Часть 1 Состав, этапы формирования и представления финансовой отчетности

1 Состав форм годовой бухгалтерской отчетности

 При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

 В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

-          бухгалтерский баланс (форма № 1);

-          отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

 Также в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности составляются:

-          отчет об изменениях капитала (форма № 3);

-          отчет о движении денежных средств (форма № 4);

-          приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

 Кроме того, в состав отчетности входит пояснительная записка.

 Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности должны представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации.

 Организациям рекомендуется при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно приложению к приказу Минфина России о формах бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003 г. № 67н.

 Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

 Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и по статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.

 Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

 П. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ освобождает от ведения бухгалтерского учета и, соответственно, от составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, перешедшие в добровольном порядке на упрощенную систему налогообложения. Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), таким правом на сегодня не обладают.

 В связи с этим организация, применяющая оба специальных налоговых режима, должна составлять и представлять бухгалтерскую отчетность по организации в целом*(1).

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

 Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

 Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

При самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в ПБУ 4/99

 В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

 Особое внимание следует уделить тому, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Это означает, что при составлении форм № 1 и 2 в пояснительную записку будут включены специальные расшифровочные таблицы, раскрывающие особенности содержания той или иной статьи отчетности. Таким образом, показатели могут быть:

 1) настолько существенными, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках (при этом качественные характеристики будут представлены в пояснительной записке);

 2) недостаточно существенными для отдельного представления в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но существенными для обособленного представления в пояснениях к этим формам;

 3) несущественными как для отдельного представления в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, так и для представления в пояснениях к этим формам.

 Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

 В то же время практика применения 5%-го уровня существенности показателей для раскрытия их в отчетности указывает, что из этого правила имеются исключения. Это означает, что существуют такие активы и хозяйственные операции, к которым не применяется требование существенности. К таким операциям относятся, например, операции с драгоценными металлами.

 При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

 Организация может также представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются:

-     динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

-     планируемое развитие организации;

-     предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

-     природоохранные мероприятия;

-     иная информация.

 Организация может в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

 Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

 Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

 Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к приказу Минфина РФ № 67н, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.

 При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

 На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

 1) наименования составляющей части бухгалтерской отчетности;

 2) отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на _____ 200_г.», «за _____ 200_г.»);

 3) организации (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

 4) идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

 5) вида деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

 6) организационно-правовой формы/формы собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС));

 7) единицы измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385);

 8) местонахождения (адреса) (указывается на форме бухгалтерского баланса);

 9) даты утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

 10) даты отправки / принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

 Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

 В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности.

 При представлении организацией в территориальный орган статистики годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», в случае включения в формы годовой бухгалтерской отчетности сформированного в бухгалтерском учете показателя, данные по которому обрабатываются в установленном порядке в органах государственной статистики, организации проставляют коды строк по соответствующему показателю, утвержденные приказом Госкомстата РФ и Министерства финансов РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики».

 Некоммерческие организации при принятии формы бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должны включать группу статей «Целевое финансирование».

 В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

2 Основные требования, предъявляемые к отчетности

Предъявляемые к отчетной бухгалтерской информации требования изложены не только в законодательных и нормативных правовых актах, утверждаемых от имени государства (в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», положениях по бухгалтерскому учету), но и в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (1997), разработанной и одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Институтом профессиональных бухгалтеров (в настоящее время - Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России).

 Общеизвестно, что информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям. Информация может быть полезной в случае ее уместности, надежности и сравнимости. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России раскрывает указанные характеристики представляемой информации следующим образом.

 Уместность информации. Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.

 Надежность информации. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

 Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, то есть свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения определенных результатов или последствий.

 При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.

 Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

 Сравнимость информации. Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

 Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

 Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

 Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

 Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

 Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

 Для обеспечения достоверности необходимо следующее.

 1. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

 Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

 Нейтральность бухгалтерской отчетности проявляется в отсутствии у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению, например к покупке ценных бумаг организации, к предоставлению кредита организации и пр.

 Фактически нейтральность означает объективность бухгалтерской отчетности, в противовес составлению ее в интересах какой-либо одной стороны или группы лиц.

 2. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

 Данное требование должно выполняться независимо от географического расположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структуры отчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений головной организации с ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.

