Содержание

Введение.. 3

1. Теоретические основы комплексного экономического анализа в системе управления коммерческой организации 6

1.1 Роль экономического анализа в системе управления коммерческой организации. 6

1.2 Особенности организации и информационное обеспечение комплексного экономического анализа. 14

1.3 Методика проведения комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности. 21

2. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности мебельной компании ООО «ДальАРС». 30

2.1 Общая характеристика ООО «ДальАРС». 30

2.2 Комплексный анализ производственных показателей ООО «ДальАРС» 46

2.3 Анализ связи «затраты – объем продаж – прибыль». 51

2.4 Анализ финансового состояния предприятия. 54

3. Рекомендации по улучшению основных экономических показателей предприятия ООО «Мебельная компания ДальАРС». 63

Заключение.. 69

Список литературы... 72

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

Управление предприятием требует точного знания, как этот объект существовал и развивался в предыдущем периоде и каково сегодняшнее состояние хозяйственно-финансовой деятельности. Наличие полной и достоверной информации о деятельности предприятия в прошлом, о сложившихся тенденциях его функционирования и развития позволяет принять обоснованное решение об улучшении показателей хозяйственно-финансовой деятельности, обосновать прогнозируемые и плановые показатели, программы развития и бизнес-планы. Изучение состояния (анализ) предприятия является механизмом управления внутренней средой предприятия. Собственники, руководители и специалисты предприятия должны знать эту среду, уметь реагировать на её изменения и учитывать в процессе управления предприятием.

Экономический анализ – признанный во всем мире инструмент обоснования хозяйственных решений – широко применяется для оценки финансовой деятельности предприятия современных условиях.

Экономическое поведение хозяйствующего субъекта при рыночных отношениях основано на добровольно выбираемой на свой страх и риск реализуемой индивидуальной деловой программы в рамках тех возможностей, которые вытекают из законодательных актов.

Каждый участник рыночных отношений изначально лишен заранее известных, однозначно заданных параметров, гарантий беспроигрышности в своих действиях: кем-либо обеспеченной доли участия в рынке, доступности к производственным ресурсам по фиксированным ценам, устойчивости покупательной способности денежных единиц, неизменности норм или нормативов, лимитов и других инструментов жесткого экономического управления.

Действительность же такова, что в экономической борьбе с конкурентами за покупателя предприятие вынуждено продавать свою продукцию в кредит (с риском не возврата денежных сумм в срок), при наличии временно свободных денежных средств размещать их в виде депозитных вкладов или ценных бумаг (с риском получения недостаточного процента дохода в сравнении с темпами инфляции или с новыми более высокодоходными сферами вложения денежных средств), при ведении коммерческих операций экспортно-импортного характера сталкивается необходимостью оперировать различными национальными валютами (с риском потерь от неблагоприятной конъюнктуры курсов валют) и т. д.

Практически все совершаемые хозяйственные операции направлены на то, чтобы в будущем (ближайшем или отдаленном) извлечь определенную выгоду. При этом абсолютная сумма и время получения ожидаемого дохода в момент принятия решения могут и не сбыться.

При этом важнейшую роль в принятии правильного управленческого решения, касающегося хозяйственной деятельности предприятия, играет комплексный экономический анализ, который и помогает выбрать оптимальный альтернативный вариант. Именно этим обусловлена важность и актуальность выбора темы дипломного исследования.

Цель настоящего дипломного исследования – провести комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности и разработать рекомендации по улучшению основных экономических показателей предприятия ООО «Мебельная компания ДальАРС».

Задачи, решения которых приводят к достижению цели дипломной работы, ставились следующие:

1) раскрыть роль экономического анализа в системе управления коммерческой организацией;

2) описать особенности организации и информационного обеспечения комплексного экономического анализа;

3) разработать методику проведения комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия;

4) провести комплексный анализ производственных показателей мебельного предприятия ООО «ДальАРС»;

5) методами маржинального анализа выявить связь «затраты – объем продаж – прибыль» для предприятия ООО «ДальАРС»;

6) проанализировать финансовое состояние предприятия предприятия ООО «ДальАРС»;

7) разработать рекомендации по улучшению основных экономических показателей предприятия ООО «Мебельная компания ДальАРС».

Объектом исследования в настоящей дипломной работе взято предприятия ООО «Мебельная компания ДальАРС», действующая на рынке мебели г. Хабаровска с 1992 года.

Предметом исследования является система производственных и финансовых показателей предприятия ООО «Мебельная компания ДальАРС».

Дипломное исследование охватывает деятельность предприятия ООО «Мебельная компания ДальАРС» в 2003-2004 годах.

Теоретической базой исследования явились труды Баканова М.И., Беллендир М.В., Ковалева В.В., Шеремета А.Д.

1. Теоретические основы комплексного экономического анализа в системе управления коммерческой организации

1.1 Роль экономического анализа в системе управления коммерческой организации

Для управления хозяйственными процессами нужно иметь полную и правдивую информацию о деятельности организации. Эта информация должна давать возможность пользователям принимать рациональные экономические решения при выборе альтернативных вариантов использования ресурсов. Цель КЭАХД - удовлетворить информационные потребности пользователей для принятия эффективного управленческого решения. Место анализа в системе управления традиционно показывают на схеме, представленной на рис. 1.[1]

Рис. 1. Место анализа в системе управления

Как видно из рис. 1, управляющая система состоит из взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и контроля, которые позволяют принимать решения о функционировании и дальнейшем развитии управляемой системы.

Управление начинается с анализа того, что сделано на данный момент, с определения желательных характеристик будущего результата, с детализации того, что, почему и как должно быть сделано, какие корректирующие действия и в какое время необходимо произвести, чтобы достичь поставленных целей.

В процессе реализации поставленной цели возникают различного рода проблемы, открываются дополнительные возможности, в результате чего получаются несколько иные результаты, по сравнению с предполагаемыми. Анализ позволяет выявить причины нежелательных или отличающихся от запланированных результатов. Происходит постоянная корректировка целей в зависимости от изменений внешней среды и внутренних проблем.

В основе эффективного управления лежит объективный анализ условий, в которых организация действует в настоящий момент и которые предположительно будут иметь место в перспективе. С помощью анализа можно заранее выявить внутренние и внешние факторы, которые оказывают существенное влияние на функционирование и развитие организации, и, подготовившись необходимым образом, своевременно на них отреагировать. Анализ позволяет исследовать тенденции в развитии организации, их направление и глубину, что позволяет создавать более обоснованные и надежные планы, особенно на перспективу.

Анализ помогает выявить неизбежные в деятельности любой организации недостатки, ошибки, нарушения и оперативно принять необходимые меры по их устранению.

Результаты анализа позволяют избежать в будущем негативных результатов деятельности, служат основой для оценки работы организации и ее персонала за определенный период.

Важную роль в успехе управления играет эффективность распределения ресурсов. С помощью научно обоснованного анализа может быть принято верное решение по распределению ресурсов организации. Например, в первую очередь их можно направлять на решение наиболее важных и насущных для организации проблем; их можно выделять пропорционально потребностям структурных подразделений; их можно предоставлять всем подразделениям пор овну, если они близки по размерам и занимаются однородными видами деятельности.

Таким образом, КЭАХД - важнейшая форма управления хозяйственными процессами и контроля за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации[2].

С помощью комплексного экономического анализа оценивается конкретная хозяйственная ситуация, выявляются резервы производства и подготавливаются научно обоснованные решения для управления организацией.

По мнению многих авторов, роль экономического анализа в управлении организацией, несомненно, велика. Управление предприятием требует точного знания, как этот объект существовал и развивался в предыдущем периоде и каково сегодняшнее состояние хозяйственно-финансовой деятельности. Наличие полной и достоверной информации о деятельности предприятия в прошлом, о сложившихся тенденциях его функционирования и развития позволяет принять обоснованное решение об улучшении показателей хозяйственно-финансовой деятельности, обосновать прогнозируемые и плановые показатели, программы развития и бизнес-планы. Изучение состояния (анализ) предприятия является механизмом управления внутренней средой предприятия. Собственники, руководители и специалисты предприятия должны знать эту среду, уметь реагировать на её изменения и учитывать в процессе управления предприятием.[3]

Экономический анализ предприятия является важной частью, а по сути, основой принятия решения на микроэкономическом уровне, то есть на уровне субъектов хозяйствования. С помощью аналитических процедур выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля за их исполнением.

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации. Содержанием анализа финансово-хозяйственной деятельности является глубокое и всесторонне изучение экономической информации о функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения производственных программ предприятия, оценки уровня их выполнения, выявления слабых мест и внутрихозяйственных резервов[4].

Анализ должен представлять собой комплексное исследование действия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на количество и качество производимой предприятием продукции, финансовые показатели работы предприятия и указывать возможные перспективы развития дальнейшей производственной деятельности предприятия в выбранной области хозяйствования.

Основное направление анализа: от сложного комплекса – к составляющим его элементам, от результата – к выводам о том, как такой результат достигнут и к чему он приведет в дальнейшем[5].

Успешность анализа определяется различными факторами. С известной доле условности можно выделить несколько основных принципов, которые целесообразно иметь в виду, приступая к анализу. Во-первых, прежде чем начать выполнение каких-либо аналитических процедур, необходимо составить достаточно четкую программу анализа, включая проработку макетов аналитических таблиц, алгоритмов расчета основных показателей и требуемых для их расчета и сравнительной оценки источников информационного и нормативного обеспечения.

Во-вторых, при проведении аналитических процедур показатели деятельности предприятия всегда с чем-то сравниваются. Сравнения могут проводиться с предыдущим периодом, с планом и со среднеотраслевыми показателями. Любые отклонения от нормативных или плановых значений показателей должны тщательно анализироваться, чтобы, с одной стороны, выявить основные факторы, вызвавшие зафиксированные отклонения от заданных ориентиров, а, с другой стороны, еще раз проверить обоснованность принятой системы планирования и, если необходимо, внести в нее изменения.

В-третьих, завершенность и целостность любого анализа, имеющего экономическую направленность, в значительной степени определяются обоснованностью используемой совокупности критериев. Эта совокупность включает качественные и количественные оценки, а ее основу обычно составляют исчисляемые показатели, имеющие понятную интерпретацию и, по возможности, некоторые ориентиры (пределы, нормативы, тенденции).

В-четвертых, выполняя анализ, не нужно без необходимости гнаться за точностью оценок; как правило, наибольшую ценность представляет выявление тенденций и закономерностей.

Основная цель проведения анализа – повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения. Для достижения этой цели проводятся: оценка результатов работы за прошедшие периоды; разработка процедур оперативного контроля за производственной деятельностью; выработка мер по предупреждению негативных явлений в деятельности предприятия и в ее финансовых результатах; вскрытие резервов повышения результативности деятельности; разработка обоснованных планов и нормативов[6].

В процессе достижения основной цели анализа решаются следующие задачи:

· определение базовых показателей для разработки производственных планов и программ на предстоящий период;

· повышение научно-экономической обоснованности планов и нормативов;

· объективное и всестороннее изучение выполнения установленных планов и соблюдение нормативов по количеству, структуре и качеству продукции, работ и услуг;

· определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

· прогнозирование результатов хозяйствования;

· подготовка аналитических материалов для выбора оптимальных управленческих решений, связанных с корректировкой текущей деятельности и разработкой стратегических планов.

Содержательная сторона анализа включает следующие элементы (процедуры):

· постановка и уяснение конкретных задач анализа;

· установление причинно-следственных связей;

· определение показателей и методов их оценки;

· выявление и оценка факторов, влияющих на результаты, отбор наиболее существенных;

· выработка путей устранения влияния отрицательных факторов и стимулирование положительных.

Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности следует проводить, руководствуясь определенными принципами (табл. 1)[7].

Таблица 1.

Основные принципы проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности

Принципы	Содержание принципа
Конкретность	Анализ основывается на реальных данных, результаты его получают конкретное количественное выражение
Комплексность	Всестороннее изучение экономического явления или процесса с целью объективной его оценки
Системность	Изучение экономических явлений во взаимосвязи друг с другом, а не изолированно
Регулярность	Анализ следует производить постоянно через заранее определенные промежутки времени, а не от –случая к случаю
Объективность	Критическое и беспристрастное изучение экономических явлений, выработка обоснованных выводов
Действенность	Пригодность результатов анализа для использования в практических целях, для повышения результативности производственной деятельности
Экономичность	Затраты, связанные с проведением анализа, должны быть существенно меньше того экономического эффекта, который будет получен в результате его проведения
Сопоставимость	Данные и результаты анализа должны быть легко сопоставимы друг с другом, а при регулярном проведении аналитических процедур должна соблюдаться преемственность результатов
Научность	При проведении анализа следует руководствоваться научно обоснованными методиками и процедурами

Финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно представить как непрерывный процесс привлечения разного рода ресурсов, объединения их в процессе производства для получения некоторого финансового результата. Исходя из этого можно выделить три укрупненные сферы применения анализа: ресурсы, производственный процесс, финансовые результаты. Любой из этих объектов может быть, во-первых, детализирован и, во-вторых, подвергнут различным видам аналитической обработки.

