СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение                                                                                                                       3

1. Производственно-экономическая характеристика предприятия и его учетная политика                                                                                                                       5

2. Бухгалтерский учет готовой, отгруженной и проданной продукции ЕОАО ''Сортсемовощ''                                                                                                          11

2.1 Готовая продукция, ее состав, оценка и учет                                                 11

2.2 Бухгалтерский учет отгруженной продукции                                                14

2.3 Бухгалтерский учет продаж готовой продукции через фирменные магазины ЕОАО «Сортсемовощ»                                                                                          18

2.4 Бухгалтерский учет формирования фактической себестоимости                  23

2.5 Налоговый учет продажи продукции                                                             27

2.6 Методика аудиторской проверки учета готовой продукции и ее продаж    30

2.7 Компьютеризация бухгалтерского учета выпуска и продажи продукции   39

3. Анализ производства и продажи продукции                                                       43

3.1 Анализ ассортимента и структуры выпуска и продажи продукции             43

3.2 Анализ ритмичности выпуска продукции                                                      45

3.3 Анализ качества и конкурентоспособности продукции                                 47

3.4 Анализ реализованной продукции и остатков нереализованной продукции 50

3.5 Анализ безубыточности продаж                                                                     54

3.6 Факторы и резервы роста объема продажи продукции                                56

Заключение                                                                                                                58

Литература                                                                                                                 63

Приложения                                                                                                               65

Введение

Рассматриваемой темой дипломной работы является «Учет, анализ и аудит отгруженной и реализованной готовой продукции». Выбор именно этой темы был обусловлен  ее актуальностью в данное время для российских промышленных предприятий. Поскольку в современных условиях ужесточения  конкуренции основной задачей каждого предприятия является его нацеленность на обеспечение завоевания и сохранения предпочтительной доли рынка и достижения превосходства над конкурентами. А для этого нужно производить то, что продается, а не продавать то, что производится. Верно разработанная сбытовая стратегия, достоверное отражение операций в учете, постоянный анализ производства и продаж играют главную роль в обеспечении конкурентоспособности российской организации. Кроме того, от объема продаж зависит и величина прибыли предприятия - одного из  важнейших показателей его деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

- контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;

- выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Этот вопрос отражен в действующем законодательстве Российской Федерации, в нормативных актах Министерства финансов Российской Федерации, в работах и статьях экономистов: В.И. Макаровой, В.В. Бурцева, О.В. Гутникова, М.Л. Пятова, В.В. Патрова, Ю.В. Подпорина, И.Е. Тишкова, А.М. Абашиной, Л.А. Крятовой, А.А. Терехова, Н.Г. Волкова, Г.В Макарьевой, Н.П. Кондракова.

Объектом исследования является Екатеринбургское открытое акционерное общество ''Сортсемовощ''. ЕОАО ''Сортсемовощ'' является одним из крупнейших производителей высококачественных семян районированных сортов овощных культур. Уже более 67 лет данное предприятие обеспечивает сельскохозяйственных производителей и частный сектор г. Екатеринбурга и близ лежащих областей. Ежегодно ЕОАО ''Сортсемовощ'' продает свыше 10 тонн семян овощных, цветочных культур и кормовых корнеплодов. По договорам с сельскохозяйственными производителями производится и продается 150 тонн лука-севка, 50 тонн лука-репка. В ассортименте предприятия представлено 300 районированных сортов овощных, цветочных и кормовых культур. Продукция предприятия сравнительно недорогая, отличного качества и поэтому пользуется большой популярностью у покупателей.

Предметом исследования выступает готовая продукция, ее отгрузка и реализация.

Цель дипломной работы состоит в определении особенностей учета готовой продукции на ЕОАО ''Сортсемовощ'' и проведения анализа отгрузки и продажи продукции, разработке направлений совершенствования бухгалтерского учета и повышения эффективности производства ЕОАО ''Сортсемовощ''.

Цель определила задачи:

– дать производственно-экономическую характеристику исследуемому предприятию;

– раскрыть особенности ведения бухгалтерского учета готовой, отгруженной и проданной продукции ЕОАО ''Сортсемовощ'';

– провести аудиторскую проверку учета готовой продукции и ее продаж;

– проанализировать ассортимент и структуру выпуска и продажи продукции, ритмичность ее продукции, качество и конкурентоспособность, объемы реализации продукции.

1. Производственно-экономическая характеристика предприятия и его учетная политика

В современных условиях становления экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливается роль и значение бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности предприятия и аудита. Оптимальная организация учета, своевременный контроль,  анализ различных процессов и категорий хозяйствования ведет предприятие к коммерческим успехам, к наибольшей прибыли предприятия.

Екатеринбургское открытое акционерное общество является одним из крупнейших производителей высококачественных семян районированных сортов овощных культур.

Каждый год засевается около 2000 га посевных площадей овощных культур семенами приобретенными в ''Сортсемовощ''. Под урожай 2001 года 93 хозяйства области воспользовались услугами данного предприятия в том числе СПК ''Исетскийй'', колхоз ''Свердлова'', агрофирма ''Балтым'', ЗАО ''Тепличное'' и более 50 крестьянских и фермерских хозяйств из них Кузнецово, Путилова, Рябухина, а также хозяйства Тюменской, Челябинской и Курганской области.

ЕОАО ''Сортсемовощ'' внедряет сорта и гибриды селекционно семеноводческих фирм России, тесно сотрудничает с Западно-Сибирской овощной опытной станцией, фирмами ''Гавриш'', ''Ильинична'', ''Манул'' и семеноводческими хозяйствами Краснодарского и Ставропольского края.

Семена и посадочный материал проходят обязательный государственный контроль Карантийной и Семенной инспекции, что является обеспечением высокого качества товара и как следствие расширением рынка сбыта.

Екатеринбургское открытое акционерное общество ''Сортсемовощ'', зарегистрированное ранее как Акционерное общество открытого типа Постановлением Администрации октябрьского района г. Екатеринбурга № 380/17 от 15.12.93 г. является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.

Общество создано путем преобразования государственного предприятия. Свердловское областное объединение ''Сортсемовощ'', является его приемником, несет права и обязанности, возникшие у указанного предприятия до момента его преобразования в акционерное общество ''Сортсемовощ''.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на самостоятельном балансе, включая имущество переданное ему акционерами в счет оплаты акций.

Предметами деятельности общества являются:

- организация производства и закупка сортовых и элитных семян овощных, цветочных культур, кормовых корнеплодов, посадочного материала и картофеля в семеноводческих хозяйствах

- внедрение в производство новых перспективных сортов с учетом достижений научно-технического прогресса в области селекции и семеноводства

- приобретение и реализация семян на территории РФ и других государств

В настоящий момент фирменное наименование: Екатеринбургское открытое акционерное общество ''Сортсемовощ''. Сокращенное название ЕОАО ''Сортсемовощ'' Юридический адрес: 620007 г. Екатеринбург, улица Карельская 52. Имеет Ирбитский филиал открытого акционерного общества ''Сортсемовощ''. Юридический адрес: 623800 г. Ирбит, улица 50 лет Октября дом 51.

Уставный капитал общества составляет 12377 рублей или 2895 минимальных размеров оплаты труда на дату регистрации общества. Он составлялся из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Уставный капитал разбит на 12377 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль. В обществе создается резервный фонд в размере 25 % уставного капитала общества. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений, размер которых не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера установленного Уставом общества.

Органами управления общества являются:

- общее собрание акционеров

- совет директоров

Исполнительным органом является генеральный директор (единолично). В случае ликвидации общества управление передается ликвидационной комиссии. Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества является ревизионная комиссия. Руководство текущей деятельностью осуществляется генеральным директором, переизбранным 9.06.2000 г. собранием акционеров Носовой Светланой Андрионовной, на три года.

Основные экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия за последние три года приведены в таблице 1.1 ''Основные экономические показатели''. Данные таблицы свидетельствуют о том, что предприятие по итогам отчетных периодов осуществляет деятельность, которая приносит прибыль, хотя и наметилась тенденция ее снижения в 2003 году. Коэффициенты текущей ликвидности на уровне нормального значения. Нормой для них является коэффициент 2.0. Финансовым результатом предприятия является прибыль от основной деятельности, которая снизилась в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 68 тыс. руб., а в 2002 году по сравнению с 2001 – 1086 тыс. руб. В целом работу можно определить как рентабельную, хотя рентабельность продаж и снизилась.

Таблица 1.1

Основные экономические показатели

Показатели	Фактически	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
2001 год	2002 год	2003год	2002/2001	2003/2002
Выручка от реализации	13480	13526	13583	46	57	100,8
Себестоимость продукции	10450	11462	11570	1012	108	110,7
Прибыль (убыток) финансовой деятельности:	3155	2079	2021	-1076	-58	64,1
от реализации	3030	2064	2013	-966	-51	66,4
прочая прибыль	125	15	8	-110	-7	6,4
Чистая прибыль, тыс. руб.	2971	1885	1817	-1086	-68	61,2
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	910	288	310	-622	22	34,1
Среднесписочная численность работников, человек	94	12	12	-82	0	12,8
Коэффициент текущей ликвидности	1,9	1,8	2	-0,1	0,2	105,3
Фондовооруженность	31,6	157,1	151,4	125,5	-5,7	479,1
Рентабельность продаж	23,4	15,4	14,9	-8,0	-0,5	63,6

Бухгалтерия Екатеринбургского открытого акционерного общества является структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно генеральному директору.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет директор. Главный бухгалтер подчиняется ему непосредственно и несет ответственность за формирование учетной политики, достоверность бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемый хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Главный бухгалтер совместно с директором подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и кредитных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Не мало важную роль играет тот фактор, что договоры и соглашения, заключающиеся на предприятии, согласуются с главным бухгалтером.

Помимо перечисленных обязанностей, главный бухгалтер занимается вопросами налогообложения, следит за состоянием расчетов предприятия с контрагентами, ведет оборотно-сальдовую ведомость и заполняет бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтер по реализации отслеживает процессы реализации. Он исполняет также функциональные обязанности менеджера по сбыту готовой продукции и по закупу сырья, материалов, товаров. Он ведет книгу продаж, учет счетов-фактур.

Бухгалтер по заработной плате отслеживает динамику кадров, рассчитывает и начисляет заработную плату. Особенность учета зарплаты состоит в том, что это единственный объект учета, который автоматизирован, поэтому наименее трудоемкий и наиболее оптимальный. Помимо заработной платы этот бухгалтер обрабатывает авансовые отчеты, ведет соответствующие ведомости.

Бухгалтер по производству отвечает за обработку первичных данных учетных документов по формированию себестоимости. Он обрабатывает отчеты кладовщика о движении товаров, реестры по выходу готовой продукции, производит калькуляцию себестоимости продукции. Сводные данные бухгалтер разносит по регистрам учета.

Кассир является материально ответственным лицом, подписывая соответствующий договор. Он отвечает за соблюдение кассовой дисциплины, ведет кассовую книгу, ежедневно сдает кассу.                         

На предприятии обязанности должностных лиц не прописаны в должностных инструкциях, что  создает некоторую несостыковку в деятельности подразделения. Например, учет в автогараже ведет бухгалтер по производству, но нормы расхода горючего и иные расчеты выполняет бухгалтер, занимающийся заработной платой.                            

Согласно нормативам по учету главный бухгалтер разрабатывает график документооборота, где отражено какие документы, когда, в каком количестве, в какое время передаются от одного должностного лица другому. Например, в графике документооборота на 2001 год закреплено, что кассир ежедневно сдает отчет по кассе с прилагающимися первичными документами главному бухгалтеру, заведующий складом два раза в месяц сдает бухгалтеру по производству отчеты по движению товарно-материальных ценностей, кладовщик ежедневно отчитывается на основании требований о движении готовой продукции перед бухгалтером по реализации.

В плане инвентаризации установлены порядок, форма, сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризационных проверок. Например, инвентаризация склада основного вида сырья производится 4 раза в год, а склада готовой продукции – 1 раз в месяц.

Учетный процесс организован следующим образом. В начале каждого месяца главный бухгалтер открывает журналы-ордера по всем используемым счета учета. Главное содержание журналы-ордера – это бухгалтерская проводка, дата ее составления и сумма. На основании первичных документов данные группируются в журналах (карточках) аналитического учета. Данные синтетических счетов обобщаются в Главной книге. Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость. Оборотную ведомость по аналитическим счетам сверяют с оборотной ведомостью по синтетическим счетам. Баланс составляется на основе данных оборотной ведомости по синтетическим счетам.

На ЕОАО ''Сортсемовощ'' применяется журнально-ордерная форма учета при ручном способе обработки информации. Особенности применяемой формы учета отображены на схеме 1.1 ''Схема сбора и обработки информации бухгалтерией''.

 

Рис. 1.1. Схема сбора и обработки информации бухгалтерией

Товары, приобретаемые для реализации и сбыта, учитываются по покупной стоимости.

С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, используется вариант оценки материалов по учетной стоимости материальных ценностей.

Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 "Материалы" по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01 «Учет материалов».

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу.

К нематериальным активам относятся права, указанные в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Амортизация объектов нематериальных активов отражается ежемесячно, начиная со следующего месяца после месяца введения их в эксплуатацию. Амортизация начисляется линейным способом. Амортизация по торговой марке и гуд-вилл в соответствии с законодательством не начисляется.

Норма амортизации бухгалтерских программных продуктов устанавливается из расчета на три года полезного использования.