 Принцип полноты при формировании бухгалтерской отчетности, установленный ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», напрямую связан с соблюдением организацией требования полноты, предъявляемого к бухгалтерскому учету, установленному ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

 3. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

 Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

4. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

 Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

 5. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, не приводятся в формах отчетности.

 Показатели по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

 Показатели по отдельным видам активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

 6. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении годовой отчетности за 2007 г. отчетной датой признается 31 декабря 2007 г.

 7. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

 Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Таким первым отчетным годом будет 2007 г. для организаций, зарегистрированных после 1 октября 2006 г.

 8. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

 наименование составляющей части - бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, аудиторское заключение и другие, в случае их самостоятельной разработки организацией;

 указание отчетной даты, на которую составлена отчетность (например, на 31 декабря 2007 г.) или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность (например, за 2007 г.);

 наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

 формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (тыс. руб. или млн руб.).

 9. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

 10. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации - в рублях.

 11. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

 В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

 Большинство приведенных требований к информации закреплено в действующих нормативных правовых актах по регулированию формирования бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» установлен состав бухгалтерской отчетности, обязательные адреса ее представления (учредители, участники и территориальные органы государственной статистики) и сроки представления, определена публичность отчетности.

 Налоговый кодекс Российской Федерации, КоАП РФ, Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривают соответственно налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

 Государство в лице Минфина России обеспечивает организации инструментарием для составления бухгалтерской отчетности, включающим:

-          Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с последующими дополнениями и изменениями);

-          ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

-          Положения по бухгалтерскому учету с разделами по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности;

-          Рекомендации о формах бухгалтерской отчетности и указания по ее составлению (приказ № 67н).

 Все это свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность является важным механизмом функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но страны в целом и ее регионов. Постоянно ведется речь о повышении роли бухгалтерской отчетности как зеркала инвестиционной привлекательности конкретного предприятия или организации.

 Следует напомнить, что разработанная по поручению Правительства Российской Федерации Минфином России Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

 С этой целью планируется провести работу по обновлению российской базы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая предполагает:

-          разработку при участии профессионального сообщества проекта новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете»;

-          пересмотр ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»;

-          разработку новых положений по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» и «Промежуточная бухгалтерская отчетность».

 Основой работы над ПБУ послужат материалы, полученные в ходе выполнения проектов ТАСИС по оказанию содействия России в реформировании бухгалтерского учета.

 Указанные положения по регулированию формирования индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности будут доводиться до требований Международных стандартов финансовой отчетности. При этом следует учитывать, что содержание указанных нормативных правовых актов должно соответствовать российскому законодательству, экономическим условиям хозяйствования в Российской Федерации, отраслевой специфике деятельности хозяйствующих субъектов и требованию практической реализуемости. Большая роль в решении этой задачи отводится профессиональному сообществу в лице специалистов в области бухгалтерского учета, аудиторов и других заинтересованных лиц.

3 Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

В соответствии со ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:

учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

территориальным органам государственной статистики по месту регистрации.

В соответствии с законодательством Российской Федерации бухгалтерская отчетность представляется другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Так, в частности, согласно подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в обязанности налогоплательщиков входит представление в налоговый орган по месту учета бухгалтерской отчетности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (за исключением случаев, когда организации в соответствии с этим законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета).

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерской отчетности»).

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

В соответствии с п. 5 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю:

1) организацией непосредственно;

2) через представителя организации;

3) в виде почтового отправления с описью вложения;

4) по телекоммуникационным каналам связи.

Каждый из этих способов самодостаточен, дублировать их способы, например представить непосредственно и еще направить по почте или передать по электронной почте и отнести непосредственно, законодательством не предусмотрено.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается соответственно:

1) дата фактической передачи по принадлежности организацией непосредственно;

2) дата фактической передачи по принадлежности организацией через своего представителя;

3) дата отправки почтового отправления с описью вложения;

4) дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления.

При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Каждый перечисленный выше способ сдачи отчетности имеет свои особенности, положительные и отрицательные стороны.