Экономический анализ является необходимым элементом управления экономикой. В зависимости от потребностей управления можно выделить виды анализа (табл.2).

Таблица 2.

Классификация видов экономического анализа

Признак классификации	Вид анализа
По функциям управления
Уровень информационного обеспечения	· внутренний управленческий анализ · внешний финансовый анализ
Содержание процесса управления	· перспективный (предварительный) анализ · ретроспективный (последующий) анализ · оперативный анализ · итоговый (заключительный) анализ
Характер объектов управления	· анализ стадий расширенного воспроизводства · отраслевой анализ · анализ ведомств и предприятий · анализ составных элементов производства и производственных отношений
Прочие виды классификации
Субъекты анализа	· анализ по заданию руководства и экономических служб · анализ по заданию собственников и органов управления · анализ по заданию контрагентов (поставщиков, покупателей, кредитных и финансовых органов)
Периодичность	· годовой анализ · квартальный анализ · месячный анализ · декадный анализ · ежедневный анализ
Содержание и полнота изучаемых вопросов	· полный анализ · локальный анализ · тематический анализ
Методы изучения объекта	· комплектный анализ · системный анализ · сравнительный анализ · сплошной анализ · выборочный анализ
Степень автоматизации работ	· анализ с использованием ПЭВМ · анализ без применения ПЭВМ

Как показано в таблице 2, среди субъектов анализа присутствуют руководитель предприятия и руководители экономических служб предприятия. Эти субъекты, в свою очередь, задают различные виды экономического анализа деятельности предприятия. Опишем этот момент по подробнее.

Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

- определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;

- установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

- выявление формы взаимосвязи между факторами;

- выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;

- количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики.

К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и графический методы. Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др. Математические методы можно разделить на три группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

1.2 Особенности организации и информационное обеспечение комплексного экономического анализа

В этом параграфе работы раскроем взгляды на КЭАХД нескольких авторов.

Так, А.Д. Шеремет считает, что системность анализа хозяйственной деятельности предприятия обуславливается взаимной связью и взаимной зависимостью элементов этой системы – системы комплексного экономического анализа деятельности предприятия. Место анализа капитала (и, в частности, ценовой политики) и его элементов в системе комплексного экономического анализа деятельности предприятия можно увидеть на схеме комплексного экономического анализа, предложенной проф. А.Д. Шереметом[8], изображенной на рис. 3.

Рис. 3. Схема системы комплексного экономического анализа деятельности предприятия

Базой комплексного анализа деятельности предприятия А.Д. Шеремет считает финансовый анализ (анализ финансового состояния предприятия).[9]

По мнению Беллендир М.В., комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности как специальная область научных знаний так же, как и экономика нашей страны, подвержен значительным изменениям.[10] Так, разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий обусловило соответствующее разделение и анализа хозяйственной деятельности (рис. 4).

Рис. 4. Виды анализа хозяйственной деятельности

Основным признаком разделения анализа на внешний и внутренний является характер используемой информации. Внешний анализ базируется на публикуемых отчетных данных, т.е. на весьма ограниченной части информации о деятельности организации, которая может стать достоянием всего общества. Внутренний анализ использует всю достоверную информацию о состоянии дел организации, доступную лишь ограниченному кругу лиц, стоящих у руководства деятельностью организации.

Деление анализа на внутренний и внешний связано также с целями и задачами, стоящими перед каждым из них.

Цель финансового анализа – оценить финансовое состояние организации на основании выявленных результатов, дать рекомендации по его улучшению.

Поскольку финансовое состояние оценивается прежде всего по статьям бухгалтерского баланса и приложениям к нему, то такой анализ можно назвать внешним финансовым.

Объектом КЭАХД является хозяйственная деятельность организации. На рисунке 5 показано взаимодействие организации с внешним окружением и основные потоки информации, обрабатываемые комплексным управленческим анализом.[11]

Рис. 5. Потоки информации, обрабатываемые комплексным управленческим анализом

Комплексный экономический АХД исследует не только экономику организации, но и технику, технологию и организацию производства. На рисунке 6 содержание комплексного управленческого анализа представлено по разделам, которые изучаются во взаимосвязи и взаимообусловленности.

Рис. 6. Содержание комплексного управленческого анализа

Негашев Г.В. следующим образом характеризует информационные потоки и пользователей информацией, даваемой экономическим анализом.[12]

Результаты экономического анализа интересуют, прежде всего его пользователей. Внутренние пользователи, проводя анализ или контролируя его проведение, могут получать любую информацию, касающуюся текущей деятельности и перспектив предприятия. Внешним пользователям приходится довольствоваться лишь сведениями из официальных источников и строить своих выводы на информации, которую сочли возможным опубликовать внутренние пользователи.

Первыми среди внутренних пользователей аналитической информации следует назвать руководство хозяйствующего субъекта. Для них анализ является необходимой основой для принятия управленческих решений. К внутренним пользователям можно отнести и владельцев контрольных пакетов прав собственности на предприятиях (акций, паев, долей и т.п. в зависимости от формы собственности). На мелких предприятиях зачастую сами владельцы осуществляют и оперативное управление, являясь, таким образом, не только собственниками, но и руководителями своих предприятий. В крупных же акционерных обществах владельцы больших пакетов контролируют состав совета директоров и, следовательно, через управляющих тоже могут иметь доступ к максимальному объему информации, касающейся существующего положения и перспектив предприятия.

Специалисты по слияниям и поглощениям анализируют главным образом перспективы предприятий с точки зрения возможности и целесообразности осуществить их реорганизацию, то есть преследуют свои собственные интересы, иногда (в случае враждебных поглощений) противоположные интересам владельцев, руководства и персонала поглощаемой компании. Полный доступ к важной информации специалисты по слияниям и поглощениям имеют в случае дружественных поглощений, но в любом случае эта группа аналитиков изучает перспективы предприятия весьма тщательно.

Экономический анализ деятельности предприятия возник и развивался как анализ по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. К настоящему времени анализ уже давно вышел из рамок материалов, ограниченных бухгалтерскими сведениями. Современный экономический анализ базируется на использовании огромного круга экономической информации о деятельности организации. Однако основой для анализа по-прежнему остается периодическая бухгалтерская отчетность.

Таким образом, систематизируя взгляды различных авторов на информационную составляющую комплексного экономического анализа деятельности предприятия, охарактеризуем виды анализа с точки зрения информационных потоков. С этой точки зрения существует три варианта организации анализа (таблица 3):

Таблица 3.

Варианты организации комплексного экономического анализа

I вариант	II вариант	III вариант
Для руководителя структурного подразделения	Для отдела структурного подразделения	Как для руководителя, так и для отделов структурного подразделения

Для каждого из вариантов организации анализа используется своя документация. Так, руководитель структурного подразделения пользуется основой для анализа – периодической бухгалтерской отчетностью; отделы структурного подразделения используют, как правило, данные оперативного бухгалтерского учета, данные статистической отчетности предприятия и технико-экономическими характеристиками средств производства.

По мнению автора настоящего дипломного исследования, комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия для целей управленческого учета должен включать в себя три основных раздела со следующими показателями:

1) комплексный анализ производственных показателей предприятия (фондоотдачи основных производственных фондов, фондоотдачи активной части основных производственных фондов, среднегодового количества единиц действующего оборудования, среднегодового времени работы оборудования, изменения стоимости материальных затрат, обобщенного показателя факторов производства предприятия);

2) анализ финансовых результатов деятельности предприятия (абсолютных и относительных показателей ликвидности предприятия, эффективности хозяйственной деятельности, показатели деловой активности, относительных показателей финансовой устойчивости, структуры и динамики доходов и расходов предприятия);

3) разработка управленческих решений методами системного анализа (постановка проблемы, разработка дерева целей, анкетирование экспертов, разработка дерева альтернативных решений проблемы, расчет приоритетности альтернатив, принятие управленческого решения).

В настоящей дипломной работе будут реализованы эти три раздела комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности.

1.3 Методика проведения комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности

Как было показано в предыдущем параграфе, в экономической литературе нет общепринятого взгляда на содержание и методику комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия. В настоящей дипломной работе будем придерживаться следующей методики, состоящей из четырех основных этапов:

I. анализ финансового состояния предприятия (структура активов и пассивов, величина чистых активов, ликвидность баланса, рентабельность и деловая активность предприятия, структура доходов и расходов) как база комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия;

II. анализ производственно-технологических показателей деятельности предприятия, таких как фондоотдачи, численности и производительности персонала, производительности оборудования, потери рабочего времени, стоимости материальных затрат и материалоемкости;

III. комплексная аналитическая оценка хозяйственной деятельности предприятия, заключающаяся в комплексной оценке влияния использования ресурсов (материальных и трудовых) на выпуск товарной продукции путем расчета обобщенного показателя факторов производства;

IV. анализ взаимосвязи «затраты – объем продаж – прибыль» проводится на основе маржинального анализа прибыли;

V. анализ финансовых результатов деятельности предприятия на материале периодической бухгалтерской отчетности.

Первый этап этой методики является начальным в том смысле, что он носит предварительный характер, и его результаты можно отнести к общей характеристике предприятия как хозяйствующего субъекта.

Основным этапом в этой методике является третий пункт – комплексная аналитическая оценка хозяйственной деятельности предприятия. Для обеспечения проведения третьего этапа проводится вспомогательный второй; поэтому сначала раскроем суть третьего этапа выбранной методики КЭАХД, затем опишем второй этап.

Четвертый этап заключается анализе связи «затраты – объем продаж – прибыль» и заключается в маржинальном анализе прибыли..

Итак, прежде всего раскроем содержание третьего этапа.

Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия предполагает оценку влияния факторов на показатели производства и реализации продукции. Ниже приведена схема С.Я. Бороненковой анализа этого влияния (рис. 7):[13]

Рис. 7. Факторы объема производства и реализации продукции

I. Анализ производственно-технологических показателей деятельности предприятия соответствует блоку 4 «Анализ использования средств производства» комплексного управленческого анализа (рис. 6) и производится в следующей последовательности.

1. Для характеристики изменения фондоотдачи основных производственных фондов воспользуемся формулой:[14]

, (1)

где ФО – фондоотдача, ТП – стоимость произведенной готовой продукции, ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

2. Для характеристики изменение удельного веса активной части фондов в общей их стоимости следует иметь в виду, что удельный вес активной части фондов связан с показателем фондоотдачи по формуле:

ФО = У_а × ФО_а, (2)

где У_а – удельный вес активной части основных производственных фондов, ФО_а – фондоотдача активной части основных производственных фондов. [15]

3. Изменение фондоотдачи активной части фондов исследуем с использованием мультипликативной факторной модели:[16]

, (3)

где К – среднегодовое количество единиц действующего оборудования (штук), В – среднегодовое время работы оборудования (ч), – среднечасовая производительность оборудования (руб/ч).

4. Изменение стоимости материальных затрат – фактор, принимаемый во внимание при исследовании эффективности использования материальных ресурсов. При этом исследовании используется формула:

, (4)

где МЕ – материалоемкость, МЗ – сумма материальных затрат.[17]

5. В качестве показателя эффективности использования трудовых ресурсов наиболее целесообразно исследовать эффективность использования фонда рабочего времени. Факторная модель, с помощью которой будем проводить это исследование, выглядит следующим образом:[18]

ФРВ = Ч´Д´П, (5)

где ФРВ – фонд рабочего времени; Ч – среднесписочная численность рабочих; П – средняя продолжительность рабочего дня.

II. Комплексная аналитическая оценка хозяйственной деятельности предприятия, заключающаяся в комплексной оценке влияния использования ресурсов (материальных и трудовых) на выпуск товарной продукции путем расчета обобщенного показателя факторов производства проводится следующим образом: на основе производственно-технологических показателей деятельности предприятия проводится расчет обобщенного показателя факторов производства предприятия по следующей методике.

1) Исходные данные a_i₁сравниваются с эталонными (плановыми, нормативными) a_i₂.

2) Исходные данные стандартизуются по отношению к эталонным по формуле:

(6)

3) Обобщенный показатель находится по формуле:

. (7)

Этот показатель отражает совокупное отклонение факторов производства от их эталонных (плановых, нормативных) показателей.

III. Анализ взаимосвязи «затраты – объем продаж – прибыль» дается на основе категории маржинального дохода.

Маржинальный доход представляет из себя сумму прибыли и постоянных расходов.[19] Суть этой категории в том, что полное погашение всех постоянных расходов предусматривает списание их полной суммы на текущие результаты деятельности предприятия и приравнивается к одному из направлений распределения прибыли. В формализованном виде маржинальный доход (Dm) можно представить двумя основными формулами:

Dm = P + Zc; (8)

Dm = Q – Zv, (9)

где Р – прибыль;

Zc – постоянные расходы (не зависят от изменения объема производства);

Zv – переменные расходы (изменяются пропорционально изменению объема производства);

Q – выручка от продаж.

