СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ____________________________________________________ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ________________________________________________ 6

1.2. Природа возникновения расчетов с покупателями и заказчиками______ 6

1.2 Правовые аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками______________________________________________________________ 11

1.3 Характеристика ЗАО «Уралмедь»______________________________ 19

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «УРАЛМЕДЬ»________________________________ 25

2.1 Цели и задачи бухгалтерского учета_____________________________ 25

2.2 Документальное оформление и организация синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками______________________________________ 26

2.3 Организация аналитического учета______________________________ 39

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ_______ 44

3.1 Цели и задачи аудита и его информационная база_________________ 44

3.2 Аудит возникновения задолженности покупателей и заказчиков______ 51

3.3 Аудит погашения задолженности_______________________________ 53

ЗАКЛЮЧЕНИЕ________________________________________________ 67

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ________________________________________ 71

ВВЕДЕНИЕ

Основной принцип отечественного бухгалтерского учета - это нормативное, законодательное регулирование бухгалтерской практики.

В современных условиях ужесточения конкуренции основной задачей каждого предприятия является его нацеленность на обеспечение завоевания и сохранения предпочтительной доли рынка и достижения превосходства над конкурентами. А для этого нужно производить то, что продается, а не продавать то, что производится. Верно разработанная сбытовая стратегия, достоверное отражение операций в учете, постоянный анализ производства и продаж играют главную роль в обеспечении конкурентоспособности российской организации. Кроме того, от объема продаж зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.

Все решения в области бухгалтерского учета, т.е. вопросы методики бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, проблемы бухгалтерской методологии, в нашей стране носят в первую очередь юридический характер. Отсюда возникающие на практике трудности в соотношении бухгалтерского и налогового учета также должны решаться в рамках правил трактовки предписаний нормативных актов.

Это общее правило распространяется и на соотношение при учете расчетов с покупателями и заказчиками понятий «продажи», относящееся к области бухгалтерского законодательства, и «реализация», устанавливаемое налоговым законодательством.

Рассматривая юридическую сторону исследуемой темы по мнению Г. Кузьмина дебиторская задолженность - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами.

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) регулируется нормами трех отраслей законодательства: гражданского, бухгалтерского и налогового. При этом предписания гражданского законодательства в очень большой степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку.

Именно расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность) играют важную роль в формировании бухгалтерской отчетности и анализе платежеспособности той или иной организации. Так как в финансовой отчетности организации дебиторская задолженность наряду с кредиторской занимает одну из весомых статей баланса.

Объектом исследования является Закрытое акционерное общество «Уралмедь» основной деятельностью которого является реализация медеплавильной продукции (никеливый и медный купорос, медный порошок, медная катанка, никель сернокислотный).

Цель данной дипломной работы заключается в исследовании учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, как инструментов для принятия управленческого решения и выработки, на этой основе, практических рекомендаций и выводов.

Для исследования учета дебиторской и кредиторской задолженности поставлены следующие задачи:

-выявить проблему возникновения дебиторской задолженности в результате расчетных отношений предприятия;

-ознакомиться с такими понятиями, как исковая давность и исполнение обязательств;

-отразить особенности синтетического учёта с покупателями и заказчиками;

-методологически обосновать учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ЗАО «Уралмедь».

Информационной базой исследования послужили: экономическая литература отечественных авторов, раскрывающая принципы и методику учетам и аудита расчетов с покупателями и подрядчиками в частности научные работы Кондракова Н.П., Кожинова В.Я. и Савицкой Г.В., материалы периодической изданий – журналы "Консультант бухгалтера", "Бухгалтерский учет", АКДИ "Экономика и жизнь", "Аудиторские ведомости", "Аудитор" нормативные документы действующей методики учета расчетов с покупателями и заказчиками, а также фактические данные бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.2. Природа возникновения расчетов с покупателями и заказчиками

Предприятие заинтересовано в получении прибыли. А значит, произведенные товары (работы, услуги) должны дойти до конечных потребителей. На многих предприятиях существуют специальные службы сбыта, которые занимаются поиском покупателей (заказчиков) произведенной продукции.

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для поставщика поставка продукции с отсрочкой платежа является довольно рискованной формой расчетов. Ведь, отгрузив продукцию, он вынужден ждать, когда покупатель ее оплатит. Тем не менее поставщики часто отпускают продукцию, не получив за нее денег. В этом случае у них возникает дебиторская задолженность. Если покупатель так и не перечислит деньги, то согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации через 3 года продавец должен списать его задолженность на убытки.

С точки зрения экономической литературы по мнению Г. Кузьмина дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. [27 c. 14-16]

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) данной организации, отражение которой в учете выражено как имущество организации, то есть право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и тому подобного) с должника. [ГК РФ ст.128]

Дебиторская задолженность то мнению О.В. Попова – это вид активов, характеризующих:

1) сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;

2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности - задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы; превышение задолженности по ссудам, выданным организацией своим работникам, над кредитами, полученными для этих целей. Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное взыскание дебиторской задолженности - важнейшая задача бухгалтерии организации. По истечении сроков исковой давности она подлежит списанию в убыток в составе внереализационных расходов.

А.А. Максютов доцент Государственного университета управления, рассматривает дебиторскую задолженность как нормальный процесс хозяйственной деятельности так и нарушение финансовой, расчетной или платежной дисциплины.

Дефицит денежных средств, массовые неплатежи и обусловленный этим рост дебиторской задолженности определяют значимость анализа расчетов с дебиторами. Проблема анализа дебиторской задолженности и обеспечение на этой основе эффективного управления системой взаимоотношений организации с ее контрагентами осложняются несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности. Вместе с тем при всей объективной сложности управления дебиторской задолженностью, на ее величину существенное влияние оказывают специфические условия деятельности организации, анализ которых позволяет воздействовать на состояние расчетов с дебиторами.

Действительно дебиторская задолженность – это вид активов, характеризующих сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними.

Дебиторская задолженность характеризует ликвидность статей баланса хозяйствующего субъекта и на величину дебиторской задолженности предприятия обычно влияет:

- общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты (с ростом объема продаж растут и остатки дебиторской задолженности);

- условия расчетов с покупателями и заказчиками (увеличение сроков, снижение требований по оценке надежности дебиторов ведут к росту дебиторской задолженности);

Предприятию необходимо только не запускать дебиторскую задолженность, так как существуют так называемые сроки исковой давности, которые будут охарактеризованы ниже.

Для того чтобы не запускать дебиторскую задолженность применима политика взыскания, так как чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше "качество" дебиторской задолженности. Также необходима платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся.

Руководствуясь ст 195 Гражданского кодекса РФ по исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, организация должна проводить инвентаризацию дебиторской задолженности и списывать те долги, по которым срок исковой давности истек. На каждое обязательство, которое списывается, бухгалтер составляет письменное обоснование, а руководитель издает приказ.

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" (одинаково по старому и по новому Плану счетов) в течение пяти лет. Ведь если имущественное положение должника изменится, организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

Списание дебиторской задолженности может отражаться в учете двумя способами, в зависимости от того, создает организация резерв сомнительных долгов или нет.

Если резерв сомнительных долгов не создается, то списанная задолженность относится на убытки. В учете это оформляется следующими проводками.

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- списана сумма дебиторской задолженности (включая налог на добавленную стоимость) на убыток;

Дебет 007 - учтена сумма списанной задолженности.

