1.2. Особенности российской модели единого социального налога

До настоящего времени вопрос об отличии единого социального налога от страховых взносов, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды, как до его введения, так и в настоящее время, а также правовой природе страховых взносов и их отличии от налогов остается дискуссионным. Так, из четырех признаков налога, содержащихся в статье 8 Налогового кодекса (обязательность уплаты, индивидуальная безвозмездность для плательщика, взимание в форме отчуждения части собственности плательщика, направление налогов на финансовое обеспечение деятельности государства), страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отвечают трем признакам, за исключением признака индивидуальной безвозмездности для плательщика, если в качестве индивидуальной возмездности рассматривать право страхователя требовать от ФСС возмещения расходов на выплаты пострадавшим в объемах, превышающих суммы начисленных страховых взносов и пеней (пункт 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства России от 2 марта 2002 года № 184).

Однако при такой постановке вопроса единый социальный налог (в части, зачисляемой в ФСС) не отвечает признаку индивидуальной безвозмездности (и, соответственно, налогом с точки зрения налогового законодательства не является), поскольку его плательщики также вправе требовать от ФСС возмещения средств, выплаченных ими в качестве пособий по временной нетрудоспособности и др., в объемах, превышающих начисленные суммы единого социального налога [5, c. 63].

Законодательно установленный целевой характер использования средств, получаемых от уплаты единого социального налога (на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь), наряду с зачислением части средств этого налога в федеральный бюджет, приводит при составлении федерального бюджета к невозможности реализации в полном объеме установленного статьей 35 Бюджетного кодекса принципа общего (совокупного) покрытия расходов федерального бюджета.

Согласно части второй указанной статьи, доходы бюджета не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Однако в федеральные законы о федеральном бюджете на 2004 и 2005 годы были включены нормы, устанавливающие, что в доходы федерального бюджета на 2004 и 2005 годы зачисляются поступления единого социального налога, направляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату базовой части трудовой пенсии (статья 1 Федерального закона от 30 декабря 2003 года № 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год", статья 1 Федерального закона от 24 декабря 2004 года № 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год").

Соответствующие нормы включаются в федеральные законы о федеральном бюджете в соответствии с положениями статьи 18 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пункт 2 которой гласит, что средства, образовавшиеся в результате превышения сумм поступлений единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, над расходами, осуществляемыми на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии, зачисляются в бюджет ПФР в полном объеме [19, c. 54].

Таким образом, в федеральном бюджете без образования целевого бюджетного фонда и выполнения иных условий, предусмотренных статьей 35 Бюджетного кодекса, обосабливается в определенном объеме часть доходов, увязываемая с конкретным направлением расходов в том же объеме.

ГЛАВА 2. Механизм взимания единого социального налога на примере консолидированного бюджета Российской Федерации

2.1. Оценка динамики поступления единого социального налога

Поступления единого социального налога за 2003 год составили 566,9 млрд. рублей, в том числе в разрезе государственных внебюджетных фондов: ПФР - 439,5 млрд. рублей, ФСС (с учетом сумм расходов, произведенных на цели государственного социального страхования) - 71,1 млрд. рублей, ФФОМС - 3,6 млрд. рублей, ТФОМС - 52,7 млрд. рублей.

Указанные поступления обеспечили исполнение показателей бюджетов федеральных государственных внебюджетных фондов на 2003 год, утвержденных соответствующими федеральными законами, в части доходов от единого социального налога в следующих размерах: ПФР - 110,1 %, ФСС - 129,9 %, ФФОМС - 135,7 процента.

Коэффициент собираемости единого социального налога за 2003 год, исчисленный как отношение поступивших средств единого социального налога к сумме его поступления и сложившейся на 1 января 2004 года недоимки, составил в целом 92,9 процента. В разрезе государственных внебюджетных фондов указанный показатель равен: ПФР - 92,5 %, ФСС - 97,3 %, ФФОМС - 91,0 %, ТФОМС - 90,8 процента.

За 2004 год поступления единого социального налога составили 503,3 млрд. рублей, в том числе: единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, - 339,5 млрд. рублей, в ФСС - 81,7 млрд. рублей, в ФФОМС - 4,9 млрд. рублей, в ТФОМС - 77,2 млрд. рублей. Кроме того, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФР, поступили в сумме 299,1 млрд. рублей.