В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов норма переноса стоимости устанавливается из расчета на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) определяется "по отгрузке" продукции потребителями. Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 "Продажи"

Проценты по заемным средствам учитываются на конец отчетного периода с учетом причитающихся процентов.

Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Списание финансовых вложений производится по средневзвешенной себестоимости.

2. Бухгалтерский учет готовой, отгруженной и проданной продукции ЕОАО ''Сортсемовощ''

2.1 Готовая продукция, ее состав, оценка и учет

Конечным продуктом производственного процесса является готовая продукция. В соответствии с ПБУ № 5, это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи  (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

ЕОАО ''Сортсемовощ'' выпускает свою продукцию в соответствии с установленным планом, постоянно уделяя внимание расширению рынка ассортимента и улучшению качества, изучая потребности рынка.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и поэтому согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности должна отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции исчисляют только по окончании  отчетного  периода  (месяца)  в  Расчете   фактической себестоимости. В себестоимость готовой продукции входит стоимость сырья, упаковки, транспортно – заготовительские расходы, продажа отходов, заработная плата основных производственных рабочих, отчисления от заработной платы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, коммерческие расходы.

Движение продукции происходит ежедневно (выпуск, отгрузка, продажа), поэтому для текущего учета необходима учетная стоимость продукции и лишь в конце месяца после установления фактической себестоимости исчисляются отклонения фактической себестоимости от учетной. На ЕОАО ''Сортсемовощ'' учетная стоимость формируется исходя из свободных отпускных цен.

Отклонение между свободными отпускными ценами и фактической себестоимостью практически означает потенциальную прибыль, получаемую на производстве.

По данным расчета она составляет 241860 рублей (2260400-2018540) и в связи с этим делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт счета 43 «Готовая продукция»

Кт счета 20 «Основное производство»          2260400

Дт счета 43 «Готовая продукция»

Кт счета 20 «Основное производство»          241860 (сторно)

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. При этом экономия записывается красным сторно, а перерасход обычной дополнительной проводкой. На ЕОАО ''Сортсемовощ'' ведется постоянный анализ получаемых отклонений между продажными отпускными ценами и данными бухгалтерского текущего учета фактических затрат на производство.

Таблица 2.1

Расчет фактической себестоимости товаров отгруженных

руб.

Группы продукции	Оценка	Остаток ГП на начало месяца	Приход ГП на склад	Итого остаток плюс приход	Индекс отношения объема продукции по  ценам к стоимости	Остаток не оплачен- ной продукции	Реализовано	Остаток ГП на складе на конец месяца
11110	в отпускных ценах по фактической себестои-мости	30500 24800	510000 474200	540500 499000	1.000 0.923	29700 27413	510000 470730	60200 55683
2210	отпускных ценах по фактической себестои-мости	20200 17800	80300 77200	100500 95000	1.000 0.945	19100 18050	81300 76830	38300 41220
3110	отпускных ценах по фактической себестои-мости	10100 8140	41400 34220	51500 42360	1.000 0.822	8550 7028	41600 34190	18450 15198
всего	отпускных ценах по фактической себестои-мости	660200 601500	2145040 1902700	2805240 2504200	1.000 -	1.000 -	2260400 2018540	544840 485660

Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры - перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого. Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.

Номенклатурой пользуются как цеха - для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки маршрутных листов при сдаче готовых изделий на склад, так и бухгалтерия - для аналитического учета и составления сводов и отчетов.

Таким образом, отдел продаж, зная, что будет произведено в течение месяца, доводит эту информацию до сведения своих покупателей.

Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 11 по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство».

По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом по себестоимости продукции (журнал-ордер 11) на ее фактическую себестоимость составляется проводка:

Дт счета 43 «Готовая продукция»

Кт счета 20 «Основное производство»

В бухгалтерии ведут ведомость выпуска продукции в натуральном и суммовом выражении. В ней указывается выпускаемый ассортимент за месяц, количество производимых единиц, объем производства без НДС, учетная цена за единицу в рублях, а также проставляются итоговые данные по этим показателям.

Для удобства на ЕОАО ''Сортсемовощ'' ведомость выпуска продукции составляется за месяц, а в конце года составляется ведомость выпуска готовых изделий за год, что позволяет сделать выводы о работе предприятия за прошедший период.

Сдача продукции из цехов на склад оформляется маршрутными листами. В них указываются: наименование, цех, который сдает товар, прейскурант, количество. Этот маршрутный лист выписывается в двух экземплярах пакетоделательным цехом и передается вместе с пакетами в цех расфасовки семян. Далее один экземпляр маршрутного листа передается заведующему складом, а другой – в бухгалтерию ЕОАО ''Сортсемовощ''.

Учет продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, то есть на каждый номенклатурный номер  открывается карточка складского учета материалов (форма № М-17). Записи в карточках производятся материально-ответственными лицами на основании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. После каждой записи в карточке выводится новый остаток. Карточки хранятся на складе в специальных ящиках; они располагаются по группам, а внутри них по номенклатурным номерам.

Связующим звеном между складским учетом и учетом в бухгалтерии является отчет материально - ответственного лица о движении товара на складе. Раз в несколько дней кладовщик на основании маршрутных листов составляет товарный отчет по приходу (с подшивкой всех маршрутных листов) и сдает в бухгалтерию предприятия. В нем указывается: номер бригады, которая сдает товар, ассортимент, прейскурант,  количество и сумма (стоимость товара в учетной оценке - свободных отпускных ценах), за подписью заведующего складом - так как он материально-ответственное лицо и несет ответственность по принятому товару. В товарном отчете по расходу указываются наименования покупателей, номера фактур, дата отпуска товара, количество и сумма (стоимость товара по продажным ценам).

Бухгалтер проверяет правильность разноски данных в соответствии с маршрутными листами. Обнаруженные расхождения устраняются в присутствии заведующего складом. Отчет таксируется и по его данным бухгалтером составляется сортовая оборотная ведомость.

Бухгалтер ежедневно принимает со склада документы за истекшие сутки (накладные на отпуск товара, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью работника бухгалтерии в карточке складского учета (приложение 1, 2).

2.2 Бухгалтерский учет отгруженной продукции

Отгрузка (отпуск) продукции в порядке продажи (реализации) на ЕОАО ''Сортсемовощ'' производится в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи как товара через розничную торговлю.

Договора на поставку готовой продукции заключаются в отделе реализации, в которых указываются договорные цены. Перечисляется наличие, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (по наименованиям), цены, скидки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты ЕОАО ''Сортсемовощ'' и покупателя, а при необходимости и другие условия. Договоры заключаются с предприятиями-потребителями   или   посредническими   организациями (снабженческо-сбытовыми, оптовой и розничной торговли и др.), как правило, на продолжительное время. Часть продукции продается через собственную торговую сеть организации (на балансе ЕОАО ''Сортсемовощ'' находятся несколько фирменных магазинов). Если на месте продажи требуется дополнительная комплектация, подсортировка, упаковка или иная форма складской или предпродажной обработки продукции, условия компенсации соответствующих затрат предусматриваются в договоре.

Договор поставки содержит такие реквизиты, как наименование договора, обозначение договаривающихся сторон, характеристика предмета договора, цены и условия платежа, сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора, условия упаковки, транспортировки, страхования, принципы перехода права собственности, непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, ответственность за продукцию, гарантии использования договорных обязательств, порядок возмещения убытков, общие условия заключения сделки, формальные требования при дополнениях к договору, оговорка о подсудности и арбитражном суде, соглашение о расходах и пошлинах, вытекающее из условий договора.

Сроки поставки продукции обычно предусматриваются в договоре. Если они не установлены или не вытекают из существа и целей договора, покупатель имеет право поставки в любое время.

При отпуске готовой продукции со склада ЕОАО ''Сортсемовощ'', получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. В конце каждого дня доверенности  на отпущенную продукцию сдаются в бухгалтерию вместе с соответствующими документами.

Выписка расчетных документов на оплату отгруженной (отпущенной) продукции на ЕОАО ''Сортсемовощ'' максимально полная и оперативная, поскольку от этого во многом зависит своевременность поступления платежа от покупателей.

Какую же продукцию предлагает ЕОАО ''Сортсемовощ'' своим покупателям? Для этого рассмотрим объем производства за месяц и ведомость готовой продукции на складе. Уже из имеющихся данных по продукции покупатель выбирает то, что его заинтересовало. В соответствии с договором отдел реализации предприятия дает складу готовой продукции приказ об отгрузке товара покупателям. Выбор товара покупателем осуществляется на складе готовой продукции. Именно туда из месяца в месяц поступает весь объем производимой продукции. Склад на основании доверенности выписывает товарно-транспортную накладную в двух экземплярах, где указывается наименование товара, прейскурант, количество, цена без НДС, НДС и полная цена, и подписи соответствующих лиц. Одновременно склад разносит расход в карточке складского учета.

Все документы по отгруженной готовой продукции передаются в бухгалтерию   предприятия, на основании которых бухгалтер в двух экземплярах выписывает счет-фактуру. Счет-фактура подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером, кладовщиком и скрепляется печатью ЕОАО ''Сортсемовощ''. Один экземпляр счета-фактуры и один экземпляр товарно-транспортной накладной передается покупателю для последующей оплаты. В счете-фактуре указываются реквизиты предприятия, в соответствии с которыми покупатель производит оплату продукции и указывает их в платежном поручении. Продукция должна быть оплачена в течение 10 банковских дней. Если условием договора поставки является предварительная оплата продукции, в бухгалтерии выписывается счет на предоплату и   покупатель переводит платежным поручением на счет поставщика причитающуюся ему сумму.

В расчетных документах указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номера их счетов в обслуживающих банках, номер договора поставки, вид отправки, сумма платежа. В сумму платежа входят кроме стоимости продукции по договорным ценам стоимость дополнительно оплачиваемой упаковки, налоговые платежи с покупателя, скидки.

Продукция считается отгруженной с момента отпуска (отгрузки) ее со склада до оплаты покупателями или предъявления им расчетных документов за отгруженную продукцию.

Для учета выручки от продажи продукции ЕОАО ''Сортсемовощ'', ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности общества используется синтетический счет 90 "Продажи".

По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж.

Так как текущий учет движения продукции и услуг по доставке ведется по учетным ценам (отпускная цена), по дебету счета 90 "Продажи" отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

Фактическая производственная себестоимость изготовленной продукции исчисляется по прямым затратам, т.е. по сокращенному их перечню. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90 "Продажи". По дебету счета 90 "Продажи" находят отражение начисляемые в бюджет налоги (акциз, НДС) (приложение 3).

Выручка, поступивший от покупателя платеж отражается бухгалтером по кредиту счета 90 "Продажи" общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги.

По окончании отчетного периода на счете 90 "Продажи" подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.

К счету 90 "Продажи" открываются субсчета 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.

По окончании каждого отчетного периода сопоставлением суммы дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный период и с начала года. Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". В результате этой бухгалтерской записи синтетический счет 90 "Продажи" закрывается, а субсчета остаются открытыми. Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Составляется следующая запись.

– Д-т сч.90  "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

– К-т сч.90  "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж",

– К-т сч.90  "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость",

Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в ТОО в ведомости (приложение Д).

При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию проданной продукции, выявлению прибыли или убытка счет 90 "Продажи" корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами. При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи. Система таких записей, использование корреспондирующих счетов зависят от выбранного ЕОАО ''Сортсемовощ'' метода определения выручки от продажи продукции. ЕОАО ''Сортсемовощ'' учет продажи производимой продукции ведет по моменту отгрузки или методом начисления.

Для учета расчетов с получателями продукции используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету, которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", а по кредиту - погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по покупателям или по каждому предъявленному им счету с помощью ведомости. При этом аналитический учет следует строить таким образом, что по непогашенной задолженности можно получить данные по следующим признакам: покупатели по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупатели по не оплаченным в срок расчетным документам; авансы полученные; векселя, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок; векселя, дисконтированные банком. Для отражения в учете выручки от продажи, себестоимости проданной продукции и расходов, связанных с продажей, налогов и финансовых результатов составляются следующие бухгалтерские записи (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Схема операций по учету финансовых результатов

Содержание операции	Дебет	Кредит
На сумму, подлежащую оплате по предъявленным покупателям   расчетно-платежным документам	62	90
На фактическую себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции, полуфабрикатов	90	43
На сумму расходов, связанных с отгрузкой и сбытом продукции	90	44
На управленческие расходы, относимые в соответствии с принятой учетной политикой в полном размере на себестоимость проданной продукции	90	26

Продолжение табл. 2.3

На сумму начисленных налогов	90	68
На сумму средств, полученных от покупателей реализованную за продукцию	51	62
На сумму прибыли, полученной от реализации	90	99
На сумму убытка, полученного от реализации	99	90

Выявленный результат от продажи продукции списывается на финансовые результаты деятельности организации. На полученную прибыль счет 90 "Продажи" дебетуется, а на убыток - кредитуется. Поступление средств от покупателей в уплату за полученную продукцию учитывается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Как видно из приведенных бухгалтерских записей, фактическая себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция".

2.3 Бухгалтерский учет продаж готовой продукции через фирменные магазины ЕОАО «Сортсемовощ»

В настоящее время достаточно широкое распространение получила практика открытия промышленными организациями магазинов розничной торговли, являющихся их обособленными подразделениями и реализующих в розницу как готовую продукцию данных фирм, так и покупные товары.