Согласно ст. 265 НК РФ убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, относятся на внереализационные расходы, что уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Резерв сомнительных долгов позволяет предприятию заранее уменьшить свою прибыль на сумму просроченной дебиторской задолженности, еще не списав ее. Проведя инвентаризацию обязательств, организация выявляет задолженность, не погашенную в срок и не обеспеченную гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией). Такая задолженность считается сомнительной, и на ее сумму может быть создан резерв.

При этом нужно помнить о следующем:

- создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;

- резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу;

- резерв может быть создан только по задолженности за товары (работы, услуги), реализованные организациям и гражданам (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ);

- резерв можно создавать ежеквартально после проведения инвентаризации дебиторской задолженности (п.15 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н).

Использовать резерв сомнительных долгов можно только для того, чтобы погасить задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки.

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 63

- начислен резерв сомнительных долгов;

Дебет 63 Кредит 62 - списана за счет резерва дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной задолженности.

В дальнейшем, если покупатель погасит задолженность, уже списанную с баланса кредитора, в учете производятся следующие проводки.

Дебет 51 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- поступили денежные средства в погашение задолженности;

Кредит 007 - списана с забалансового счета сумма погашенной задолженности.

Таким образом, дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

1.2 Правовые аспекты бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

По договору поставки (ст.506 ГК РФ) поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанные с поставкой, является глава 30 ГК РФ.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГК РФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.

Согласно положениям ст.432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Существенными условиями договора поставки являются предмет договора, т.е. наименование и количество товара, его ассортимент и комплектность (ст.454-491 ГК РФ), срок поставки (ст.506 ГК РФ). Эти условия определяют содержание заключенного договора.

Существенными условиями договора поставки, влияющими на методологию бухгалтерского учета и налогообложение, являются: условия договора о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию; условия расчетов за поставленную продукцию; установление цены по договору.

Согласно ст.8 Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ в бухгалтерском учете организаций на балансовых счетах продавца и покупателя будет отражена стоимость тех материально-производственных запасов (готовой продукции, сырья, материалов, товаров), которые по законодательству признаются их собственностью. Если же право собственности не перешло к покупателю, то материально-производственные запасы будут учитываться у него на забалансовых счетах.

Таким образом, списание материально-производственных запасов по договору поставки у организации-продавца и принятие к учету происходят в момент перехода права собственности.

Согласно нормам ст.223 ГК РФ в общем случае переход права собственности происходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретенных вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст.224 п.1 ГК РФ).

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Согласно ст.486 ГК РФ по договору поставки покупатель обязан оплатить переданные ему материально-производственные запасы. В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

-предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему материально-производственные запасы продавцом;

-последующая оплата, т.е. после передачи материально-производственные запасы покупателю с определением срока оплаты.

Покупатель может оплатить поставленные материально-производственные запасы платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву.

Согласно ст.485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором. В контракте могут быть использованы следующие способы определения цены:

-установление цены в валюте Российской Федерации (п.1 ст.317 ГК РФ);

-установление цены в рублевом эквиваленте валютных средств или условных денежных единицах (п.2 ст.317 ГК РФ).

При установлении цены в рублевом эквиваленте валютных средств стоимость продаваемых (приобретаемых) материально-производственные запасы по договору поставки должна быть выражена в рублях. При этом в договоре может дополнительно оговариваться курс валюты и устанавливаться момент его определения. Если в договоре не определены указанные условия, то согласно гражданскому законодательству курс валюты определяется на день платежа по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ.

Если цены в договоре установлены в валюте, то у поставщика и покупателя при осуществлении платежа в рублях возникают суммовые разницы, подлежащие отражению в бухгалтерском учете.

С 1 января 2000 г. понятие "суммовая разница" и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета определены подп.6.6 ПБУ 9/99 и подп.6.6 ПБУ 10/99.

Согласно подп.6.6 ПБУ 9/99 под суммовой разницей у поставщика понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (иностранных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Согласно подп.6.6 ПБУ 10/99 под суммовой разницей у покупателя понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Суммовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительные суммовые разницы увеличивают доход у поставщика (продавца) и уменьшают расход у покупателя. Отрицательные суммовые разницы уменьшают доход у поставщика (продавца) и увеличивают расход у покупателя.

Суммовые разницы, относящиеся к расходам по обычным видам деятельности, в бухгалтерском учете могут:

-включаться в стоимость материально-производственных запасов (т.е. учитываться, например, на счете 10 "Материалы");

-относиться на себестоимость продукции в случае, если материально-производственных запасов были полностью списаны на производство продукции;

-отражаться на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

-отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как убытки прошлых лет в составе внереализационных расходов.

В налогооблагаемую базу по НДС в соответствии со ст.162 НК РФ включается суммовая разница, которая связана с оплатой за проданную продукцию. Положительная суммовая разница включается в налогооблагаемую базу. Налогоплательщик, определяющий выручку "по отгрузке", не имеет оснований для уменьшения оборота, облагаемого НДС (п.1 ст.167 НК РФ).

Применение исковой давности характеризует:

1. Требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности.

2. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.

Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Исковая давность не распространяется на:

1)            требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;

2)            требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;

3)            требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Однако требования, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на возмещение такого вреда, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска;

4)            требования собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом. Односторонний отказ от исполнения обязательства, связанного с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, и одностороннее изменение условий такого обязательства допускаются также в случаях, предусмотренных договором, если иное не вытекает из закона или существа обязательства.

Если иное не предусмотрено соглашением сторон и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства, должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом, и несет риск последствий непредъявления такого требования.

Если исполнение обязательства осуществляется третьим лицом, то:

1. Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

2. Третье лицо, подвергающееся опасности утратить свое право на имущество должника (право аренды, залога или др.) вследствие обращения кредитором взыскания на это имущество, может за свой счет удовлетворить требование кредитора без согласия должника.

В этом случае к третьему лицу переходят права кредитора по обязательству в соответствии со статьями 382 - 387 Гражданского кодекса.

Срок исполнения обязательства осуществляется если:

1. Обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.

2. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Если обязательство не исполненяется , то должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.

Если в обязательстве участвуют несколько кредиторов или несколько должников, то каждый из кредиторов имеет право требовать исполнения, а каждый из должников обязан исполнить обязательство в равной доле с другими постольку, поскольку из закона, иных правовых актов или условий обязательства не вытекает иное.

При переходе прав кредитора к другому лицу следует руководствоваться основанием и порядком перехода прав кредитора к другому лицу

1. Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

2. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

3. Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору [32 c.89-90]

Форма уступки требования бывает в виде уступки требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме или сделки, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки.

Ответственность кредитора, уступившего требование отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

Ответственность за неисполнение денежного обязательства

За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Если убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму процентов, причитающуюся ему на основании пункта 1, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.

Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок.