Бюджеты государственных внебюджетных фондов в части поступлений единого социального налога за 2004 год также исполнены со значительным превышением утвержденных показателей: ПФР - 117,9 %, ФСС - 109,7 %, ФФОМС - 129,4 %, в том числе по г. Санкт-Петербургу: ПФР - 113,2 %, ФСС - 104,0 %, ТФОМС - 100,3 %; по Саратовской области: ПФР - 121,7 %, ФСС - 110,1 %, ТФОМС - 108,8 процента (приложение 1).

Коэффициент собираемости, исчисленный как отношение поступивших сумм единого социального налога к начисленным, составил в целом за 2004 год 112,0 %, в том числе: по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, - 113,3 %, ФСС - 112,0 %, ФФОМС - 115,5 %, ТФОМС - 106,1 процента.

Следует отметить, что данный коэффициент собираемости определен с учетом поступлений сумм в счет погашения задолженности по единому социальному налогу за предыдущий период, ввиду отсутствия статистической базы для расчета собираемости налога по поступлениям текущего года.

За 2005 г. поступления единого социального налога составили 454,3 млрд. рублей, в том числе: единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, - 290,7 млрд. рублей, в ФСС - 88,4 млрд. рублей, в ФФОМС - 4,5 млрд. рублей, в ТФОМС - 70,7 млрд. рублей. Кроме того, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФР, поступили в сумме 310,8 млрд. рублей [15, c. 63].

Одной из основных причин недопоступления в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов единого социального налога является выпадение значительных сумм налога в связи с переходом налогоплательщиков на специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения и единого налога на вмененный доход, предусматривающих освобождение от уплаты единого социального налога налогоплательщиков - субъектов малого предпринимательства, применяющих указанные системы налогообложения.

По проведенным расчетам, выпадающие суммы единого социального налога в связи с применением налогоплательщиками специальных налоговых режимов в 2005 году значительно превышают их объем, учтенный при составлении проекта федерального бюджета на 2005 год, что приводит к недовыполнению утвержденных показателей по мобилизации единого социального налога.

Общий объем выпадающих сумм единого социального налога в целом за 2005 год составит, по предварительной оценке, свыше 30 млрд. рублей (5,3 % от общей суммы бюджетных назначений по ЕСН на 2005 год), из них по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, - свыше 20 млрд. рублей (5,5 процента).

Коэффициент собираемости, исчисленный как отношение поступивших сумм единого социального налога (с учетом погашения задолженности по нему за предыдущий период) к начисленным составил в целом за I полугодие 2005 года 101,7 %, в том числе: по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, - 101,2 %, ФСС - 102,6 %, ФФОМС - 106,9 %, ТФОМС - 102,1 процента.

Сопоставление темпов роста фонда заработной платы, являющегося основным объектом налогообложения по единому социальному налогу, и роста объемов поступлений ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (для сопоставимости показателей) с уровнем прошлого года свидетельствует о том, что в 2004 году темп роста объема поступлений ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (141,5 %) опережал темп роста фонда заработной платы (134,5 %); темп роста номинально начисленной среднемесячной заработной платы одного наемного работника (136,2 %) также был ниже темпов роста ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Однако темп роста ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по утвержденным на 2005 год объемам к их фактическим поступлениям за 2004 год (118,8 %) ниже темпов роста фонда заработной платы, принятой при расчете ЕСН на 2005 год, к его фактическому объему за 2004 год (119,3 %) и ниже темпов роста номинально начисленной среднемесячной заработной платы одного наемного работника за аналогичный период (123,0 процента).

Данные налоговой отчетности свидетельствуют о выпадении значительных сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате применения налогоплательщиками регрессивной шкалы налогообложения, налоговых льгот и иных предусмотренных Налоговым кодексом освобождений от уплаты налога и взносов.

В 2003 году потери государственных внебюджетных фондов от применения льгот по налогу и регрессивной шкалы налогообложения составляли 57,1 млрд. рублей, или 9,2 % от суммы начисленных авансовых платежей.

В 2004 году суммарные потери от применения регрессивной шкалы налогообложения, налоговых льгот и иных предусмотренных Налоговым кодексом освобождений от налогообложения по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составили 143,5 млрд. рублей, или 18,1 %, из них по ЕСН - 92,4 млрд. рублей (19,4 % от суммы начисленных авансовых платежей по налогу), страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 51,1 млрд. рублей (16,1 % от суммы начисленных авансовых платежей по взносам). За 2005 г. указанные потери составили 65,6 млрд. рублей (15,1 %), из них по ЕСН - 43,0 млрд. рублей (16,7 %), по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 22,5 млрд. рублей (12,7 процента).