Первый способ - представление годовой бухгалтерской отчетности организации непосредственно сотрудником этой организации пользователям бухгалтерской отчетности - дает уверенность в том, что отчетность действительно представлена (на втором экземпляре пользователь отчетности делает отметку о том, что документы приняты, и проставляет дату приема); позволяет на практике при приеме отчетности устранить какие-либо мелкие недочеты (проставить отсутствующий код, расшифровку фамилии главного бухгалтера и др.).

Недостатком данного способа являются вероятные высокие потери времени (поездка, очередь и пр.), ограниченные рабочие часы приема у пользователя отчетности (особенно в последние дни сдачи отчета).

Второй способ - представление бухгалтерской отчетности через представителя - возможен только при наличии у отчитывающейся организации представителя, уполномоченного сдавать бухгалтерскую отчетность.

В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы и в силу иных причин не учреждать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, и не вводить в штат должность бухгалтера, а передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ централизованная бухгалтерия, специализированная организация и бухгалтер-специалист выступают по отношению к отчитывающейся организации при представлении ее отчетности представителями. Подтверждается этот факт доверенностью. Согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации. Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации.

Кроме того, представитель организации, как и сама организация, может воспользоваться также третьим и четвертым способами, то есть отправить отчетность по почте или по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае отчетность заверяется цифровой электронной подписью представителя.

Особенность третьего способа (при передаче «почтового отправления с описью вложения») состоит в том, что по правилам почтовых отправлений опись прилагается к ценному письму или бандероли. Однако, отправив их, организация не получит уведомления, как свидетельства того, что пользователь отчетности получил эту отчетность. Дата отправки ценного письма с описью вложения доказывается наличием почтового штемпеля на втором экземпляре описи, который остается у отчитывающейся организации и, как правило, хранится прикрепленным к копии годовой бухгалтерской отчетности, а также почтовой квитанцией об оплате.

Другой вариант почтового отправления - это заказное письмо с уведомлением о вручении. Уведомление будет свидетельствовать о том, что пользователь отчетности получил отправленную ему отчетность.

Почтовый способ сдачи отчетности достаточно удобен и экономит время, однако, если отчитывающаяся организация вспомнит о каких-либо недочетах в отчетности, отправленной по почте, внести нужные уточнения уже нельзя.

Четвертый способ - отправка отчетности по телекоммуникационным каналам связи, или, говоря иначе, по электронной почте, - еще удобнее. При этом не надо ехать ни к получателю отчетности, ни на почту. Кроме того, и у получателей отчетности, и у почтового отделения установлены определенные часы работы или приема, и не всегда они составляют полный рабочий день. Отчетность по e-mail можно отправлять вплоть до 24 часов последнего дня сдачи отчетности.

Недостатком данной формы представления отчетности является то, что «электронная» отчетность только тогда становится официальным документом, когда она заверена так называемой электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи», так как на ней ни руководитель организации, ни главный бухгалтер не могут поставить собственноручных подписей.

Кроме того, сдачу отчетности по электронной почте можно производить, только имея специальное программное обеспечение - средства электронной цифровой подписи, представляющие собой аппаратные и (или) программные средства, обеспечивающие возможность указания электронной цифровой подписи на отправляемой отчетности, а также заключив договор со специализированной организацией на обслуживание.

Более подробно о возможностях удобного представления отчетности по телекоммуникационным каналам связи с предварительной проверкой качества отчетности мы расскажем в последней главе данной книги.

Актуальным остается вопрос не только о том, как предоставить отчетность пользователю, но и о том на чем ее предоставить. Так, в соответствии с п. 6 ст. 13 «Состав бухгалтерской отчетности» бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях.

При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в вышеуказанной ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете», организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

Однако на практике органы государственной статистики, инспекции Федеральной налоговой службы РФ требуют от организаций представления отчетности на бумажных носителях, а кроме того, и дискету с файлами, содержащими отчетные формы, или требуют приобретения специального программного обеспечения для представления отчетности на дискетах. Особенно «усердствует» Федеральная налоговая служба, принуждая сдавать на дискетах как налоговую, так и бухгалтерскую отчетность.

Во-первых, требование представлять отчетность на дискетах в Налоговом кодексе РФ не закреплено. На магнитных носителях в обязательном порядке сдаются только сведения по налогу на доходы физических лиц и пенсионным взносам.