1.3 Характеристика ЗАО «Уралмедь»

По Российскому законодательству участником внешнеэкономических отношений может стать любое зарегистрированное предприятие, следовательно, практически любое предприятие является потенциальным участником внешнеторговых операций. Сдерживающими факторами при выходе  предприятия на внешний рынок являются отсутствие руководящего состава и служащих компании опыта работы на внешнем рынке, а также отсутствие информационного обеспечения. Для помощи производителям в выходе на внешний рынок предприятия привлекают посреднические организации, которые, используя свои знания, налаженные контакты, способствуют реализации продукта. Более того, посредническая организация берет на себя часть функций предприятия-производителя, такие как рекламирование товаров, их продвижение на иностранные рынки, изучение и анализ рынков сбыта, оформление таможенных формальностей, страхование товара, его доставка в страну-покупателя и т.д. Вследствие такой деятельности посредник устанавливает постоянные контакты с покупателями по всему миру, совершенствует опыт и навыки работы на внешнем рынке, составляет и реализует программы реализации товаров и, по средствам постоянного контакта с производителем, приспосабливает товар под потребности рынка.

Одной из таких посреднических организаций является Закрытое Акционерное Общество «Уралмедь». Компания находится в частной собственности и начала свою деятельность в июне 1997 года в городе Верхняя Пышма Свердловской области, в форме закрытого акционерного общества. Штат компании составляет 19 человек. Объем реализации за 2004 год составил 37 миллионов рублей. Основу деятельности компании составляют дилерские и комиссионные операции. Компания была образована с целью реализации на внешнем рынке неликвидной продукции ОАО «Уралэлектромедь» (медного купороса, никелевого купороса) и обеспечения, за счет полученной прибыли, платежей в социальные фонды за УЭМ. В дальнейшем направления деятельности компании претерпели изменения. Помимо сохранения первоначального направления в работе с УЭМ, в дальнейшем  компания  расширила  ассортимент экспортируемой продукции. В номенклатуре компании появились такие продукты, как никель сернокислый, медный порошок и медная катанка.

Устав Закрытого акционерного общества «Уралмедь» - ЗАО «Уралмедь» зарегистрирован Постановлением Главы МО г. Верхняя Пышма № 667 от 19.06.97г. Зам. Главы МО г. Верхняя Пышма Мамаева Н.В., утвержден общим собранием акционеров Протокол № 1 от 23.05.97г.

Полное официальное наименование Общества - Закрытое акционерное общество «Уралмедь».

Место нахождения Общества: 624080, Свердловская обл., г. Верхняя Пышма, ул. Юбилейная, 12.

Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести установленные законом и учредительными документами обязанности, выступать истцом либо ответчиком в народном, арбитражном, третейских судах, государственных органах.

Общество в установленном порядке открывает банковские счета на территории РФ.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированные в установленном порядке другие средства визуальной идентификации.

Общество осуществляет свою деятельность и распоряжается полученной прибылью, оставшейся после уплаты налогов, расчетов с кредиторами и выплаты других обязательных платежей.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Общество ведет реестр акционеров, содержащий полные сведения об акционерах, в соответствии с действующим законодательством. Ответственность за организацию ведения реестра акционеров возлагается на исполнительного директора.

Руководитель ЗАО «Уралмедь» несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить работников организации в том числе главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов Российской Федерации. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. [Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, и распоряжение Правительства РФ от 21 марта 1998 г. № 382-Р]. В России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на ведении четырехуровневой системы нормативных документов.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

В зависимости от объема работа в бухгалтерии организации группируется по направлениям:

• осуществление расчетов;

• ведение материального учета;

• осуществление производственно-калькуляционной работы;

• финансовый учет и т.д.

Главный бухгалтер ЗАО «Уралмедь» назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе он должен руководствоваться нормативными документами, а также нести ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета.

Структура бухгалтерии исследуемой организации представлена на рисунке 1.

 

Рис. 1. Структура бухгалтерской службы ЗАО «Уралмедь»

Бухгалтерская служба осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, составление отчетности и учет расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками и с бюджетом.

В обязанности кассира входят прием и выдача наличных денег, документальное оформление движения наличности, полный и своевременный учет денежных средств, находящихся в кассе, контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием, контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Материальная группа бухгалтерии ведет учет материальных ценностей в организации, составляет первичную документацию и учетные регистры.

Отдел учета заработной платы в организации начисляет заработную плату, производит удержания из начисленных сумм оплаты труда, производит документальное оформление и заполнение учетных регистров по учету начисленных сумм.

Производственно-калькуляционная группа бухгалтерии рассчитывает фактические затраты, связанные с заготовкой материалов, осуществляет контроль за соблюдением норм производственного потребления, распределяет стоимость израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Отдел учета готовой продукции осуществляет учет наличия и движения готовой продукции на складах; контролирует выполнение плана по объему, ассортименту выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам; контролирует соблюдение установленные лимиты; ведет учет расчетов по отгруженной и оплаченной готовой продукции.

Общий отдел контролирует расчеты организации с поставщиками, покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам. В общий отделе бухгалтер по реализации отслеживает процессы реализации. Он исполняет также функциональные обязанности менеджера по сбыту готовой продукции и по закупу сырья, материалов, товаров. Он ведет книгу продаж, учет счетов-фактур.

Организацией, согласно учетной политике, применяется автоматизированная система учета с использованием программного продукта 1С: Предприятие, версия 7.7 «Бухгалтерский учет». Допускается применение журнально-ордерной формы учета.

Учетная политика ЗАО «Уралмедь» служит для формирования полной и достоверной информацией о деятельности общества и ее имущественном положении, обеспечения контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, а также предупреждением негативных явлений в хозяйственной деятельности предприятия, выявлением и мобилизацией внутрихозяйственных ресурсов.

Направления учетной политики:

§  Построение налогового учета основывается на принципе максимального сближения налогового учета с существующей на предприятии системой методологии и организации бухгалтерского учета.

§  Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций производится только в рублях.

§  Прибыль предприятия используется без предварительного распределения

§  Амортизация основных средств начисляется линейным способом по сроку полезного использования.

§  Готовая продукция и материально-производственные запасы в учете отражается по фактической себестоимости

§  Учет выручки от реализации для целей налогообложении для исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «УРАЛМЕДЬ»

2.1 Цели и задачи бухгалтерского учета

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Таким образом, к задачам ЗАО «Уралмедь» при учете расчетов с покупателями и заказчиками относятся:

-контроль за состоянием учета внешних расчетных операций с покупателями и заказчиками;

-соблюдение полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками;

-проверка полноты расчетов по претензиям;

-контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции;

-своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно - платежных документов;

-обеспечение руководителей организации и соответствующих подразделений информацией о наличии и движении продукции в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранностью готовой продукции;

-контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

-анализ влияния дебиторской задолженности на финансовую отчетность предприятия

2.2 Документальное оформление и организация синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками

Отпуск готовой продукции ЗАО «Уралмедь», и ее отгрузка покупателям оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает служба сбыта, на основе условий договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено».

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором (см. с. 455). Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему и карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.

Для того чтобы отразить продукцию или работы, услуги реализованными, бухгалтерия ЗАО «Уралмедь» должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме указанной ранее приказ-накладной ото могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ, и др.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами.

В договорах па поставку готовой продукции указывают поставщики и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. Как и в международной практике ЗАО «Уралмедь» принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Одним из важных документов при расчетах с покупателями и заказчиками являются счет фактуры. Счета-фактуры выписывают бухгалтерия организации, реализующие готовую продукцию, облагаемую НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Покупателю готовой продукции счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель ЗАО «Уралмедь» не может зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще чтобы готовая продукция была оприходована в учете.