В 2004 году потери доходов федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов от применения регрессивных ставок налогообложения составили с учетом потерь по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 70,2 млрд. рублей (8,8 % от начисленных авансовых платежей), без учета потерь по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 42,1 млрд. рублей (8,8 %), в том числе: по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, - 27,5 млрд. рублей; ФСС - 6,9 млрд. рублей; ФФОМС - 0,4 млрд. рублей; ТФОМС - 7,3 млрд. рублей.

В 2005 г. указанные потери составили с учетом потерь по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 24,3 млрд. рублей (5,6 % от начисленных авансовых платежей), без учета потерь по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 14,7 млрд. рублей (5,7 %), в том числе: по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, - 9,2 млрд. рублей; ФСС - 3,1 млрд. рублей; ФФОМС - 0,1 млрд. рублей; ТФОМС - 2,3 млрд. рублей[10, c. 71].

Оценка единого социального налога в структуре консолидированного бюджета позволяет выделить его главенствующую роль в процессе пополнения бюджетных средств.

2.2 Роль ЕСН в доходах консолидированного бюджета РФ

Объем поступлений доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации прогнозируется в сумме 4083,0 млрд. рублей (31,16% к ВВП) в том числе доходы федерального бюджета, включая доходы целевых бюджетных фондов и поступления единого социального налога, - в сумме 2548,2 млрд. рублей (19,44% к ВВП), без учета средств единого социального налога 2175,6 млрд. рублей (16,6% к ВВП). В составе доходов федерального бюджета налоговые Доходы составляют 2004,8 млрд. рублей (15,30% к ВВП).

Объем дополнительных доходов федерального бюджета, включая доходы целевых бюджетных фондов и поступления единого социального налога, по сравнению с параметрами утвержденными на 2003 год составит 130,4 млрд. рублей, без учета средств единого социального налога 123,5 млрд. рублей.

Прогноз доходов консолидированного бюджета на среднесрочную перспективу, как было указано выше, рассчитан исходя из уточненных макроэкономических показателей прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2003-2005 годы, а также основных направлений реформирования налоговой системы в среднесрочный период и принятых решений в области налогового законодательства.

Объем доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, включая доходы целевых бюджетных фондов и поступления единого социального налога, в условиях изменения налогового законодательства на 2004 год прогнозируется в сумме 4403,8 млрд. рублей, или в размере 29,05% к ВВП, в том числе без учета средств единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 3975,3 млрд. рублей (26,22% к ВВП).

Общая сумма доходов федерального бюджета, включая доходы целевых бюджетных фондов и поступления единого социального налога, в условиях изменения налогового законодательства планируется в сумме 2686,2 млрд. рублей (17,72%о к ВВП), в том числе без учета средств единого социального налога 2257,7 млрд. рублей (14,89%о к ВВП). В составе доходов федерального бюджета налоговые доходы составляют 2084 млрд. рублей (13,75% к ВВП) [11, c. 45].

Относительное (в %% к ВВП) снижение уровня планируемых доходов федерального бюджета на 2004 год в условиях изменения налогового законодательства против показателей прогноза доходов федерального бюджета в условиях налогового законодательства 2003 года предусматривается за счет следующих факторов:

- снижения основной ставки налога на добавленную стоимость с 20% до 18%о, при сохранении пониженной ставки в размере 10% по социально значимым товарам и услугам;

- снижения ставок вывозных таможенных пошлин на все товары (кроме нефти, нефтепродуктов и газа) в среднем на 20%;

- уменьшения налога на прибыль в результате увеличения ставок по налогу на добычу полезных ископаемых, индексацией земельного налога и арендной платы за землю. Увеличение доходной базы федерального бюджета в 2004 году (в условиях изменения налогового законодательства) планируется за счет:

- увеличения базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых по нефти и специфической ставки НДПИ по природному газу;

- увеличения вывозной таможенной пошлины на природный газ;

- индексации всех специфических ставок акцизов по подакцизным товарам с учетом прогнозируемого уровня инфляции, а также индексации специфической составляющей ставки акциза на табачные изделия (на 20%) сверх индексации на уровень прогнозируемой инфляции;

- вступления в силу главы Налогового кодекса, регулирующей уплату государственной пошлины.