Во-вторых, в налоговой отчетности формы деклараций по различным налогам строятся по принципу избыточности и одинаковы для всех налогоплательщиков, которые из декларации выбирают и представляют только те листы, которые содержат показатели, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Формы бухгалтерской отчетности ориентированы на организации средние, «стандартные», и поэтому в организациях, «меньших», чем стандартная, некоторые формы могут в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» не использоваться, а в организациях, «больших», чем стандартная, наоборот, совокупность стандартных форм и их содержание должны быть расширены дополнительными формами и (или) показателями.

Таким образом, в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету существует дифференцированный подход к формированию разными типами организаций объема информации, предоставляемой в составе бухгалтерской отчетности.

На дискетах, предлагаемых организациям к заполнению налоговыми органами и органами статистики, разумеется, представлены стандартные отчетные формы. И если субъекты малого предпринимательства, заполняя формы отчетности, представленные на дискете, просто не будут заполнять излишние для них формы, то организации, разработавшие или, вернее, доработавшие формы отчетности с учетом особенностей своей деятельности и отразившие необходимую пользователям отчетности информацию в пояснительной записке, не смогут отразить ее на дискете в полном объеме. Представлять же бухгалтерскую отчетность в двух форматах - в стандартном для органов статистики и налоговой службы и в ином - для прочих заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности - недопустимо.

Поэтому таким организациям не следует сдавать отчетность на дискетах со стандартными формами, ограничившись представлением ее на бумажном носителе. Аргументация должна быть следующей:

а) в соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определен перечень адресов представления организацией бухгалтерской отчетности, исходя из которого организации направляют бухгалтерскую отчетность в территориальные органы статистики по месту их регистрации. При этом каких-либо особых требований к составу бухгалтерской отчетности, срокам и порядку ее представления в территориальные органы статистики законом не определено. Учитывая содержание ст. 13 указанного Закона, организация должна представлять в установленные адреса бухгалтерскую отчетность в составе форм, разработанных и принятых ею;

б) согласно приказу Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н «О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики» в случае разработки организацией форм бухгалтерской отчетности самостоятельно и при сдаче такой отчетности в органы статистики в ней обязательно должны быть указаны коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики;

в) представление бухгалтерской отчетности строго по рекомендованным образцам свидетельствует о неполном выполнении организациями требований нормативных документов по бухгалтерскому учету;

г) представление бухгалтерской отчетности может по решению организации (см. п. 6 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете») осуществляться на бумажном носителе или в электронном виде. Право пользователей бухгалтерской отчетности, включая органы статистики, налоговые органы, требовать от организации представления отчетности только в электронном виде, федеральным законом не определено.

Организация вправе также самостоятельно определять технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности - заполнение от руки или с помощью печатающих средств, составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности.

Налоговые органы не должны отказывать налогоплательщикам в принятии бухгалтерской отчетности организации в связи с отсутствием отметки (штампа) территориального органа статистики о представлении ему бухгалтерской отчетности. Такие действия налоговой службы, имеющие место в отдельных инспекциях ФНС РФ, не соответствуют требованиям законодательства.

Бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде или в отдельной папке.

4. Этапы формирования бухгалтерской отчетности

Процесс подготовки бухгалтерской отчетности включает два этапа: подготовительные работы по составлению годовой отчет­ности и непосредственное составление баланса и других отчет­ных форм.

Подготовительные работы включают в себя:

- проверку полноты оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражение их в учетных регистрах. В частности, выясняется: все ли первичные доку­менты поступили в бухгалтерию, правильно ли включены в из­держки производства расходы будущих периодов, начислены ли предусмотренные учетной политикой фонды и резервы предстоящих расходов, списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации основные средства, полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов и т.д.;

- контроль качества и сроков проведения инвентаризации статей баланса и отражения в учете ее результатов;

- проведение переоценки по постановлениям правительства ос­новных средств и других активов и отражение в учете ее ре­зультатов;

- сверку сальдо расчетов с налоговыми органами, банками, вне­бюджетными фондами с оформлением соответствующих актов;

- внесение в случае необходимости исправлений в учетные дан­ные по результатам проверки государственных и ведомствен­ных контролирующих органов, а также аудиторов.