ЗАО «Уралмедь» ведет учет реализации своей продукции, учитывая изменения законадательства. Новая форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями от 16.02.2004 N 84; далее - постановление N 914).

Все строки и графы счета-фактуры должны быть заполнены. Если нет оснований заполнять какой-либо реквизит, то в этой строке (графе) ставится прочерк. Образец заполнения счета-фактуры приведен в приложении 1.

В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты. (Приложение 2)

Отличие новой формы счета-фактуры от прежней заключается в ведении двух новых граф: «Страна происхождения» и «Номер грузовой  таможенной декларации». Это позволяет таможенным органам проверять, правильно ли импортер оплатил таможенные платежи. При чем, если раньше проверить это можно было только при растаможивании готовой продукции, то теперь, придя в любой магазин и подняв документы на любую импортную продукцию, таможенным органам по номеру грузовой таможенной декларации определить как продукция проходила таможню.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту готовой продукции.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации готовой продукции.( Приложение 2 )

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Продажи продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

-по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

-по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным ни сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекс» и услуги производственно-технического назначения);

-по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом и соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

Одни из основных форм расчетов с покупателями и заказчиками в являются платежные поручения. Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж как правило представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают  надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование – поручение.

Платежные поручения по договоренности сторон могут быть срочными, досрочные и отсроченные. Срочные платежи совершаются в следующих вариантах: авансовый платеж, т.е. платеж до отгрузки готовой продукции; платеж после отгрузки готовой продукции, т.е. путем прямого акцепта готовой продукции; частичные платежи при крупных сделках  (рис.)

 

Рис. Схема расчетов платежными поручениями.

1.     Платежное поручение направляется от покупателя в обслуживающий его банк.

2.     Происходит списание суммы с расчетного счета покупателя.

3.     Сообщение в банк поставщика о списании суммы с расчетного счета покупателя.

4.     Идет зачисления суммы на расчетный счет поставщика.

5.      Выписка из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Бухгалтерский учет операций на ЗАО “Уралмедь” по расчетам с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету 62 открыты также субсчета: 62.1 "Расчеты по авансам полученным", 62.2 "Расчеты по векселям полученным"

Типовая корреспонденция счетов ЗАО «Уралмедь» при расчетах с покупателями и заказчиками

Таблица 2.2.1

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отгружена покупателю продукция	62	90-1
2.	Поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, работ, услуг.	50 (51, 52, 10, ...)	62
3.	Списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности	91-2	62
4.	Списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов	63	62
5.	Полученные на расчетный счет авансы от покупателей	51	62
6.	Начислен НДС с полученного аванса	62	68
8.	Восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса	68	62
9.	Зачтен аванс, полученный от покупателей	62-1	62

Приведем пример исходя из перечня хозяйственных операций за определенный период ЗАО «Уралмедь».

ЗАО «Уралмедь» получило от ООО "Салаватнефтеоргсинтез" аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей постав и товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

В день получения аванса бухгалтер ЗАО «Уралмедь» должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 158 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 24 102 руб. (158 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса;

в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 24 102 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

- 120 000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 24 102  руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Свою задолженность покупатель (заказчик) может на ЗАО «Уралмедь» обеспечить собственным простым векселем.

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным" Кредит 62

- получен от покупателя простой вексель.

Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).

Сумму этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, ЗАО «Уралмедь» отражает так же, как и саму продажу:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным" Кредит 90-1 (91-1)

- отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.

Когда покупатель погасит вексель, выданный вам ранее в обеспечение оплаты продукции в учете делается запись:

Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным"

- покупатель погасил вексель.

По разным причинам покупатель может задержать оплату товаров и перечислить деньги продавцу гораздо позже, чем предусмотрено в договоре. Чтобы избежать подобных ситуаций ЗАО «Уралмедь» устанавливает цену в условных денежных единицах или в любой иностранной валюте. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Если в договоре предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то ЗАО «Уралмедь»:

а) отражает выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) корректирует (увеличивает или уменьшает) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму ЗАО «Уралмедь» доначисляет выручку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.

Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС, налогом с продаж и налогом на пользователей автомобильных дорог.

Случаются ситуации, когда у покупателя нет или не хватает денежных средств на покупку продукции. В этом случае в договоре купли-продажи ЗАО «Уралмедь» предусматривает отсрочка или рассрочка платежа покупателю за проданные ему товары. В таких случаях покупатель оплачивает как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. От суммы процентов, которую получает ЗАО «Уралмедь», увеличивает выручку от продажи.

Таким образом, в данной ситуации ЗАО «Уралмедь»:

а) отражает выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличивает выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

То есть ЗАО «Уралмедь» продает товар, цена которого, к примеру, согласно договору, составляет 12 000 руб. По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

12 000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Уралмедь» выручка от продажи отражается следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 Кредит 62

- 12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.

Также достаточно широко получила распространение такая неденежная форма расчетов, как уступка права требования. В статье 382 Гражданского кодекса РФ сказано, что право (требование), принадлежащее кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Следовательно, дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) ЗАО «Уралмедь» можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования. Задолженность покупателей и заказчиков как уже оговаривалось ранее отражается по дебету счету 62.

Уступку права требования на ЗАО «Уралмедь» отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитываются так:

Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 91-1

- поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

ЗАО «Уралмедь» продало покупателю партию товара. Цена товара, согласно договору, - 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305 руб.). Себестоимость товара - 60 000 руб. ЗАО «Уралмедь» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

В бухгалтерском учете ЗАО «Уралмедь»надо сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 305 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 40 000 руб. - отражена прибыль от продажи.

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. ЗАО «Уралмедь» принял решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Уралмедь» необходимо сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 120 000 руб. - списана проданная задолженность;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 90 000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

В конце месяца бухгалтер ЗАО «Уралмедь» сделает проводку:

Дебет 99 Кредит 91-9

- 30 000 руб. (90 000 - 120 000) - отражен убыток от продажи задолженности.

Надо отметить, что убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.

ЗАО «Уралмедь» создает резерв при наличии следующих условий:

-задолженность возникла по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги (по невозвращенным кредитам, займам, подотчетным суммам и тому подобное резервы сомнительных долгов создаваться не могут);

-срок погашения задолженности по договору истек;

-гарантии погашения задолженности отсутствуют (чтобы избежать лишних проблем с налоговой инспекцией, отсутствие гарантий оплаты следует подтверждать документально - например, материалами переписки с дебитором).

Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности (акты сверок).

Величина резерва ЗАО Уралмедь» определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга (полностью или частично).

Если срок погашения задолженности в договоре не определен, то он определяется в порядке, установленном законодательством.

Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст.486 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней после того, как кредитор потребовал оплату.

ЗАО «Уралмедь» списывает сомнительную задолженность в том случае, если задолженность нереальна для взыскания, в том числе если истек срок исковой давности.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отражается следующим образом:

Дебет 63 Кредит 62 (76, ...)

- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Эта задолженность должна числиться там в течение 5 лет для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.

Если до конца отчетного периода, следующего за периодом создания резерва, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного периода:

Дебет 63 Кредит 91-1

- неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

Одновременно можно снова принять решение о создании резервного фонда для возможного списания нереальных для взыскания долгов.