Приступая к анализу влияния на прибыль отдельных факторов, преобразуем формулу (7) следующим образом:

P = Dm – Zc. (10)

В аналитических расчетах прибыли от продаж часто используются показатели выручки от продаж и удельного веса маржинального дохода в выручке от продаж вместо показателя общей суммы маржинального дохода. Эти три показателя взаимосвязаны:[20]

, (11)

где Dy – удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж.

Если исходя из этой формулы выразить сумму маржинального дохода как

Dm = Q × Dy (12)

и преобразовать формулу (9), то получим следующую формулу определения прибыли от продаж:

P = Q×Dy – Zc. (13)

Формулу (12) используют тогда, когда приходится считать общую прибыль от продаж при выпуске одного вида продукции и от продаж предприятием нескольких видов продукции. Если известны удельные веса маржинального дохода в выручке от продаж по каждому виду продукции в общей сумме выручки от продаж, то тогда Dy для общей суммы выручки от продаж подсчитывается как средневзвешенная величина.

В аналитических расчетах используют еще одну модификацию формулы определения прибыли от продаж, когда известными величинами являются количество проданного в натуральных единицах и ставки маржинального дохода в цене за единицу продукции. Маржинальный доход можно представить как

Dm = g×Dc, (14)

где g – количество проданного в натуральных единицах;

Dc – ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции.

Отсюда формулу (9) можно записать как

P = g×Dc – Zc. (15)

На прибыль от продаж оказывают влияние изменение количества и структуры продукции, уровня цен, а также уровня постоянных расходов. Приведем алгоритм расчета данного влияния.[21]

Пусть исходные данные для расчета выглядят следующим образом:

Вид изделия

Отпускная цена

Переменные расходы на единицу продукции

Удельный вес изделия, % к общему итогу по продажам

По плану

По факту

a₁

b₁

c₁

d₁

a₂

b₂

–

d₂

–

b₃

c₃

d₃

Пусть выручка от продаж планировалась в объеме Qпл, а фактически она составила Qф, постоянные расходы по плану и по факту не изменились и составили Zc.

Определим прибыль от продаж по плану, используя формулу (15). Предварительно рассчитаем удельные веса маржинального дохода в отпускной цене за изделие для каждого вида продукции:

Вид изделия	Алгоритм расчета	Результат
А	(a – a₁) : a	g_a
В	(b – b₁) : b	g_b
D	(d – d₁) : d	g_d

Средний удельный вес маржинального дохода в выручке (Dy1) для всего объема по плану:

Подставив полученное значение в формулу (14), получим

Р1 = Qпл × Dy1 – Zc.

Аналогично определяем фактическую прибыль от продаж:

Вид изделия	Алгоритм расчета	Результат
В	(b – b₁) : b	g_b
С	(c – c₁) : c	g_c
D	(d – d₁) : d	g_d

Средний удельный вес маржинального дохода (Dy2) для всего объема фактических продаж:

Фактическая прибыль от продаж при неизменных ценах и постоянных расходах:

Р2 = Qф × Dy2 – Zc.

Проводим сравнение полученных значений плановой и фактической прибыли, вычисляя разность (Р2 – Р1).

За счет увеличения количества проданных изделий, безусловно, вырастет абсолютная сумма прибыли. И это позволяет считать, что при постоянной структуре данного объема не будет меняться средний удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж. Сумма прироста маржинального дохода при увеличении выручки от продаж составит:

(Qф – Qпл) × Dy2.

Структурные сдвиги в объеме продаж приводят к изменению среднего удельного веса маржинального дохода как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, и находится по алгоритму:

(Dy2 – Dy1) × Qф.

Для контроля за правильностью вычислений необходимо проверить выполнимость равенства (Р1 – Р2) = (Qф – Qпл) × Dy2 – (Dy2 – Dy1) × Qф.

В зависимости от целого ряда причин цены на фактически проданную продукцию могут отклоняться от плановых. Для иллюстрации алгоритма учета этого факта предположим, что g_b₁ процент от общего объема проданных изделий В был продан по измененной цене b₄. Тогда вес маржинального дохода в этом случае составит

Прибыль от продаж при фактическом объеме выручки, измененных ценах неизменном уровне постоянных расходов равна:

Р3 = Qф3 × Dy3 – Zc,

где Qф3 – измененная выручка от фактических продаж при измененной цене на один вид продукции.

Пусть постоянные расходы изменились по каким-либо причинам, так что их значение стало равно Zc3. Тогда, окончательная сумма прибыли от продаж при изменении всех трех факторов (количества и структуры проданного, уровня цен и уровня постоянных расходов) равна

Р4 = Qф3 × Dy3 – Zc3.

Окончательно результаты анализа сводятся в следующую таблицу:[22]

Показатели

Сумма

Отклонение прибыли от плана – всего

В том числе за счет:

– изменения количества проданного

– изменения структуры проданного

– изменения цены

– изменения постоянных расходов

Р4 – Р1

(Qф – Qпл) × Dy2

(Dy2 – Dy1) × Qф

Р4 – Р3

Zc3

VI. Анализ финансового состояния предприятия включает в себя анализ структуры активов и пассивов (вертикальный и горизонтальный анализ) и величины чистых активов. Анализ этих показателей проводятся по классической схеме исследования бухгалтерской отчетности.

2. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности мебельной компании ООО «ДальАРС»

2.1 Общая характеристика ООО «ДальАРС»

2.1.1 Основные технико-экономические показатели ООО «ДальАРС»

Производственная компания ООО МК (мебельная компания) «ДальАРС» была создана в 1994 году, зарегистрирована в г. Хабаровске. Основной вид деятельности – производство и реализация мебели широкого ассортимента.

Торговая компания «ДальАРС». Была создана путем выделения из состава «ДальАРСа» коммерческой службы и является основным звеном, обеспечивающим дистрибуцию продукции, выпускаемой на производственных площадках.

В настоящее время на предприятии работает более 350 человек. Средняя заработная плата сотрудников ООО МК «ДальАРС» в 2003 году составила 7670 руб. (без учета заработной платы контрактников), что на 18,1% превышает аналогичный показатель прошлого года и на 73% выше среднемесячной зарплаты по России в 2003 году (по данным Госкомстата РФ).

Объем продаж мебельной компании «ДальАРС» сторонним организациям в 2004 году составил 3,670 млн. руб. с НДС, что на 16,2% выше показателя прошлого года. Чистая прибыль компании снизилась с 2,397 млн. руб. в 2003 году до 2,06 млн. руб. в 2004 году, что объясняется сопровождением большого объема затрат инвестиционного характера, понесенных компанией в отчетном году. По расчетным оценкам, «ДальАРС» поставляет на российский рынок около 12% от всей производимой в стране мебели (табл. 10).

Таблица 10.

Крупнейшие производители корпусной мебели в Хабаровском крае

№	Наименование производителя	Объем продаж, тыс. руб.
2003 г.	%	2004 г.	%
1	2	3	4	5	6
1.	ООО МК «ДальАРС»	3075	11	3670	12
2.	ОАО «Шатура-Хабаровск»	2012	7,2	1943	6,9
3.	ЗАО «Дом мебели Хабаровский»	2460	8,8	2534	9,0
4.	ОАО «Мангуста»	2096	7,5	2027	7,2
5.	ОАО «Хабаровская мебельная фабрика»	1789	6,4	1746	6,2
	Всего	10560	40,9	11630	41,3

Если проследить динамику изменения объемов продаж ООО МК «ДальАРС» за несколько лет, то можно увидеть, что производство и продажа корпусной мебели данной компанией непрерывно увеличивается (рис. 2).

Рис. 7. Динамика объема продаж ООО МК «ДальАРС»

Из рисунка видим, что темп роста объема продаж компании в 2004 году значительно увеличился. В 2004 году была введена в эксплуатацию и начала работу первая очередь новейшего завода ДСП, заканчивается строительство второй очереди.

После ввода в эксплуатацию в 2005 году всего комплекса стоимостью около 1,5 млн. USD «ДальАРС» увеличит производство ДСП более чем в два раза, полностью обеспечив себя основным конструкционным материалом высочайшего качества, которое подтверждено международными лабораториями.

В 2004 году активно развивала свою деятельность торговая компания «ДальАРС» - бизнес-единица в рамках единого юридического лица ООО МК «ДальАРС», созданная в конце 2003 года на базе коммерческой службы предприятия.

В 2004 году компания активно проводила работы по совершенствованию своей торговой сети. В настоящее время под маркой «ДальАРС» работает более 30 фирменных магазинов в Хабаровском крае; по общему обороту фирменных магазинов, «ДальАРС» является лидером дистрибуции мебельного рынка края.

В таблице 11 представлены общеэкономические показатели деятельности ООО «ДальАРС» в динамике по годам: 2002 – 2004гг.

Таблица 11.

Система общеэкономических кадровых показателей в ООО «ДальАРС»

№	Наименование показателя	Ед. изм.	Динамика по годам
2002	2003	2004
1	2	3	4	5	6
	Общеэкономические показатели
1.	Объем продаж	тыс. руб.	2950	3075	3670
2.	Производительность труда	тыс. руб.	0,9649	0,965	1,0309
3.	Прибыль	тыс. руб.	380,5	439,7	296
4.	Удельный вес фонда потребления в прибыли	%	32	31,2	30,6
	Кадровые показатели
5.	Численность персонала, всего в том числе по категориям:	чел.	305	318	356
	- Руководители		5	7	12
	- Специалисты		45	47	54
	- Рабочие		193	202	222
	- Служащие		62	62	68
6.	Текучесть кадров	чел.	32	27	16
7.	Образовательный состав персонала:	чел.
	- неполное среднее		8	7	5
	- общее среднее		27	29	30
	- средне специальное		81	84	94
	- высшее		214	232	293
8.	Возрастной состав персонала:	чел.
	- до 18 лет		4	5	4
	- 18-25 лет		98	101	168
	- 26-36 лет		198	149	110
	- 37-50 лет		17	55	68
	- свыше 50 лет		5	8	6
9.	Средний возраст работающих	лет	35,6	33,4	31,7
10.	Структура персонала по полу:	%
	- женщин		56,5	55,4	52,3
	- мужчин		43,5	44,6	47,7
11.	Уровень профессиональной подготовки (для руководителей и специалистов)	%
	- высшее образование		85	87	89
	- среднее специальное		11	12	9,5
	- практики		4	1	1,5
12.	Уровень профессиональной подготовки (для рабочих)	%
	- неполное среднее		5,6	5,4	5,5
	- общее среднее		24,3	25,6	24,9
	- средне специальное		45,6	48,6	52,9
	- незаконченное высшее		1,2	2,4	2,5
	- высшее		23,3	18	14,2
	Показатели, характеризующие мотивацию трудовой деятельности
14.	Фонд заработной платы	тыс. руб.	18,678	20,008	27,305
15.	Средняя заработная плата на одного работника	тыс. руб.	6,11	6,28	7,67
16.	Затраты на обучение персонала, повышение квалификации (в месяц)	тыс. руб.	61,4	61,7	70,0
17.	Затраты на осуществление льгот для персонала (в месяц)	тыс. руб.	10,1	10,8	11,0
18.	Количество прогулов на одного работника	час.	1,8	1,6	1,55

Анализ предыдущей таблицы позволяет нам считать трудовой потенциал ООО МК «ДальАРС» значительно высоким. В следующей таблице представлена итоговая характеристика персонала данного предприятия.

Таблица 12.

Характеристика трудового потенциала ООО «ДальАРС»

Показатель	Характеристика
1	2
1. Структура персонала по категориям	Как видно из рисунка, численность персонала увеличивается по всем категориям. Однако темп роста наиболее высок в категории рабочих. Это связано с введением в действие новой производственной лини (на базе «ЕМК»). Стабильный темп прироста наблюдается в категории специалистов и служащих.
2. Структура по полу	В структуре по полу наблюдаем примерно одинаковое распределение персонала: мужчин и женщин. Численность женщин немного превышает численность мужчин, однако к 2004 году есть тенденция выравнивания и этого различия.
3. Образовательный состав	Видим, что основную долю персонала занимают работники со средним специальным образованием (за два года их доля выросла с 55 до 56%). Другую наиболее весомую долю занимают работники с высшим образованием, хотя их доля несколько снизилась.
4. Структура персонала по стажу	Анализ персонала по стажу показал, что основную долю занимают работники, проработавшие в организации 3-5 лет. Значительную долю также занимают работники со средним опытом работы по специальности (5-10 лет), и работники с совсем небольшим опытом работы (1-3 года). Наиболее молодой и малоопытный персонал – это рядовые служащие отделов (экономисты, менеджеры) и работники, обучающиеся на производстве (ученики, сборщики). Более опытными являются старшие специалисты, руководители отделов. И наиболее опытными являются генеральный директор, директора подразделений, начальники территориальных подразделений компании.

Таким образом, в ООО «ДальАРС» персонал состоит из примерно одинаковой численности мужчин и женщин, основную долю составляют рабочие на производстве, специалисты и служащие. Персонал молодой, большая часть из которого имеет достаточный опыт работы, средний и высший уровень профессиональной подготовки в своей области.