В соответствии с порядком внесения исправлений в бухгал­терский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок до окончания отчетного года исправления в учетные данные вносят­ся в месяце, когда были обнаружены искажения и ошибки, неза­висимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения и ошибки были допущены.

В случае выявления неправильного отражения хозяйствен­ных операций на счетах бухгалтерского учета за прошлый год после утверждения годового отчета исправления в бухгалтерскую отчетность за прошлый год не вносятся.

-   перенесение в соответствующие журналы-ордера и ведомости данных листов-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

-  проведение реформации баланса путем закрытия по состоянию   на 31 декабря, сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»:      

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму  нераспределенной прибыли;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму непокрытого убытка;       

- подсчет и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетно­го периода по регистрам бухгалтерского учета;

-  перенесение в Главную книгу данных регистров учета, определение конечных остатков по синтетическим счетам в Главной книге.

Составление финансовой отчетности начинается, как пра­вило, с заполнения бухгалтерского баланса (Приложение 2).

Это производится по данным остаткам на счетах, отражен­ных в Главной книге. При этом следует учитывать определенные правила. Например, основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в ба­лансе по остаточной стоимости. Некоторые статьи баланса за­полняются сложением (вычитанием) остатков по нескольким сче­там. Так, по статье «Сырье, материалы и другие ценности» от­ражается сальдо по дебету счетов 10,15,16 за минусом сальдо по кредиту 14 счета, которое отражает сумму начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

По статье «Денежные средства» отражается сальдо по счетам 50, 51, 52, 55,57, а в «Отчете о дви­жении денежных средств» формы № 4 представлена подробная информация об источниках поступления и направлениях исполь­зования этих денежных средств. По статье «Финансовые вложе­ния» показывается сальдо по дебету счета 58 «Финансовые вло­жения» за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Таким об­разом, по этой статье будет отражаться рыночная стоимость цен­ных бумаг, если она ниже стоимости, принятой к учету.

Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета 60, 62, 70, 71, 75, 76), показываются в балансе развернуто, т.е. дебиторская задолженность - в активе баланса, а кредиторская - в пассиве.

В отчете о прибылях и убытках (Приложение 3) показываются дан­ные о доходах, расходах и финансовых результатах, которые формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из требований ПБУ 9/99 "Доходы организации", характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения, доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

 При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

В отчете об изменениях капитала (Приложение 4) отражаются данные об остатках на начало и конец от­четного периода, начислении и использовании уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибы­ли, непокрытого убытка, фонда накопления, фонда потребления, целевого финансирования, резервов предстоящих расходов, до­ходов будущих периодов. При заполнении отчета используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих пе­риодов» и др.

Отчет о движении денежных средств (Приложение 5) отражает по­ступление и направление использования денежных средств в раз­резе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности орга­низации, а также остатки денежных средств на начало и конец года, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».[4,98]

В приложении к бухгалтерскому балансу (Приложение 6) показыва­ются сведения:

- о банковских кредитах и займах, которыми пользовалась орга­низация в отчетном году;

- о займах других организаций;

- о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности по различным балансовым счетам

- о движении основных средств, нематериальных активов;

- о движении средств финансирования долгосрочных инвести­ций и другие данные.

Кроме указанных форм, составляется пояснительная запис­ка к годовому отчету, где дается краткая характеристика дея­тельности организации, приводятся сведения о дочерних органи­зациях и филиалах, раскрываются изменения в учетной политике, отдельные статьи баланса и другие сведения (оценка деловой ак­тивности, эффективность использования ресурсов, расшифровка кредиторской задолженности, степень выполнения плана и т.д.). Организация должна привести расшифровку кредиторской за­долженности в иностранной валюте с указанием сроков ее пога­шения согласно договорам.

5 Порядок внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность

 Ошибок при заполнении бухгалтерской отчетности лучше всего не допускать, так как внести исправления в нее уже нельзя. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» не предусматривает возможности сдать уточненную бухгалтерскую отчетность, в отличие от налоговой отчетности.