Организация учета товарных операций в таких магазинах вызывает ряд проблем. В их числе: выбор номенклатуры синтетических счетов для учета движения в магазине товаров собственного производства, установление учетной цены товаров, квалификация для целей бухгалтерского учета и налогообложения фактов передачи готовой продукции на склад магазина, определение базы обложения операций по розничной продаже товаров налогом на добавленную стоимость, исчисление величины реализованной торговой надбавки и т.д.

Решение указанных вопросов затрудняется отсутствием прямых нормативных предписаний, определяющих методику отражения бухгалтерских операций в бухгалтерском учете.

При отражении операций по розничной продаже готовой продукции в первую очередь возникает вопрос: имеет ли в данном случае место реализация товаров, а, следовательно, облагается ли оборот по передаче ценностей НДС и прочими налогами с реализации.

Если бы розничный магазин являлся самостоятельным по отношению к реализующей товары фабрике-изготовителю юридическим лицом (например, дочерней фирмой ОАО «Семена»), происходила бы реализация товаров по договору купли-продажи, либо передача их во исполнение договора комиссии или поручения.

При этом отражение факта передачи товаров должно было бы производиться в учете сторон сделки (магазина и организации-изготовителя товаров) в установленном для фиксации исполнения соответствующих договоров порядке.

Но магазин является структурным подразделением    фабрики-изготовителя и передача товаров на склад магазина согласно действующим нормам гражданского права не может быть квалифицирована как продажа (реализация) их  магазину, так как перемещение ценностей в данном случае не представляет собой исполнения сделки купли-продажи, ибо таковая не может быть заключена между обособленными структурными подразделениями одного и того же юридического лица.

Сложность выбора номенклатуры синтетических счетов для отражения фактов передачи готовой продукции магазину обусловливается невозможностью применения в данном случае закрепленной в действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету традиционной трактовки понятия «товар». Дело в том, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н бухгалтерского учета под товарами (то есть «товарно-материальными ценностями», информация о «наличии и движении» которых отражаются на счете 41 «Товары») понимаются ценности, приобретенные «в качестве товаров для продажи». 

Согласно Инструкции переданную магазину продукцию следует отражать на отдельном субсчете к счету 41 «Товары» (например, «Товары в магазине»). Факт передачи готовой продукции магазину, таким образом, должен фиксироваться в учете записью:                    

Дт счета 41-2, субсчет «Товары в магазине»

Кт счета 41-1, субсчет « Товары на складах».

Поэтому на ОАО «Семена» учет продукции, переданной в магазин, осуществляется на счете 41-2 «Товар в магазине». Это делает возможным учет товаров в магазине по продажным ценам с использованием для отражения торговой надбавки счет 42 «Торговая наценка», что значительно облегчает ведение учета операций по поступлению и реализации товаров. В соответствии с Методическими рекомендациями МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03\447 при реализации готовой продукции организациями-изготовителями и продаже товаров магазинами розничной торговли действуют различные правила определения оборота, облагаемого НДС. Если базой обложения НДС при продаже продукции собственного производства является оборот по реализации (сумма, отраженная в учете по кредиту счета 90 «Продажи», то при продаже покупных товаров организациями розничной торговли облагаемым оборотом является сумма разницы между ценами реализации товара потребителям и «ценами, по которым они оплачиваются поставщикам». Это создает необходимость организации раздельного учета поступления и продажи продукции собственного производства и покупных товаров на ОАО «Семена».

С учетом сказанного на ОАО «Семена» применяется следующая методика учета операций по розничной продаже готовой продукции.

Факт передачи готовой продукции в магазин розничной торговли отражается записью по дебету счета 41 «Товары», субсчет «Товары на складах», и кредиту счета 41, субсчет «Товар в магазине» на себестоимость оприходованных магазином ценностей.

При организации учета товаров по продажным ценам фиксируется как сумма торговой надбавки на проданную продукцию (без НДС), так и сумма налога на добавленную стоимость, исчисленного «исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость».

При этом не следует рассматривать сумму НДС, входящую в учетную стоимость  приходуемых  магазином  товаров,  как  потенциальную задолженность бюджету по указанному налогу, начисляя НДС записью по дебету счета 41-1 «Товар на складах» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», т.к. факт продажи продукции не имел места.

В данном случае отражение суммы НДС, относящегося к продажной стоимости оприходованных магазином товаров, производится по кредиту счета 42 «Торговая наценка», субсчет «Торговая наценка на продукцию собственного производства». При этом записью по дебету счета 41 «Товар на складах», субсчет «Продукция собственного производства» в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка» субсчет «Торговая наценка на продукцию собственного производства» производится на сумму торговой надбавки магазина и НДС на розничную цену товаров.

Например:

Дт счета 41-2 «Товар в магазинах»                   2000 руб.

Кт счета 41-1 «Товар на складах»

Дт счета 41-2 «Товар в магазинах»                    50 руб.

Кт счета 42 «Торговая наценка»

Дт счета 41-2 «Товар в магазинах»                     4.1 руб.  (2.05*20%)

 Указанные выше различия в порядке определения суммы НДС с оборота по реализации покупных и самостоятельно произведенных товаров делают необходимым выделение оборота по продажи продукции собственного производства из общего объема продаж магазина - кредитового оборота по счету 90 «Продажи» за месяц.

Поскольку продажи произведенных и покупных товаров на ОАО «Семена» осуществляется с использованием обособленных кассовых аппаратов, решение этой задачи посредством раздельного отражения в учете факторов реализации товаров и готовой продукции не представляет труда.

Рассмотрим на примере применение данной методики учета розничной продажи готовой продукции.

Сальдо   счетов   магазина  розничной   торговли,   являющегося обособленным подразделением производственной организации, на начало месяца составляют:

по счету 41-2 «Товар в магазинах»                                      1200руб.

по счету 42 «Торговая наценка»                                            50 руб.

 За месяц поступило в магазин готовой продукции (по себестоимости)- 2000 руб. Торговая наценка и НДС на поступившую продукцию-1000 руб. За месяц продано магазином продукции по продажным ценам с НДС (20%)-3500 руб. Отразим поступление продукции в магазин и последующую   ее   продажу   в   бухгалтерском   учете   ЕОАО «Сортсемовощ»:

1. Отражается поступление в магазин продукции собственного производства:

1.1.На себестоимость поступившей продукции:

Дт счета 41-2 «Товар в магазинах»

Кт счета 41-1«Товар на складах»                 2000 руб.

Дт счета 41-2  «Товар в магазинах»

Кт счета 40 «Готовая продукция»                 2000 руб.

1.2. На торговой наценки и НДС:

Дт счета 41-2 «Товар в магазинах»

Кт 42 «Торговая наценка»                             1000 руб.

2.Отражается продажа продукции покупателям:

Дт счета 50 «Касса»

Кт счета 90 «Продажи»                                  3500 руб.

3.Списывается проданная продукция:

Дт счета 90 «Продажи»

Кт счета 41-2 «Товар в магазинах»                3500 руб.

4. Начисляется задолженность бюджету по НДС с оборота по продажи готовой продукции через магазин:

Дт счета 90 «Продажи»

Кт счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет         583.4 руб.

«Расчеты по НДС»                          (350х16.67%)

Сумма   реализованной   торговой   надбавки   определяется   по формуле (1):

РТН=ТОхПТН,                                                                             (1)

где РТН- сумма реализованной торговой надбавки;

       ТО- товарооборот (стоимость реализованной через магазин продукции   по продажным ценам- оборот по кредиту счета 90, субсчет «Продажа продукции собственного производства»);

       ПТН- средний процент торговой надбавки, рассчитываемый по формуле (2):

Сн сч.42+0к сч.42-0д сч.42 ПТН=Сксч.41 +0ксч.46Х 100%,                                                 (2)

где Сн сч. 42- сальдо субсчета  «Торговая наценка на продукцию собственного производства» счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца- сумма торговой надбавки и НДС, относящихся к остатку товаров;

       Ок сч. 42 - оборот по кредиту субсчета «Торговая наценка на продукцию собственного производства» счета 42 «Торговая наценка» за месяц-величина торговой надбавки и НДС на товары, переданные за месяц в магазин;

Од сч. 42-оборот по дебету субсчета «Торговая наценка на продукцию собственного производства» счета 42 «Торговая наценка»- сумма НДС и торговой надбавки, относящихся к выбывшим (кроме проданных) за месяц товарам;

Ск сч. 41-2 сальдо субсчета «Товар в магазинах» счета 41-1 «Товар на складах » на конец месяца - сумма продажных цен готовой продукции, составляющий товарный остаток магазина на конец месяца;

 Ок сч. 90-кредитовый оборот по субсчету «Продажа продукции собственного производства» счета 90 «Продажи» - учетная стоимость реализованных за месяц товаров.

ПТН=(500+1000)/(1.2+3-3 .5)+3.5)х 100%= 35,7%,

PTH=3500x35,7%=1249.5 руб.

5.Списывается сумма реализованной торговой надбавки:

Дт счета 90 «Продажи»,

субсчет «Продажа продукции собственного производства»

Кт счета 42 «Торговая наценка» «Торговая

наценка на продукцию собственного             1249.5руб.

производства»                                              (красное сторно)

6.Отражается прибыль от розничной продажи готовой продукции за месяц:

Дт счета 90 «Продажи», субсчет «Продажа продукции

собственного производства»                               666.1руб.

Кт счета 99 «Прибыли и убытки»               (1249.5-583.4)

Учет поступления и продажа покупных товаров в этом случае осуществляется в обычном порядке, используемом организациями розничной торговли, с применением для отражения указанных фактов счета 41 «Товары» субсчет «Покупные товары» счета 42 счета 42 «Торговая наценка», субсчет «Торговая наценка на покупные товары» и счета 90 «Продажи», субсчет «Продажа покупных товаров». При этом облагаемым НДС оборотом является сумма разницы между ценами реализации товаров, и ценами по которым они оплачиваются поставщикам (включая сумму налога).

2.4 Бухгалтерский учет формирования фактической себестоимости

Фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции.

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) коммерческие расходы - это расходы, связанные с продажей (сбытом) продукции. Информация о подобных расходах обобщается на счете 44 «Расходы на продажу».

 К расходам на продажу относят:

• на тару и упаковку на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и  другим посредническим предприятиям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов на сельскохозяйствен­ных предприятиях;

• рекламные расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы, коммерческие расходы, коммерческие расходы числу которых можно отнести затраты, связанные с проведением маркетинговых исследова­ний, расходы по сертификации продукции и т. п.

Инструкция устанавливает, что все перечисленные виды расходов учитываются на счете 44 в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность.

Рассмотрим состав расходов на продажу, учитываемый на ЕОАО «Сортсемовощ» на 44 счете:

Расходы на тару и упаковку на складах готовой продукции. При отнесении подобных расходов на счет 44 тара, непосредственно полученная от поставщиков, приходуется по счету 10 «Материалы» субсчет 10-4 «Тара». Готовая продукция ЕОАО «Сортсемовощ» упаковывается полиэтиленовой пленкой и в бумажные пакеты. При отпуске пленки для упаковки готовой продукции делается проводка:

Дт счета 44 «Расходы на продажу»

Кт счета 10 субсчет «Тара и тарные материалы»- на сумму стоимости

полиэтиленовой пленки, переданной со склада   материалов на склад готовой продукции.

Рекламные расходы. На практике достаточно часто возникает вопрос, какие именно виды расходов можно относить к рекламным. Размер этих расходов влияет на размер налога на прибыль.

Расходы на рекламу списываются на счет 44 «Расходы на продажу» в сумме фактических расходов. Подпункт «у» пункта 2 Положения о составе затрат определяет, что к затратам на рекламу следует относить стоимость расходов по участию в выставках и ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и т.п.  В приказе Минфина Российской Федерации от 15.03.2000 г.  (которым установлены нормы расходов на рекламу)  дается более подробный перечень этих расходов, в соответствии с которым на ЕОАО «Сортсемовощ» произведены следующие виды рекламных расходов: расходы на разработку и издание рекламных изделий, на разработку и издание эскизов этикеток, на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на наружную рекламу.

Например, в июле 2003 года ЕОАО «Сортсемовощ», в соответствии с договором № 71р, пользовалось услугами рекламно-информационного агентства «Ретро» по изготовлению оригинал-макета и размещению информационных материалов в журнале «Приусадебное хозяйство».

ЕОАО «Сортсемовощ», в соответствии с договором № 44 принимал участие в выставке «Осенний блюз».

В ноябре 2003 года были произведены расходы на информационные услуги по телевидению (Свердловская государственная телерадиокомпания).

Так как расходы на рекламу списываются на себестоимость в полном объеме, а для целей налогообложения - только в пределах норм, то возникает необходимость ведения налогового учета, параллельного бухгалтерскому учету.

Прочие аналогичные расходы.

К этому виду расходов на продажу относятся прежде всего затраты на маркетинг и затраты на сертификацию продукции.

Продукция фабрики подлежит обязательной сертификации и поэтому ЕОАО «Сортсемовощ» пользуется услугами Уральского Центра стандартизации и метеорологии по сертификации услуг розничной торговли (договор № 32-6/436).

Каких-либо ограничений по размерам затрат на сертификацию законодательством не установлено.

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) на ЕОАО «Сортсемовощ» применяется следующий порядок списания отдельных видов расходов на продажу на себестоимость продукции.