В результате реализации предложений по изменению налогового законодательства в 2004 году планируется сокращение налогового бремени в сумме 135,1 млрд. рублей, или в размере 0,89% к ВВП (приложение 2).

В целях дальнейшего ослабления налогового бремени, с 2004 года было осуществлено снижение основной ставки налога на добавленную стоимость с 20% до 18%, при сохранении пониженной ставки в размере 10% по социально значимым товарам и услугам. В макроэкономических условиях 2004 года данная мера приведет к снижению доходов федерального бюджета на 98,8 млрд. рублей, или в размере 0,67 % к ВВП.

Потери доходов федерального бюджета, в результате снижения ставки налога на добавленную стоимость, при сохранении налоговой нагрузки на нефтяную отрасль, с 2004 года будут частично компенсированы увеличением базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых по нефти с 340 до 357 рублей за 1 тонну [13, c. 29].

Исходя из доли сырьевых отраслей в уплате налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), производимым на территории Российской Федерации, изменение данной ставки оценивается в 13,1 млрд. рублей, которые будут направлены на увеличение доли федерального бюджета при сохранении абсолютной суммы доходов бюджетов субъектов Российской Федерации от налога на добычу полезных ископаемых на нефть при существующем их распределении.

Учитывается снижение ставок вывозных таможенных пошлин на все товары (кроме нефти, нефтепродуктов и газа) в среднем на 20%о, что приведет к снижению доходов федерального бюджета в 2004 году на 5,4 млрд. рублей.

В целях сохранения относительного уровня налоговых поступлений от акцизов в бюджетную систему, в 2004 г. предусмотрена индексация всех специфических ставок акцизов по подакцизным товарам с учетом прогнозируемого уровня инфляции. В связи с индексацией специфической составляющей ставки акциза на табачные изделия на 20% (т.е. сверх индексации на уровень прогнозируемой инфляции), увеличение доходов федерального бюджета в 2004 г. составит 1,33 млрд. рублей.

Общая сумма доходов федерального бюджета, включая доходы целевых бюджетных фондов и поступления единого социального налога, оценивается в сумме 3001,1 млрд. рублей (17,25 % к ВВП), в том числе без учета средств единого социального налога 2511,8 млрд. рублей (14,43% к ВВП). В составе доходов федерального бюджета налоговые доходы составляют 2328,9 млрд. рублей (13,4% к ВВП) [14, c. 13].

Оценка структуры бюджетного устройства позволяет заключить, что  общая сумма, доходов консолидированного бюджета Российской Федерации на 2005 год, включая доходы целевых бюджетных фондов и поступления единого социального налога, в условиях налогового законодательства 2004 года прогнозируется в сумме 4855,5 млрд. рублей, или 27,9% к ВВП, в том числе без учета средств единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 4366,6 млрд. рублей (25,08% к ВВП).

Глава 3. Основные направления совершенствования налогового администрирования ЕСН

3.1. Совершенствование механизма поступления ЕСН в структуре консолидированного бюджета

В механизме совершенствования поступления и взимания Единого социального налога в систему доходов консолидированного бюджета, то здесь полезно было рассмотреть данный вопрос на примере зарубежного опыта, с целью возможного применения его к нашей стране для развития системы по совершенствованию поступлений Единого социального налога в систему доходов консолидированного бюджета России.

Не смотря на многие недостатки, следует отметить, что в целом изменения и дополнения, внесенные в гл. 24 НК РФ, направлены на облегчение налогового бремени налогоплательщика с предоставлением ему возможностей для развития его производственной базы.

Так, значительно снижена налоговая нагрузка в отношении благотворительных и подобного рода организаций (в частности, исключены из объекта налогообложения благотворительная помощь, призы, подарки, в том числе производимые в пользу детей).

Значительные изменения претерпели нормы, касающиеся вопросов применения ставок налогообложения.

Длительное время при взимании страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды сохранялся высокий уровень процентных отчислений. С целью устранения тенденций сокрытия реально получаемых работниками доходов и увеличения объемов выплат неучтенными наличными средствами или их переведения в доходы, не подлежащие налогообложению (например, с использованием страховых и банковских схем), при определении ставок ЕСН в основу был положен регрессивный подход.

Организация имела право применять регрессивные ставки налогообложения при условии выплаты достаточно высокой средней заработной платы работникам организации в предыдущем году и ее сохранении на минимально допустимом уровне в текущем. Теперь же предусмотрено упрощение этих условий.  Поэтому уже многие организации пользуются регрессивными ставками налогообложения и, тем самым, снижают уровень своих издержек.