ЗАО «Уралмедь» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

2.3 Организация аналитического учета

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по покупателям или по каждому предъявленному им счету с помощью ведомости. При этом аналитический учет построен таким образом, что по непогашенной задолженности можно получить данные по следующим признакам: покупатели по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупатели по не оплаченным в срок расчетным документам; авансы полученные; векселя, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок; векселя, дисконтированные банком.

Учет продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, то есть на каждый номенклатурный номер  открывается карточка складского учета материалов (форма № М-17). Записи в карточках производятся материально-ответственными лицами на основании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. После каждой записи в карточке выводится новый остаток. Карточки хранятся на складе в специальных ящиках; они располагаются по группам, а внутри них по номенклатурным номерам.

Связующим звеном между складским учетом и учетом в бухгалтерии является отчет материально - ответственного лица о движении товара на складе. Раз в несколько дней кладовщик на основании маршрутных листов составляет товарный отчет по приходу (с подшивкой всех маршрутных листов) и сдает в бухгалтерию предприятия. В нем указывается: номер бригады, которая сдает товар, ассортимент, прейскурант,  количество и сумма (стоимость товара в учетной оценке - свободных отпускных ценах), за подписью заведующего складом - так как он материально-ответственное лицо и несет ответственность по принятому товару. В товарном отчете по расходу указываются наименования покупателей, номера фактур, дата отпуска товара, количество и сумма (стоимость товара по продажным ценам).

Бухгалтер проверяет правильность разноски данных в соответствии с маршрутными листами. Обнаруженные расхождения устраняются в присутствии заведующего складом. Отчет таксируется и по его данным бухгалтером составляется сортовая оборотная ведомость.

Бухгалтер ежедневно принимает со склада документы за истекшие сутки (накладные на отпуск товара, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью работника бухгалтерии в карточке складского учета

Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг предназначены следующие регистры: ведомости №№ 15, и журнал-ордер № 11.

В ведомости № 15 группируются в необходимом разрезе внепроизводственные расходы (счет № 43), списываемые на счет № 90 "Продажи" и включаемые в себестоимость реализованных товарно-материальных ценностей.

Таким образом, ведомость № 16 служит как для регистрации выписанных счетов-фактур или других документов на отгрузку и отпуск материальных ценностей, так и для аналитического учета расчетов с покупателями, учета товаров отгруженных и их реализации.

При использовании ведомости № 16 для учета отгрузки или отпуска готовых изделий, в нее вносятся из расчетных документов количественные данные по отдельным наименованиям изделий, общая их стоимость по ценам реализации, а также суммы скидок, накидок, и т.п. В ведомости, предназначенной для учета отгрузки или отпуска других материальных ценностей и оказанных услуг, в ней приводятся лишь соответствующие ценностные данные по расчетным документам (стоимость по ценам реализации, скидки, накидки и т.п.). Во всех случаях указанные в счете-фактуре транспортные и другие расходы, произведенные за счет покупателей, должны быть показаны в ведомости по отдельной графе.

В журнале-ордере № 11 (в первом его разделе) находят отражение обороты по кредиту счетов: № 43 "Готовая продукция", № 45 "Товары отгруженные и выполненные работы и услуги", № 90 "Продажи" и № 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", в разрезе корреспондирующих счетов.

Поступивший платеж от покупателей и списания (обороты по кредиту счета № 90 "Продажи") приводятся по итоговым данным ведомости № 16, выявленным на последней странице ведомостей, а остальные операции по кредиту этого счета (погашение задолженности покупателям) - на основе показателей ведомостей по счету № 50 "Касса", счету № 51 "Расчетный счет" и т.п. или соответствующих первичных документов.

При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается и журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной  отчетном месяце продукции.

Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если этот процент составляет 100%, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.

Выписка из ведомости №16

Март 2004 г.

Движение готовых изделий в ценностном выражении

Таблица 2.3.1

Показатели	По учетным ценам	По фактической себестоимости	Основание для записи
1	2	3	4
Остаток на начало месяца Поступление из производства Итого поступления с остатком	35 232 197 300 232 532	32 435 194 498 226 933	Ведомость №15 за прошлый месяц Ведомость выпуска готовой продукции за отчетный месяц
Отношение фактической себестоимости к учетной Реализованных, отгруженных за отчетный месяц Остаток на конец месяца	214 732 17 800	97,6% 209 578 17 355	Расчетным путем гр.2:гр.3= =226933*100: :232532=97,6% II раздел ведомости №15 за отчетный период Расчетным путем сверяется с главной книгой

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток па конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы- накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам).

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

3.1 Цели и задачи аудита и его информационная база

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности  организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

-подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

-проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

-контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

-выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

-в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

-в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

-в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

Целью аудита расчетных операций с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи :

-     проверка состояния учета и контроля за внешними расчетными операциями;

-     проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками;

-     проверка полноты расчетов по претензиям;

-     обобщение результатов аудита внешних расчетных операций.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке расчетных операций с покупателями и заказчиками аудитор использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения внешних расчетных операций;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета составленные организацией;

- первичные документы по отражению расчетных операций.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом внешних расчетных операций;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих расчетные операции;

- организацией инвентаризации.

План и программа проведения аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

• правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками с позиций действующего законодательства;

• организация первичного учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

• организация налогового учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками приведены в табл. 1 и 2.

Таблица 1

План

Проверяемая организация                               ЗАО «Уралмедь»

Период аудита                                                  01.03.04 — 30.03.04

Количество человеко-часов                                       120

Руководитель аудиторской группы                 Сидоров П.П.

Состав аудиторской группы Сидоров             П.П., Петрова Л.В.

Планируемый аудиторский риск                     4%

Планируемый уровень существенности                    1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведенияя аудита	Исполнитель	Примечания
1.	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками	01.03.04-03.03.04	Сидоров П.П.	При возникновения необходимости — привлечение эксперта
2.	Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками	01.03.04-06.03.04	Петрова Л.В.
3.	Аудит состояния задолженности перед  покупателями и заказчиками	04.03.04 -06.03.04	Сидоров П.П.
4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками	07.03.04 -25.03.04	Сидоров П.П. Петрова Л.В.
5.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учета	26.03.04 -27.03.04	Петрова Л.В.
6.	Проверка организации налогового учета по расчетам с с покупателями и заказчиками	26.03.04 -30.03.04	Сидоров П.П.

Руководитель аудиторской организации       Прохоров О.И.

      (подпись)

Руководитель аудиторской группы            Сидоров П.П.

(подпись)

Первый этап проведения аудита по расчетам с с покупателями и заказчиками — правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с с покупателями и заказчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности, напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Программа аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками

Программа

Проверяемая организация                      ЗАО «Урамедь»

Период аудита                                         01.03.04 - 30.03.04

Количество человеко-часов                              120

Руководитель аудиторской группы       Сидоров П.П.

Состав аудиторской группы                            Сидоров П.П., Петрова Л.В.