Так, расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав расходов на продажу, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. То есть эти расходы относятся на себестоимость именно той продукции, в связи с реализацией которой затраты были осуществлены. Или, другими словами, стоимость упаковки включается в себестоимость продукции, которая реализуется в этой упаковке.

Все остальные коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость проданной  продукции. Таким образом, по остальным видам  расходов на продажу применяется более простая схема - в конце месяца все затраты, аккумулированные на счете 44, списываются на счета продаж:

Дт счета 90 «Продажи»

Кт счета 44 «Расходы на продажу»

Учитывая, что расходы на продажу формируют полную себестоимость, выпущенной и проданной продукции, возникает необходимость  достоверно  рассчитать  и  распределить  их  по направлениям: между отгруженной и неоплаченной до конца месяца и проданной продукцией.

Распределяются расходы на продажу между видами проданной продукции на ЕОАО «Сортсемовощ» пропорционально оплате проданной продукции.

Для включения в себестоимость проданной продукции расходов на продажу составляется расчет следующего содержания (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Расчет распределения коммерческих расходов ЕОАО «Сортсемовощ» за ноябрь 2003 года

44 «Расходы на продажу»
Сальдо входящее Приход Всего:	3178 13491,72 16669,72
Расчетная часть Расход  Коэффициент Сальдо исходящее	7910,72 0,48652 8759

Таким образом, на сумму 7910,72 руб. бухгалтер отражает списание коммерческих расходов:

Дт счета 90  «Продажи»

Кт счета 44 «Расходы на продажу»                    7910,72 руб.

То есть в конце месяца на счета реализации списывается не весь  остаток по дебету счета 44, а только затраты в части продукции, относящейся к реально проданной на сторону.

Остальные 8759 руб. будут отражаться в Главной книге в качестве  сальдо счета 44 «Расходы на продажу» и списываться в дебет счета 90 «Продажи» по мере оплаты продукции покупателями.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», начиная с 2000 года, для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, при чем коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, то есть списываться в дебет счета 90 «Продажи».

В ЕОАО «Сортсемовощ» на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы, связанные с управлением производством:

- заработная плата работников управления и работников склада;

- командировочные расходы работников управления;

-  расходы на содержание вневедомственной охраны;

-  почтово-телеграфное обслуживание;

- стоимость канцтоваров;

-  амортизация основных средств;

- содержание и текущий ремонт зданий;

- содержание лаборатории;

- охрана труда;

- подготовка кадров;

- прочие расходы.

В соответствии с п. 3.4. Инструкции по заполнению форм годового отчета по статье «Управленческие расходы» (строка 040 формы № 2 -Приложения к балансу предприятия) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Согласно Приказу об учетной политике ЕОАО «Сортсемовощ», общехозяйственные расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», предприятиям разрешено списывать общехозяйственные расходы на счет 90 «Продажи» в полном объеме. Поэтому ЕОАО «Сортсемовощ» перешло на этот вариант списания управленческих расходов, поскольку его применение менее трудоемко для предприятия.

2.5 Налоговый учет продажи продукции

Налоговый учет организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным налоговым Кодексом порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях определяются предприятием самостоятельно.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

С введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" принципиально изменился порядок учета остатков готовой продукции и продукции отгруженной для целей налогообложения. Причем оценка остатков готовой продукции невозможна без оценки остатков незавершенного производства. Это также должно быть рассмотрено, хотя и не является темой данной книги.

К прямым расходам, согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ, относятся:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Итак, оценка остатков незавершенного производства (далее - НЗП) на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

При этом сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости. Если предприятие не использует метод нормативной (плановой) себестоимости, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав расходов на производство и реализацию следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода.

При расчете остатков незавершенного производства, готовой продукции, отгруженной, но не реализованной продукции на конец периода должно принимать во внимание именно эти остатки. Причем для бухгалтерского учета одни, а для налогового учета - другие.

У бухгалтера сразу возникнет вопрос: нельзя ли совместить бухгалтерский и налоговый учет при расчете незавершенного производства, себестоимости готовой продукции и отгруженных товаров?

По мнению некоторых специаолистов, это неправомерно.

Ведь, согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. Возможны корректировки, зависящие от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Как видно, перечень расходов по обычным видам деятельности, применяемый для целей бухгалтерского учета, не совпадает с перечнем прямых расходов, установленным статьей 318 НК РФ и применяемым для целей налогового учета.

Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99). То есть непосредственно исключаться из доходов от реализации по правилам бухгалтерского учета могут только определенные виды расходов - управленческие, связанные с содержанием аппарата управления, и коммерческие, связанные со сбытом готовой продукции. Данные расходы могут сразу относиться на уменьшение доходов только тогда, когда подобная методология учета заложена в учетной политике организации. В этом случае они списываются непосредственно в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж". Если же подобный порядок учета учетной политикой не предусмотрен, то данные затраты распределяются по видам продукции и относятся на счет 20 "Основное производство".

Для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период применяются аналитические регистры налогового учета – это совокупность показателей (сводные формы), применяемые, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль», без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Для отражения в налоговом учете стоимости списанных материалов в произволство применяется регистр-расчет стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО). Регистр формируется для расчета цены единицы списания сырья/материалов по методу ФИФО (ЛИФО), в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ.

Записи в регистре производятся по единице учета сырья/материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываемого в данном отчетном периоде, в разрезе оснований для списания в хронологическом порядке и в разрезе партий, имеющих ненулевой текущий остаток на момент списания.

Для расчета цены единицы списания товаров по методу ФИФО (ЛИФО), в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ применяется регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

Записи в регистре производятся по единице учета товаров, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываемого в данном отчетном периоде, в разрезе оснований для списания в хронологическом порядке и в разрезе партий, имеющих ненулевой текущий остаток на момент списания.

Для обобщения информации о списании сырья/материалов, стоимость которых учитывается в дальнейшем в порядке, установленном Кодексом применяется регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

Записи в регистре производятся по каждому факту списания сырья/материалов нарастающим итогом в течение отчетного (налогового) периода. Ведение Регистра должно обеспечивать возможность группировки информации о стоимости списанных в течение текущего отчетного периода сырья/материалов отдельно по направлениям их использования.

Движение сырья/материалов, полученных (приобретенных) в счет целевых поступлений (целевого финансирования, в рамках благотворительной деятельности), при формировании показателей данного Регистра не учитывается.

2.6 Методика аудиторской проверки учета готовой продукции и ее продаж

Финансовая устойчивость организации зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, спроса ее на внутреннем и внешнем рынке, объема продаж.

Основными источниками аудиторской проверки учета готовой продукции являются: учетная политика, счета-фактуры, накладные и журнал - ордер № 11 или регистры к счетам 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи», таблицы «Расчет фактической себестоимости товаров отгруженных» и «Расчет фактической себестоимости проданной продукции».

В процессе проверки решаются следующие задачи:

- подтверждение объемов отгруженной (проданной) продукции и достоверности отражения их на счетах бухгалтерского учета;

- подтверждение   себестоимости   отгруженной   (проданной) продукции и достоверности отражения их на счетах бухгалтерского учета;

- оценка качества инвентаризации расчетов с покупателями.

Определим основные критерии формирования плана и программы проверки процесса выпуска и реализации продукции, при составлении которых следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита" (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Программа аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции

ЕОАО «Сортсемовощ»

№ п/п	Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
1	Анализ учетной политики	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
2	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров	Договоры	Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений

Продолжение табл. 2.5

3	Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе	Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета-фактуры	Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов
4	Проверка правильности организации учета продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, списания себестоимости, проданной продукции, поступления выручки от продаж	Учетная политика, Главная книга по счетам, журналы-ордера	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
5	Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу	Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы-ордера	Пересчет, контроль документов, учетных записей
6	Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете	Счета-фактуры, накладные, книга продаж, журналы-ордера, ведомости по счетам	Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов
7	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прайсах	Счета-фактуры, накладные, прайс цен	Проверка документации по существу, контроль документов
8	Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомости, журналы-ордера, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
9	Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности	Договоры, акты сверки расчетов, журналы-ордера и ведомости	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
10	Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов	Журналы-ордера, отчет о прибылях и убытках, налоговые декларации по отдельным налогам	Пересчет, проверка соблюдения правил учета
11	Проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от продаж, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продаж	Главная книга, отчет о прибылях и убытках	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры

Анализ учетной политики ЕОАО ''Сортсемовощ'' показал, что продукция считается отгруженной с момента отпуска (отгрузки) ее со склада до оплаты покупателями или предъявления им расчетных документов за отгруженную продукцию. Моментом продажи на ЕОАО ''Сортсемовощ'' является отгрузка продукции предъявление расчетных документов.

В учетной политике ЕОАО ''Сортсемовощ'' нет самостоятельного раздела «Учетная политика в целях налогообложения», в которой должен быть отражен момент признания выручки от реализации продукции, работ, услуг.

При проверке, прежде всего, было обращено внимание на взаимосогласованность договоров - поставок с программой выпуска готовой продукции. Источниками информации для такой проверки на ЕОАО «Сортсемовощ» явились показатели оперативного учета отдела реализации, договора с покупателями, программы выпуска готовых изделий, накопительная ведомость учета выпуска.

Наличие такой информации позволило при проверке сопоставить в оперативном учете отдела реализации количество поставляемой продукции покупателям в ассортиментном разрезе с планом выпуска продукции.

В процессе контроля особое значение придавалось изучению ритмичности выпуска и поставок продукции. Для этих целей были использованы разработанные ЕОАО «Сортсемовощ» планы и графики. В процессе проверки было установлено, что планы и графики согласуются со сроками отгрузки продукции.

Своевременная отгрузка готовой продукции - это в большей степени гарантия своевременного получения платежей от покупателей. Контроль за выполнением этого показателя организуется на ЕОАО «Сортсемовощ» отделом по материально-техническому снабжению и сбыту продукции, который занимается заключением договоров, ведет учет и оперативный контроль за их выполнением.

На основании транспортных накладных и планов составляются графики отгрузки продукции, в которых указывают плановые и фактические данные. Особое внимание уделяется выполнению плана поставок по потребителям. При этом план по поставкам считается выполненным, если он выполнен по всем покупателям без исключения. Выполнение плана отгрузки готовой продукции по потребителям является гарантией того, что к предприятию не будут применяться штрафные санкции со стороны потребителей за не обеспечение договорных обязательств по поставкам продукции.

При оперативном контроле дается оценка выполнения плана продажи продукции за каждый день, выявляются причины, обусловившие отклонения от плановых заданий, рассчитываются резервы увеличения объема продажи и разрабатываются мероприятия по их использованию.

Важным моментом, стимулирующим выполнение плана по объему продажи продукции, является то, что многие городские и иногородние покупатели оплачивают продукцию авансовыми платежами.

Далее была проведена проверка правильности организации учета продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, списания себестоимости, проданной продукции, поступления выручки от продаж.

Оперативный контроль был проведен на основании выписок банка о поступлении выручки от продажи продукции и планового объема продаж. Отклонения фактической выручки от планируемой обусловливаются отсутствием заказанной продукции и отказами (полными или частичными) покупателей от оплаты. При осуществлении контроля за выпуском готовой продукции были проведены систематические проверки исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, ритмичности производства.

Оперативный контроль осуществлялся путем сравнения фактических данных, содержащихся в накладных и плановых. При этом была установлена не только степень выполнения плана производства продукции, но и причины, оказавшие влияние на отклонения от него, для устранения недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие это отклонение. Оперативный контроль за объемом выпуска продукции был проведен с использованием в основном натуральных показателей, поскольку на стоимость выпущенной продукции влияет ряд независящих факторов, например, цена сырья.

Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерском учете ЕОАО «Сортсемовощ». В случае, если продукция не оформляется приемосдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Она может быть в виде готовых изделий, определяемых в натуральном и стоимостном выражении, когда выпущенная продукция приходуется по складу полностью, но в заниженной оценке.

Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, во многих случаях наличие ее определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (например, документы на выплату заработной платы), а также документов, подтверждающих вывоз готовой продукции с предприятия (счета-фактуры,  накладные). При проверке были рассмотрены документы, подтверждающие, что на предприятии не имеют место выпуск и реализация неучтенной продукции, в частности: наличие неучтенных излишков сырья и материалов.

Проверке была подвергнута вся документация, которая позволила сделать вывод о том, что случаев выпуска и продажи неучтенной продукции нет.

Так как ЕОАО «Сортсемовощ» предприятие с цеховой структурой, передача полуфабрикатов из цеха в цех для дальнейшей их обработки оформляется соответствующими документами. Сопоставляя данные этих документов с количеством выпущенной продукции, отраженной по приходу в бухгалтерском учете, в ходе проверки было установлено, что на предприятии в части продукции (полуфабрикатов) фактическое количество сходится с количеством по документам путем анализа других документальных данных, отражающих производственные процессы.

Если имеет место недостача, хищения, при определении наличия материального ущерба аудитор должен иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья и материалов не дает достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Эта продукция может оказаться на складе предприятия. Материальный ущерб будет иметь место в том случае, если неучтенная продукция в наличии не окажется, то есть она была без учета вывезена с предприятия.

Для установления выпуска неучтенной продукции используются разные способы анализа и проверки документов. В частности способ, который заключается в сличении документов, подтверждающих вывоз с ЕОАО «Сортсемовощ» готовой продукции с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. В результате такого сличения не было установлено случаев вывоза не оприходованной продукции, которая не была списана в расход и в недостаче не оказалась.

