационной комиссии.

Дипломная работа выполнена по актуальной теме «Учет основных средств в банке, их анализ и аудит на примере Банка «Дальневосточное ОВК» (ОАО) в г. Хабаровск.

Актуальность выбранной темы данной дипломной работы связана, прежде всего с тем, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. 

  Актуальность темы дипломной работы обусловлена  также необходимостью рациональной организации бухгалтерского учета, анализа и аудита фактического состояния основных средств, а также с необходимостью правильного формирования налоговой базы по налогу на имущество .

Целью настоящей дипломной работы является исследование механизма бухгалтерского учета основных средств коммерческого банка, их анализа и аудита.

Для реализации поставленной цели:

-          были изучены теоретические аспекты  бухгалтерского учета основных средств коммерческого банка, их анализа и аудита;

-          проанализированы постановка бухгалтерского учета основных средств, их анализа и аудита;

-          определены пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств, их анализа и аудита в коммерческом банке ОАО «Дальневосточное ОВК».

В 1 главе изучена нормативная база учета основных средств в коммерческом банке. Экономическими показателями, характеризующими состояние основных средств в банке являются: коэффициенты выбытия, обновления, прироста, замены, расширения, ликвидации, износа и годности основных средств, а также фондоотдачи и рентабельности использования основных средств.

Аудиторская проверка основных средств является обычно частью общего аудита организации – банка.

Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в банке методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита основных средств проверяют:

1.     обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2.     документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

3.     начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4.     отражение в учете восстановления основных средств – ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

Во второй главе проведен анализ постановки бухгалтерского учета основных средств, их анализ и аудит на примере Банка «Дальневосточное ОВК» (ОАО).

На листе 2 представлена организационно-управленческая структура банка «Дальневосточное ОВК», где имеется учетный блок.

На листе 3 представлены результаты  вертикально-горизонтального анализа баланса банка за 3 года.

На листе 4 представлены сведения о наличии основных средств и их изменении за два последних года.

В целом анализ показал: банк «Дальневосточное ОВК» в г. Хабаровск является динамично развивающейся кредитной организацией Дальневосточного региона. Банком «Дальневосточное ОВК» применяются передовые методы и технологии в области оказания банковских услуг. Овердрафт, факторинговые операции, развитая банкоматная сеть, развитие международных операций, рост потребительского кредитования способствовали выходу банка на качестве новый уровень развития.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с Планом счетом, утвержденным Положением банка России от 05 декабря 2002 г. № 205-П (с учетом изменений и дополнений). Банком разработана и утверждена подробная учетная политика, в т.ч. и по учету операций с основными средствами.

Банком верно применяются способы оценки первоначальной стоимости основных средств как в целях бухгалтерского, так и налогового учета. Учет основных средств в банке «Дальневосточное ОВК» ведется с использованием программы 1С: в инвентарных карточках учета основных средств. Начисление амортизации основных средств производится банком линейным способом (и для бухгалтерского, и для налогового учета).

Анализ эффективности использования основных средств банка «Дальневосточное ОВК» в г. Хабаровск показал: по состоянию на 01.01.2005 г. доля основных средств составила 6,98 % всех активов банка; степень износа на эту же дату – 17,4%; фондоотдача – 3,93 тыс. руб.; фондоемкость – 0,25 тыс. руб.

Анализ состояния аудита по учету основных средств подтвердил наличие и использование внешнего и внутреннего (ревизионная комиссия и служба внутреннего контроля) аудита.

В процессе ознакомления и изучения постановки бухгалтерского учета, анализа и аудита основных средств банка «Дальневосточное ОВК» в г. Хабаровск выявлены следующие недостатки:

1.     Так как в данном кредитном учреждении имеется значительная банкоматная сеть, имеет смысл отразить в приказе об учетной политике применении повышающего коэффициента амортизационных отчислений, в связи с круглосуточным режимом работы.

2.     В приказе об учетной политике Банка «предметы стоимостью от 6 000 руб. включительно учитываются в составе основных средств банка, если срок их возможного полезного использования превышает 12 месяцев», тогда как Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов предусматривает отнесение к основным средствам имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. В данном случае увеличивается налогооблагаемая база по налогу на имущество и налогу на прибыль, за счет меньшего размера амортизационных отчислений.

3.     Кредитным учреждением за предшествующие три года не проводились переоценки основных средств. Таким образом, первоначальная стоимость имеющихся основных средств наверняка не совпадает с рыночной стоимостью, что не достаточно верно отражает капитал банка.

 Поэтому в третьей главе  рассмотрены пути совершенствования учета основных средств, а именно:

1.     предлагаю усовершенствовать автоматизацию бухгалтерского учета.

Проведенный расчет показывает, что при внедрении новых или усовершенствовании действующих программных продуктов экономия даже 1 рабочего часа времени бухгалтера в месяц, приводит к экономии в 13 749 руб. в виде заработной платы в год (без учета сумм ЕСН) и позволяет окупить данные вложения за 5 лет.

2.     совершенствования налогового учета за счет правильного выбора метода амортизации.

Мы провели сравнительный анализ  начисленных сумм амортизационных отчислений в зависимости от метода амортизации.

Так при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений будет составлять 10 000 рублей.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка наибольшая сумму амортизационных отчислений будет начислена в первый год (10 000 руб.) с последующим уменьшением (9 000 руб., 8 100 руб. и т.д.).

При применении способа начисления амортизации исходя из способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений в первый год составит 18 182 руб., во второй - 16 364 руб., в третий - 14 545 руб. и т.д.

При выборе того или иного способа начисления амортизационных отчислений следует учитывать, что амортизация не может рассматриваться как не облагаемая налогом часть дохода организации, так как амортизационные отчисления по своей экономической сущности являются частью переносимых затрат соответствующей доли стоимости основных средств на производимую продукцию и подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) и тем самым уменьшают прибыль (финансовый результат) организации.

3.     также был  проведен сравнительный анализ суммы налога на имущество за 2003 и 2004 год.

В связи с введением с 1 января 2004 г. в действие главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» в расчет налога были внесены некоторые изменения. Во-первых,  объектом налогообложения для российских организаций признается только движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве  объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В 2003 году налоговая база по налогу на имущество определялась исходя из стоимости основных средств,  нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:

Изменениям подвергся расчет среднегодовой стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Изменилась также ставка налога на имущество, она увеличилась с 2 % до 2,2 % .

 Произведенные расчеты налога на имущество позволяют сделать вывод, что увеличение суммы налога на имущество связано не только с увеличением ставки налога, но и значительным ростом объекта налогообложения – среднегодовой стоимости имущества.

Благодарю за внимание.