 Если выявлено неправильное отражение хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

 При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году, который уже завершился, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

 В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде ошибок в записях на счетах бухгалтерского учета, допущенных в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

 Таким образом, в любом случае все исправления нужно делать в том периоде, когда ошибка обнаружена, «задним числом» исправления делать нельзя.

 Обнаружение и исправление ошибок в бухгалтерском учете самостоятельно не влечет наложение на главного бухгалтера организации штрафа по ст. 15.11 КоАП РФ.

 При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

 В то же время, если в течение 90 дней, отведенных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» на формирование годовой бухгалтерской отчетности, в отчитывающейся организации происходят события, требующие корректировки полученных финансовых результатов в связи с тем, что они квалифицируются согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» как события, произошедшие после отчетной даты, соответствующие бухгалтерские записи не могут считаться исправлением ошибок, а только соблюдением требования осмотрительности.

 На практике часто возникает вопрос о том, на каком бухгалтерском счете, по какой статье бухгалтерской отчетности и за какой период организациям следует отражать исправление ошибок, допущенных в предыдущие периоды.

 Многие специалисты, руководствуясь принципом сопоставимости бухгалтерской отчетности, а также требованиями МСФО, которые все больше входят в жизнь российских организаций, считают, что ошибки, допущенные в предыдущие отчетные периоды, носящие существенный характер, следует отражать также, как отражаются изменения в учетной политике - в тех периодах, к которым они относятся.

 Следовательно, по мнению этих специалистов, исправление ошибок следует отражать в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Однако в Министерстве финансов РФ по-прежнему считают, что исправление допущенных в предыдущие отчетные периоды ошибок следует отражать в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо по которому списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

6 Особенности предоставления отчетности ОАО «Калужский завод «Ремпутьмаш»

Рассмотрим бухгалтерскую отчетность ОАО «Калужский завод «Ремпутьмаш».

Место нахождения Общества и юридический адрес: 248025 г. Калуга, переулок Малинники, д. 21.

Открытое акционерное общество «Калужский завод «Ремпутьмаш» зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц 15.09.2005 г. за основным государственным регистрационным номером 1054003521021. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 15.09.2005 г. серии 40 №000305168.

Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации от 15.09.2005 г. серии 40 №0071527. ИНН 4029032450/КПП 402901001.

Основными направлениями деятельности ОАО «Калужский завод «Ремпутьмаш»» являются:

·                   производство на основе отечественных разработок и по кооперации с ведущими фирмами Европы высокопроизводительных путевых машин, обеспечивающих современные ресурсосберегающие технологии капитального ремонта и текущего содержания железнодорожного пути;

·                   проведение капитального ремонта эксплуатационного парка путевых машин с приданием им новых функциональных возможностей, повышением надежности, производительности, продлением срока службы;

·                   производство запасных частей к путевым машинам;

·                   сервисное обслуживание путевых машин;

·                   обучение и переподготовка машинистов путевой техники;

·                   производство вагонных замедлителей;

·                   производство путевого гидравлического инструмента.

Информация об уставном капитале Общества:

Уставный капитал Общества составляет 2 330 626 000 (два миллиарда триста тридцать миллионов шестьсот двадцать шесть тысяч) рублей. Обществом размещены обыкновенные именные бездокументарные акции одинаковой номинальной стоимостью 1000 (одна тысяча) рублей каждая в количестве 2 330 626 (два миллиона триста тридцать тысяч шестьсот двадцать шесть) штук на общую сумму по номинальной стоимости 2 330 626 000 (два миллиарда триста тридцать миллионов шестьсот двадцать шесть тысяч) рублей. Уставный капитал сформирован и оплачен в полном объеме.

Информация об акционерах Общества на текущую дату:

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (доля участия в уставном капитале - 2 330 625 штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1000 руб.) – 99,9999%.

Открытое акционерное общество «Баминвест» (доля участия в уставном капитале - 1 обыкновенная именная бездокументарная акция номинальной стоимостью 1000 рублей) – 0,0000 %  

Информация о дочерних и зависимых обществах:

Общество не имеет дочерних и зависимых обществ.