В ЕОАО «Сортсемовощ» существует пропускная система, при которой вывоз готовой продукции оформляется соответствующими документами (специальными пропусками). В пропусках указывается наименование и количество вывезенной продукции. При проверке эти данные были сопоставлены их с другими данными – отсутствует факт наличия вывоза с предприятия неучтенной продукции и установлено ее количество.

В аудируемом предприятии при проверке не были обнаружены случаи занижения цен при оприходовании продукции на складе с целью последующего изъятия через торговую сеть части выручки от продажи этой продукции. Проверка проводилась путем сопоставления данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям.

Используя перечисленные способы проверки основных документов, одновременно изучались дополнительные документальные данные, указывающие на возможность выпуска неучтенной продукции. Большое значение при этом имело, в частности, наличие неучтенных излишков сырья и материалов, служащих основным источником выпуска неучтенной продукции. Поэтому контроль выпуска неучтенной продукции, как правило, проводился с одновременной проверкой источников образования неучтенных излишков сырья и материалов.

Должное внимание было уделено при проверке оценке готовой продукции, так как оценка непосредственно влияет на себестоимость, а значит и на финансовый результат от продажи. Кроме того, стоимость готовой продукции как составной части имущества воздействует и на сумму соответствующего налога.

Согласно учетной политике на ЕОАО «Сортсемовощ» применяется вариант оценки готовой продукции – по свободным отпускным ценам. Он является самым распространенным, поскольку позволяет сопоставить оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска, но при значительном колебании цен этот способ теряет свои преимущества. При проверке проведения оценки готовой продукции нарушений не было выявлено.

Следующим этапом проверки была проверка применения способ учета выручки и соответствия его учетной политике.

На ЕОАО «Сортсемовощ» учетной политикой определен способ учета выручки по моменту отгрузке.

Правильность формирования выручки на ЕОАО «Сортсемовощ» контролируется на основе записей в журнале - ордере №11 по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета 90 относятся не только затраты, входящие в себестоимость, но и ряд расходов и отчислений, которые хотя и исключаются из выручки при определении результата от продажи, но также влияют на финансовые результаты от продажи продукции. В первую очередь это НДС и акцизы, экспортные пошлины и др., отражаемые поставщиками (подрядчиками) по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом». Здесь же отражаются расходы по доставке продукции, проданной по цене франко-вагон-станция назначения, если по условиям договора расчеты за эту продукцию осуществляются непосредственно между поставщиком и покупателем (без участия сбытовых организаций). В таком случае эти расходы не включаются в состав коммерческих расходов, а относятся сразу на финансовые результаты от продажи.

Наиболее сложно было установить обоснованность данных об отнесенных в дебет 90 счета затратах на производство и сбыт проданной продукции. Поэтому были приведены следующие этапы контроля:

-проверка обоснованности распределения затрат между проданной (отгруженной) продукцией и остатками продукции на складах;

- проверка правильности формирования состава затрат.

При проверке достоверности расчета фактической себестоимости отгруженных товаров на ЕОАО «Сортсемовощ» было выявлено, что рассчитывается процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Для более точного определения себестоимости расчеты отклонений осуществляются по группам готовой продукции.

С целью проверки правильности дебетового оборота по счету 90 «Продажи» был продублирован расчет фактической себестоимости проданной продукции.

На основе показателей ведомости учета отгруженной продукции была проведена проверка в неоплаченных или частично оплаченных документах достоверность данных об остатке отгруженных товаров, не оплаченных покупателями к концу месяца. Распространив рассчитанный выше процент на стоимость остатка отгруженных товаров по учетным ценам была найдена фактическая себестоимость остатка отгруженной и проданной продукции.

Ошибок при определении фактической себестоимости выявлено не было.

Приступая к проверке состояния на предприятии расчетов с потребителями за продукцию, по данным Главной книги было установлено, на каком счете предприятие ведет учет операций по продажи: на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На ЕОАО «Сортсемовощ» реализация продукции учитывается по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов. Для учета расчетных операций по отгруженной и проданной продукции используют счет 45.

Это является нарушением законодательства о бухгалтерском учете, поскольку применение счета 45 для целей бухгалтерского учета в настоящее время разрешено только для субъектов малого предпринимательства. Предприятие в соответствии с временной определенностью фактов хозяйственной деятельности должно учитывать продажу продукции по мере ее отгрузки и использовать счет 62.

Указанное обстоятельство имеет важное значение для проверки правильности отражения операций по отгрузке и продажи продукции, с одной стороны, и правильности выявления финансового результата от продажи продукции - с другой.

При проверке операций, учитываемых на счете 62, устанавливались даты счетов за отгруженную продукцию в отчетном периоде и предъявление их для оплаты в последующие отчетные периоды.

ЕОАО «Сортсемовощ» в своей учетной политике при определении продажи продукции по поступлению денежных средств опирается на условия хозяйственных договоров, которые предусматривают передачу прав собственности на продукцию на дату ее оплаты.

Для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которое предусматривается Положением об учете и отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов № 170 от 26.12.94 г.

Для целей налогообложения допустимо использовать два метода определения продажи продукции – кассовый метод либо метод начисления.

Поэтому, если учетной политикой предприятия определено, что выручка учитывается по моменту получения денег за отгруженные товары, и договоры не содержат особого порядка передачи прав собственности, то отгруженные на конец года товары, за которые выручка еще не поступила, отражаются в учете как проданные со списанием сальдо по счету 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

В случае если учетной политикой предприятия определено, что выручка учитывается по моменту получения денег за отгруженные товары и договоры содержат особый порядок передачи прав собственности, то отгруженные на конец года товары, за которые выручка еще не поступила, отражаются в учете по счету 45 «Товары отгруженные». В этих случаях выполняются аналогичные процедуры проверки отнесения операций к отчетному периоду.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по учету отгрузки и реализации готовой продукции, подлежат дальнейшему анализу и обработке аудиторами, осуществляющими проверку других участков, формируется в виде служебных записок.

Составление аудиторского отчета и предоставление совместно с рабочей документацией руководителю группы. На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, где используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита.

Заключение

О ведении учета отгрузки и реализации готовой продукции

в ЕОАО «Сортсемовощ»

Проведен аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции ЕОАО «Сортсемовощ» за 2003 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ЕОАО «Сортсемовощ» исходя из Налогового кодекса РФ, ПБУ9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в первичных документах и бухгалтерской отчетности.

В процессе аудиторской проверки было выявлено следующее нарушение, незначительного характера:

В учетной политике ЕОАО ''Сортсемовощ'' нет самостоятельного раздела «Учетная политика в целях налогообложения».

С целью устранения указанных нарушений в бухгалтерском учете ЕОАО ''Сортсемовощ'' необходимо разработать учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета должна содержать следующие моменты:

- способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

- порядок учета и списания в производство сырья и материалов;

- перечень резервов, которые будет создавать предприятие;

- порядок списания общехозяйственных расходов и т. д.

В учетной политике в целях налогообложения необходимо отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация, исчисляя НДС. Кроме того, в этом разделе необходимо указать, как будут признаваться доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.

из цеха в цех с последующей проверкой документов по выбытию материальных ценностей.

Создать службу внутреннего аудита - контрольного органа внутри фирмы. Внутренний аудит должен осуществлять не главный бухгалтер или бухгалтерия, а специальный профессиональный аудиторский орган (отдел или управление), руководитель которого подчиняется управляющему фирмы (директору) или годовому собранию участников. Служба внутреннего аудита должна проводить финансовые проверки на самой фирме. Главная цель системы внутреннего аудита - повышение эффективности работы фирмы, укрепление ее финансового состояния.

Составить должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.

Например, определить ответственность по конкретным исполнителям за:

правильностью оформления и составления первичных учетных документов (накладные, счета-фактуры) по отпуску и поступлению готовой продукции и других материальных ценностей на склад;

отражением в договорах и соблюдением юридических и правовых норм договорных обязательств;

отражением в договорах и соблюдением финансово-экономических обязательств сторон;

С целью исключения искажения формирования себестоимости продукции в отдельных отчетных периодах налогообложения необходимо разработать четкий документооборот. Это приведет к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете предприятия.

Для того, чтобы исключить совершение случайных или умышленных ошибок и нарушений, необходимо четко распределить обязанности, ответственность (с определением границ ответственности), что позволит определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений.

Реализация предлагаемых направлений совершенствования внутреннего контроля по результатам аудиторской проверки должна обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц и сохранность имущества организации, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы и, как следствие, - повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом.

2.7 Компьютеризация бухгалтерского учета выпуска и продажи продукции

В процессе развития бухгалтерский учет использовал различные формы, которые разрабатывались с целью усовершенствовать систему учета и облегчить труд бухгалтера. В ЕОАО «Сортсемовощ» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Заполнение документов и обработка данных осуществляется вручную. Обработка данных является важней и трудоемкой функцией учета. Эта функция должна реализовываться с учетом следующих ограничений:

1) оперативность - работа в реальном режиме времени;

2) затраты на обработку.

Речь идет о способности системы бухгалтерского учета обрабатывать определенные объемы информации, поступающие с определенной частотой. При этом, поскольку поступающие данные должны относится  определенному временному периоду, система учета должна решать проблему хранения и архивации данных, относящихся к прошедшим периодам, а также обеспечивать доступ к данным, которые могут быть скорректированы или использованы для оперативного анализа.

В наше время, наряду с ручными формами учета все большее распространение получают специальные программы по бухгалтерскому учету.

Среди них особое место занимает « 1С:Бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа, применяемая при ведении как простого, так и двойного учета. За счет полной настраиваемости она успешно используется на промышленных предприятиях, в малых организациях, в торговле, в бюджетных организациях и т.п. Программа построена по принципу «от простого – к сложному». Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты. Программа может автоматизировать бухгалтерский учет по всем разделам.  Основным документом для всех современных бухгалтерских программ, в том числе и программы «1С:Бухгалтерия», является журнал операций.

Вид экрана программы такой. Вначале выводится титульный экран, который предусматривает:

1) в первой строке название программы и сведения о разработчике;

2) в одной или двух последних строках перечисление доступных в данном режиме функциональных клавиш и их назначение;

3) остальные строки – рабочее пространство; в них выводятся меню, бланки запросов, списки документов и т.п.

Поскольку программа «1С:Бухгалтерия» предназначена для ведения бухгалтерского учета на предприятии , прежде всего вводятся такие данные, как название предприятия, отрасли, адрес, фамилии директора, главного бухгалтера предприятия, код, телефон. Программа как бы «запоминает» все эти данные и затем автоматически выводит в документах. Характеристики предприятия вводятся в разделе «Константы».

До начала работы с программой необходимо установить текущую дату, год. Все это выполняется в пункте главного меню «Сервис» в разделе «Установка параметров», где задается текущий рабочий квартал. Далее в меню «Операции» устанавливается интервал видимости операций, т.е. первый и последний месяцы рабочего квартала. Это необходимо для того, чтобы отражались только текущие хозяйственные операции заданного периода. Начало работы программы предусматривает ввод остатков на начало отчетного периода, которые являются переходящими из предыдущего периода.

Остатки по счетам вводятся в Журнал операций. Для этого в программе предусмотрен вспомогательный активно-пассивный нулевой счет (счет 00).

После того как введены остатки по счетам и установлен рабочий квартал приступают к вводу хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции предприятия вводятся в Журнал операций или в виде бухгалтерских проводок, или документов. Проводки можно вводит вручную или пользоваться типовыми операциями. Они могут формироваться автоматически после ввода документов (приходных и расходных кассовых ордеров, накладных и т.п.). Перечень документов, их внешний вид, а также способ формирования проводок настраивается пользователем. Таким образом, действуют два основных принципа ввода – «от проводки» и «от документа».

Журнал операций представлен в виде таблицы. В Журнале операций помимо «классической» проводки: «дебет – кредит – сумма» может храниться информация об объектах аналитического учета (субконто), количестве, валюте. Для каждого значения субконто вводятся определенные параметры.

Журнал операций имеет такие показатели: дата, дебет и номер документа, кредит и номер документа, субконто дебет, субконто кредит, цена, сумма, содержания операции.

При вводе проводки с использованием типовых операций программа запрашивает определенные данные (параметры типовой операции) и на их основании строит проводки (вычисляет суммы, проставляет счета). Например, при введении суммы оплаты поставщику, программа вычисляет НДС и составляет проводки (сумма без НДС, сумма НДС). В комплекте программы имеются все основные типовые операции. Кроме того, можно создавать свои типовые операции  и исправлять те, которые содержатся в комплекте.

По типовым операциям можно использовать функции вычисления оборотов по счетам и остаткам (как правило, на любую дату и по любому аналитическому признаку, а также остатков по всем счетам). Благодаря этому можно создавать операции, закрывающие счета, вычисляющие налоги, курсовую разницу, валютное покрытие.

В программе «1С:Бухгалтерия» существует два вида типовых операций: обычные и особый вид операций «документы и расчеты». Последние операции формируют проводки не в момент ввода, а в момент расчета, т.е. при изменении алгоритма такой операции или при изменении внешних данных проводки будут перестроены автоматически.

Программа формирует необходимые бухгалтерские проводки сводные регистры – сальдово-оборотные ведомости, журналы-ордера, «шахматки», журналы по счетам, анализ счета и т.д. – все те формы, которые необходимы бухгалтеру для расчета итоговых данных, формирующих бухгалтерскую отчетность. Разные виды отчетов можно подготовить с помощью  различных параметров. Используя режим формирования произвольных отчетов, можно изменять существующие и создавать новые отчеты и справки как для внутреннего учета, так и для внешней отчетности.