Миссия ООО МК «ДальАРС»: наилучшим образом удовлетворять потребности покупателей в Хабаровске и Хабаровском крае в высококачественной мебели для дома и офиса.

Цель деятельности компании – получение максимальной прибыли от производственной деятельности и наиболее полное удовлетворение работников предприятия в профессиональном и личностном развитии.

В составе организационной структуры управления мебельного комбината «ДальАРС» создан комплекс по управлению персоналом (рис. 8).

Руководитель по управлению персоналом подчиняется непосредственно генеральному директору ООО МК «ДальАРС».

Служба управления персоналом, Положение о которой представлено в Приложении 4, решает ряд задач, которые можно разделить на основные и дополнительные. К основным относятся:

- разработка кадровой концепции, кадровой политики, предоставление кадровых систем и инструментов;

- оформление трудовых взаимоотношений;

- набор, условия принятия на работу, отбор, определение требований и задач вакантных должностей, проведение собеседования планирование карьеры;

- подготовка, переподготовка и повышение квалификации;

- выявление социальной напряжённости и её снятие;

- анализ рабочего места и рабочих процессов;

- оценка результативности труда работников;

- консультирование и поддержка руководящих работников.

Дополнительные задачи: охрана туда и техника безопасности, расчёт и выплата заработной платы, оказание различного рода услуг (например, информирование, решение социальных проблем людей и проч.).

На региональном оптовом складе ООО «ДальАРС» в Хабаровске службы управления персоналом, или какого-либо специалиста по управлению персоналом нет. Основные функции по управлению персоналом выполняются службой управления персоналом из центрального офиса в г. Хабаровска.

Таблица 14

Анализ основных нормативно-методических документом системы управления персоналом ООО «ДальАРС»

№	Виды основных нормативно-методических документом системы управления персоналом	Форма нормативно-методического документа	Основное содержание, показатели документа	Положительные/ отрицательные моменты в практике использования документа
1	2	3	4	5
1.	Нормативно-справочные документы	Транспортно-технологическая карта работы склада	Последовательность погрузочных и разгрузочных работ	(+) является руководящим документом при выполнении складских операций (-) не всегда выполняются
2.	Документы организационно -распорядительного и методического характера	Коллективный договор; положение об оплате труда; должностные инструкции; штатное расписание; ГК РФ	Задачи, функции, права, обязанности работников	(+) помогают руководить эффективной трудовой деятельностью (-) не проработанность некоторых документов
3.	Документы технического, технико-экономического и экономического характера	План объема продаж; план погрузочных работ; план разгрузочных работ	Технико-экономические показатели	(+) помогают начальнику РТП в планировании повседневной деятельности

Руководство ООО «ДальАРС» придерживается авторитарного стиля руководства персоналом.

Необходимо отметить, что в ООО «ДальАРС» наиболее эффективно используются экономические и административные методы управления. Недостаточно развито используются социально-психологические и воспитательные методы, т.е. управление ООО «ДальАРС» имеет слабо выраженную социальную направленность.

Организационно-распорядительные методы управления, использующиеся в данной организации: это регламентирующие, нормирующие, инструктирующие и распорядительные методы.

Инструктирование в организации используется при обучении новых работников, принятых на работу. При этом используются различные пособия и инструкции. В ООО «ДальАРС» разработаны должностные инструкции для видов категорий работников, которые существуют на данном предприятии.

Важно заметить, что должностные инструкции в организации разработаны не для всех специальностей. В основном они касаются менеджеров среднего звена, экономистов, бухгалтеров, товароведа.

Социально-психологические методы управления используются в ООО «ДальАРС» в основном в процессе подбора кадров.

В рассматриваемой организации существует определенная система мотивации трудовой деятельности. Она включает в себя перечень стимулирующих средств, которые влияют на трудовую мотивацию работников. К ним относятся система экономических нормативов и льгот, уровень заработной платы и справедливость распределения доходов, условия и содержательность труда, отношения в коллективе, признание со стороны окружающих и карьерные соображения, интересная работа, жесткие внешние команды и внутренняя культура.

В центральной службе по управлению персоналом созданы специальные отделы по мотивации персонала:

- отдел организации производства и управления;

- отдел организации труда и заработной платы;

- отдел морального стимулирования;

- отдел социальной защиты.

Руководит эти отделами заместитель директора по мотивации персонала.

Основная масса работников в ООО МК «ДальАРС» (рабочие и служащие) относится к типу мотивации, мотивационное ядро которых основано на высокой заработной плате. Их мотивы направлены на избежание сокращения получаемых благ (льгот, система которых в ООО МК «ДальАРС» хорошо развита).

Должностные обязанности по управлению мотивацией трудовой деятельности работников предприятия распределены между работниками службы управления персоналом.

2.1.2 Анализ динамики активов, обязательств и капитала предприятия

АКТИВ	Код	2003	2004	Изменение
	строки		сумма,	темп
			тыс. руб.	роста	абсол.	В % к
					велич.	общей
						сумме
1	2	3	4	5	6	7
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	7488,5	0	-100	-7488,5	394,65
в том числе
организационные расходы	112	7488,5	0
Основные средства	120	60648,5	70857,5	16,83	10209	-538
в том числе				####	0	0
здания, машины и оборудование	122	60648,5	70857,5	16,83	10209	-538
Незавершенное строительство	130	4591	2242,5	-51,2	-2348,5	123,77
Долгосрочные финансиовые вложения	140	889	922	3,712	33	-1,739
в том числе				####	0	0
инвестиции в дочерние общества	141	18	18	0	0	0
инвестиции в зависимые общества	142	15	15	0	0	0
инвестиции в другие организации	143	5	5	0	0	0
прочие долгосрочные финансовые вложения	145	851	884	3,878	33	-1,739
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	73617	74022	0,55	405	-21,3
II. Оборотные активы
Запасы	210	9833	19567,5	99	9734,5	-513
в том числе				####	0	0
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	4801	6887,5	43,46	2086,5	-110
затраты в незавершенном производстве	213	4653	6851,5	47,25	2198,5	-115,9
расходы будущих периодов	216	127	5828,5	4489	5701,5	-300,5
прочие запасы и затраты	217	252	0	-100	-252	13,281
НДС по приобретенным ценностям	220	260	897,5	245,2	637,5	-33,6
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются	230	542	304,5	-43,8	-237,5	12,516
более, чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе
покупатели и заказчики	231	322	304,5
прочие дебиторы	235	220	0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в	240	17833,5	19097,5	7,088	1264	-66,61
течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе
покупатели и заказчики	241	11492	11239
авансы выданные	245	962,5	7294
прочие дебиторы	246	5379	564,5
Краткосрочные финансовые вложения	450	0	50	0	50	-2,635
в том числе				####		0
прочие краткосрочные финансовые вложения	253	0	50	####		0
Денежные средства	260	32997	19246	-41,7	-13751	724,69
в том числе
касса	261	99	39,5
расчетные счета	262	1367,5	1200
валютные счета	263	65,5	223,5
прочие денежные средства	264	31465	17783
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	61466	59163	-3,7	-2303	121,3
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	135083	133185	-1,4	-1898	100
ПАССИВ

1	2	3	4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	150	150	0	0	0
Добавочный капитал	420	1438	1438	0	0	0
Резервный капитал	430	30	30	0	0	0
в том числе				####	0	0
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	22,5	22,5	0	0	0
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	7,5	7,5	0	0	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		3368	39887,5	1084	36519,5	-1925
в том числе					0	0
нераспределенная прибыль прошлых лет	460	21609,5	30453,5		8844	-466,1
непокрытый убыток прошлых лет	465	-18242	-14257,5		3984	-210
нераспределенная прибыль отчетного года	470	0	23691,5		23691,5	-1249
непокрытый убыток отчетного года	475				0	0
ИТОГО по разделу III	490	4986	41506	732	36520	-1925
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	44293	0	-100	-44293	2334,3
в том числе
кредиты банков, подлежащие погашению более, чем через 12 месяцев	511
после отчетной даты
займы, подлежащие погашению более, чем через 12 месяцев	512
после отчетной даты
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	44293	0	-100	-44293	2334
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	1570,5	17362	1006	15791,5	-832,2
в том числе				####	0	0
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев	611	1500	17291,5	1053	15791,5	-832,2
после отчетной даты				####	0	0
займы, подлежащие погашению более в течение 12 месяцев	612	70,5	70,5	0	0	0
после отчетной даты				####	0	0
Кредиторская задолженность	620	84233	74317,5	-11,8	-9915,5	522,56
в том числе
поставщики и подрядчики	621	67955,5	40855,5
векселя к уплате	622
задолженность перед дочерними зависимыми обществами	623
задолженность перед персоналом организации	624	552,5	972,5
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625	258,5	255
задолженность перед бюджетом	626	4508,5	6725,5
авансы полученные	627	8402	23400
прочие кредиторы	628	2556	2109
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие крткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	85804	91680	6,848	5876	-309,7
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700	135083	133185	-1,4	-1898	100

Алгоритм расчетов:

а) изменение за период в абсолютных значениях определяется как разность между показателями на конец периода и начало (графа 4 – графа 3);

б) темп роста определяется как частное от деления абсолютной величины и на начало периода, умноженное на 100 (графа 6 / графу 3 * 100);

в) изменение за период в % к общей сумме находится как изменение за период в абсолютных величинах, деленное на изменение валюты баланса, умноженное на 100 (графа 6 / -1897,5 * 100).

В результате анализа можно сделать некоторые выводы:

· уменьшилась валюта баланса на 1898 тыс. руб. Это связано по-видимому с переоценкой нематериальных активов, значение которых на конец периода отсутствует;

· темп роста оборотных активов составил 121,34%, при этом можно отметить положительную тенденцию к снижению дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты;

· произошло резкое снижение денежных средств, на 724,69% по отношению к валюте баланса, темп роста составил – 41,7%. Данная ситуация показывает об остром дефиците оборотных средств.

· темп роста прибыли составил 1084%, показатель просто невероятный, требуется факторный анализ, чтобы выявить причину такого роста;

· на конец периода отсутствуют долгосрочные обязательства, в то же время доля краткосрочных займов и кредитов возросла на 832,2%;

· снизилась кредиторская задолженность на –11,8%

В целом по источникам средств можно отметить рост собственных средств на 732,4%. То есть, можно сказать, что предприятие на конец отчетного периода развивается за счет собственных источников.

2.1.3 Анализ показателей структуры активов и источников предприятия

Структуру активов и источников предприятия будем определять как частное от деления показателя на валюту баланса, умноженному на 100.

АКТИВ	Код	2003	2004
	строки
		сумма,	%	сумма,	%
		тыс. руб.		тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	7488,5	5,5	0
в том числе
организационные расходы	112	7488,5		0
Основные средства	120	60648,5	44,9	70857,5	53,2
в том числе			0,0
здания, машины и оборудование	122	60648,5	44,9	70857,5
Незавершенное строительство	130	4591	3,4	2242,5	1,7
Долгосрочные финансиовые вложения	140	889	0,7	922	0,7
в том числе			0,0		0,0
инвестиции в дочерние общества	141	18	0,0	18	0,0
инвестиции в зависимые общества	142	15	0,0	15	0,0
инвестиции в другие организации	143	5	0,0	5	0,0
прочие долгосрочные финансовые вложения	145	851	0,6	884	0,7
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	73617	54,5	74022	55,6
II. Оборотные активы
Запасы	210	9833	7,3	19567,5	14,7
в том числе			0,0		0,0
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	4801	3,6	6887,5	5,2
затраты в незавершенном производстве	213	4653	3,4	6851,5	5,1
расходы будущих периодов	216	127	0,1	5828,5	4,4
прочие запасы и затраты	217	252	0,2	0	0,0
НДС по приобретенным ценностям	220	260	0,2	897,5	0,7
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются	230	542	0,4	304,5	0,2
более, чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе
покупатели и заказчики	231	322		304,5
прочие дебиторы	235	220		0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в	240	17833,5	13,2	19097,5	14,3
течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе
покупатели и заказчики	241	11492		11239
авансы выданные	245	962,5		7294
прочие дебиторы	246	5379		564,5
Краткосрочные финансовые вложения	450	0		50	0,0
в том числе					0,0
прочие краткосрочные финансовые вложения	253	0		50	0,0
Денежные средства	260	32997	24,4	19246	14,5
в том числе
касса	261	99		39,5
расчетные счета	262	1367,5		1200
валютные счета	263	65,5		223,5
прочие денежные средства	264	31465		17783
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	61466	45,5	59163	44,4
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	135083	100,0	133185	100,0
ПАССИВ

1	2	3		4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	150	0,1	150	0,1
Добавочный капитал	420	1438	1,1	1438	1,1
Резервный капитал	430	30	0,0	30	0,0
в том числе			0,0		0,0
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	22,5	0,0	22,5	0,0
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	7,5	0,0	7,5	0,0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		3368	2,5	39887,5	29,9
в том числе			0,0		0,0
нераспределенная прибыль прошлых лет	460	21609,5	16,0	30453,5	22,9
непокрытый убыток прошлых лет	465	-18242	-13,5	-14257,5	-10,7
нераспределенная прибыль отчетного года	470	0	0,0	23691,5	17,8
непокрытый убыток отчетного года	475		0,0		0,0
ИТОГО по разделу III	490	4986	3,7	41506	31,2
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	44293	32,8	0	0,0
в том числе
кредиты банков, подлежащие погашению более, чем через 12 месяцев	511
после отчетной даты
займы, подлежащие погашению более, чем через 12 месяцев	512
после отчетной даты
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	44293	32,8	0	0,0
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	1570,5	1,2	17362	13,0
в том числе			0,0		0,0
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев	611	1500	1,1	17291,5	13,0
после отчетной даты			0,0		0,0
займы, подлежащие погашению более в течение 12 месяцев	612	70,5	0,1	70,5	0,1
после отчетной даты			0,0		0,0
Кредиторская задолженность	620	84233	62,4	74317,5	55,8
в том числе
поставщики и подрядчики	621	67955,5		40855,5
векселя к уплате	622
задолженность перед дочерними зависимыми обществами	623
задолженность перед персоналом организации	624	552,5		972,5
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625	258,5		255
задолженность перед бюджетом	626	4508,5		6725,5
авансы полученные	627	8402		23400
прочие кредиторы	628	2556		2109
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие крткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	85804	63,5	91680	68,8
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700	135083	100,0	133185	100,0

Анализируя показатели структуры активов и источников предприятия можно отметить:

· рост доли внеоборотных активов в общей структуре активов, и соответственно – снижение доли оборотных активов. Это может означать дефицит оборотных средств, в частности денежных.