 Общество имеет следующие филиалы:

- Товарковский завод – филиал ОАО «Калужский завод «Ремпутьмаш». Место нахождения: 249855 Калужская область, Дзержинский район, пос. Товарково, ул. Дзержинская;

- Людиновский машиностроительный завод – филиал ОАО «Калужский завод «Ремпутьмаш». Место нахождения: 249400 Калужская область, г. Людиново, проспект Машиностроителей, д.1.

Лица, ответственные за полноту и достоверность отчетности:

Генеральный директор – Дубровин В. А. (по 29 декабря 2007 года).

Исполняющий обязанности генерального директора – Орлов В. Н. (с 30 декабря 2007 года по 04 марта 2008 года).

Генеральный директор – Млодик С. Г. (с 05 марта 2008 года).

Главный бухгалтер – Горшкова Н. В.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества Общим собранием акционеров избрана Ревизионная комиссия в составе:

Аксенова Н.Ю. – начальник отдела Департамент бухгалтерского учета ОАО «РЖД»;

Волков М.В. – главный специалист Департамента планирования и бюджетирования ОАО «РЖД»;

Глазкова Т.В. – заместитель начальника отдела Департамента управления дочерними и зависимыми обществами ОАО «РЖД»;

Люльчев К.М. – начальник отдела Департамента корпоративных финансовОАО «РЖД»;

Уварушкина Э.Г. – главный ревизор Центра «Желдорконтроль».

Финансовая (бухгалтерская) отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. Учетная политика открытого акционерного общества «Калужский завод «Ремпутьмаш» была разработана в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и налоговым законодательством.

Основные положения учетной политики Общества не изменились:

·              Доходы и расходы учитываются методом начисления

·              Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом

·              Переоценка основных средств не производится

·              Списание расходов по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам осуществляется равномерно, исходя из ожидаемого срока использования, но не более одного года

·              Метод оценки производственных запасов определяется по фактической себестоимости, списание в производство ТМЦ производится по методу ФИФО

·              Учет товаров производится по покупной стоимости

·              Учет затрат на производство  - позаказный метод

·              Незавершенное производство отражается в балансе по фактической производственной себестоимости

·              Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования  производиться пропорционально основной заработной плате

·              Затраты на капитальный и текущий ремонт относятся на себестоимость того отчетного периода, в котором они производятся

·              Списание расходов на продажу производиться ежемесячно

·              Готовая продукция оценивается в отчетности по фактической производственной себестоимости

·              Расходы будущих периодов списываются в учете равномерно в течение периода, к которому они относятся

·              Резервы не создаются.

ОАО «Калужский завод «Ремпутьмаш» обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие государственные органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам Общества, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор  в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена Ревизионной комиссией и Аудитором Общества.

Годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков, распределение прибылей и убытков Общества подлежат предварительному утверждению Советом директоров  не позднее, чем за 30 (тридцать) дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.

Бухгалтерская отчетность ОАО «Калужский завод «Ремпутьмаш» представлена в приложении 1

Анализ активов и пассивов Общества

На основании анализа баланса Общества можно сделать следующие выводы:

Внеоборотные активы – по состоянию на 01.01.08 г. составляют

1 705 019 тыс. руб.( 49,5 % в валюте баланса).

За 2007 год поступило основных средств на сумму 207 430 тыс. руб., выбыло основных средств на сумму 54 024 тыс. рублей.

Начислено амортизации за 2007 год на сумму 89 183 тыс. руб., в том числе:

Здания и сооружения                                        -        17 347 тыс. руб.

Машины и оборудование, трансп. средства    -        69 159 тыс. руб.

Прочие                                                               -        2 677 тыс. руб.

Передано в аренду основных средств по состоянию на конец отчетного периода на сумму 3 385 тыс. руб., в том числе:

Здания                                                                -        957 тыс. руб.

Прочие                                                               -        2 428 тыс. руб.

Получены в аренду основные средства на сумму 3 331 тыс. рублей.

Незавершенное строительство по состоянию на конец года составляет 134 762 тыс. руб. ( 3,9 % в валюте баланса).

Дебиторская задолженность составляет 430 160 тыс. руб. (12,5 % в валюте баланса):

Краткосрочных финансовых вложений  за проверяемый период в Обществе нет.