Программа «1С:Бухгалтерия» способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить корректировки в План счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учета, формы документов и регистров.

Рассмотренные выше формы бухгалтерского учета широко применяются в отечественной практике, однако переход на Международные стандарты учета и отчетности, условия рыночной экономики несостоятельно требуют совершенствования используемых форм учета, в максимальной степени сохраняя положительные качества.

ЕОАО «Сортсемовощ»» рекомендуется автоматизировать бухгалтерский учет, с помощью вычислительных средств и программного обеспечения. Использование вычислительной техники поможет решить ЕОАО «Сортсемовощ» ряд проблем, связанных с ручным ведением учета, а именно: 1) уменьшение объема рутинных операций; 2) ускорение обработки данных первичных документов; 3) автоматизацию расчетов; 4) автоматизацию формирования отчетных данных форм; 5) углубление аналитического учета; 6) отказ от пользования типографическими бланками первичных документов и отчетности.

Кроме того, автоматизация бухгалтерского учета в ЕОАО «Сортсемовощ» позволит сократить время на заполнение документов и повысит продуктивность работы бухгалтерии. Также повысятся параметры надежности и качества процесса обработки. Применяя программные продукты для бухгалтерского учета, изменится характер и содержание бухгалтерской работы. Повысится качество выполняемых работ за счет сокращения ошибок в расчетах, правильного осуществления инвентаризации.

В таблице 2.5 проведено сравнение затрат рабочего времени при ручной и автоматизированной формах учета. Компьютеризация учета сокращает поток учетной информации, оставляя только необходимую информацию о деятельности предприятия для оперативного руководства и управления. В результате высвобождается часть рабочего времени бухгалтера, которое он может  использовать для повышения и контроля качества своей работы, роста производительности труда, эффективности ведения учета на предприятии, разработки и выбора различных, наиболее выгодных альтернатив  в учете.  Экономия рабочего времени даст главному бухгалтеру возможность учитывать все хозяйственные операции в том периоде, в котором они возникают, а также своевременно составлять бухгалтерскую отчетность. Автоматизация бухгалтерского учета приведет к формированию полной, достоверной и оперативной информации.

Таблица 2.5

Сравнительная таблица затрат времени  ручной и автоматизированной формы учета

№ п/п	Ручная форма учета	время	№ п/п	Автоматизированная форма учета	время
1. 2. 3. 4. 5.	Счет-фактура Накладная Журнал выставленных счетов-фактур Книга продаж Журнал ордер	10 мин. 10 мин. 4 мин. 5 мин. 120 мин	1. 2. 3. 4. 5.	Счет-фактура Накладная Журнал выставленных счетов фактур Книга продаж Журнал ордер	5мин. 3мин. 2 мин. 1 мин. 4 мин
	Итого:	149 мин.		Итого:	15 мин.

Новые технологии в области бухгалтерского учета откроют большие возможности для руководителя  в процессе принятия решений. Программное обеспечение позволяет более оперативно получать информацию по всем видам вопросам, связанным с деятельностью предприятия, и своевременно принимать управленческие решения.

Конечным результатом применения автоматизированного учета в ЕОАО «Сортсемовощ» станет повышение эффективности организации и ведения учета отгрузки и реализации готовой продукции.

3. Анализ производства и продажи продукции

3.1 Анализ ассортимента и структуры выпуска и продажи продукции

Необходимым элементом аналитической работы является анализ ассортимента продукции, поскольку ассортиментные сдвиги приводят к невыполнению плана поставок продукции  и штрафам, предъявляемым партнерами к предприятию.

Ассортимент - перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент. Однако следует выделить обязательный ассортимент, свойственный данному предприятию и вновь осваиваемую продукцию, периодический ассортимент и т.д. Анализируя производство и продажи по ассортименту при значительной номенклатуре устанавливают ассортиментные группы и можно проводить анализ по групповому ассортименту.

Анализ выполнения плана по ассортименту осуществляется по методу наименьшего процента либо среднего процента по формуле (1):

КА = ВПЗ : ВПо х 100                                                                                                                  (1)

где КА - процент выполнения плана по ассортименту, %

      ВПЗ - сумма фактически выпущенных изделий каждого вида, но не  более их планового выпуска;

      ВПО - плановый выпуск продукции.

При этом изделия выпущенные сверх плана или не предусмотренные планом, в расчет выполнения плана не принимаются. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем группам изделий. Исходя из данных таблицы 3.6, процент выполнения плана по ассортименту составляет 90,78 % (по способу наименьшего процента) и 98,6 % (по среднему проценту). В любом случае план по ассортименту не может быть выполнен более чем на 100%.

Таблица 3.6

Анализ ассортимента продукции на ЕОАО «Сортсемовощ»

за январь 2003 года

Ассортимент (пакеты, шт.)	Выпуск продукции, пак.	Выполне-ние плана в %	Засчитывается в выполнение плана по ассортименту	Отклонение зачета от фак­тического объ­ема выпуска
по плану	по отчету
1.Томаты открытого грунта	64433	64433	100,00	64433	–

Продолжение табл. 3.6

2.Томаты закрытого  грунта	368040	435174	118,24	368040	67134
3.Огурцы закрытого грунта	281760	283728	100,70	281760	-1968
4.Огурцы открытого грунта	277200	251718	90,81	251718	–
5. Корнеплоды	824400	849396	103,3	824400	-24996
ИТОГО	1815833	188449	103,78	179035	-160587

Таким образом, план выполнен на 103,78%, а с учетом ассортиментных сдвигов в выпуске продукции дополнительно произведено семян в количестве 160587 пакетов семян.

При оперативном анализе выполнения плана по ассортименту целесообразно использовать таблицы, в которых отражается фактический выпуск за сутки, определяется отставание от планового задания за день и с начала месяца по количеству выпущенных изделий в натуральном выражении или по количеству наименований продукции.

Для предприятия важно не только, какая продукция производится, но и каковы долевые пропорции этой продукции в общем объеме, то есть структура производства и реализации продукции. Структура продукции - это соотношение удельных весов отдельных изделий в общем ее выпуске. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции   запланированное соотношение отдельных ее видов. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия сопоставления всех экономических показателей. Для расчета влияния структурных сдвигов с целью устранения их влияния на экономические показатели используется метод прямого счета по всем изделиям, метод средних цен и др.

Прямой  счет по всем изделиям (табл. 3.7) производится по формуле (2):

ВПс = ВП1 - ВП1 *                                                                                                                        (2)

где ВП1 - фактический выпуск продукции при фактической структуре, тыс. р.;

       BП1 * - фактический выпуск продукции при плановой структуре, тыс. р.

Фактический выпуск при плановой структуре (гр. 5 табл. 3.7) рассчитывается путем умножения планового выпуска каждого изделия на средний процент выполнения плана по выпуску продукции или путем умножения общей суммы фактического выпуска продукции на плановый удельный вес каждого изделия.

Таблица 3.7

Анализ структуры продукции и расчет влияния структурных  сдвигов методом прямого счета на ЕОАО «Сортсемовощ» за январь 2003 года

тыс. руб.

Виды продукции	Выпуск продукции	Структура продукции, %	Фактический выпуск продукции при плановой структуре	Изменение объема продукции от изменения структуры	Засчитывается в выполнение плана по структуре­	Отклонение зачета от фактического объема
по плану	по отчету	по плану	по отчету
1.Томаты открытого грунта	64433	64433	3,55	3,42	66898	-2465	64433	-
2.Томаты закрытого грунта	368040	435174	20,27	23,09	381978	53196	381978	-53196
3.Огурцы закрытого грунта	281760	283728	15,52	15,06	292467	-8739	283728	-
4. Огурцы открытого грунта	277200	251718	15,26	13,36	287566	-35848	251718	-
5.Корне-плоды	824400	849396	45,40	45,07	855540	-6144	849396	-
Итого	1815833	188449	100	100	188449	–	1831253	-

Как показывают данные табл. 3.7, отклонение за счет изменения структуры продукции в январе 2003 года составило 53196 пакетов, причиной которого стали изменения в технологии.

3.2 Анализ ритмичности выпуска продукции

Различают равномерный (в равные промежутки времени выпуск продукции) и ритмичный выпуск продукции (точное соблюдение плановых суточных, месячных графиков производства).

При анализе ритмичности выбор календарного периода зависит от возможностей составления планов - графиков выпуска продукции и учета продукции и учета их выполнения на декаду, неделю, сутки, смену, час, а также от типа производства и длительности производственного цикла.

На ЕОАО «Сортсемовощ» план - график составляется на отчетный месяц. В нем указывается весь выпускаемый ассортимент по бригадам, затраты времени на пошив изделия, выпуск продукции в день и в месяц.

Для оценки ритмичности используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации.

Коэффициент  ритмичности  (К рит)  определяется  отношением фактического (но не выше планового задания) выпуска продукции (или ее удельного веса) к плановому выпуску (удельному весу).

Крит = ВП1 : ВПо = 3255 : 3394 = 0,959

где ВП1, ВПо - фактический (без перевыполнения плановых заданий) и  плановый выпуск продукции.

Проведем анализ ритмичности выпуска продукции за I квартал 2003 года.

По данным таблицы 3.8 коэффициент ритмичности равен 0,998. В январе 2004 года предприятие допустило значительное отклонение плана по выпуску продукции, хотя в последующие периоды в феврале и марте наблюдается увеличение выпуска продукции от запланированного. Но в результате отклонений от плана в январе 2003 года в целом за 2003 год ЕОАО «Сортсемовощ» функционировало неритмично.

Таблица 3.8

Анализ ритмичности выпуска продукции за 2003 год

на ЕОАО «Сортсемовощ»

тыс. руб.

Месяцы	Выпуск продукции, тыс. руб.	Удельный вес продукции, %	Сумма, засчитываемая в выполнение плана
по плану	фактически	по плану	фактически
Январь	527	520	15,5	15,3	520
Февраль	1867	1870	55,0	55,2	1867
Март	1000	1000	29,5	29,5	1000
ИТОГО	3394	3390	100,0	100,0	3387

Упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой:

(0,998 – 1) х 3394 = - 6,788 тыс. рублей

Ритмичность выпуска зависит от ритмичности работы отдельных цехов.

Анализ ритмичности ведут оперативно, с тем, чтобы контролировать объем продукции, недополученный в результате отклонений от плана (от ритмичной работы) и принять срочные меры.

С этой целью на определенную дату изучают:

1. Сколько продукции недополучено на эту дату из-за снижения планового ритма.

2. Каким должен быть среднесуточный выпуск за оставшиеся дни, с тем, чтобы компенсировать недополученную продукцию.

На основе данных анализа ритмичности на ЕОАО «Сортсемовощ» можно выявить следующие моменты причин неритмичной работы:

- несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками;

- другие нарушения поставщиками договорных условий (изменение цены, качества поставляемых материалов);

- отсутствие энергии не по вине предприятия;

- простои оборудования

- потери рабочего времени.

3.3 Анализ качества и конкурентоспособности продукции

Качество продукции - совокупность свойств продукции удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называются показателями качества продукции. Различают единичные показатели качества, характеризующие несколько свойств; и обобщающие, отражающие совокупность свойств продукции. В процессе анализа качества продукции решаются следующие задачи:

• оценивается технический уровень продукции;

• выявляются отклонения этого уровня в разрезе отдельных изделий по сравнению с базовым уровнем;

• анализируется структура выпуска продукции по параметрам, характеризующим качество ее изготовления и поставки;

• выявляются факторы, сдерживающие рост технического уровня продукции;

• обосновываются возможности повышения качества продукции, сокращения брака и потерь.

Информация, используемая для анализа качества продукции, охватывает практически все стороны анализируемого объекта. Источниками информации служат патенты, нормативно - техническая документация, сведения отделов технического контроля. Процесс оценки технического уровня продукции включает выбор показателей, характеризующих свойства продукции, и методов расчета их количественной оценки.

К экономическим показателям на ЕОАО «Сортсемовощ» относятся: удельный вес продукции, объем забракованной продукции. Забракованная продукция  влияет не только на размер недополученной продукции, но и лишний расход материалов, энергии, заработной платы. Поэтому на предприятии ведется тщательный анализ выявления причин брака и его динамики. Основными причинами брака на ЕОАО «Сортсемовощ» являются: недостаточный уровень квалификации рабочих, отступление от технологического процесса, использование материалов и полуфабрикатов со скрытыми дефектами. Анализ показателей качества продукции представлен в таблице 3.9.

Данные таблицы 3.9 показывают, что за 2003 год по сравнению с 2002 годом сократился объем выпущенной продукции на 528 тыс. руб. или на 3,6 %. В результате снижения выпуска объема производства снизилось количество сертифицированной продукции на 436 тыс. руб. или на 3,9 %.