Планируемый аудиторский риск           4%

Планируемый уровень существенности          1%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1 1.1 1.2.	Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками Экспертиза договоров с покупателями Экспертиза договоров с заказчиками	01.03.04 03.03.04	Сидорова П.П.	Договора, соглашения, контракты; копии переписки или заключения эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применять непредставительную проверку
2. 2.1 2.2 2.3. 2.4. 2.5.	Аудит организации первичного учета с покупателями и заказчиками Проверка достоверности (полноты и точности) фактического выбытия ТМЦ, принятия к учету работ, услуг Проверка оперативности регистрации фактов выбытия сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности первичной документации Проверка соблюдения графика документооборота Проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах	01.03.04 06.03.02	Сидоров П.П.	Первичные документы (накладные, счета – фактуры, акты сдачи – приемки), договора, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга продаж, графики документооборота, организационно – распорядительная документация по вопросам хранения и доступа ПУД	При осуществлении проверки по выбытию ТМЦ применять репрезентативную выборку, операции по принятию к учету услуг выборка непредставительная
3. 3.1. 3.2.	Аудит состояния задолженности перед покупателями и заказчиками Проверка реальности дебиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.	04.03.04 06.03.04	Сидоров П.П.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы покупателям, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
4. 4.1. 4.2. 4.3. 4.4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками Проверка расчетов по векселям Проверка расчетов по займам Проверка расчетов по притензиям Проверка учета курсовых разниц	07.03.04 25.03.04	Сидоров П.П. Петрова Л.В.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета – фактуры, акты сдачи – приемки), договора, претензии с прилагающимися документами	Прверку прводить сплошным методом
5. 5.1. 5.2.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данными сводного синтетического учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками	26.03.04 27.03.04	Петрова Л.В.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета	-----------
6. 6.1. 6.2. 6.3. 6.4.	Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками Налоговый учет процентов по векселям и займам Налоговый учет суммовых разниц Налоговый учет сомнительной задолженности Учет НДС	26.03.04 30.03.04	Сидоров П.П.	Регистры налогового и бухгалтерского учета, договора, первичные документы	------------

Руководитель аудиторской организации      Прохоров О.И.

    (подпись)

Руководитель аудиторской группы           Сидоров П.П.

(подпись)

3.2 Аудит возникновения задолженности покупателей и заказчиков

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;

согласованность цен на товары  указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолжность по которой истекли сроки исковой давности;

все случаи отнесения дебиторской задолжности на себестоимость;

правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;

законность и документальное оформление списания задолжности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

законность осуществления расчетов по задолжности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

расчеты по векселям;

правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

расчеты в иностранной валюте.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.

Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками

Таблица 3.2.1

Перечень аудиторских процедур	Источники информации
Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.	Хозяйственные договора
Проверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами главной книги	Журналы-ордера, машинограммы, главная книга
Проверка расчетов по претензиям с покупателями	Хозяйственные договора, претензионные акты, машинограммы
Проверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости.	Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы.
Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, главная книга
Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов.	Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете

3.3 Аудит погашения задолженности

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолжности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолжность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолжности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применяются следующие аудиторские процедуры. Проверка реальности дебиторской задолженности. Цель процедуры — достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту аудируемого предприятия о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется покупателю или заказчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной (или нет) суммой возвращается аудитору. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с покупателями и заказчиками, так как операции с дебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать во внимание данное обстоятельство и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия дебиторской задолженности перед одним контрагентом кредиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию. Процедура проводится, если на предприятии имели место случаи списания дебиторской задолженности со счета 62, субсчета «Авансы выданные» (так как дебиторская задолженность может возникнуть только на этом субсчете). Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кроме того, надлежит проверить факт отражения списанных в качестве безнадежных ко взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (в общем случае 3 года), а также другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)' руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Аудитору следует иметь в виду, что при списании задолженности в связи с истечением срока исковой давности, началом течения срока исковой давности считается дата окончания срока исполнения обязательств должником.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

В случае если на предприятии списывается дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, аудитору надлежит убедиться, что во взыскании списанной задолженности было отказано в судебном порядке, и на предприятии присутствуют оправдательные документы (постановление суда о признании должника неплатежеспособным, выписка из государственного реестра о том, что организация прекратила свою деятельность и проч.).

Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Проверка расчетов по векселям. Если на предприятии практикуется проведение расчетов за поставленные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) собственными векселями, аудитору надлежит обратить внимание на следующие моменты:

• аналитический учет по счету 62 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям;

• по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности необходимо проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации;

• если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов (или дисконт), то эти проценты (или дисконт) должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность предприятия и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов (по дебету счета 91).

Проверка расчетов по коммерческим кредитам. Если с передачей в собственность другой стороне товаров (работ, услуг) предусматривается предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг), то эти операции должны быть оформлены договорами коммерческого кредита.

В случае когда материальные ценности поступили на условиях коммерческого кредита, аудитору следует иметь в виду, что:

• аналитический учет по счету 62 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе покупателей по полученным коммерческим кредитам;

• проценты, причитающиеся к уплате по договору коммерческого кредита, включаются в стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг), приобретенных на условиях коммерческого кредита (отражаются по дебету счетов 10, 15, 20, 25, 26 и проч.), если эти проценты начислены до принятия ценностей к учету. После этой даты проценты учитываются в составе операционных доходов (расходов).

Проверка расчетов по претензиям. В случаях если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружились недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо несоответствие принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин — поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

• все претензии в соответствии с новым Планом счетов учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

• необходимо убедиться (путем отправления запроса поставщику) в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте:

• претензия должна быть предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);

• пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум: претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Проверка учета курсовых и суммовых разниц. Если у проверяемого предприятия есть поставщики-нерезиденты, а также в случаях, когда расчеты между контрагентами-резидентами производятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, в учете возникают курсовые и суммовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на внереализационные доходы и расходы организации. В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (при импорте ТМЦ — на дату перехода права собственности на импортированное имущество, при импорте услуг — на дату фактического потребления услуги), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по дебету счета 91 — если курсовая разница положительная, по кредиту — если отрицательная).

В случае образования суммовых разниц (при расчетах между контрагентами-резидентами) необходимо учитывать следующее Если эти разницы возникли до принятия товарно-материальных ценностей к учету — разницы относятся на уменьшение (увеличение) расходов по обычным видам деятельности (п. 6.6 ПБУ 10/99  п. 6 ПБУ 5/01). Соответственно в учете должны присутствовать дополнительные либо сторнировочные записи по дебету счетов учет внеоборотных активов, производственных запасов и затрат и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При возникновении суммовых разниц после принятия товарно-материальных ценностей к учету — они отражаются в составе прочих доходов и расходов организации (на счете 91).

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этот процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками Аудитору необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 62 «с покупателями и заказчиками» и на субсчетам к этому счету. В частности, в случае ведения учета по журнально-ордерной форме счетоводства итоговые данные по журналу-ордеру № 6 должны совпадать с оборотами и остатками по счету 60, при этом ведомость учета неотфактурованных поставок (ф. № 6-с), ведомость учета материалов в пути (ф. № ба-с) должны в сумме соответствовать одноименным субсчетам к счету 62. При автоматизированном способе ведения учета (конечно, если автоматизация комплексная) необходимость в данной процедуре отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками.

Основная цель — определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяются бухгалтерский баланс (в части статей пассива «Авансы выданные» и статей актива «с покупателями и заказчиками», «Векселя к уплате») и приложение к бухгалтерскому балансу (в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей). Основные нарушения при отражении сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетности — зачет различных статей задолженности между собой (так называемое «сворачивание» задолженности). В ходе проверки аудитору следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам. В случае если кредиторская задолженность обеспечена векселем и предусматривает уплату покупателю определенного процента, необходимо обратить внимание на учет процентов по этим обязательствам в целях налогообложения. В настоящее время проценты по долговым обязательствам признаются расходом организации в целях налогообложения при соблюдении следующих условий (пп. 2 п. 1 ст. 65 и п. 1 ст. 269 НК РФ):

• расходом признаются проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц);

• размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20% в ту или иную сторону) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 10% (когда долговое обязательство выражено в рублях) и равной 15% (по долговым обязательствам в иностранной валюте).