Наибольшую часть пассивов Общества составляет уставный капитал, в размере 2 330 626 тыс. руб. (67,6 % в валюте баланса).

Нераспределенная прибыль составляет 119 085 тыс. руб. (3,5 % в валюте баланса).

Кредиторская задолженность составляет 820 677 тыс. руб.(23,8 % в валюте баланса):

Отчет об исполнении бюджета движения денежных средств свидетельствует о том, что финансирование по текущей деятельности осуществлялось в пределах утвержденного бизнес-планом денежного потока.

Общество за отчетный период не имеет просроченной задолженности по расчетам с персоналом, бюджетом  и внебюджетными фондами.

Финансовых вложений за отчетный период нет.

По состоянию на 31.12.07. Общество имеет задолженность перед ОАО «ТрансКредитБанк» по кредитному договору на сумму 140 млн. руб. (срок гашения 2 квартал 2008 года).

Задолженности по оплате процентов нет.

Структура баланса Общества по состоянию на 31.12.07. удовлетворительная:

·                    Увеличилась общая стоимость имущества по сравнению с началом года – совокупные активы возросли на 726 млн. руб.

·                    Темпы прироста оборотных средств выше, чем темпы прироста внеоборотных средств.

·                    Собственные средства организации превышают заемные,  доля их в валюте баланса составляет 71%.

·                    В балансе отсутствует непокрытый убыток. Нераспределенная прибыль увеличилась за отчетный период по сравнению с началом года на 47,6 млн. руб.

Обеспечена сбалансированная структура капитала по срокам привлечения пассивов и размещения активов.

Отчет об использовании чистой прибыли

(тыс. руб.)

ОАО «Калужский завод «Ремпутьмаш» начало свою хозяйственную деятельность с 1 января 2006 года.

Доходы и расходы ОАО «Калужский завод «Ремпутьмаш»» связаны с основной деятельностью завода:

1)                производство путевых машин, обеспечивающих современные ресурсосберегающие технологии капитального ремонта и текущего содержания железнодорожного пути;

2)                проведение капитального ремонта эксплуатационного парка путевых машин;

3)                сервисное обслуживание путевых машин;

4)                производство вагонных замедлителей.

 Основные производственные показатели                  

В 2006 году Обществом произведено товарной продукции на сумму 3 073 млн. руб., в 2007 году произведено товарной продукции на сумму 3 818,2 млн. руб., что на 24,3% больше уровня 2006 года. В 2007 году продукция, изготавливаемая для ОАО «РЖД», составляет 88,2% в общем объеме. Доля заказчиков, не входящих в состав ОАО «РЖД» - 11,3%.

Структура товарной продукции в 2006-2007гг

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Расчет налога на прибыль по ОАО « Калужский завод « Ремпутьмаш»

(2007 год):

Постоянные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование налога на прибыль в целях определения налогового финансового результата включают следующие статьи, которые не вошли  в налогооблагаемую базу:

1.           Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

2.           Расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

3.           Перечисление  средств (взносов, выплат), связанных с содержанием здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха и т.д.

4.           Выплаты согласно коллективным договорам неработающим пенсионерам;

5.           Средства, перечисляемые в благотворительный  фонд « Почет»;

6.           Расходы, связанные с отчислением средств профорганизациям  на цели, определяемые коллективным  договором;

7.           НДС за счет  собственных средств организации;

8.           Расходы  в с/с, не учитываемые для налогооблагаемой прибыли.

Временные разницы образовались в основном в результате:

1.           Применения разных способов расчета амортизации;

2.           Применения различных правил оценки остатков по незавершенному производству на 31.12.2007 года;

3.           Применения различных правил оценки остатков  по готовой продукции на 31.12.2007 года.

Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ОАО «Калужский завод «Ремпутьмаш» за 2007 год

Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности Общества за 2007 год свидетельствует о том, что предприятие эффективно использовало свои активы. Коэффициенты ликвидности за отчетный период соответствует нормативу и характеризует общую обеспеченность Общества оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами на отчетную дату составляет 0,43 (при нормативе не менее 0,1).

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что ОАО «Калужский завод «Ремпутьмаш» за 2007 год имеет удовлетворительную структуру баланса и не утратит свою платежеспособность в ближайшее время.