· доля собственных средств возросла на 27,5% (32,2-3,7), это, несомненно положительная тенденция.

· доля краткосрочных обязательств возросла на 5,3% (68,8-63,5). Произошло это за счет роста краткосрочных займов и кредитов (13,0%). Учитывая, что рост доли собственных средств практически в 2 раза превышает рост краткосрочных займов и кредитов, можно сказать, что предприятие стремится развиваться в основном за счет собственного капитала.

2.1.4 Расчет величины чистых активов

Величина чистых активов организации характеризует наличие активов, не обремененных обязательствами.

Чистые активы рассчитываются как разность между активами организации (стр. 190 + стр. 290 - стр. 220 - стр. 244 - стр. 252 формы № 1 бухгалтерской отчетности) и пассивами организации (стр. 460 + стр. 590 + стр. 690 - стр. 640 - стр. 650 формы № 1 бухгалтерской отчетности).

Показатель

Алгоритм расчета

Значение на начало периода

Значение на конец периода

Величина

чистых активов

(190 + стр. 290 - стр. 220 - стр. 244 - стр. 252) – (стр. 460 + стр. 590 + стр. 690 - стр. 640 - стр. 650)

73617,0+61465,5-

-0-0) – (21609,5+

+44293+85803,5-

-0-0)=135082,5 –

-151706 = -16623,5

74022,0+59163,0-

-0-0)-(30453,5+

+0+91679,5-0-0)=133185 –

-122133 = 11052

Из результатов расчета видно, что на начало периода предприятие не имело чистых активов, не обремененных обязательствами.

На конец года чистые активы составили 11052 тыс. руб. Это позволяет сделать вывод о том, что предприятие сможет погасить обязательства, к примеру кредит банка в пределах этой суммы. Таким образом, нельзя сказать, что предприятие на конец периода приобрело финансовую устойчивость, хотя, как будет видно в следующем разделе, предприятие способно рассчитаться по своим текущим обязательствам.

2.2 Комплексный анализ производственных показателей ООО «ДальАРС»

I. Анализ производственно-технологических показателей деятельности предприятия

Для проведения комплексного анализа производственных показателей ООО «ДальАРС» по методике, изложенной в пункте 1.3 настоящей дипломной работы, необходимы будут следующие исходные данные:

Показатели

2003 г.

2004 г.

Изменения (+.–)

2004 г. в % к 2003 г.

1. ТП – товарная продукция, тыс.руб

122680,5

132110,5

+ 9430

107,67

2. ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб

102457

112478

+ 10021

109,78

3. – среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов, тыс. руб

91473

95987

+ 4514

104,93

4. К – среднегодовое количество единиц действующего оборудования, штуки

335

378

+ 43

112,83

5. В – среднегодовое время работы оборудования, ч

2954

3144

+ 190

106,03

6. – среднечасовая производительность оборудования, руб/ч

257

259

+ 2

101,27

7. МЗ – сумма материальных затрат, тыс. руб

65789

68954

+ 3165

104,82

8. У_а – удельный вес активной части основных производственных фондов

0,89

0,85

– 0,04

95,6

9. Ч – среднесписочная численность рабочих, чел

360

356

– 4

98,9

10. Д – дни, отработанные за год одним рабочим

230

227

– 3

98,7

11. П – средняя продолжительность рабочего дня, час

7,9

7,8

– 0,1

98,7

         Проведем анализ по методике, описанной в пункте 1.3.

1. Для характеристики изменения фондоотдачи основных производственных фондов воспользуемся формулой (1) и найдем коэффициенты фондоотдачи за два года:

2003 год: ; это означает, что на 1 руб. основных производственных фондов в 2003 году приходилось 1,197 руб. товарной продукции.

2004 год: ; это означает, что на 1 руб. основных производственных фондов в 2004 году приходилось 1,174 руб. товарной продукции.

Отрицательная динамика этого показателя свидетельствует о худшем использовании основных фондов в 2004 году, чем в 2003.

2. Для характеристики изменение удельного веса активной части фондов в общей их стоимости следует иметь в виду, что удельный вес активной части фондов связан с показателем фондоотдачи по формуле:

ФО = У_а × ФО_а,                                                                               (2)

в которой величина У_а – удельный вес активной части основных производственных фондов – вычисляется по формуле:

         2003 год: ;

2004 год: .

Отрицательная динамика этого показателя говорит о том, что в 2004 году доля активной части основных производственных фондов уменьшилась на 4% по сравнению с 2003 годом.

3. Изменение фондоотдачи активной части фондов исследуем с использованием мультипликативной факторной модели:

.                                                                       (3)

Сначала вычислим значения этой величины для двух годов:

2003: руб; это означает, что 1 руб. активной части основных производственных фондов в 2003 году приносил товарной продукции на 2,78 руб.

2004: руб; это означает, что 1 руб. активной части основных производственных фондов в 2004 году приносил товарной продукции на 3,21 руб.

Теперь проведем факторный анализ изменения величины ФО_а с использованием мультипликативной модели (3).

Так, динамика этой величины DФО_а = 3,21 – 2,78 = + 0,43 руб.

Изменение фондоотдачи активной части фондов за счет изменения среднегодового количества единиц действующего оборудования:

руб.

Изменение фондоотдачи активной части фондов за счет изменения среднегодового времени работы оборудования:

руб.

Изменение фондоотдачи активной части фондов за счет изменения среднечасовой производительности оборудования:

руб.

4. Изменение материалоемкости – фактор, принимаемый во внимание при исследовании эффективности использования материальных ресурсов. При этом исследовании используется формула (4):

2003: ; это означает, что на 1 руб. товарной продукции осуществлено материальных затрат на 0,53 руб.

2004: ; это означает, что на 1 руб. товарной продукции осуществлено материальных затрат на 0,53 руб.

Динамика этого показателя: DМЕ = 0,52 – 0,53 = – 0,01 руб. Эта величина говорит о том, что материальные затраты на 1 руб. товарной продукции в 2004 году уменьшились на 1 копейку по сравнению с 2003 годом.

5. Для проведения расчетов будут необходимы следующие данные:

Показатели

Обозначение

2003

2004 г

отклонение в 2004 г.

план

факт

план

факт

(+, –)

%

Среднесписочная численность рабочих, чел

Ч

319

318

360

356

– 4

0,989

Дни, отработанные за год одним рабочим

Д

228

229

230

227

– 3

0,987

Средняя продолжительность рабочего дня, час

П

7,8

7,8

7,9

7,8

– 0,1

0,987

Фактическое значение фонда рабочего времени в 2003 году, согласно модели (5), составило:

чел/час.

Аналогичный плановый показатель за 2003 год:

чел/час.

Используя факторную модель (5), рассчитаем влияние изменения численности рабочих на отклонение фактического фонда рабочего времени от планового.

Плановое и фактическое значения фонда рабочего времени в 2004 году:

чел/час;

чел/час.

Отклонение фактического значения от планового:

чел/час.

Теперь проведем факторный анализ этого отклонения с использованием модели (5):

чел/час,

где – плановые значения соответствующих показателей.

чел/час,

где – плановое значение численности рабочих.

чел/час.

Таким образом, анализ использования фонда рабочего времени дал следующие результаты:

Показатели

Значения, чел/час

Отклонение фонда рабочего времени от плана

В том числе за счет отклонения от плана:

– численности рабочих

– отработанных одним рабочим дней

– средней продолжительности рабочего дня

– 23786

– 7268

– 8532

– 8280

II. Комплексная аналитическая оценка хозяйственной деятельности предприятия проведем по формулам (6) и (7) из пункта 1.3.

В формуле (6) в качестве эталонных показателей возьмем показатели за 2003 год.

Для расчета обобщающего аналитического показателя использования производственных ресурсов составим следующую вспомогательную таблицу:

2003

2004

ФО

1,197

1,174

0,980785

0,000369

Уа

0,89

0,85

0,955056

0,00202

ФОа

2,78

3,21

1,154676

0,023925

МЕ

0,53

0,52

0,981132

0,000356

ФРВ

592816

630334

1,063288

0,004005

Сумма

0,030675

R

0,175143

Итак, итоговое значение обобщающего показателя использования производственных ресурсов организации равен R = 0,175.

Найденные значения говорят о том, что показатели использования производственных ресурсов в 2004 году по сравнению с 2003 годом изменились довольно значительно, причем в лучшую сторону изменились показатели ФОа, МЕ и ФРВ, тогда как ухудшились показатели ФО и Уа. Эти факты будут учитываться при разработке рекомендаций по улучшению основных экономических показателей организации.

2.3 Анализ связи «затраты – объем продаж – прибыль»

Анализ взаимосвязи «затраты – объем продаж – прибыль» дается на основе категории маржинального дохода.

Исходные данные для расчета предприятия ООО «ДальАРС» выглядят следующим образом:

Вид изделия

Средняя отпускная цена единицы изделия

Переменные расходы на единицу продукции

Удельный вес изделия, % к общему итогу по продажам

По плану

По факту

Детская мебель

Корпусная мебель

Кухни

Мягкая мебель

3000

10000

15000

12001

1200

5500

7000

6500

10

40

–

50

–

40

20

40

В 2004 году выручка от продаж планировалась в объеме 127247,5 тыс. руб., а фактически она составила 132110,5 тыс. руб. Для простоты пока полагаем, что постоянные расходы по плану и по факту не изменились и составили 47245 тыс. руб.

Определим прибыль от продаж по плану, используя формулу (15). Предварительно рассчитаем удельные веса маржинального дохода в отпускной цене за изделие для каждого вида продукции:

Вид изделия

Алгоритм расчета

Результат

Детская мебель

(3000 – 1200) : 3000

0,6

Корпусная мебель

(10000 – 5500) : 10000

0,45

Мягкая мебель

(12001 – 6500) : 12001

0,46

Средний удельный вес маржинального дохода в выручке (Dy1) для всего объема по плану:

.

Подставив полученное значение в формулу (15), получим

Р1 = 127247,5 × 0,47 – 47245 = 12561,325 тыс. руб.

Аналогично определяем фактическую прибыль от продаж:

Вид изделия

Алгоритм расчета

Результат

Корпусная мебель

(10000 – 5500) : 10000

0,45

Кухни

(15000 – 6500) : 15000

0,57

Мягкая мебель

(12001 – 6500) : 12001

0,46

Средний удельный вес маржинального дохода (Dy2) для всего объема фактических продаж:

.

Фактическая прибыль от продаж при неизменных ценах и постоянных расходах:

Р2 = 132110,5 × 0,5697 – 47245 = 28018,35185 тыс. руб.

Проводим сравнение полученных значений плановой и фактической прибыли, вычисляя разность

Р2 – Р1 = 28018,35185 – 12561,325 = 15457,02685 тыс. руб.

Таким образом, фактическая прибыль за счет изменения структуры продаж увеличилась на 15457,02685 тыс. руб. по сравнению с плановой.

За счет увеличения количества проданных изделий, безусловно, вырастет абсолютная сумма прибыли. И это позволяет считать, что при постоянной структуре данного объема не будет меняться средний удельный вес маржинального дохода в выручке от продаж. Сумма прироста маржинального дохода при увеличении выручки от продаж составила:

(132110,5 – 127247,5) × 0,5697 = 2770,4511 тыс. руб.