Кроме того, аудитору следует помнить, что в налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением ценностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам включаются в -состав операционных расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретаемых ценностей.

Налоговый учет сомнительной задолженности. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует учесть следующее:

• в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного пе-рийда инвентаризации дебиторской задолженности следующим об-

разом. По сомнительным долгам со сроком возникновения свьиа 90 дней — задолженность включается в резерв в полной сумме; п< сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней -50% от суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней — ] резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышав 10% от выручки отчетного (налогового) периода и может быть ис пользована только на покрытие убытков от безнадежных долгов признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ);

• расходы по списанию долгов, признанных безнадежными кс взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Налоговый учет суммовых разниц. Суммовая разница возникает у предприятия, если сумма возникших обязательств на дату оприходования товаров (работ, услуг), исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях. Суммовые разницы в налоговом учете полностью включаются  состав внереализационных доходов (расходов) (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учет налога на добавленную стоимость, Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Предприятие вправе произвести налоговые вычеты, если:

• товар (работа, услуга) принят к учету;

• товар (работа, услуга) фактически оплачен, что подтверждается первичными документами;

• на приобретенный товар (работу, услугу) имеется выписанный в установленном Налоговым кодексом порядке счет-фактура.

При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) аудитору следует учесть следующее:

1) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

2) составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от налогообложения операции, осуществляемые банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг);

3) если обязательство по условиям сделки выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге покупок.

Так же как и при проверке расчетов с поставщиками непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

-аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

-дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года.

По фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.

Также как и при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проверяя расчеты с покупателями, аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях – провести встречные проверки на предприятиях покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов.

Акт о проведении зачета взаимных требований между Обществом и ОАО «Уралэлектромедь» от 27.03.2002г. на сумму 267.337,26 руб., в т.ч. НДС - 44.556,21 руб., в бухгалтерском учете Общества не отражен.

Акт взаимозачета задолженности № 526/02 от 29.03.2002г. между Обществом и АО «Уралэлектромедь» на сумму 247.225,01 руб. не отражен в бухгалтерском учете.

Акт о проведении зачета взаимных требований между Обществом и АО «Уралэлектромедь» от 04.03.2002г. на сумму 386.500,00 руб., в т.ч. НДС -64.420,00 руб., в бухгалтерском учете Общества не отражен.

Акт о проведении зачета взаимных требований между Обществом и ЗАО «Уралэкспокабель» от 01.02.2002г. на сумму 33.846,50 руб., в т.ч. НДС -5.641,08 руб., в бухгалтерском учете Общества не отражен.

По данному акту Общество погашает задолженность ЗАО «Уралэкспокабель» по договору займа б/н и без даты на сумму 33.846,50 руб. без НДС, ЗАО «Уралэкспокабель» погашает задолженность Общества по договору аренды № 1 от 01.10.2001г. на сумму 33.846,50, в т.ч. НДС -5.641,08руб.

Акт о проведении зачета взаимных требований между Обществом и ЗАО «Уралэкспокабель» от 18.01.2002г. на сумму 91.530,48 руб., в т.ч. НДС -15.255,08 руб., в бухгалтерском учете Общества не отражен.

По данному акту Общество погашает задолженность ЗАО «Уралэкспокабель» по договору займа б/н и без даты на сумму 91.530,48 руб. без НДС, ЗАО «Уралэкспокабель» погашает задолженность Общества по договору аренды № 1 от 01.10.2001г. на сумму 91.530,48 руб., в т.ч. НДС -15.255,08 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, исследуя выбранную тему дипломной работы, можно сделать вывод о том, что существует достаточно много вариантов

учёта расчётов с покупателями и заказчиками, каждый из которых имеет свою определённую специфику и методы для реализации в системе бухгалтерского учёта.

Хочется отметить, что в современных условиях, применительно к состоянию Российской экономики от бухгалтера требуется знание всех нюансов ведения расчётов с покупателями и заказчиками, умение быстро ориентироваться в изменяющейся ситуации и выбирать наиболее верное решение, которое благоприятно повлияет на экономическое положение фирмы.

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" подлежат учету расчеты организаций за поставку продукции (товаров, работ, услуг) и других ценностей, отражаемых как доходы от продаж или прочие доходы и расходы на суммы предъявленных к оплате расчетных документов. На отдельном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" учитываются расчеты с покупателями в случае частичной оплаты ими счетов за отгруженную (отпущенную) продукцию вследствие отсутствия у них средств на расчетном счете или по другим причинам; расчеты по платежам, поступившим от покупателей за неотгруженную (неотпущенную, невывезенную) продукцию, а также за продукцию, оставшуюся на хранении у предприятия - поставщика. После полной оплаты счета или отгрузки (отпуска) продукции, оплаченной предварительно, числящаяся на отдельном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" задолженность списывается на счет 90 "Продажи".

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован в какой-либо части, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В целом на основе проведенного анализа, были сделаны выводы, свидетельствующие о проблемах, связанных, прежде всего, с текущим оперативным управлением финансами ЗАО «Уралмедь». Управлению финансами на предприятии не уделяется должного внимания. Это связано с тем, что в учреждении эта система развита слабо, формы отчетов внутри учреждения еще не отработаны и не приведены в соответствие. По существу, управление финансами осуществляется на уровне бухгалтерской службы и генерального директора, поэтому необходимо организовать службу управления финансами и провести ряд мероприятий по улучшению финансового состояния в отношении дебиторской и кредиторской задолженности в частности:

-Взыскать обязательства дебиторов на основании Гражданского кодекса РФ

-Бухгалтерской службе проводить сверки по дебиторской со сторонними организациями.

-Ввести работу с дебиторами по взаиморасчетам на основе предоплатной политики

Зза 2003 год по сравнению с 2002 годом сократился объем выпущенной продукции на 528 тыс. руб. или на 3,6 %. В результате снижения выпуска объема производства снизилось количество сертифицированной продукции на 6848 тыс. руб. или на 200,1 %. ЗАО «Уралмедь» стремится поднять качество своей продукции за счет снижения выхода забракованной продукции. Это подтверждают цифры о количестве забракованной продукции в 2002 году и 2003 году (1352 тыс. руб. и 900 тыс. руб. соответственно), то есть объем забракованной продукции снизился 1,5 раза. Удельный вес брака также снизился с 9,3 до 6,5%.

При анализе резервов роста выпуска продукции выявлено, что комплектный резерв роста объема производства составляет в данном случае 528 тыс. рублей. Резерв роста объема реализации составил 619 тыс. рублей за счет увеличения выпуска продукции, снижения сверхплановых запасов готовой продукции на складе в размере 91 тыс. руб.

Предприятием ведется непрерывная работа по восстановлению своих позиций на внутреннем рынке и обеспечению безубыточного производства за счет сбалансированного выпуска продукции. Это видно по результатам работы по сбыту продукции в отчетном году. Впервые за несколько лет объем реализации на внутреннем рынке превысил объем производства, что сократило остатки готовой продукции на складе.