3.2. Упорядочивание механизма налогового администрирования ЕСН путём устранения существующих пробелов, противоречий и излишней детализации

Анализ действующего законодательства, связанного с единым социальным налогом, а также ведомственных актов (МНС России и др.) показывает наличие ряда пробелов, противоречий и излишней детализации, устранение которых позволило бы улучшить механизм администрирования ЕСН, сделать налоговое законодательство более понятным для налогоплательщиков.

- Часть вторая пункта 1 статьи 237 гласит, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Представляется, что наличие этих положений в налоговом законодательстве излишне и не несет никакой самостоятельной информации. Если указанные в вышеназванном подпункте выплаты и вознаграждения осуществляются в соответствии с трудовым договором  и непосредственно перечислены в нем, то они в денежном выражении подлежат включению в налоговую базу в силу статьи 236 НК РФ, определяющей объект налогообложения по единому социальному налогу.

- Согласно пункту 3 статьи 238 Налогового кодекса, в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по лицензионным договорам. Упоминание лицензионных договоров в данном случае представляется излишним, поскольку выплаты по данному виду договоров в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса не входят в объект налогообложения по единому социальному налогу.

- Следует отметить, что глава 24 "Единый социальный налог" построена таким образом, что статья 236 "Объект налогообложения" не содержит исчерпывающее определение объекта налогообложения по ЕСН.

Представляется, что исчерпывающее определение объекта налогообложения по ЕСН должно быть сформулировано в статье 236 "Объект налогообложения", специально для этого предназначенной. Статья 238 НК РФ "Суммы, не подлежащие налогообложению" должна, в свою очередь, содержать только положения, исключающие из налоговой базы суммы тех или иных выплат, являющихся объектом налогообложения в силу статьи 236 (т. е. применительно к действующей ее редакции - в силу наличия в трудовом (гражданско-правовом) договоре (и только в нем) положений, предусматривающих их выплату).

- Статья 240 Налогового кодекса устанавливает налоговый и отчетный периоды по единому социальному налогу. Согласно указанной статье, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Поскольку календарный год не признается отчетным периодом и по его итогам расчеты по авансовым платежам не представляются, авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь налогоплательщики могут не уплачивать.

- Статьей 239 Налогового кодекса установлены налоговые льготы по уплате единого социального налога, в том числе освобождаются от уплаты налога организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III группы (подпункт 1 пункта 1), а также для некоторых других категорий работодателей, использующих труд инвалидов.

Проверки, проведенные Счетной палатой Российской Федерации, показали, что среди представляемых работодателями в целях обоснования льгот по уплате единого социального налога в налоговые органы копий справок об установлении групп инвалидности их работникам имеются справки, в графе "Заключение об условиях и характере труда" которых значится запись "Нетрудоспособен".

С целью предотвращения неправомерного пользования льготами по единому социальному налогу целесообразно рекомендовать территориальным налоговым органам при представлении работодателями в целях обоснования льгот по уплате ЕСН справок об установлении групп инвалидности их работникам, в графе "Заключение об условиях и характере труда" которых значится запись "Нетрудоспособен", сообщать о таких фактах в органы, осуществляющие контроль за соблюдением трудового законодательства (прокуратура, федеральная инспекция труда), а также в органы медико-социальной экспертизы с целью проверки правомерности наличия трудовых отношений между работодателем и инвалидом, признанным нетрудоспособным, а также проверки обоснованности признания такого инвалида нетрудоспособным.

Следует различать оценку эффективности единого социального налога как обязательного платежа, администрируемого налоговыми органами, и оценку эффективности единого социального налога как источника формирования доходной части федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, т. е. средств, имеющих, по существу, целевой характер использования - финансовое обеспечение реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь (статья 234 Налогового кодекса).

Если оценивать эффективность единого социального налога именно как налога, то следует использовать критерии полноты собираемости, роста задолженности по уплате, выполнения бюджетных заданий и другие критерии, характеризующие администрирование налоговых платежей. С этой точки зрения можно утверждать, что данный налог администрируется удовлетворительно.

Однако, если рассматривать его эффективность с позиции достаточности получаемых средств для реализации целей, определенных статьей 234 Налогового кодекса, а также законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении, то следует применять совершенно иные критерии, выработка которых наталкивается на ряд препятствий, связанных с недостаточной проработанностью и наличием пробелов в законодательстве о социальном обеспечении.