Структурные сдвиги в объеме продаж приводят к изменению среднего удельного веса маржинального дохода как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. В нашем случае эти сдвиги составили

(0,5697 – 0,47) × 132110,5 = 13171,41685 тыс. руб.,

т.е. на такую сумму произошло увеличение среднего удельного веса маржинального дохода.

В 2004 году производственная ситуация на ООО «ДальАРС» сложилась таким образом, что постоянные расходы увеличились в среднем на 12001 руб., так что составили по каким-либо причинам, так что их значение стало равно 47257 тыс. руб. Тогда, окончательная сумма прибыли от продаж при изменении обоих исследуемых факторов (количества и структуры проданного и уровня постоянных расходов) равна

Р4 = 132110,5 × 0,5697 – 47257 = 28006,35185 тыс. руб.

В сравнении с плановой прибылью эта прибыль увеличилась на

28006,35185 – 12561,325 = 15445,02685 тыс. руб.

Окончательно результаты анализа сводятся в следующую таблицу:

Показатели

Сумма, тыс. руб

Отклонение прибыли от плана – всего

В том числе за счет:

   – изменения количества проданного

   – изменения структуры проданного

   – изменения цены

   – изменения постоянных расходов

+ 15445,02685

+ 2770,4511

+ 13171,41685

0

+ 12

Таким образом, предприятие ООО «ДальАРС» в 2004 году в ходе оперативного планирования – изменения количества и структуры продаж – увеличила свою фактическую прибыль по сравнению с плановой на 15445,02685 тыс. руб.

2.4 Анализ финансового состояния предприятия

2.4.1 Анализ абсолютных и относительных показателей ликвидности анализируемого предприятия

Алгоритм

2003

2004

Алгоритм

2003

2004

Платежный излишек

АКТИВ

расчета

ПАССИВ

расчета

(недостаток)

2003

2004

1

2

3

4

5

6

7=2-5

8=3-6

Наиболее

Наиболее

стр. 620

84 233,0

74 317,5

-84 233,0

-74 317,5

ликвидные

стр.260+

32 997,0

19 246,0

срочные обя-

активы

стр.270

зательства

Быстро

Краткосрочные

стр.610+

реализуе-

стр. 240+

17 833,5

19 147,5

пассивы

стр.660

1 570,5

17 362,0

16 263,0

1 785,5

мые активы

стр.250

Медленно-

стр.210+

Долгосрочные

стр.590+

реализуемые

стр.220+

10 635,0

20 769,5

пассивы

стр.640+

44 293,0

0,0

-33 658,0

20 769,5

активы

стр.230

стр.630

Трудно-

Постоянные

реализуе-

стр. 190

73 617,0

74 022,0

пассивы

стр.490

4 986,0

41 505,5

68 631,0

32 516,5

мые активы

БАЛАНС

135 082,5

133 185,0

135 082,5

133 185,0

0,0

0,0

Анализ ликвидности баланса позволяет оценить кредитоспособность предприятия, то есть его способность рассчитываться по своим обязательствам. Ликвидность определяется покрытием обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

По степени ликвидности активы делятся на:

-                    наиболее ликвидные активы (сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений предприятия), НЛА;

-                    быстро реализуемые активы (сумма дебиторской задолженности со сроком погашения менее года и прочих активов), БРА;

-                    медленно реализуемые активы (сумма дебиторской задолженности со сроком погашения более года, запасов, за исключением расходов будущих периодов, НДС по приобретенным ценностям и долгосрочные финансовые вложения), МРА;

-                    труднореализуемые активы (внеоборотные активы за вычетом долгосрочных финансовых вложений), ТРА;

По срочности обязательств пассивы подразделяются на:

-                    наиболее срочные обязательства (Сумма кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивов), НСО;

-                    краткосрочные пассивы (краткосрочные займы и кредиты), КПС;

-                    долгосрочные пассивы (итог раздела IV пассива баланса), ДПС;

-                    постоянные пассивы (сумма капитала и резервов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, скорректированная на величину расходов будущих периодов), ПСП.

Для соблюдения абсолютной ликвидности баланса должны соблюдаться следующие неравенства:

НЛА ≥ НСО         (1)

БРА ≥ КСП          (2)

МРА ≥ ДСП         (3)

ТРА ≤ ПСП          (4)

Неравенства (1) и (2) характеризуют текущую ликвидность, неравенства (3) и (4) – перспективную.

На основе полученных данных следует вывод о низкой ликвидности данного предприятия. Неравенство (1) не соблюдено (платежный недостаток на начало периода – 51236 тыс. руб., на конец периода – 55071,5 тыс. руб.), что свидетельствует о неспособности предприятия рассчитаться по наиболее срочным обязательствам.

Несмотря на то, что неравенство (2) соблюдается (есть платежный излишек как на начало 16263 тыс. руб., так и на конец периода 1785,5 тыс. руб.), текущая платежеспособность предприятия неудовлетворительна.

Не соблюдение неравенств (3) и (4) на начало периода свидетельствует о не достаточности перспективной ликвидности предприятия. Несмотря на то, что на конец периода неравенство (3) соблюдается, ликвидность остается низкой, т.к. в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные, а перспективная ликвидность – текущую.

2.4.2 Расчет относительных показателей ликвидности ООО «ДАЛЬАРС»

Показатель

Алгоритм расчета

Значение на

Значение на

начало периода

конец периода

Коэффициент

             стр.210 + стр.250

стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.660

0,1

0,2

абсолютной

ликвидности

Коэффициент

             стр.260 + стр. 250

              стр.620 + стр. 610

0,4

0,2

быстрой

ликвидности

Коэффициент

стр.290 – стр.244 – стр. 252

стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.660

0,7

0,6

текущей

ликвидности

При рекомендуемом значении Коэффициента абсолютной ликвидности от 0,2 до 0,5 минимального порога он достиг на конец периода (0,2).

При рекомендуемом значении Коэффициента быстрой ликвидности от 1 и выше данный коэффициент предприятия остается очень низким как на начало периода, так и на конец.

Рекомендуемое значение Коэффициента текущей ликвидности от 1 до 2. Как видно из расчета данный коэффициент крайне низкий.

Таким образом, можно сделать вывод о низкой ликвидности предприятия. В случае его банкротства понадобится определенное время для реализации всех активов.

2.4.3 Расчет показателей эффективности хозяйственной деятельности ООО «ДальАРС»

Показатель

Алгоритм расчета

За отчетный

За период,

(по данным отчета о

период

предшествующий

прибылях и убытках)

отчетному

1

2

3

4

Прибыль(убыток) от продаж

стр.011-стр.021

39 983,5

41 272,5

Чистая прибыль (убыток)

стр.190

23 598,0

23 034,5

Коэффициент рентабель-

Прибыль / Выручка от

0,4

0,4

ности продаж

продаж

Коэффициент обшей

Прибыль / Выручка

0,3

0,3

рентабельности

(стр.029/стр.010)

Коэффициент рентабель-

Прибыль / Итог раздела

0,6

4,6

ности собственного капитала

III баланса

Коэффициент рентабель-

стр.190/(стр.011+0,13)

0,2

0,2

ности производства

Коэффициент рентабель-

Прибыль/Чистые

2,1

-1,4

ности чистых активов

активы

Коэффициент рентабельности продаж, общей рентабельности и производства остается неизменным, откуда можно сделать вывод об устойчивом спросе на продукцию предприятия. Снижение рентабельности капитала с 4,6 до 0,6 свидетельствует о снижении эффективности использования имущества организации. Увеличение рентабельности чистых активов с – 1,4 до 2,1 свидетельствует об увеличении чистых активов, не обремененных обязательствами.

2.4.4 Расчет показатели деловой активности рассматриваемого предприятия

Показатель

Алгоритм расчета

Значения

2003

2004

1

2

3

4

Оборачиваемость

Выручка/ср.размер

2,5

2,6

оборотных фондов

оборотных фондов

Период оборота

365/оборачиваемость

148,8

138,1

текущих активов

текущих активов

Оборачиваемость

Выручка/

6,1

6,6

Запасов и затрат

Средний размер запасов

Период оборота

365/оборачиваемость

59,5

55,3

Запасов и затрат

запасов и затрат

Оборачиваемость

Выручка / ср.размер

6,1

6,6

дебиторской задолженности

дебиторской задолженности

Оборачиваемость

Выручка / ср.размер

1,8

1,9

кредитоской задолженности

кредиторской задолженности

За рассматриваемый период 2003-2004 гг. группа показателей деловой активности в основном не плохую тенденцию:

·        длительность оборота текущих активов сократилась до 138,1 дня, то есть оборот по сравнению с предыдущим периодом снизился на 107 дней или на 3,5 месяца;

·        оборачиваемость запасов и затрат снизилась 0,5 (6,6-6,1);

·        период оборота запасов и затрат снизился на 4,2 дня (59,5-55,3);

·        оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 0,5 (6,6-6,1);

·        оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась на 0,1 (1,9-1,8)

2.4.5 Расчет относительных показателей финансовой устойчивости ООО «ДальАРС»

Показатель

Алгоритм расчета

2003

2004

1

2

3

4

Коэффициент обеспеченности

Собственные оборотные

-6,9

-1,7

собственными средствами

средства / запасы

Коэффициент обеспеченности

Собственные оборотные

-1,1

-0,6

запасов собственными оборотными

средства / Оборотные

средствами (доля собственных

активы

оборотных средств в покрытии запасов)

Коэффициент покрытия запасов

стр.290-244-252

0,7

0,6

(коэффициент текущей ликвидности)

стр.610+620+630+660

Коэффициент автономии

Собственные оборотные

2,9

2,1

средства / Общая величи-

на основных источников

формирования запасов

Коэффициент соотношения заемных

Заемные средства /

9,2

0,4

и собственных средств

собственные средства

Коэффициент концентрации заемного

стр.590+620+610+630+660

26,1

2,2

капитала

стр.490+640+650

Индекс постоянного актива

Внеоборотные активы

Собственный капитал

Коэффициент долгосрочного привле-

стр. 590

1,0

0,0

чения заемных средств

стр.590+стр.610

                                                                                (К1к+6/12)*(К1к-К1н)

Коэффициент восстановления =

                                                   Нормативное значение коэффициента текущей ликв.

где К1к – коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода; К1н - коэффициент текущей ликвидности на начало отчетного периода; 6 – период восстановления платежеспособности в месяцах; 12 – отчетный период в месяцах.

Нормативное значение коэффициента текущей ликвидности от 1 до 2.

                                                                (0,6 + 6/12)*(0,6 – 0,7)

Коэффициент восстановления =                                                   = -0,66

                                                                                   1

                                                                (К1к+3/12)*(К1к-К1н)

Коэффициент утраты =

платежеспособности       Нормативное значение коэффициента текущей ликвидности

где 3 – период утраты платежеспособности в месяцах



                                            (0,6 + 3/12)*(0,6 – 0,7)

Коэффициент утраты =                                               = - 0,0,85

платежеспособности                           1

2.4.6 Анализ структуры и динамики доходов и расходов предприятия

Наименование показателя

2003

2004

2004 к 2003

темп

абс. сумма

в% к общей

изм.доли

роста

изменения

сумме изм.

отд.видов

сумма

%

сумма

%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

ДОХОДЫ

Выручка (нетто) от продажи товаров

услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных

обязательных платежей

122 680,5

93,9

132 110,5

100,0

6,1

9 430,0

632,5

626,4

в том числе от продажи

реализация готовой продукции

102 564,0

83,6

109 795,0

83,1

-0,5

7 231,0

76,7

77,2

реализация услуг арендаторам

19 146,5

15,6

21 264,0

16,1

0,5

2 117,5

22,5

22,0

реализация услуг вспомогательных производств

970,0

0,8

1 051,5

0,8

0,0

81,5

0,9

0,9

Прочие операционные доходы

458,0

0,4

16,0

0,0

-0,3

-442,0

-29,6

-29,3

Прочие внереализационные доходы

7 497,0

5,7

0,0

0,0

-5,7

-7 497,0

-502,8

-497,1

ИТОГО ДОХОДОВ

130 635,5

100,0

132 126,5

100,0

0,0

1 491,0

100,0

100,0

РАСХОДЫ

Себестоимость проданных товаров

81 076,5

80,8

92 549,0

91,6

10,8

11 472,5

1530,7

1519,9

в том числе проданных

себестоимость готовой продукции

61 291,5

75,6

69 811,5

75,4

-0,2

8 520,0

74,3

74,4

себестоимость услуг арендаторам

19 469,0

24,0

22 304,5

24,1

0,1

2 835,5

24,7

24,6

себестоимость услуг вспомогательных производств

316,0

0,4

433,0

0,5

0,1

117,0

1,0

0,9

Коммерческие расходы

5 592,0

5,6

6 352,0

6,3

0,7

760,0

101,4

100,7

Управленческие расходы

Прочие операционные расходы

3 613,0

3,6

2 175,5

2,2

-1,4

-1 437,5

-191,8

-190,3

Прочие внереализационные расходы

10 045,5

10,0

ИТОГО РАСХОДОВ

100 327,0

100,0

101 076,5

100,0

0,0

749,5

100,0

100,0

Анализируя динамику доходов и расходов в отчетном периоде можно отметить следующее:

·                   увеличилась выручка, в основном это произошло за счет увеличения доходов от реализации продукции (77,2%) и реализации услуг арендодателям (22,0%);

·                   операционные и внереализационные доходы имеют динамику к снижению;

·                   изменение себестоимости готовой продукции в общей доле расходов занимает 74,4%, что на 2,8% ниже изменений выручки от реализации продукции. Это означает, что рост объема выручки связан не только с увеличением выпуска продукции, но и увеличением ее стоимости;

·                   себестоимость услуг арендаторам превышает доход от сдачи в аренду на 2,6 (24,6-22,0), поэтому необходимо пересмотреть условия договора с арендаторами и поднять плату за аренду.