Таблица 3.9

Анализ показателей качества продукции на ЕОАО «Сортсемовощ»

Показатели	За 2002 год	За 2003 год.	Отклонения
От 2002 года	от плана
по плану	фактически	в абс. сумме	в %	в абс.	в %
сумме
Объем продукции в действующих ценах, тыс. р.	14472	13576	13944	-528	-3,6	368	2,7
Из объема продукции сертифицированная продукция, тыс. руб.	9660	11248	10812	1152	11,9	-436	-3,9
Удельный вес сертифицированной продукции, %	66,7	82,9	77,5	10,8	16,2	-5,31	-6,4
Объем забракованной продукции, тыс. руб., в том числе:	1352	-	900	-452	-33,4	-	-
• внутренний брак	1176	-	616	-560	-47,6	-	-
• внешний брак	176	-	284	108	61,4	-	-
Удельный вес забракованной продукции, %	9,3	6,63	6,5	-2,9	-	-0,2	-

ЕОАО “Сортсемовощ” стремится поднять качество своей продукции за счет снижения выхода забракованной продукции. Это подтверждают цифры о количестве забракованной продукции в 2002 году и 2003 году (1352 тыс. руб. и 900 тыс. руб. соответственно), то есть объем забракованной продукции снизился 1,5 раза. Удельный вес брака также снизился с 9,3 до 6,5%.

Качество продукции не только отражает свойства продукции, оно определяет, прежде всего, рыночную конкурентноспособность продукции. Качественная продукция обеспечивает предприятию большой рынок сбыта. Качество продукции влияет также на объем выручки:

а) через цену изделия влияет на объем выручки;

б) через себестоимость влияет на прибыль;

в) влияние на прибыль сказывается также через возможные санкции  за   дополнительные затраты (штрафы, пени, неустойки), через замену или исправление забракованной продукции;

г) качество продукции через брак влияет на объем продукции,  недополученной вследствии брака.

Брак выявляется на основании листков брака, которые оформляются при браке продукции.

Производственный брак - это продукция (изделия, полуфабрикаты, детали и т. п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.

Брак бывает нескольких видов:

– в зависимости от места обнаружения: внутренний (выявленный до того, как бракованная продукция сдана на склад или отгружена покупателю); внешний (выявленный покупателем бракованной продукции);

– в зависимости от характера брака: исправимый (частичный); неисправимый (окончательный).

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Неисправимый (окончательный) брак - это продукция (изделия) с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

При расчете себестоимости окончательного брака составляют детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак; рассчитывают сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования и определяют и списывают сумму потерь от окончательного брака.

Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил вашей организации из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов. Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости (включая расходы на продажу). Кроме того, в себестоимости внешнего брака учитываются транспортные расходы покупателя, связанные с возвратом забракованной продукции.

Исходя из этого главным признаком качественности и конкурентноспособности продукции является рост объема продаж. Покупательский спрос на продукцию предполагает наличие определенных запросов к изделию в момент его приобретения и эксплуатации. Исхлдя из этого основными признаками конкурентноспособности являются:

- параметры, характеризующие назначение продукции,  то есть область применения;

- нормативные характеристики продукции, характеризующие его  свойства.

Для того, чтобы оценить конкурентоспособность готовой продукции по этим параметрам на ЕОАО «Сортсемовощ» сопоставляют определенное изделие с изделием, принятым за образец. Этим занимается Отдел технического контроля (ОТК). Каждый параметр оценивается в баллах. Сумма баллов дает общее представление о конкурентоспособности изделия по сравнению с образцом.

3.4 Анализ реализованной продукции и остатков нереализованной продукции

Реализация продукции является завершающей стадией кругооборота средств предприятия. От ее величины зависит результат финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности.

Источники информации для анализа реализации продукции: форма № 1 «Баланс предприятия», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», журнал - ордер № 11, карточки складского учета готовой продукции и др. (приложения 4, 5).

Используя данные аналитического бухгалтерского учета и оперативные данные планово-производственных подразделений, проведем анализ факторов формирования прибыли от реализации на ЕОАО «Сортсемовощ» на основе составления баланса товарной продукции.

Если на предприятии выручка от реализации определяется по отгрузке, то есть объем отгрузки и реализации совпадает, то понятия отгруженной продукции нет и баланс товарной продукции имеет вид:

РП=ГПн+ТП –ГПк, ОП=РП,                                                                                                       (3)

где РП - реализованная продукция;

       ГПн, ГПк – остатки готовой продукции на складе соответственно на начало и конец периода;

      ТП - выпуск продукции;

      ОП - отгрузка продукции.

На ЕОАО «Сортсемовощ» выручка от реализации определяется по отгрузке, поэтому баланс товарной продукции будет следующий:

РП = ГПн + ТОн + ТП – ГПк-Ток;                                                                                              (4)

РП - ОП + ТОн – ТОк,                                                                                                                   (5)

где ТОн, ТОк - остатки товаров отгруженных соответственно на начало и конец отчетного периода.

Анализ факторов изменения объема реализации продукции на основе баланса товарной продукции проведем в сравнении с предыдущим годом в отпускных ценах. Факторы изменения объема реализации рассчитываются приемом сравнения. При этом следует помнить, что факторы изменения остатка готовой продукции на конец года и товаров, отгруженных на конец года, оказывают влияние, обратное знаку изменения самих этих показателей (табл. 3.10).

Таблица 3.10

Анализ факторов изменения объема реализации

на ЕОАО «Сортсемовощ»

тыс. руб.

Показатели	2002 год	2003 год	Отклонения	% выполнения плана
I. Наличие ресурсов
1) остатки готовой продукции на начало года	128	1074	946	839,1
2) Поступление (выпуск) продукции	14472	13944	-528	96,4
Итого	14600	15018	418	102,9
II. Направления использования
1) Реализация продукции	13526	14682	1156	108,5
2) Остатки готовой продукции на конец года	1074	336	-738	31,3
Итого	14600	15018	418	102,9

Выручка от реализации продукции ЕОАО «Сортсемовощ» увеличилась на 1156 тыс. руб. фактически по сравнению с плановым заданием. На полученное изменение оказали влияние следующие факторы:

1) в сторону увеличения

– сверхнормативный остаток готовой продукции на начало года (на 946 тыс. руб.)

– уменьшение остатка готовой продукции на конец года (на 738 тыс. руб.)

2) в сторону уменьшения:

– снижение выпуска продукции (на 528 тыс. руб.)

2) совокупное влияние факторов

+946 + 738 – 528 = +1156 тыс. руб.

В таблице 3.5 подтверждается взаимоувязка показателей движения готовой продукции.

Факторы, влияющие на изменение объема реализации продукции приведены в факторной модели (рис. 3.2).

 

Рис. 3.2. Модель факторной системы объема реализации продукции

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

Данные таблицы 3.11 показывают, что ЕОАО «Сортсемовощ» выполняет договорные обязательства на 99,31 %. В январе 2004 года из - за нарушений договорных условий по поставке сырья предприятие недовыполнило обязательств на 50 тыс. рублей и уплачена неустойка. 

Процент выполнения обязательств рассчитывается по формуле:

КП= (ТПо — ТПн) : ТПо х 100,                                                                                               (6)

где  КП- искомый процент выполнения плана договорных обязательств, %;

       ТПо - плановый объем продукции по заключенным договорам, тыс. руб.;

       ТПн - недопоставка продукции по договорам, тыс. руб.

       КП= (7310 — 50) : 7310 х 100 = 99,31 %

Анализ выполнения договорных обязательств на ЕОАО «Сортсемовощ» ведется работниками отдела реализации. Он организуется в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. Поставка продукции в 2003 году распределилась по рынкам сбыта следующим образом.

Таблица 3.11

Анализ поставки продукции по регионам на ЕОАО «Сортсемовощ»

тыс. руб.

Регионы	Фактически за 2003 год	Доля в %	Фактически за 2002 год	Доля в %
Свердловская область в другие регионы, в т. ч.	12853 730	83,3 5,4	8378 904	73,4 6,7
Челябинская область	327	2,41	366	2,71
Пермская область	526	3,87	242	1,79
Удмуртия	283	2,08	181	1,34
Башкирия	121	0,89	208	1,54
Курганская область	560	4,12	191	1,41
Тюменская область	435	3,20	99	0,73
Бурятия	329	2,42	1092	8,07
другие регионы	-	-	647	4,78
ИТОГО	13583	100	13526	100

В целом по ЕОАО «Сортсемовощ» объем производства товаров и услуг без НДС в действующих оптовых ценах составил в 2003 году 13583 тыс. рублей, что выше уровня 2002 года на 0,42 %.

Объем отгруженной продукции (без НДС) превысил объем производства на 101,8 % и составил 17840 тыс. рублей. По сравнению с 2002 годом, уровень отгруженных товаров без НДС составил 136,0 % ((17840 тыс. р./ 13122 тыс. р.)х100%). Остатки готовой продукции на конец отчетного периода на складе сократились в сумме на 350 тыс. рублей и составили 2500 тыс. рублей или 87,7 % по сравнению с концом 2002 года.

По результатам работы за 2003 год от производства по предприятию был получен убыток в размере 1741 тыс. рублей. Продукция, выпускаемая на внутренний рынок, реализовывалась по ценам выше фактической себестоимости, но ее доля в общем объеме производства с 1992 года постоянно снижалась из-за недостаточности оборотных средств и низкого спроса на производимую продукцию на рынке товаров и составила по 2002 году лишь 15 % производственной мощности предприятия в натуральном выражении. Руководство ЕОАО «Сортсемовощ» ведет непрерывную работу по восстановлению своих позиций на внутреннем рынке и обеспечению безубыточного производства за счет сбалансированного выпуска продукции из собственного и давальческого сырья. Это видно по результатам работы по сбыту продукции в 2002 году. Впервые за несколько лет объем реализации на внутреннем рынке превысил объем производства, что сократило остатки готовой продукции на складе на 12,3 %.

3.5 Анализ безубыточности продаж

Одним из главных показателей выживаемости предприятия в условиях рынка является объем продаж. Поэтому анализируется динамика объема продаж и сопоставляется объем выпуска, объем отгрузки и объем реализации или продаж.

Это сопоставление позволяет правильно оценить соотношение темпов роста всех показателей. Темп производства должен быть больше темпа отгрузки, а темп отгрузки - больше темпа реализации.

Теория маржинального дохода напрямую связана с анализом объема продаж, так как основополагающим является расчет критического объема продаж.

Цель анализа - определить точку критического объема продаж, выше которой идет зона прибыльности, а ниже - зона убытков.

Цепочка взаимосвязи результирующих показателей:

1. объем производства влияет на объем продаж;

2. объем продаж определяет выручку от продаж;

3. доход от продаж и затраты на производство и реализацию определяет прибыль от продаж.

Анализ безубыточности основан на изучении этой цепочки взаимосвязи на протяжении короткого промежутка времени. Существуют различные модели безубыточности:

• экономическая

• бухгалтерская

• математическая

В основе математической модели - деление затрат на постоянные и переменные.

Постоянные расходы:

• арендная плата;

• оклады управленческого персонала;

• плата за кредит;

• амортизация;

• и т.д.

 Переменные расходы:

• сырье и материалы;

• транспортно - заготовительные расходы;

• торгово-комиссионные расходы;

• и т.д.

Смешанные затраты частично состоят из постоянных и переменных. В этом случае выделяется долевое участие тех и других.

Прямые переменные расходы растут пропорционально объему производства и продаж. Таким образом, доля переменных расходов в цене за единицу продукции не меняется, а доля постоянных расходов с изменением объема меняется, так как меньшая их часть приходится на рубль цены продаж.

Таким образом, прибыль зависит от объема продаж и себестоимости, особенно в части изменения постоянных расходов. Именно поэтому так важно контролировать переменные и постоянные расходы и изменение доли постоянных расходов в себестоимости продукции. С этой целью на ЕОАО «Сортсемовощ» составляются сметы на постоянные и переменные расходы, при этом оптимальным признается тот проект сметы, который позволяет снизить долю постоянных расходов в цене за единицу продукции.

Для описания математической модели взаимосвязи примем следующие условные обозначения:

Т - точка критического объема продаж;

К - количество проданного в натуральных единицах;

В - выручка от продаж;

Н - постоянные расходы в себестоимости продукции;

РП - переменные расходы в себестоимости продукции;

П - прибыль,

ДС - ставка маржинального дохода;

ДМ - сумма маржинального дохода;

ДУ - удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж.

Критический объем продаж в стоимостном выражении:

Т = В х Н / ДМ == 24223,5 х 4762,7 / 8278,9 = 13935,3 тыс. рублей

Критический объем в натуральном выражении:

Т=Кх Н / ДМ = 386436 х 4762,7/8278,9 =222310 шт.

где ДМ = П + Н или ДМ = В — РП = 24223,5 — 15944,6 = 8278,9

Маржинальный доход можно представить также через ставку и удельный вес маржинального дохода. Тогда

ДМ = В х ДУ = 24223,5 х 0,3417 = 8278,9 тыс. рублей

или ДМ = К х ДС = 386436 х 0,0214 = 8278,9 тыс. рублей

Для прибыли соотношение с маржинальным доходом записывается таким образом:

П = ДМ—Н= 8278,9 —4762,7 = 3516,2 тыс. рублей

Если использовать удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж, то формулу прибыли можно записать:

П = (ВР х ДУ) — Н = (24223,5 х 0,3417) — 4762,7 = 3516,2 тыс. рублей Если использовать количество продукции и ставку маржинального дохода на единицу продукции, то прибыль можно записать таким образом:

П = (К х ДС) — Н = (386436 х 0,0214) — 4762,7 = 3516,2 тыс. рублей.

Эти соотношения являются основополагающими для решения целого ряда задач, связанных с управлением затратами и прибылью на предприятии.

3.6 Факторы и резервы роста объема продажи продукции

Резервы роста объема производства реализации продукции количественно измеримые возможности их увеличения за счет улучшения использования ресурсов предприятия.