Во-первых, отсутствует перечень расходов, которые должны финансироваться за счет средств единого социального налога (коль скоро средства единого социального налога имеют целевой характер). Например, расходы Фонда социального страхования Российской Федерации на содержание детско-юношеских спортивных школ, детский отдых осуществляются постольку, поскольку такие расходы предусматриваются в федеральных законах о бюджетах фонда на очередной финансовый год. Эти расходы не предусмотрены в основополагающих законах о социальном обеспечении и финансируются по сложившейся еще с советских времен традиции.

Во-вторых, до настоящего времени отсутствуют четкие нормативы (или социальные стандарты) на осуществление ряда социальных расходов (например, нет нормативов обеспечения населения пособиями на санаторно-курортное лечение из средств Фонда социального страхования Российской Федерации).

Таким образом, сделать вывод об эффективности единого социального налога с точки зрения достаточности поступающих от его администрирования средств можно будет только после установления четкого перечня выплат, подлежащих финансированию за счет этих средств, а также разработки и утверждения в установленном порядке соответствующих социальных нормативов. Наличие таких перечней и нормативов позволит определить объем средств, которые необходимо получить от уплаты единого социального налога. Это, в свою очередь, даст возможность определить объект налогообложения, налоговую базу, ставки этого налога, а также льготы по его уплате, ставки регрессивной шкалы и прочие элементы налогообложения, совокупность которых с учетом сложившейся практики администрирования позволит сформировать финансовые ресурсы социального обеспечения в достаточном объеме.

Заключение

Изученные в процессе подготовки курсовой работы материалы на тему: Единый социальный налог в системе доходов консолидированного бюджета, позволяют сделать следующие выводы:

Одно из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, связано с совершенствованием работы по учету и контролю за поступлением страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

По данным Министерства по налогам и сборам РФ за 2005 г. страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, поступило 432,0 млрд. рублей, что на 22,7% больше, чем в соответствующем периоде 2004 года и составляет 92,6% от годового задания.

В Фонд социального страхования поступило 119,2 млрд. рублей, что на 23,4% больше, чем в соответствующем периоде 2005 года и составляет 97,5% от годового задания, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 6,1 млрд. рублей (на 17,4% больше) и составляет 97,0% от годового задания.

В заключение аналитической главы рассмотрена роль Единого Социального Налога в доходах консолидированного бюджета РФ. Которая заключается главным образом в том, что он является одним из основных налоговых платежей формирующих доходы консолидированного бюджета за счет поступлений и расходов из Пенсионного Фонда, Фонда социального страхования и Фонда обязательного медицинского страхования.

Цели, декларируемые при введении единого социального налога, не были достигнуты в полном объеме. Количество оформляемых плательщиком платежных документов не уменьшилось, а даже увеличилось; количество органов, осуществляющих контроль за поступлением платежей в государственные внебюджетные фонды, практически не сократилось.

Остается дискуссионной правовая природа единого социального налога, обладающего признаками индивидуальной возмездности для его плательщиков, что не соответствует определению налога, содержащегося в действующем налоговом законодательстве.

Действующее законодательство по вопросам единого социального налога противоречиво и нуждается в серьезной переработке.

Установленный в налоговом законодательстве целевой характер использования средств, получаемых от уплаты единого социального налога, не позволяет в полном объеме реализовать при составлении федерального бюджета принципы бюджетного законодательства.

В части законодательства о едином социальном налоге Счетная палата Российской Федерации считает целесообразным рассмотрение следующих вопросов:

Создание условий для возможности его уплаты одним платежным документом с последующим расщеплением полученных сумм органами федерального казначейства для зачисления в соответствующие бюджеты.

Осуществление мер по администрированию единого социального налога в полном объеме Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Переработку главы 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе уточнение объекта налогообложения и налоговой базы.

Проработку в рамках осуществления мероприятий в соответствии с положениями Бюджетного послания Президента Российской Федерации "О бюджетной политике в 2006 году", предусматривающими с 2005 года одновременно с осуществлением мер в области пенсионного, медицинского и социального страхования снижение эффективной ставки единого социального налога, вопросов:

- четкого разграничения страховых взносов, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды, от налогов;

- передачи функций по контролю за уплатой страховых взносов страховщикам (органам государственных внебюджетных фондов);

- установления исчерпывающего перечня выплат, подлежащих финансированию за счет средств единого социального налога.