Выводы

По результатам проведенного анализа финансовой деятельности ООО «ДальАРС» можно сделать следующие выводы:

1.                Структура баланса неудовлетворительная

2.                Предприятие испытывает недостаток собственных оборотных средств

3.                Предприятие зависимо от заемных источников

Предприятие не платежноспособно и находится в кризисном состоянии.

3. Рекомендации по улучшению основных экономических показателей предприятия ООО «Мебельная компания ДальАРС»

При разработке рекомендаций по улучшению экономических показателей деятельности компании прежде всего необходимо учитывать, что организация всегда осуществляет коммерческую деятельность под влиянием внешней и внутренней экономической среды. Скажем несколько слов об этом.

Как и для большинства коммерческих организаций в Российской Федерации, макросреда для ООО «ДальАРС» не является фактором, положительным для ее развития.

Для мебельной отрасли, которая не является монополией ни государства, ни каких-либо частных структур, лишь малая часть законов, существующих на сегодняшний день, служат развитию. Нормативно-правовое регулирование государства деятельности коммерческих организаций сводится к набору ограничений, которые не позволяют ей получить сверхнормативную прибыль.

Общая характеристика законодательной базы в отношении рассматриваемой коммерческой организации такова: пробелы в законодательстве, отсутствие налоговых и иных льгот, отсутствие ощутимой поддержки государства.

Высокий уровень безработицы в стране также имеет определенное влияние на деятельность предприятия ООО «ДальАРС»: сотрудники предприятия – рабочие, водители, грузчики, механики – люди либо низкоквалифицированные, либо обладающие квалификацией не выше среднеспециального образования, а именно эта категория граждан как раз и пополняет ряды безработных. Это означает, что ООО «ДальАРС» не будет затрачивать много усилий для поиска персонала.

Уровень налогообложения, как и в любой другой отрасли, явно завышен. И пока государство озабочено увеличением поступлений в бюджет, налогообложение будет только увеличиваться. Поэтому ООО «ДальАРС» будет, как и прежде, искать пути снижения уровня выплат за счет использования возможных льгот. Кроме того, такой фактор макросреды, как инфляционные процессы, является важнейшим для выживания предприятия фактором.

Большое влияние на деятельность организации оказывает Российское законодательство в области экологии и охраны окружающей среды. Уровень научно-технического прогресса, важный для любой отрасли, не может быть обойден и в мебельной отрасли. Экологические требования к коммерческим организациям возрастают, что не может не приводить к повышению себестоимости производимой продукции и услуг.

Необходимо отметить, что общее падение уровня жизни населения также не является положительным фактором для развития ООО «ДальАРС». Неплатежеспособность большей части населения не позволяет организации резко увеличить объем продаваемых услуг.

Настоящая глава дипломной работы посвящена разработке рекомендаций по улучшению экономических (финансовых и производственных) показателей деятельности ООО «ДальАРС».

Для разработки соответствующих рекомендаций необходимо:

1) установить взаимосвязь шести показателей: фондоотдачи (ФО), фондоотдачи активной части фондов (ФО_а), материалоемкости производства (МЕ), объема товарной продукции (ТП), выручки от продаж (Q), прибыль от продаж (Р);

2) количественно измерить влияние таких факторов, как фондоотдача и фондоотдача активной части основных фондов на конечный результат деятельности фирмы – прибыль от продаж. Необходимо проследить именно взаимосвязь именно этих показателей, т.к. в предыдущей главе было установлено, что за исследуемый период в лучшую сторону изменились показатели ФОа, МЕ и ФРВ, тогда как ухудшились показатели ФО и Уа.

В главах 1 и 2, а именно в формулах (1) – (4), в теоретическом плане и на уровне вычислений была прослежена взаимосвязь фондоотдачи основных фондов (ФО), фондоотдачи активной части фондов (ФО_а), материалоемкости производства продукции (МЕ), объема товарной продукции (ТП).

Согласно формуле (1), показатели фондоотдачи основных фондов и объема товарной продукции имеют прямо пропорциональную зависимость, т.е. при увеличении одного из них увеличивается другой.

Формула (2) дает также прямо пропорциональную зависимость между показателями ФОа, ФО и Уа. Такая зависимость дает возможность утверждать, что при увеличении показателя Уа (который уменьшился в 2004 году) увеличится показатель ФО, который тоже в 2004 году уменьшился; в свою очередь, увеличение ФО приведет, согласно формуле (1), к увеличению объема товарной продукции.

Следовательно, в качестве первой рекомендации можно выдвинуть увеличение удельного веса активной части основных фондов, т.е. экстенсивное развитие в плане приобретения производственного оборудования.

Согласно формуле (4) объем товарной продукции обратно пропорционально зависит от материалоемкости продукции. Это значит, что при уменьшении материалоемкости будет увеличиваться объем производства – данное утверждение дает основание для следующей рекомендации: уменьшить материалоемкость производства за счет модернизации технологии, что будет являться интенсивным фактором производства продукции при прочих равных условиях.

Очевидна связь между объемом товарной продукции (ТП) и объемом продаж (Q) – чем больше предприятие произвело продукции, тем больше возможностей у него для увеличения объема продаж (при условии четкой работы маркетинговой службы). Указанная взаимосвязь имеет прямо пропорциональную зависимость: во сколько раз увеличится объем производства, во столько раз увеличится объем продаж.

Формула (13) говорит о том, что зависимость между прибылью от продаж (Р) и объемом продаж (Q) является линейной, т.е. при неизменности удельного веса маржинального дохода в выручке от продаж (Dy) и постоянных расходов (Zc) эту связь с хорошей точностью можно считать прямо пропорциональной.

Таким образом, в качестве рекомендаций по улучшению экономический показателей необходимо выдвинуть следующие положения:

1)    увеличить удельный вес активной части основных фондов (экстенсивное развитие);

2)    уменьшить материалоемкость производства продукции за счет модернизации технологии (интенсивное развитие).

Далее количественно проследим эффект от внедрения этих рекомендаций в плане улучшения конечного результата деятельности предприятия – прибыли от продаж.

Так, удельный вес активной части основных фондов в 2004 году составлял 0,85, а в 2003 году 0,89. Если даже в результате внедрения первой рекомендации этот показатель удастся довести до уровня 2003 года, т.е. увеличить его в 0,89 : 0,85 = 1,05 раз, то, ввиду прямо пропорциональной зависимости фондоотдача основных фондов увеличится до 1,174 × 1,05 = 1,23 руб.

Следовательно, поскольку согласно формуле (2) существует прямо пропорциональная зависимость между фондоотдачей основных производственных фондов (ФО) и фондоотдачей активной части основных производственных фондов (ФОа) фондоотдача активной части основных фондов составит 3,21 × 1,05 = 3,37 руб.

Материалоемкость продукции в 2003 году составляла 0,53 руб., в 2004 году – 0,52 руб. Если предположить, что эта тенденция может продолжиться, и плановый показатель материалоемкости составит 0,51 руб., т.е. увеличится в 0,52 : 0,51 = 1,02 раза.

Ввиду предположения о прямо пропорциональной зависимости между объемом производства товарной продукции и выручки от продаж, последняя должна составить Q = 132110,5 × 1,02 = 134700,9 тыс. руб.

Теперь оценим совокупное влияние двух факторов – увеличения удельного веса активной части основных фондов и уменьшения материалоемкости – на конечный результат деятельности фирмы, т.е. на прибыль от продаж.

Для совокупной характеристики описанных изменений рассчитаем обобщающий аналитический показатель эффективности использования производственных ресурсов (R) по сравнению с показателями 2003 года. Как и во второй главе дипломной работы, сведем эти показатели во вспомогательную таблицу:

2003

2004

после внедрения рекомендаций

ФО

1,197

1,174

0,980785

0,000369

1,23

1,027521

0,00072

Уа

0,89

0,85

0,955056

0,00202

0,89

1

0

ФОа

2,78

3,21

1,154676

0,023925

3,37

1,212229

0,030651

МЕ

0,53

0,52

0,981132

0,000356

0,51

0,962264

0,001538

ФРВ

592816

630334

1,063288

0,004005

630334

1,063288

0,003543

Сумма

0,030675

0,036451

R

0,175143

0,190922

Как можно видеть из этой таблицы, обобщающий коэффициент также довольно значительно отличается от нуля, однако, улучшились все позиции, говорящие о положительной динамике основных производственных показателей.

До сих пор проводился индексный анализ основных показателей, т.к. выяснялось, во сколько раз увеличится или уменьшится тот или иной показатель в результате внедрения предлагаемых рекомендаций. Даже обобщающий аналитический показатель эффективности использования производственных ресурсов (R), по сути, является индексом, т.е. в его основе лежит отношение или . Как можно было видеть, все индексы говорят об изменениях исследуемых показателей приблизительно на 5-7% (например, фондоотдача активной части основных производственных фондов увеличилась в 1,05 раз). Причем эта закономерность прослеживается как в сравнении показателей за 2003 и 2004 годы, так и в исследовании изменения показателей в результате внедрения рекомендаций.

Перейдем к анализу абсолютного показателя деятельности предприятия – выручки от продаж.

Ввиду предположения о прямой пропорциональной зависимости между прибылью от продаж (Р) и объемом продаж (Q), при увеличении Q в 1,02 раз и увеличении удельного веса активной части основных фондов Уа в 1,05 раз прибыль от продаж должна увеличиться в 1,02 × 1,05 = 1,071 раз и составить 28006,35185 × 1,071 = 29994,80283135 тыс. руб., т.е. увеличиться приблизительно на 29994,80283135 – 28006,35185 = 1988 тыс. руб.

В заключении следует сказать несколько слов о возможности применения представленного в дипломной работе метода комплексного анализа основных экономических показателей.

Как можно было заметить, показатели, исследуемые в дипломной работе, подбирались согласно целям и задачам исследования. При расчете обобщенного показателя R слагаемые или инвариантны относительно физического и экономического смысла переменных , т.е. предложенная модель анализа может применяться на любом наборе показателей, характеризующих как все предприятие целом, так и какое-нибудь его структурное подразделение.

Заключение

В заключении к настоящей дипломной работе сформулируем общие выводы по результатам исследования.

Управление бизнесом в рыночной экономике характеризуется многими особенностями. Во-первых, в общей совокупности ресурсов предприятия доминирующую значимость приобретают финансовые ресурсы. Во-вторых, принятие управленческих решений финансового характера всегда осуществляется в условиях неопределенности. В-третьих, следствием реальной самостоятельности предприятий основной проблемой руководителей становится поиск источников финансирования и оптимизация инвестиционной политики. В-четвертых, устанавливая коммерческие отношения с каким-либо контрагентом, можно полагаться исключительно на собственную оценку его финансовой состоятельности.

В этих условиях обоснованность принимаемых управленческих решений в отношении некоторого хозяйствующего субъекта, а многие из этих решений по сути своей имеют финансовую природу, в значительной степени определяется качеством финансово-аналитических расчетов.

В настоящей дипломной работе проводился комплексный экономический анализ деятельности предприятия. При проведении анализа исходили из того, что анализ – одна из общих функций управления экономическими системами, значимость которой не подвержена влиянию времени и вряд ли может быть переоценена. В той или иной степени анализом занимаются все, кто имеет хоть малейшее отношение к деятельности хозяйствующих субъектов.

Комплексный экономический анализ деятельности организации ООО «ДальАРС», проводившийся в настоящей дипломной работе, соответствует классическому пониманию предмета, метода и функции КЭАХД.

Так, предметом КЭАХД считается структура и содержание информационных потоков на предприятии.

Содержанием КЭАХД является глубокое и всесторонне изучение экономической информации о функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения производственных программ предприятия, оценки уровня их выполнения, выявления слабых мест и внутрихозяйственных резервов.

Анализ – это комплексное исследование действия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на количество и качество производимой предприятием продукции, финансовые показатели работы предприятия и указывать возможные перспективы развития дальнейшей производственной деятельности предприятия в выбранной области хозяйствования.

Согласно мнению, преобладающему в трудах ведущих экономистов, основная цель проведения комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия – повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения. Основными задачами комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия являются:

·                    определение базовых показателей для разработки производственных планов и программ на предстоящий период;

·                    повышение научно-экономической обоснованности планов и нормативов;

·                    объективное и всестороннее изучение выполнения установленных планов и соблюдение нормативов по количеству, структуре и качеству продукции, работ и услуг;

·                    определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

·                    прогнозирование результатов хозяйствования;

·                    подготовка аналитических материалов для выбора оптимальных управленческих решений, связанных с корректировкой текущей деятельности и разработкой стратегических планов.