Поиск резервов облегчается при наличии их классификации. В ее основе лежит группировка резервов по одному из признаков - по моментам процесса труда.

Основными направлениями поиска резервов роста объема производства продукции являются:

— создание дополнительных рабочих мест;

— внедрение мероприятий НТП;

— повышение производительности труда за счет его интенсификации;

— улучшение использования рабочего времени;

— сокращение целодневных и внутрисменных потерь;

— непроизводительных затрат.

При подсчете резервов роста объема производства определяется комплектный резерв - это минимальная из сопоставляемых сумм и максимальный резерв, который не может быть использован до тех пор, пока не будут выявлены возможности увеличения объема производства в таком же размере и по другим группам ресурсов. Разность между максимальным и минимальным резервами представляет перспективный резерв, для использования которого надо продолжать поиск резервов по другим ресурсам. Например, на ЕОАО «Сортсемовощ» сводный подсчет резервов по каждой из трех групп ресурсов привел к следующим результатам (табл. 3.12).

При определении резервов увеличения объемов реализации  в расчет принимается только реальный резерв роста выпуска продукции. Сверхплановые запасы готовой продукции на складе устанавливаются по карточкам складского учета, сверхплановые остатки товаров отгруженных -по данным аналитического учета.

Таблица 3.12

Резервы роста объема реализации

Наименование резервов	тыс. руб.
Увеличение выпуска продукции	528
Снижение сверхплановых остатков товаров отгруженных	—
Снижение сверхплановых запасов готовой продукции на складе	91
Итого	619

Таким образом, резерв увеличения выпуска продукции составляет 528 тыс. руб. Максимальный выпуск продукции за счет снижения сверхплановых запасов готовой продукции на складе может быть освоен, если предприятие по запасам готовой продукции найдет еще резерв на сумму 42,7 тыс. руб.

Заключение

Конечным продуктом производственного процесса предприятия ЕОАО «Сортсемовощ» является готовая продукция. Согласно Положения «О бухгалтерском учете и отчетности» РФ N 34-н готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции.

Фактическую  себестоимость  готовой  продукции  на  ЕОАО «Сортсемовощ» исчисляют по окончании месяца в Расчете фактической себестоимости. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется по учетной стоимости, в качестве которой выступают свободные отпускные цены. В конце месяца после установления фактической себестоимости исчисляются отклонения фактической себестоимости от учетной.

Учет готовой продукции на складе ведется по опреативно-бухгалтерскому методу, в натуральном и стоимостном выражении. Связующим звеном между складским учетом и учетом в бухгалтерии является отчет материально-ответственного лица о движении готовой продукции на складе.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Таким образом, производятся следующие операции для отражения реализации готовой продукции:

Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кт счета 90 «Продажа» – отражается стоимость проданной продукции по цене реализации с НДС.

Дт счета 90 «Продажа», Кт счета 68 «Расчеты с бюджетом» – отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Дт счета 90 «Продажа», Кт счета 41 «Товары» – списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции.

Дт счета 90 «Продажи», Кт счета 91  «Прибыли и убытки» – отражается финансовый результат от реализации.

Дт счет 51 «Расчетный счет», Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получение денежных средств за реализованную продукцию.

В нарушение методологии бухгалтерского учета реализация готовой продукции на ЕОАО «Сортсемовощ» ведется по методу оплаты с использованием счета 45 «Товары отгруженные».

Производятся записи:

Дт счета 45 «Товары отгруженные», Кт счета 43 «Готовая продукция» – на фактическую производственную себестоимость реализованной продукции.

Дт счета 51 «Расчетный счет», Кт счета 90 «Продажи» – получение денежных средств за реализованную продукцию.

Дт счета 90 «Продажи», Кт счета 68 «Расчеты с бюджетом» – на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Дт счета 90 «Продажи», Кт счета 45 «Товары отгруженные» – на фактическую себестоимость реализованной продукции.

Дт счета 90 «Продажи», Кт счета 99 «Прибыли и убытки»

или

Дт счета 99 «Прибыли и убытки», Кт счета 90 «Продажи» – отражается финансовый результат от реализации

На ЕОАО «Сортсемовощ» в конце каждого квартала в 2003 году стоимость продукции, учтенной на счете 45 «Товары отгруженные» с помощью специальных расчетов переводилась в показатель, характеризующий реализацию «по отгрузке». То есть вся готовая продукция, которая была отражена на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости, пересчитывалась в цены реализации.

На балансе ЕОАО «Сортсемовощ» находится 18 магазинов. Передача продукции в магазины отражается согласно методологии бухгалтерского учета без применения счетов реализации:

Дт счета 41-2  «Товары в магазине», Кт счета 41-1 «Товары на складах» - по фактической себестоимости.

Начиная с 2000 года, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», предприятиям разрешено списывать общехозяйственные расходы на счет 90 «Продажи» в полном объеме. Эти варианты более приемлемы для предприятия, поскольку менее трудоемки, чем расчет общехозяйственных расходов, включенных в себестоимость.

Коммерческие расходы ЕОАО «Сортсемовощ» собираются  на счете 44 «Расходы на продажу»,  а затем пропорционально распределяются на отгруженную и реализованную продукцию предприятия. Начиная с 2000 года, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», предприятиям разрешено включать коммерческие расходы в себестоимость в полном объеме.

От состояния ресурсов предприятия, от производственных мощностей, от производственных площадей и других условий зависят возможности формирования производственной программы. Основными характеристиками продукции являются количество, номенклатура, цена, качество, а в соответствии с этим - объем производства и реализация в денежном выражении.

В процессе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения, значительного характера. В учетной политике ЕОАО ''Сортсемовощ'' нет самостоятельного раздела «Учетная политика в целях налогообложения».

ЕОАО "Сортсемовощ" активно работает по сбыту выпускаемой продукции во все регионы России, налаживаются постоянные контакты с торгующими организациями различных областей. В отчетном году на 9,9% по сравнению с уровнем 2002 года увеличились поставки внутри области.

Анализ ассортимента и структуры выпускаемой продукции ЕОАО "Сортсемовощ" показал, что план выполнен на 103,78%, а с учетом ассортиментных сдвигов в выпуске продукции дополнительно произведено семян в количестве 160587 пакетов семян. В результате изменений в технологическом процессе производства отклонение за счет изменения структуры продукции в январе 2003 года составило 53196 пакетов.

Анализ ритмичности свидетельствует о неритмичности работы предприятия, так коэффициент ритмичности равен 0,998. В январе 2004 года предприятие допустило значительное отклонение плана по выпуску продукции, хотя в последующие периоды в феврале и марте наблюдается увеличение выпуска продукции от запланированного. Исходя из этого на ЕОАО «Сортсемовощ» можно выявить следующие моменты причин неритмичной работы: несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками; другие нарушения поставщиками договорных условий (изменение цены, качества поставляемых материалов); отсутствие энергии не по вине предприятия; простои оборудования; потери рабочего времени.

Зза 2003 год по сравнению с 2002 годом сократился объем выпущенной продукции на 528 тыс. руб. или на 3,6 %. В результате снижения выпуска объема производства снизилось количество сертифицированной продукции на 6848 тыс. руб. или на 200,1 %. ЕОАО “Сортсемовощ” стремится поднять качество своей продукции за счет снижения выхода забракованной продукции. Это подтверждают цифры о количестве забракованной продукции в 2002 году и 2003 году (1352 тыс. руб. и 900 тыс. руб. соответственно), то есть объем забракованной продукции снизился 1,5 раза. Удельный вес брака также снизился с 9,3 до 6,5%.

При анализе резервов роста выпуска продукции выявлено, что комплектный резерв роста объема производства составляет в данном случае 528 тыс. рублей. Резерв роста объема реализации составил 619 тыс. рублей за счет увеличения выпуска продукции, снижения сверхплановых запасов готовой продукции на складе в размере 91 тыс. руб.

Предприятием ведется непрерывная работа по восстановлению своих позиций на внутреннем рынке и обеспечению безубыточного производства за счет сбалансированного выпуска продукции. Это видно по результатам работы по сбыту продукции в отчетном году. Впервые за несколько лет объем реализации на внутреннем рынке превысил объем производства, что сократило остатки готовой продукции на складе.

С целью устранения указанных нарушений в бухгалтерском учете ЕОАО ''Сортсемовощ'' необходимо разработать учетную политику, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

С целью устранения случаев выпуска и продажи неучтенной продукции, а также вывоза ее с предприятия, необходимо усилить контроль при передаче полуфабрикатов из цеха в цех с последующей проверкой документов по выбытию материальных ценностей.

Создать службу внутреннего аудита - контрольного органа внутри фирмы. Внутренний аудит должен осуществлять не главный бухгалтер или бухгалтерия, а специальный профессиональный аудиторский орган (отдел или управление), руководитель которого подчиняется управляющему фирмы (директору) или годовому собранию участников. Служба внутреннего аудита должна проводить финансовые проверки на самой фирме. Главная цель системы внутреннего аудита - повышение эффективности работы фирмы, укрепление ее финансового состояния.

Составить должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.

Например, определить ответственность по конкретным исполнителям за: правильностью оформления и составления первичных учетных документов (накладные, счета-фактуры) по отпуску и поступлению готовой продукции и других материальных ценностей на склад;

отражением в договорах и соблюдением юридических и правовых норм договорных обязательств;

отражением в договорах и соблюдением финансово-экономических обязательств сторон;

С целью исключения искажения формирования себестоимости продукции в отдельных отчетных периодах налогообложения необходимо разработать четкий документооборот. Это приведет к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете предприятия.

Для того, чтобы исключить совершение случайных или умышленных ошибок и нарушений, необходимо четко распределить обязанности, ответственность (с определением границ ответственности), что позволит определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений.

Изучив полученные данные, следует отметить, что внедрение в ЕОАО «Сортсемовощ» компьютеризированной формы бухгалтерского учета будет способствовать росту эффективности организации и ведения учета, о чем свидетельствует увеличение коэффициента производительности труда бухгалтера  практически в два раза.

Применяя программные продукты для бухгалтерского учета, изменится характер и содержание бухгалтерской работы, значительно сократится удельный вес технических процессов, основанных на ручном труде. Главными для бухгалтера станут функции организатора учета, его контроля и анализа. Повысится качество выполняемых работ за счет сокращения ошибок в расчетах, правильного осуществления инвентаризации, калькулирования, о чем свидетельствует коэффициент достоверности учета, который стремится к единице.

Компьютеризация учета будет способствовать росту производительности труда. В целом же по предприятию, величина потерь, связанная с ошибочностью, учетной информации, является резервом повышения эффективности организации учета и работы бухгалтера, о чем свидетельствует коэффициент производительности труда, который при минимальном влиянии или отсутствии всех вышеперечисленных факторов увеличится более чем в два раза.

В результате применения более прогрессивной формы учета бухгалтерский учет на предприятии будет максимально точно отвечать всем требованиям, предъявляемым к его организации. Это, в свою очередь, приведет к формированию полной, достоверной, оперативной информации, будет способствовать анализу, интерпретации и использованию для выявления тенденций развития предприятия, выбору различных  альтернатив, принятию управленческих решений, контролю качества выполняемых работ.

Реализация предлагаемых направлений совершенствования бухгалтерского учета должна обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц и сохранность имущества организации, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы и, как следствие, - повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом.

Литература

1.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.: Проспект, 1998.

3.      Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть .2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. № 166-ФЗ).

4.      «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

5.      Положение «по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

6.      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

7.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

8.      Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2003 г. № БГ-3-03/447.

9.      Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия. Приказ Минэкономики РФ от 01.10.97 г. № 118.

10.  Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики России

11.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

12.  Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г.

13.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

14.  Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. - "Бухгалтерский учет", 2002 г.

15.  Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. – М.: Налоги и финансовое право, 2003. – 560 с.

16.  Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2004 год – М.: Налоги и финансовое право, 2003. – 780 с.

17.  Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 387 с.

18.  Кожинов В.Я. 6100 проводок по новому Плану счетов. Счет 43 "Готовая продукция" – М., 2002. – 128 с.

19.  Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для предприятий производственной сферы / О.П. Глебова, Ж.Л. Гусева, К.А. Иванов и др. Под редакцией О.П. Глебовой. - М.: Статус-Кво 97, 2003. – 304 с.

20.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М., 2002. – 640 с.

21.  Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 274 с.

22.  Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001 г.). – М., 2001. – 780 с.

23.  Касьянова Г.Ю. Отчет - 1999. Готовая продукция // Российский налоговый курьер. - №6. - 1999. – С. 12-13.

24.  Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учет. – N 8. – 2002. – С. 45.

25.  Касьянова Г.Ю. Реализация продукции с учетом налога с продаж // Налоговый вестник. - N 9. – 2001. – С. 7.

26.  Киселев М., Иниятуллина Г. Ошибок можно избежать... Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) // Финансовая газета. - N 24. – 2001. – С. 3.

27.  Патров В.В. Учет готовой продукции и товаров // Бухгалтерский учет. - N 6. – 2001. – С. 32-33.

28.  Трубников А.А. Учет расходов, связанных со сбытом продукции // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве". - N 1. – 2001. – С. 12-14.

29.  Шаронова Е. Бухгалтерский учет готовой продукции // АКДИ БП. - № 1. - 2002. – С. 8-9.

30.  Яворский Л.В. Учет себестоимости продукции по фактическим затратам // Российский налоговый курьер. - N 5. – 2002. – С. 32.

Приложения