С целью устранения указанных нарушений в бухгалтерском учете ЗАО «Уралмедь» необходимо разработать учетную политику, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

С целью устранения случаев выпуска и продажи неучтенной продукции, а также вывоза ее с предприятия, необходимо усилить контроль при передаче полуфабрикатов из цеха в цех с последующей проверкой документов по выбытию материальных ценностей.

Создать службу внутреннего аудита - контрольного органа внутри фирмы. Внутренний аудит должен осуществлять не главный бухгалтер или бухгалтерия, а специальный профессиональный аудиторский орган (отдел или управление), руководитель которого подчиняется управляющему фирмы (директору) или годовому собранию участников. Служба внутреннего аудита должна проводить финансовые проверки на самой фирме. Главная цель системы внутреннего аудита - повышение эффективности работы фирмы, укрепление ее финансового состояния.

Составить должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.

Например, определить ответственность по конкретным исполнителям за: правильностью оформления и составления первичных учетных документов (накладные, счета-фактуры) по отпуску и поступлению готовой продукции и других материальных ценностей на склад;

отражением в договорах и соблюдением юридических и правовых норм договорных обязательств;

отражением в договорах и соблюдением финансово-экономических обязательств сторон;

С целью исключения искажения формирования себестоимости продукции в отдельных отчетных периодах налогообложения необходимо разработать четкий документооборот. Это приведет к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете предприятия.

Для того, чтобы исключить совершение случайных или умышленных ошибок и нарушений, необходимо четко распределить обязанности, ответственность (с определением границ ответственности), что позволит определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1)    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2)    Гражданский кодекс РФ от 24.07.97 г. Части I и П.

3)    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).

4)    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5)    «О безналичных расчетах в Российской Федерации» Положение ЦБРФ от 12.04.2001 г. №2-П

6)    Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

7)   «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». Письмо Минфина РФ от 31.10 .94 г. № 142 (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.01 г. . № 62).

8)    «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». Письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.

9)    Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. ,

10)           Учет расчетов - "Бератор-Пресс", 2003 г.

11)  Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов") (в редакции обновления за март 2004 г.)

12)  Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы")

13)  Расчеты с дебиторами и кредиторами (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы")

14)  Учет дебиторской задолженности (О.В. Попова, "Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2003 г.)

15)  Анализ дебиторской задолженности (В.Б. Ивашкевич, "Бухгалтерский учет", N 6, март 2003 г.)

16)  Анализ дебиторской и кредиторской задолженности (Н.В. Парушина, "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2002 г.)

17)  Учет просроченной дебиторской задолженности (Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, "Бухгалтерский учет", N 3, февраль 2002 г.)

18)  Учет реализации дебиторской задолженности (М.Л. Пятов, "Бухгалтерский учет", N 3, февраль 2001 г.)

19)  Аудит дебиторской задолженности (Е.А. Мизиковский, О.В. Сахончик, "Аудиторские ведомости", N 3, март 2004 г.)

20)  Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности (Г.Л. Лемещенко, Е.Ю. Тарасова, "Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2002 г.)

21)  Списать дебиторскую задолженность и не переплатить в бюджет (Э.С. Митюкова, "Главбух", N 6, март 2004 г.)

22)  Взыскиваем дебиторскую задолженность (О.А. Мясников, "Главбух", N 3, февраль 2004 г.)

23)  Списание безнадежной дебиторской задолженности (М.С. Полякова, "Российский налоговый курьер", N 10, май 2003 г.)

24)  Погашение дебиторской задолженности сторонними организациями (И. Гарнов, "Финансовая газета", N 15, апрель 2004 г.)

25)  Дебиторская задолженность и формирование финансовых результатов организации (А. Войко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июнь 2004 г.)

26)  Дебиторская задолженность подрядных организаций (Н. Адамов, А. Войко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, 10, февраль, март 2004 г.)

27)  Кредиторская и дебиторская задолженность в коммерческих организациях (Г. Кузьмин, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 43, октябрь 2001 г.)

28)  Учет прекращения обязательства отступным (В.А. Быков, "Бухгалтерский учет", N 18, 19, 20, сентябрь, октябрь 2001 г.)

29)  Учет расчетов при прекращении обязательств по расчетам путем зачета взаимных требований, отступного, новации (И.В. Гейц, "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2002 г.)

30)  Как учесть аванс, полученный от покупателя (заказчика) (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за март 2004 г.)

31)  Учет и налогообложение расчетов с использованием собственных векселей покупателя (Е.А. Пронина, "Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2004 г.)

32)  Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями (Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, "Бухгалтерский учет", N 13, июль 2002 г.)

33)  Покупатель вернул бракованную продукцию (И.В. Молчанова, "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в производстве", N 1, I квартал 2003 г.)

34)  Бухгалтерский учет и налогообложение возврата товара поставщику покупателем (Ю.Н. Талалаева, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2004 г.)

35)  Учет расчетов с покупателями и заказчиками (В.Р. Захарьин, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2001 г.)

36)  Был покупатель, стал истец (Е.В. Контонистова, "Учет, налоги, право", N 18, май 2004 г.)

37)  Покупатель против недостатков (Е.В. Контонистова, "Учет, налоги, право", N 15, апрель 2004 г.)

38)  Покупатель за поставщика не отвечает... (А. Чумаков, "Новая бухгалтерия", выпуск 6 (12), декабрь 2003 г.)

39)  Понятия "продажи" и "реализация" в бухгалтерском и налоговом законодательстве (М.Л. Пятов, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2002 г.)

40)  Договор поставки: минимизация рисков продавца (В.И.Чикин, "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 3, III квартал 2003 г.)

41)           "Бухгалтерский учет", N 19, "Оборотные активы организаций и их анализ"

42)           "Финансы", N 12, 2001 «Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании"

43)           В.П.Парушина Бухгалтерский учет №12 04, 2002 «Финансовый анализ дебиторской и кредиторской задолженности»

44)           Настольная книга бухгалтера в 3 т. /Сост. В.М.Прудников Т.1 - ИНФРА-М 2003г

45)           Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие – М.: ПРИОР, 2002.

46)           Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2002.-640 с.

47)           Теория бухгалтерского учета /З.В.Кирьянова - Финансы и статистика - 2001г

48)           Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.Б. Бабаева.-М.: «ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-476с.

49)           Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 640с.

50)           Соколов Я.В. «Бухгалтерский учет и налогообложение» - М.: ИНФРА, 2003г.-650 с.

51)           Камышов П.И., Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.:-Элиста: АПП «Джангар», 2002.-560с.

52)           Аудит. В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-655с.

53)           Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит»-М.:ИНФРА-М, 2001.-352 с.

54)           Ричард Брейли, Стюарт Майерс. Принципы корпоративных финансов /Пер. с англ. – М.: ИНФРА, 1999. – 336 с.

55)           Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – М.: Изд-во «Перспектива», 2000. – 420 с.

56)           Роберт Н.Холт. Основы финансового менеджмента /Пер. с англ. – М.: «Дело ЛТД», 1998. – 385 с.

57)           Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. Справочное пособие. – Минск, Высшая школа, 2000. – 187 с.

58)           Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 2-е изд., перераб. и доп. – – М.: ИП «Экоперспектива», 2003. – 498с.

59)           Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия., – М.: ИНФРА-М, 1998. – 343с.