К основным принципам комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия относятся конкретность, комплексность, системность, регулярность, объективность, действенность, экономичность, сопоставимость, научность.

Всех субъектов КЭАХД можно условно разделить на две группы – внешних и внутренних. Первая группа включает в себя: кредиторы, контрагенты, государственные контролирующие органы, специалисты по слияниям и поглощениям, мелкие собственники и потенциальные инвесторы, независимые аналитики, внешние аудиторы. К внутренним пользователя относятся: управленческий персонал, владельцы контрольных пакетов акций, бухгалтеры, внутренние аудиторы.

Итак, целью настоящего дипломного исследования являлось провести комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности и разработать рекомендации по улучшению основных экономических показателей предприятия ООО «Мебельная компания ДальАРС».

В результате проведенного анализа выяснилось, что в 2004 году основные показатели ООО «ДальАРС», такие как фондоотдача основных производственных фондов предприятия, материалоемкость производства продукции, выручка от продаж ухудшились в среднем на 5-7%

Это привело к тому, что организация стала неплатежеспособным и финансово неустойчивым, т.е. организация перешла в кризисное финансовое состояние.

Для исправления положения были разработаны рекомендации, позволяющие приблизительно за год улучшить основные производственно-экономические показатели предприятия опять же на 5-7% по сравнению с уровнем 2004 года.

Конечно же, это не позволит организации выйти на свой докризисный уровень, однако, положительная динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности все-таки будет прослеживаться.

Список литературы

1.            Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ – М.: ДИС, 1997. – 160с.

2.            Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа – М.: Финансы и статистика, 2000. – 379 с.

3.            Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – 166 с.

4.            Бороненкова С.А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 317 с.

5.            Ефимова О.В. Финансовый анализ – М.: Бухгалтерский учет, 2001. – 466 с.

6.            Ильянкова Н.Д. Спрос: Анализ и управление: Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2002. – 376 с.

7.            Ковалев В.В. Финансовый анализ – М.: Финансы и статистика, 1997. – 549 с.

8.            Ковалев А.И., Привалов В.А. Анализ финансового состояния предприятия – М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. – 152 с.

9.            Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник – М.: ПРИОР, 2001. – 382 с.

10.       Кондраков Н.П. Основы финансового анализа – М.: Главбух, 2003. – 499 с.

11.       Краюхин Г.А. Методика анализа деятельности предприятий в условиях рыночной экономики – СПб., Проспект, 2001. – 234 с.

12.       Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия – М.: ЮНИТИ, 2001. – 467 с.

13.       Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ – М.: ПРИОР, 2000. – 313 с.

14.       Негашев Г.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка – М.: Высшая школа, 2003. – 367 с.

15.       Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие – Минск: Вышейшая школа, 2000. – 261 с.

16.       Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ООО «Новое знание», 2000. – 308 с.

17.       Справочник финансиста предприятия. 3-е изд., доп. и перераб. ИНФРА-М, 2002. – 319 с.

18.       Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. – 303 с.

19.       Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. – 2-е изд., испр. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 278 с.

20.       Суша Г.З. Экономика предприятия. Учебное пособие. М.: Новое знание, 2004. – 408 с.

21.       Теория экономического анализа. Под редакцией Баканова М.И. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 322 с.

22.       Федорова Г.В. Финансовый анализ предприятий при угрозе банкротства. – М.: Омега, 2004. – 307 с.

23.       Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, - 2003. - № 10 С. 6

24.       Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2001. – 332 с.

25.       Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2001. – 321 с.

26.       Экономика предприятия / Под ред. В.Я. Горфинкеля и В.А. Швандера. – М.: ЮНИТИ, 2002. – 465 с.

27.       Экономический анализ хозяйственной деятельности. Под редакцией Шеремета А.Д. – М.: Экономика, 2003. – 249 с.

28.       Экономический анализ деятельности предприятий и объединений. Под редакцией Барнгольц С.Б., Тация Г.М. М.: Финансы и статистика, 1981.

29.       Экономический анализ работы предприятий. Под редакцией Маргулиса А.Ш. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 345 с.

30.       Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 322 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

[1] Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – с. 16.

[2] Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – с. 17.

[3] Негашев Г.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка – М.: Высшая школа, 2003. – с. 41.

[4] Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ – М.: ДИС, 1997. – с. 24.

[5] Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия – М.: ЮНИТИ, 2001. – с. 29.

[6] Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа – М.: Финансы и статистика, 1997. – с. 33.

[7] Ефимова О.В. Финансовый анализ – М.: Бухгалтерский учет, 2001. – с. 49.

[8] Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2001. – С. 113.

[9] Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: Инфра-М, 2001. – с. 90.

[10] Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – с. 17.

[11] Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – с. 17.

[12] Негашев Г.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка – М.: Высшая школа, 2003. – с. 155-156.

[13] Цитируется по Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – с. 144.

[14] Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – с. 52.

[15] Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – с. 54.

[16] Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – с. 55.

[17] Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – с. 76.

[18] Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – с. 66.

[19] Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – с. 99.

[20] Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – с. 100.

[21] Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – с. 101.

[22] Беллендир М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Хабаровск, НГАЭиУ, 2004. – с. 102.

Показатели	2003 г.	2004 г.	Изменения (+.–)	2004 г. в % к 2003 г.
1. ТП – товарная продукция, тыс.руб	122680,5	132110,5	+ 9430	107,67
2. ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб	102457	112478	+ 10021	109,78
3. – среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов, тыс. руб	91473	95987	+ 4514	104,93
4. К – среднегодовое количество единиц действующего оборудования, штуки	335	378	+ 43	112,83
5. В – среднегодовое время работы оборудования, ч	2954	3144	+ 190	106,03
6. – среднечасовая производительность оборудования, руб/ч	257	259	+ 2	101,27
7. МЗ – сумма материальных затрат, тыс. руб	65789	68954	+ 3165	104,82
8. У_а – удельный вес активной части основных производственных фондов	0,89	0,85	– 0,04	95,6
9. Ч – среднесписочная численность рабочих, чел	360	356	– 4	98,9
10. Д – дни, отработанные за год одним рабочим	230	227	– 3	98,7
11. П – средняя продолжительность рабочего дня, час	7,9	7,8	– 0,1	98,7

Показатели	Обозначение	2003	2004 г	отклонение в 2004 г.
план	факт	план	факт	(+, –)	%
Среднесписочная численность рабочих, чел	Ч	319	318	360	356	– 4	0,989
Дни, отработанные за год одним рабочим	Д	228	229	230	227	– 3	0,987
Средняя продолжительность рабочего дня, час	П	7,8	7,8	7,9	7,8	– 0,1	0,987

	2003	2004
ФО	1,197	1,174	0,980785	0,000369
Уа	0,89	0,85	0,955056	0,00202
ФОа	2,78	3,21	1,154676	0,023925
МЕ	0,53	0,52	0,981132	0,000356
ФРВ	592816	630334	1,063288	0,004005
Сумма		0,030675
R		0,175143

	Алгоритм	2003	2004		Алгоритм	2003	2004	Платежный излишек
АКТИВ	расчета			ПАССИВ	расчета			(недостаток)
								2003	2004
1		2	3	4		5	6	7=2-5	8=3-6
Наиболее				Наиболее	стр. 620	84 233,0	74 317,5	-84 233,0	-74 317,5
ликвидные	стр.260+	32 997,0	19 246,0	срочные обя-
активы	стр.270			зательства
Быстро				Краткосрочные	стр.610+
реализуе-	стр. 240+	17 833,5	19 147,5	пассивы	стр.660	1 570,5	17 362,0	16 263,0	1 785,5
мые активы	стр.250
Медленно-	стр.210+			Долгосрочные	стр.590+
реализуемые	стр.220+	10 635,0	20 769,5	пассивы	стр.640+	44 293,0	0,0	-33 658,0	20 769,5
активы	стр.230				стр.630
Трудно-				Постоянные
реализуе-	стр. 190	73 617,0	74 022,0	пассивы	стр.490	4 986,0	41 505,5	68 631,0	32 516,5
мые активы
БАЛАНС		135 082,5	133 185,0			135 082,5	133 185,0	0,0	0,0

Показатель	Алгоритм расчета	Значение на	Значение на
		начало периода	конец периода
Коэффициент	стр.210 + стр.250 стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.660	0,1	0,2
абсолютной
ликвидности
Коэффициент	стр.260 + стр. 250 стр.620 + стр. 610	0,4	0,2
быстрой
ликвидности
Коэффициент	стр.290 – стр.244 – стр. 252 стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.660	0,7	0,6
текущей
ликвидности

Показатель	Алгоритм расчета	За отчетный	За период,
	(по данным отчета о	период	предшествующий
	прибылях и убытках)		отчетному
1	2	3	4
Прибыль(убыток) от продаж	стр.011-стр.021	39 983,5	41 272,5
Чистая прибыль (убыток)	стр.190	23 598,0	23 034,5
Коэффициент рентабель-	Прибыль / Выручка от	0,4	0,4
ности продаж	продаж
Коэффициент обшей	Прибыль / Выручка	0,3	0,3
рентабельности	(стр.029/стр.010)
Коэффициент рентабель-	Прибыль / Итог раздела	0,6	4,6
ности собственного капитала	III баланса
Коэффициент рентабель-	стр.190/(стр.011+0,13)	0,2	0,2
ности производства
Коэффициент рентабель-	Прибыль/Чистые	2,1	-1,4
ности чистых активов	активы

Показатель	Алгоритм расчета	Значения
		2003	2004
1	2	3	4
Оборачиваемость	Выручка/ср.размер	2,5	2,6
оборотных фондов	оборотных фондов
Период оборота	365/оборачиваемость	148,8	138,1
текущих активов	текущих активов
Оборачиваемость	Выручка/	6,1	6,6
Запасов и затрат	Средний размер запасов
Период оборота	365/оборачиваемость	59,5	55,3
Запасов и затрат	запасов и затрат
Оборачиваемость	Выручка / ср.размер	6,1	6,6
дебиторской задолженности	дебиторской задолженности
Оборачиваемость	Выручка / ср.размер	1,8	1,9
кредитоской задолженности	кредиторской задолженности

Наименование показателя	2003	2004	2004 к 2003
			темп	абс. сумма	в% к общей	изм.доли
			роста	изменения	сумме изм.	отд.видов
	сумма	%	сумма	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
ДОХОДЫ
Выручка (нетто) от продажи товаров
услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных
обязательных платежей	122 680,5	93,9	132 110,5	100,0	6,1	9 430,0	632,5	626,4
в том числе от продажи
реализация готовой продукции	102 564,0	83,6	109 795,0	83,1	-0,5	7 231,0	76,7	77,2
реализация услуг арендаторам	19 146,5	15,6	21 264,0	16,1	0,5	2 117,5	22,5	22,0
реализация услуг вспомогательных производств	970,0	0,8	1 051,5	0,8	0,0	81,5	0,9	0,9
Прочие операционные доходы	458,0	0,4	16,0	0,0	-0,3	-442,0	-29,6	-29,3
Прочие внереализационные доходы	7 497,0	5,7	0,0	0,0	-5,7	-7 497,0	-502,8	-497,1
ИТОГО ДОХОДОВ	130 635,5	100,0	132 126,5	100,0	0,0	1 491,0	100,0	100,0
РАСХОДЫ
Себестоимость проданных товаров	81 076,5	80,8	92 549,0	91,6	10,8	11 472,5	1530,7	1519,9
в том числе проданных
себестоимость готовой продукции	61 291,5	75,6	69 811,5	75,4	-0,2	8 520,0	74,3	74,4
себестоимость услуг арендаторам	19 469,0	24,0	22 304,5	24,1	0,1	2 835,5	24,7	24,6
себестоимость услуг вспомогательных производств	316,0	0,4	433,0	0,5	0,1	117,0	1,0	0,9
Коммерческие расходы	5 592,0	5,6	6 352,0	6,3	0,7	760,0	101,4	100,7
Управленческие расходы
Прочие операционные расходы	3 613,0	3,6	2 175,5	2,2	-1,4	-1 437,5	-191,8	-190,3
Прочие внереализационные расходы	10 045,5	10,0
ИТОГО РАСХОДОВ	100 327,0	100,0	101 076,5	100,0	0,0	749,5	100,0	100,0

	2003	2004			после внедрения рекомендаций
ФО	1,197	1,174	0,980785	0,000369	1,23	1,027521	0,00072
Уа	0,89	0,85	0,955056	0,00202	0,89	1	0
ФОа	2,78	3,21	1,154676	0,023925	3,37	1,212229	0,030651
МЕ	0,53	0,52	0,981132	0,000356	0,51	0,962264	0,001538
ФРВ	592816	630334	1,063288	0,004005	630334	1,063288	0,003543
Сумма		0,030675		0,036451
R		0,175143		0,190922